Casos Pedro Pérez y Luisa de Pérez están casados sin capitulaciones... Venezolanos y viven en Caurimare en una casa de su...

Casos
Primer caso
Pedro Pérez y Luisa de Pérez están casados sin capitulaciones matrimoniales. Son
Venezolanos y viven en Caurimare en una casa de su propiedad. Cuando compraron su
casa en el 2002, la registraron como vivienda principal en el SENIAT. Por distintas
razones, Pedro y Luisa están considerando divorciarse. Es decir, a la fecha, ninguno de
los dos ha introducido una demanda de divorcio. Pedro quiere ceder sus derechos de
propiedad sobre los activos de la comunidad matrimonial a Luisa, rehacer su vida y
comenzar de cero nuevamente. Una parte de los activos de la comunidad son
territoriales y la otra parte son activos extraterritoriales, es decir, están ubicados fuera de
Venezuela. A pesar que las gestiones legales relacionadas con el divorcio no han
comenzado, la semana pasada Pedro tomó la decisión de no convivir más con su esposa
en su casa de Caurimare. Pedro está viviendo en casa de su mejor amigo en este
momento. Pedro está evaluando comprar durante el mes de mayo 2008, un apartamento
en Campo Alegre, Caracas. Antes del proceder con el divorcio, como los activos de la
comunidad matrimonial son importantes y no hay pasivos, ellos desean saber cuales
serán las implicaciones fiscales de su divorcio. Además, como todavía no se ha
divorciado de Luisa, Pedro desea saber si puede registrar como vivienda principal el
inmueble que comprará el mes que viene en Campo Alegre.
Hechos
1. Vivienda en Caurimare registrada como vivienda principal.
2. Pedro cederá sus derechos de propiedad sobre los activos de la comunidad
matrimonial a Luisa.
3. Los activos de la comunidad matrimonial son de naturaleza territorial y
extraterritorial.
4. Pedro no habita la vivienda ubicada en Caurimare.
Inquietudes del Cliente
1. Implicaciones fiscales del divorcio, en virtud de que no existen pasivos y los
activos son importantes.
2. Pedro desea comprar una nueva vivienda en Campo Alegre y registrarla como
vivienda principal.
Análisis del caso
En el entendido de que Pedro y Luisa no han decidido vender la propiedad de
Caurimare, Pedro no podrá registrar como vivienda principal la nueva vivienda de
Campo Alegre, de conformidad con lo establecido en el Parágrafo Único del Art. 196
del Reglamento de ISLR, el cual establece que solo podrá solicitarse y registrarse en
el país un inmueble como vivienda principal.
Sin embargo, el Articulo 198 del Reglamento de ISLR establece que el propietario o
copropietario de un inmueble registrado como vivienda principal, que adquiera otra
vivienda para ser utilizada como principal sin haber enajenado la registrada, deberá
notificar por escrito ante la Administración Tributaria, a los fines de realizar el registro
de la nueva vivienda y anular el registro anterior.
En este caso, Pedro deberá notificar ante la Gerencia Regional de Tributos Internos de
su jurisdicción la adquisición de la nueva vivienda en Campo Alegre y proceder a la
anulación del registro de la vivienda de Caurimare. Dicha notificación deberá hacerse
dentro de los noventa días siguientes a la fecha en que Pedro ocupe la nueva vivienda.
En cuanto a las implicaciones fiscales del divorcio:
1. Pedro cederá todos los derechos de propiedad sobre los activos de la
comunidad matrimonial a Luisa.
2. El patrimonio de Pedro disminuirá en virtud de la cesión que le realizará a
Luisa.
3. Luisa obtendrá un incremento patrimonial por parte de Pedro, con ocasión de
la cesión realizada por este.
El ISLR grava los enriquecimientos patrimoniales, y en este caso el patrimonio de
Pedro sufre un decremento en lugar de un incremento, en el entendido de que no obtuvo
enriquecimiento patrimonial alguno por otra renta. En este caso Pedro obtiene pérdida,
por lo que no será gravado con el ISLR.
Ahora bien, aun cuando el patrimonio de Luisa se incrementa con ocasión de la cesión
que le realiza Pedro de sus derechos de propiedad sobre los activos de la comunidad
matrimonial, dicho incremento no es gravable, en virtud de que se trata de una
donación. Nota del Profesor: Por que? Se trata de una donación porque (i) Patrimonio de Pedro
baja, (ii) Patrimonio de Luisa sube, (iii) transmición gratuita y (iv) Luisa acepta la donación. La donación
cumple con todos los requisitos formales. Constará la aceptación en la sentencia de divorcio. Documento
público. Solo gravable la donación de activos territoriales. Ojo con los teritoriales por ficción de la LID.
Art 3 y 58.
Solo se gravará el incremento del patrimonio de Luisa cuyo origen no obedezca a la
cesión que realiza Pedro.
Nota del profesor: Pedro podrá deducir la pérdida. Ojo límites de la deducción.
Segundo caso
Las compañías 1 C.A., domiciliada en Holanda; 2 C.A. domiciliada en Panamá; 3 C.A.
domiciliada en Venezuela, Colombia C.A., domiciliada en Colombia, y Banco C.A.,
domiciliado en Francia, son empresas relacionadas que se dedican al alquiler,
financiamiento y operación de equipos especializados de ingeniería para mega
construcciones (“Equipos”). Todas las compañías señaladas cierran su ejercicio fiscal el
31 de julio de cada año. Los Equipos y los repuestos de los Equipos son propiedad de 1
C.A.. Pedro Pérez, como representante del grupo de empresas de ingeniería, acaba de
concretar un contrato en Venezuela con Venco C.A., empresa domiciliada en
Venezuela. Por distintas razones, el negocio fue estructurado así: 1C.A. dio en
arrendamiento los Equipos a 2 C.A. por un alquiler de 1$. 2 C.A. dio en
subarrendamiento los Equipos a 3 C.A. por un alquiler de 2$. 3 C.A. facturará a Venco
C.A. por los siguientes conceptos (i) 3$ por el alquiler de los Equipos, (ii) 1$ por operar
los equipos, (iii) 1$ por darles mantenimiento a los equipos. 1 C.A. facturará a Venco
C.A. el precio de los repuestos que sean necesarios para el adecuado funcionamiento de
los Equipos durante la duración de la construcción. Los Equipos están actualmente en
Holanda, pero en 6 meses llegarán a Venezuela. La mayoría de los repuestos estarán en
Holanda y serán despachados a Venezuela cuando sean requeridos por Venco C.A.
Algunos repuestos estarán en Venezuela bajo la custodia de 3 C.A., quien los recibirá y
mantendrá en consignación, hasta el día que sean requeridos por Venco C.A. Los
Equipos serán utilizados para construir las Torres Bolivarianas (dos torres más altas que
las Torres de Parque Central en los terrenos de La Carlota). Se estima que la
construcción de las Torres Bolivarianas tomará más de 3 años. Los Equipos serán
operados por personal expatriado de 1 C.A. porque son tan especializados, que no fue
posible ubicar en Venezuela personas capaces de operar los Equipos. Algunos
expatriados permanecerán en el país durante toda la construcción. Otros, permanecerán
el país periodos cortos de menos de un mes. Banco C.A. otorgará préstamos a interés a
las empresas del grupo, a saber: (i) a 1 C.A. le prestará los recursos necesarios para
comprar unos aviones de carga que serán usados por 1 C.A. en el futuro para trasportar
equipos rápido a todas partes del mundo; (ii) a 2 C.A. le prestará los recursos necesarios
para que pague a 1 C.A. el alquiler de los equipos que dará en subarrendamiento a 3
C.A.; (iii) a 3 C.A. le prestará los recursos necesarios para que financie el capital de
trabajo relacionado con las actividades que realizará en Venezuela. Finalmente, Venco
C.A. le pagará a 3 C.A. parte del alquiler de los Equipos en efectivo y parte en especie
mediante una “dación en pago”, que implicará la entrega de dos oficinas ubicadas en El
Rosal, Caracas, cuando concluya la construcción de las Torres Bolivarianas. Si Venco
C.A. incurre en demora en el pago de las facturas que le enviará 3 C.A., 3 C.A. tiene
planes de vender a descuento (20% de descuento) la cuenta por cobrar que deriva de
dichas facturas, a Colombia C.A. La venta del crédito sería notificada a Venco C.A. y
eventualmente Venco C.A. pagaría las facturas de 3 C.A. a Colombia C.A. Pedro Pérez
desea saber cuál sería el tratamiento fiscal del ingreso/pérdida que 1 C.A., 2 C.A., 3
C.A., Banco C.A., Colombia C.A. y sus expatriados obtendrán con ocasión de las
actividades señaladas. En caso que todo o parte del ingreso sea gravable en Venezuela,
cuando tendría que ser declarado por cada quien en Venezuela. Ojo: La norma de
asistencia técnica está en el congelador. Por lo tanto, consideren que NO EXISTE.
Hechos
1 C.A., domiciliada en Holanda – Propietaria de los equipos y los repuestos de los
Equipos
2 C.A. domiciliada en Panamá
3 C.A. domiciliada en Venezuela
Colombia C.A., domiciliada en Colombia
Banco C.A., domiciliado en Francia
Empresas relacionadas que se dedican al alquiler, financiamiento y operación de
equipos especializados de ingeniería para mega construcciones (“Equipos”).
Pedro Pérez, como representante del grupo de empresas de ingeniería, acaba de
concretar un contrato en Venezuela con Venco C.A., empresa domiciliada en
Venezuela.
Estructura del negocio
1C.A. dio en arrendamiento los Equipos a 2 C.A. por un alquiler de 1$.
2 C.A. dio en subarrendamiento los Equipos a 3 C.A. por un alquiler de 2$.
3 C.A. facturará a Venco C.A. por los siguientes conceptos
(i) 3$ por el alquiler de los Equipos
(ii) 1$ por operar los equipos
(iii) 1$ por darles mantenimiento a los equipos
1 C.A. facturará a Venco C.A. el precio de los repuestos que sean necesarios para el
adecuado funcionamiento de los Equipos durante la duración de la construcción.
3 C.A. mantendrá en consignación algunos repuestos en Venezuela, hasta el día que
sean requeridos por Venco C.A.
Los Equipos están actualmente en Holanda, pero en 6 meses llegarán a Venezuela.
La mayoría de los repuestos estarán en Holanda y serán despachados a Venezuela
cuando sean requeridos por Venco C.A.
Venco C.A. utilizará los Equipos para construir las Torres Bolivarianas (dos torres más
altas que las Torres de Parque Central en los terrenos de La Carlota). Se estima que la
construcción de las Torres Bolivarianas tomará más de 3 años.
Los Equipos serán operados por personal expatriado de 1 C.A. porque son tan
especializados, que no fue posible ubicar en Venezuela personas capaces de operar los
Equipos.
Algunos expatriados permanecerán en el país durante toda la construcción. Otros,
permanecerán el país periodos cortos de menos de un mes.
Banco C.A. otorgará préstamos a interés a las empresas del grupo, a saber:
(i) a 1 C.A. le prestará los recursos necesarios para comprar unos aviones
de carga que serán usados por 1 C.A. en el futuro para trasportar
equipos rápido a todas partes del mundo;
(ii) a 2 C.A. le prestará los recursos necesarios para que pague a 1 C.A. el
alquiler de los equipos que dará en subarrendamiento a 3 C.A.;
(iii) a 3 C.A. le prestará los recursos necesarios para que financie el capital
de trabajo relacionado con las actividades que realizará en Venezuela.
Finalmente, Venco C.A. le pagará a 3 C.A. parte del alquiler de los Equipos en efectivo
y parte en especie mediante una “dación en pago”, que implicará la entrega de dos
oficinas ubicadas en El Rosal, Caracas, cuando concluya la construcción de las Torres
Bolivarianas.
Si Venco C.A. incurre en demora en el pago de las facturas que le enviará 3 C.A., 3
C.A. tiene planes de vender a descuento (20% de descuento) la cuenta por cobrar que
deriva de dichas facturas, a Colombia C.A. La venta del crédito sería notificada a Venco
C.A. y eventualmente Venco C.A. pagaría las facturas de 3 C.A. a Colombia C.A.
Inquietudes del Cliente
1. Tratamiento fiscal del ingreso/pérdida que 1 C.A., 2 C.A., 3 C.A., Banco C.A.,
Colombia C.A. y sus expatriados obtendrán con ocasión de las actividades
señaladas.
2. En caso que todo o parte del ingreso sea gravable en Venezuela, cuando tendría
que ser declarado por cada quien en Venezuela.
Análisis del caso
Tratamiento Fiscal de 1 C.A.
1C.A. presta servicio de arrendamiento de los Equipos a 2 C.A, sus ingresos son
territoriales porque el servicio lo presta en Venezuela, en el entendido de que los
Equipos ya se encuentran en el país, en el caso de que estos se encuentren en el
extranjero serán extraterritoriales, ya que el servicio se estaría prestando en el
extranjero.
1 C.A. venderá a Venco C.A. los repuestos que sean necesarios para el adecuado
funcionamiento de los Equipos durante la duración de la construcción, los Equipos están
actualmente en Holanda, pero en 6 meses llegarán a Venezuela. La mayoría de los
repuestos estarán en Holanda y serán despachados a Venezuela cuando sean requeridos
por Venco C.A. En el caso de que para el momento del perfeccionamiento del contrato
los repuestos se encuentran en el exterior la venta será extraterritorial y por ende los
ingresos serán extraterritoriales, si por el contrario los repuestos se encuentran en
Venezuela, los ingresos serán territoriales porque los bienes muebles a ser vendidos se
encuentran en el país.
Tratamiento Fiscal de 2 C.A.
2C.A. presta servicio de subarrendamiento de los Equipos a 3 C.A, sus ingresos
son territoriales porque el servicio lo presta en Venezuela, en el entendido de que los
Equipos ya se encuentran en el país, en el caso de que estos se encuentren en el
extranjero serán extraterritoriales, ya que el servicio se estaría prestando en el
extranjero.
Tratamiento Fiscal de 3 C.A.
3 C.A. presta servicios de de arrendamiento de los Equipos a Venco C.A.,
servicios por operar los equipos y por darles mantenimiento, estos ingresos son
territoriales porque el servicio lo presta en Venezuela.
3 C.A. mantendrá en consignación algunos repuestos en Venezuela, hasta el día
que sean requeridos por Venco C.A. Cuando se realice la venta en consignación, los
ingresos serán extraterritoriales, en virtud de que los bienes muebles a ser vendidos se
encuentran en el país Nota del profesor: 3 CA mantiene los repuestos en consignación. 3
CA no es la propietaria de los repuestos. La propietaria es 1 CA. La venta genera un
ingreso territorial para 1 CA.
Tratamiento Fiscal de Banco C.A.
Banco C.A. otorgará préstamos a interés a las empresas del grupo, a saber:
(iv) a 1 C.A. le prestará los recursos necesarios para comprar unos aviones
de carga que serán usados por 1 C.A. en el futuro para trasportar
equipos rápido a todas partes del mundo; El ingreso será territorial en
el caso de que los aviones a comprarse se encuentren en el país, si estos
se encuentran en el extranjero el ingreso es extraterritorial, ya que el
capital se estaría usando en el extranjero. Nota del profesor: La
ubicación de los aviones es irrelevante para el momento de la
contratación del préstamo. Lo importante es saber dónde usará 1 CA
los aviones para obtener renta. Como los aviones se usarán para
trasportar equipos a todas partes del mundo, es muy difícil argumentar
que el producto del préstamo fue utilizado por 1CA para realizar
actividades gravables en Venezuela. Por lo tanto, el interés no será un
ingreso territorial para Banco C.A.
(v)
a 2 C.A. le prestará los recursos necesarios para que pague a 1 C.A. el
alquiler de los equipos que dará en subarrendamiento a 3 C.A.; El
ingreso será territorial en el caso de que los Equipos se encuentren en
el país, si estos se encuentran en el extranjero el ingreso es
extraterritorial, ya que el capital se estaría usando en el extranjero.
(vi) a 3 C.A. le prestará los recursos necesarios para que financie el capital
de trabajo relacionado con las actividades que realizará en Venezuela.
El ingreso es territorial ya que el capital se usara en el país.
Tratamiento Fiscal de Colombia C.A.
Colombia C.A. obtendrá una ganancia por la compra de facturas emitidas por 3 C.A. a
Venco C.A., ya que 3 C.A. tiene planes de vender a descuento (20% de descuento) la
cuenta por cobrar que deriva de dichas facturas
La venta del crédito sería notificada a Venco C.A. y eventualmente Venco C.A. pagaría
las facturas de 3 C.A. a Colombia C.A.
Este
Los ingresos obtenidos por Colombia C.A., domiciliada en Colombia es extraterritorial.
Nota del profesor: Te faltó el por qué?. Me imagino que te sorprendió el tiempo. En mi
opinión, la renta de Colombia C.A. es territorial. Esta debería ser la respuesta correcta
porque Colombia C.A. compró un crédito que de acuerdo con las reglas del Código de
Bustamante, se encuentraba ubicado en Venezuela. La regla del Código de Bustamante
señala que lo relevante es el lugar del pago, y si este no está indicado, un crédito se
ubica en el domicilio del deudor. Por tratarse de facturas emitidas por 3 CA en
Venezuela a Venco CA, es posible que las facturas y el contrato suscrito entre 3CA y
Venco indique que el pago debe ocurrir en Venezuela. Si el lugar del pago no se
especificó, entonces como el deudor es Venco C.A., empresa registrada en Venezolana,
el activo se encuentra ubicado en Venezuela por ser Venezuela el domicilio del deudor.
Excelente examen. Te felicito!!!!