Ministerio de Defensa Nacional República de Colombia

Ministerio de Defensa Nacional
República de Colombia
Viceministerio
Dirección Finanzas
Nº. CIR05-196
CIRCULAR
/MDVGIDFGAD -074
Bogotá, DC, 10 de Agosto de 2005
Señores
DIRECTORES FINANCIEROS O SU EQUIVALENTE , JEFES OFICINAS DE
CONTRATOS EN CADA UNIDAD EJECUTORA, GERENTE PROYECTO
SILOG, Y COORDINADORES DE GRUPO DIRECCIÓN DE FINANZAS
Gn.
Asunto: CONSORCIOS Y/O UNIONES TEMPORALES EN
REGISTRO PRESUPUESTAL
En atención a la consulta efectuada por Fondelibertad
con Oficio No. 3556 del 2 de agosto de 2005, donde se solicita concepto con
respecto a las adiciones de unos contratos de la vigencia anterior, los cuales
se encuentran en ejecución y fueron suscritos con Consorcios y/o Uniones
Temporales, pero el registro presupuestal inicial se realizó a nombre de uno de
los consorciados, o integrantes de la Unión Temporal y para conocimiento de
las Unidades Ejecutoras, me permito informar a ese Despacho, lo siguiente:
1. Como es de conocimiento, el artículo 7º de la Ley 80/93, señala que los
consorcios y uniones temporales son aquellos formados por dos o más
personas que en forma conjunta presentan una misma propuesta para
la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo
sus integrantes en forma solidaria de todas y cada una de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato, diferenciándose
entre ellos, porque en la unión temporal el incumplimiento de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato, se imponen de
acuerdo al grado de participación de cada uno de sus miembros.
2. El Parágrafo 2 del artículo 7 de la Ley 80 de 1993 señala: “Para efectos
impositivos, a los consorcios y uniones temporales se les aplicará el
régimen previsto en el Estatuto Tributario para las sociedades pero, en
ningún caso, estarán sujetos a doble tributación”.
3. El Estatuto Tributario en los Artículos 18, 368 y 794 contempla para
Consorcios y Uniones Temporales, lo siguiente:
Artículo 18.- Modificado Ley 223/95 artículo 61. Renta de los Consorcios
y Uniones Temporales.
“Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unión
temporal, deberán llevar en su contabilidad y declarar de manera
independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan,
de acuerdo con su participación en los ingresos, costos y deducciones
del consorcio o unión temporal. “
-Artículo 368.- Modificado Ley 488/98 artículo 115. Quiénes son agentes
de retención.
“Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho
público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de
pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas ,"las uniones temporales" y las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por
expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.”
-Artículo 794.- Modificado Ley 633/2000 artículo 51 Parágrafo 2º.Responsabilidad solidaria de los socios por los impuestos de la
sociedad.
“En todos los casos los socios, copartícipes, asociados, cooperados,
comuneros y consorcios responderán solidariamente por los impuestos,
actualización e intereses de la persona jurídica o ente colectivo sin
personería jurídica de la cual sean miembros, socios, copartícipes,
asociados, cooperados, comuneros y consorciados, a prorrata de sus
aportes en la misma y del tiempo durante el cual los hubieren poseído en
el respectivo período gravable. La solidaridad de que trata este artículo
no se aplicará a las sociedades anónimas o asimilada a anónimas“.
4. En el Concepto No. 044491 del 11 de mayo/2000, (se anexa fotocopia)
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, establece que de
acuerdo con el artículo 368 del Estatuto Tributario los Consorcios y
Uniones Temporales son agentes de retención y al tenor del artículo 66
de la Ley 488/98 (...) son responsables del impuesto sobre las ventas
cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades
gravadas. Estas connotaciones hacen que deban cumplir con las
obligaciones formales que requieren del número de identificación
tributaria. Así mismo, indica en la Tesis Jurídica “Las Uniones
Temporales se encuentran Obligadas a solicitar el NIT con el fin de
cumplir con los deberes que su calidad les impone, cuando actúan como
agentes retenedores y/o como responsables del impuestos sobre las
ventas en el evento de realizar directamente operaciones gravadas con
dicho impuesto”.
De otro lado, también se tiene el concepto emitido la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales Nº 000683 del 5 de enero de 2000 (Se
anexa fotocopia) donde se indica en la tesis Jurídica lo siguiente "Sí es
necesario que los Consorcios y Uniones Temporales se identifiquen para
efectos del cumplimiento de obligaciones formales, con el NIT”.
(Subrayado fuera de texto)
5. El artículo 11 del Decreto 3050/97, “frente a la obligación de facturar
consagró la opción de que los consorcios y uniones temporales lo hagan
a nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma
separada o conjunta cada uno de los miembros del consorcio o unión
temporal, lo que también hace suponer que deben tener un
NIT”.(Subrayado fuera de texto).
6. El Decreto 2789 del 31 de agosto de 2004 en el Artículo 16
“Registro de cuentas bancarias de beneficiarios. Las entidades
registrar previamente en el SIIF Nación, la cuenta bancaria
de la cual efectuará el pago de las obligaciones reconocidas a
cada beneficiario.
estipula:
deberán
a través
favor de
Para el registro de las cuentas bancarias el beneficiario deberá informar
por escrito el número de la misma y anexar una certificación de la
entidad bancaria en la que conste que es el cuentahabiente, su
identificación, el número, el tipo de cuenta y si a la fecha está activa.
Este documento será parte integral del acto administrativo que afecte las
apropiaciones presupuestales.
El registro de los beneficiarios y de las cuentas que se utilicen para
recibir pagos a través del SIIF Nación, es responsabilidad de los
ordenadores del gasto de las entidades usuarias y de los funcionarios
que intervienen en él. Para tal fin, el perfil de usuario que envía a
validación dichas cuentas a través del sistema, deberá estar en cabeza
de un funcionario del nivel directivo, asesor o ejecutivo. En los eventos
que tal designación no sea posible, tal perfil estará en cabeza del
funcionario de más alta jerarquía de la dependencia que efectuará el
registro.
Solamente se podrán registrar cuentas que estén asociadas a un
compromiso presupuestal, a una devolución o a las transferencias de
recursos entre entidades públicas nacionales y territoriales, el
incumplimiento de lo anterior se deberá poner en conocimiento de las
autoridades correspondientes”.
Por lo expuesto, cuando una Unidad Ejecutora del Ministerio
de Defensa Nacional realice un proceso de contratación con Consorcios y/o
Uniones Temporales se debe exigir por un lado, la expedición del NIT del
Consorcio y/o Unión Temporal y de otro, la apertura de la cuenta bancaria
asociada a éste, aspecto que fue ratificado con oficio N° 28235 del 20 de junio
de 2005 suscrito por la Coordinadora del Grupo de Contratación Estatal del
Ministerio de Defensa Nacional y dado a conocer a las Unidades con Circular
N° 170-MDVGIDFDGAD-074 del 01 de julio de 2005.
En consecuencia, con respecto al interrogante planteado es
pertinente indicar, que el Registro Presupuestal de la vigencia anterior se debió
realizar a nombre del Consorcio y/o Unión Temporal y no a uno de sus
integrantes.
Con relación a la adición del contrato, el nuevo Registro
Presupuestal debe cumplir con las disposiciones legales, por lo cual se debe
registrar a nombre del Consorcio y/o Unión Temporal, para dicho efecto
previamente en la transacción beneficiario cuenta se debe registrar el NIT que
lo identifique como un Consorcio y/o Unión Temporal, y la cuenta bancaria del
mismo.
De otro lado es procedente manifestar que a los Consorcios
y/o Uniones Temporales se les debe exigir el cumplimiento de los requisitos de
carácter tributario, entre ellos:

Liquidar y Cobrar el impuesto sobre las ventas en el suministro de
bienes y en la prestación de servicios gravados.

Facturar a nombre y con el NIT del Consorcio y/o Unión Temporal
discriminando el porcentaje de participación que corresponde a cada
uno de los integrantes del Consorcio o Unión Temporal, indicando
nombre y NIT de cada uno de ellos.
Así mismo, las Unidades Ejecutoras deben tener presente
que para efecto de pago con relación a los Consorcios y/o Uniones Temporales
éstas deben:
o Practicar la retención en la fuente del impuesto de renta, a los miembros
o integrantes del Consorcio y/o Unión Temporal, salvo que tenga la
calidad de autoretenedores.
o Practicar el Impuesto de Industria y Comercio a los integrantes del
Consorcio y/o Unión Temporal de conformidad con lo estipulado en el
Acuerdo Nº 65 del 27 de junio de 2002.
o Practicar la retención del impuesto sobre las ventas directamente al
Consorcio y/o Unión Temporal, salvo que estos sean calificados por la
Administración de Impuestos Nacionales, como
Grandes
Contribuyentes, para lo cual deben adjuntar los actos administrativos
que para dichos efectos debe proferir la administración tributaria.
Cordialmente,
Capitán de Navío JAIME JEFFERSON PEÑA PINZON
Director Financiero MDN
Anexo: Fotocopia Concepto No. 044491 de mayo/11/2000
Fotocopia Concepto Nº 000683 de enero /5/ 2000
DISTRIBUCIÓN:
Directora Administrativa MDN
Director Administrativo y Financiero Comando General
Director Financiero Ejército
Director Economía y Finanzas Armada
Jefe Departamento Financiero Fuerza Aérea
Director Administrativo DIMAR
Director Financiero Dirección General de Sanidad Militar
Director Financiero Superintendencia Vigilancia y Seguridad Privada
Director Financiero Comisionado Nacional Para la Policía
Director Financiero Comisión Colombiana del Océano
Director Financiero Fondelibertad
Coordinador Grupo Contratación Estatal MDN
Jefe Oficina de Contratos Comando General
Jefe Oficina de Contratos Ejército
Jefe Oficina de Contratos Armada
Jefe Departamento Contratos Fuerza Aérea
Jefe Oficina de Contratos DGSM
Jefe Oficina de Contratos Superintendencia Vigilancia y Seguridad Privada
Jefe Oficina Contratos Comisionado Nacional para la Policía
Jefe Oficina de Contratos DIMAR
Jefe Oficina de Contratos Fondelibertad
Proyecto Silog
Coordinador Grupo Control Presupuestal – Dirección Finanzas
Coordinador Grupo Contabilidad General – Dirección Finanzas
Coordinador Grupo Control Tesorería – Dirección Finanzas
Coordinador Grupo Análisis y Difusión – Dirección Finanzas
PU Harry Palacios Amado
Economista
PE Martha Lucía Ramírez González
Coordinadora Grupo Análisis y Difusión