nota qüestions diverses

NOTA SOBRE QÜESTIONS DIVERSES.
Barcelona, 24 de maig de 2016.
Benvolguts associats i associades,
Us informem de les següents novetats:
1.- Reial decret 191/2016, de 6 de maig, pel qual es regula la devolució
d'ingressos indeguts no tributaris ni duaners de la Hisenda Pública estatal (BOE,
nº 121, de 19 de maig de 2016).
La devolució d'ingressos indeguts tributaris disposa d'una vasta normativa, els eixos
de la qual són l'article 221 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària
(d'ara endavant, LGT), i el seu desenvolupament reglamentari, articles 14 a 20 del
Reglament General de Desenvolupament de la Llei 58/2003, de 17 de desembre,
General Tributària, en matèria de revisió en via administrativa (d'ara endavant, RGRV).
Ara, bé aquestes disposicions afecten als ingressos indeguts “tributaris”, article 2 de la
LGT, però no a altres ingressos indeguts de naturalesa pública i privada no tributaris ni
duaners de la Hisenda Pública, encara que se'ls aplicaven les disposicions anteriors
amb caràcter supletori, apud Disposició addicional segona RGVR.
Doncs bé, s'implementa ara una regulació específica per a la devolució d'ingressos
indeguts de naturalesa pública i privada no tributaris ni duaners de la Hisenda Pública
estatal, en desenvolupament de la Llei 47/2003, General Pressupostària.
Aquest Reial decret diferencia segons que el caràcter indegut derivi d'un procediment
de revisió administratiu o judicial de l'acte de liquidació o de supòsits diferents, amb un
procediment similar al tributari i distingint segons que qui comenci tal procediment sigui
la pròpia Administració Pública, iniciació d'ofici, o l'interessat.
2.- Sentència de 9 de febrer de 2016, de la Sala Tercera del Tribunal Suprem que
anul·la l'article primer, apartat dinou, del Reial decret 1073/2014, de 19 de
desembre, pel qual es modifiquen el Reglament de l'Impost sobre el Valor Afegit,
aprovat pel Reial decret 1624/1992, de 29 de desembre, el Reglament General de
les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de
desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels
tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, i el Reglament pel qual
es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial decret 1619/2012, de
30 de novembre, referent a l'incís que conté el text: “…i sempre que tributi en
l'Administració de l'Estat” (BOE, nº 121, de 19 de maig de 2016)
Com indica amb ampli detall la seva rúbrica, es declara nul de ple dret, per excés
reglamentari, l'incís “…i sempre que tributi en l'Administració de l'Estat.”
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Aquest incís apareix en la redacció de l'apartat 1 de l'article 74 del Reglament de l'IVA,
tal com quedava, precisament, per efectes de l'esmentat Reial decret 1073/2014, que
diu:
«1. La recaptació i ingrés de les quotes tributàries corresponents a aquest Impost i
liquidades per les Duanes en les operacions d'importació de béns s'efectuaran segons
el que es disposa en el Reglament General de Recaptació.
No obstant l'anterior, quan l'importador sigui un empresari o professional que actuï
com a tal, i sempre que tributi en l'Administració de l'Estat i que tingui un període
de liquidació que coincideixi amb el mes natural d'acord amb el que es disposa en
l'article 71.3 del present Reglament, podrà optar per incloure la quota liquidada per les
Duanes a la declaració-liquidació corresponent al període en què rebi el document en
el qual consti aquesta liquidació, en aquest cas, el termini d'ingrés de les quotes
liquidades en les operacions d'importació es correspondrà amb el previst en l'article 72
del mateix Reglament. En el cas de subjectes passius que no tributin íntegrament en
l'Administració de l'Estat, la quota liquidada per les Duanes s'inclourà íntegrament a la
declaració-liquidació presentada a l'Administració de l'Estat.
L'opció haurà d'exercir-se al temps de presentar la declaració censal de començament
de l'activitat, o bé durant el mes de novembre anterior a l'inici de l'any natural en el
qual hagi de fer efecte, entenent-se prorrogada per als anys següents en tant no es
produeixi la renúncia a la mateixa o l'exclusió.
L'opció es referirà a totes les importacions realitzades pel subjecte passiu que hagin
de ser incloses a les declaracions-liquidacions periòdiques.
La renúncia s'exercirà mitjançant comunicació a l'òrgan competent de l'Agència Estatal
d'Administració Tributària, mitjançant presentació de la corresponent declaració censal
i s'haurà de formular en el mes de novembre anterior a l'inici de l'any natural en el qual
hagi de fer efecte. La renúncia tindrà efectes per a un període mínim de tres anys.
Els subjectes passius que hagin exercit l'opció al fet que es refereix aquest apartat
quedaran exclosos de la seva aplicació quan el seu període de liquidació deixi de
coincidir amb el mes natural.
L'exclusió produirà efectes des de la mateixa data en què es produeixi el cessament
en l'obligació de presentació de declaracions-liquidacions mensuals.» (en negreta
l'incís declarat nul)
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE CUESTIONES VARIAS
Barcelona, 24 de mayo de 2016.
Apreciados asociados y asociadas.
Os informamos de las siguientes novedades:
1.- Real Decreto 191/2016, de 6 de mayo, por el que se regula la devolución de
ingresos indebidos no tributarios ni aduaneros de la Hacienda Pública estatal
(BOE, nº 121, de 19 de mayo de 2016).
La devolución de ingresos indebidos tributarios dispone de una vasta normativa, cuyos
ejes son el artículo 221 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en
adelante, LGT), y su desarrollo reglamentario, artículos 14 a 20 del Reglamento
General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en
materia de revisión en vía administrativa (en adelante, RGRV).
Ahora, bien estas disposiciones afectan a los ingresos indebidos “tributarios”, artículo 2
de la LGT, pero no a otros ingresos indebidos de naturaleza pública y privada no
tributarios ni aduaneros de la Hacienda Pública, aunque se les aplicaban las
disposiciones anteriores con carácter supletorio, apud Disposición adicional segunda
RGVR.
Pues bien, se implementa ahora una regulación específica para la devolución de
ingresos indebidos de naturaleza pública y privada no tributarios ni aduaneros de la
Hacienda Pública estatal, en desarrollo de la Ley 47/2003, General Presupuestaria.
Este Real Decreto diferencia según que el carácter indebido derive de un
procedimiento de revisión administrativo o judicial del acto de liquidación o de
supuestos distintos, con un procedimiento similar al tributario y distinguiendo según
que quien comience tal procedimiento sea la propia Administración Pública, iniciación
de oficio, o el interesado.
2.- Sentencia de 9 de febrero de 2016, de la Sala Tercera del Tribunal Supremo
que anula el artículo primero, apartado diecinueve, del Real Decreto 1073/2014,
de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, en
lo referente al inciso que contiene el texto: “…y siempre que tribute en la
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
Administración del Estado” (BOE, nº 121, de 19 de mayo de 2016)
Como indica con amplio detalle su rúbrica, se declara nulo de pleno derecho, por
exceso reglamentario, el inciso “…y siempre que tribute en la Administración del
Estado.”
Este inciso aparece en la redacción del apartado 1 del artículo 74 del Reglamento del
IVA, tal y como quedaba, precisamente, por efectos del mencionado Real Decreto
1073/2014, que dice:
«1. La recaudación e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este
Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importación de bienes se
efectuarán según lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudación.
No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que
actúe como tal, y siempre que tribute en la Administración del Estado y que tenga
un periodo de liquidación que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 71.3 del presente Reglamento, podrá optar por incluir la cuota liquidada
por las Aduanas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que reciba
el documento en el que conste dicha liquidación, en cuyo caso, el plazo de ingreso de
las cuotas liquidadas en las operaciones de importación se corresponderá con el
previsto en el artículo 72 del mismo Reglamento. En el caso de sujetos pasivos que no
tributen íntegramente en la Administración del Estado, la cuota liquidada por las
Aduanas se incluirá en su totalidad en la declaración-liquidación presentada a la
Administración del Estado.
La opción deberá ejercerse al tiempo de presentar la declaración censal de comienzo
de la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en
el que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en tanto
no se produzca la renuncia a la misma o la exclusión.
La opción se referirá a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que
deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones periódicas.
La renuncia se ejercerá mediante comunicación al órgano competente de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, mediante presentación de la correspondiente
declaración censal y se deberá formular en el mes de noviembre anterior al inicio del
año natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendrá efectos para un periodo
mínimo de tres años.
Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opción a que se refiere este apartado
quedarán excluidos de su aplicación cuando su periodo de liquidación deje de coincidir
con el mes natural.
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
La exclusión producirá efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la
obligación de presentación de declaraciones-liquidaciones mensuales.» (en negrita el
inciso declarado nulo)
Para cualquier duda o aclaración podéis contactar con [email protected].
Josep M Paños Pascual
Presidente ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals