provincia de entre ríos. régimen simplificado del impuesto sobre los

TÍTULO:
Provincia de Entre Ríos. Régimen Simplificado del impuesto sobre los ingresos
brutos
AUTOR/ES:
Lenardón, Fernando R.
PUBLICACIÓN:
Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN:
XX
PÁGINA:
-
MES:
Enero
AÑO:
2013
OTROS DATOS:
-
PROVINCIA DE ENTRE RÍOS. RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
FERNANDO R. LENARDÓN
INTRODUCCIÓN
Hace ya un tiempo, y remedando al ámbito nacional, se instauró un Régimen Simplificado para los pequeños
contribuyentes que, como primera y sustancial diferencia, sólo incluía al impuesto sobre los ingresos brutos (y por
eso, en este caso, solamente puede hablarse de un Régimen Simplificado y no de un “monotributo”).
Previsto en su momento como una opción para aquellos sujetos que reunían ingresos mensuales menores, la
modificación realizada en el año 2012 incluye otros parámetros a cumplir para ingresar en el régimen y elementos
de exclusión.
Se efectúa aquí el análisis del texto vigente.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
El artículo 178 del Código Fiscal (t.o. 2006) establece un Régimen Simplificado para el pago del impuesto
sobre los ingresos brutos, al que sólo podrán ingresar los contribuyentes locales y que sustituirá la obligación de
tributar por el Régimen General.
La ley impositiva establecerá categorías de contribuyentes de acuerdo con la cuantía de los ingresos brutos,
las magnitudes físicas, el consumo de energía eléctrica, el monto de alquileres devengados anualmente y las
actividades que realicen y/o cualquier otro parámetro que a tales fines determine dicha ley.
Sólo podrán optar por el presente régimen las personas físicas y sucesiones indivisas en carácter de
continuadoras de las personas físicas que estén alcanzadas por el impuesto sobre los ingresos brutos y se
encuentren adheridas al régimen establecido por la ley 26565, y sus modificatorias, y/o la normativa que en el
futuro las sustituya.
Dicho régimen no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia, como
tampoco con la percepción de prestaciones en concepto de jubilación, pensión o retiro correspondiente a alguno de
los regímenes nacionales o provinciales.
Categorización
Los contribuyentes que opten por el régimen deberán encuadrarse en la categoría que les corresponda,
siempre que los parámetros mencionados en el artículo anterior, correspondientes a los 4 meses anteriores a la
fecha de inscripción al régimen y debidamente anualizados, no superen los límites que al efecto establezca la ley
impositiva.
A su vez, ésta define, en su artículo 11, las siguientes categorías:
Locaciones y/o prestaciones de servicios
Cat.
1
2
3
4
Ingresos
Hasta
Hasta
Hasta
Hasta
$
$
$
$
24.000
36.000
48.000
72.000
Sup. afect.
Hasta
Hasta
Hasta
Hasta
30
45
60
85
2
m
m2
m2
m2
Energ. eléctr.
Hasta 3.300 kw
Hasta 5.000 kw
Hasta 6.700 kw
Hasta 10.000 kw
Alquiler anual
deveng.
Hasta $ 9.000
Hasta $ 9.000
Hasta $ 18.000
Hasta $ 18.000
Impto. a
ingresar
$ 60
$ 75
$ 95
$ 120
Alquiler anual
deveng.
Hasta $ 9.000
Hasta $ 18.000
Hasta $ 18.000
Impto. a
ingresar
$ 75
$ 95
$ 120
Resto de actividades
Cat.
Ingresos
Sup. afect.
Energ. eléctr.
2
3
4
Hasta $ 36.000
Hasta $ 48.000
Hasta $ 72.000
Hasta 45 m2
Hasta 60 m2
Hasta 85 m2
Hasta 5.000 kw
Hasta 6.700 kw
Hasta 10.000 kw
Como es dable apreciar, el monto máximo de ingresos para permanecer en el régimen es por demás exiguo, y
muy por debajo de los niveles del sistema nacional, aunque con montos mensuales de pago superiores a los
niveles equivalentes (en la parte impositiva) de aquél.
Se establece también que la categorización se realiza cada cuatrimestre calendario, para lo cual deberán
considerarse los ingresos brutos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los 12
meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando dichos
parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría, el contribuyente quedará encuadrado en la
categoría que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente de cumplido el cuatrimestre respectivo.
Cuando se realice simultáneamente más de una de las actividades comprendidas, a los fines de la
categorización y permanencia en el presente régimen, los contribuyentes deberán acumular, además de los
ingresos brutos, el resto de los parámetros determinados por la ley impositiva vigente.
Se considerará al responsable correctamente categorizado cuando se encuadre en la categoría que
corresponda al mayor valor de sus parámetros, siempre que no supere ninguno de los mismos.
En el supuesto de que el contribuyente desarrollara la actividad en su casa-habitación u otros lugares con
diferente destino, se considerará como magnitud física exclusivamente, además de los ingresos brutos, a la
superficie afectada a dicha actividad, como asimismo el monto proporcional del alquiler devengado. En relación con
la energía eléctrica consumida por la actividad, y en caso de existir un único medidor, se presume, salvo prueba en
contrario, que se afectó el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida en que se desarrollen
actividades de bajo consumo energético. En cambio, se presume el noventa por ciento (90%), salvo prueba en
contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energético.
Aquellas actividades que se desarrollen sin local fijo se categorizarán exclusivamente por el nivel de los
ingresos brutos.
Los contribuyentes que opten por el presente régimen, así como los que se recategoricen en el mismo, lo
exteriorizarán en la forma y condiciones que determine la Administradora.
A diferencia del Régimen General, en el que se define un tributo anual con anticipos mensuales, en este caso
la obligación tiene carácter mensual y debe ingresarse de acuerdo con los importes que establezca la ley impositiva
para cada una de las categorías.
El impuesto deberá abonarse aunque no se hayan efectuado actividades ni obtenido bases imponibles
computables por la actividad que efectúe el contribuyente. Asimismo, deberá ser ingresado hasta el mes en el que
el contribuyente renuncie al régimen o hasta el cese definitivo de actividades, en los plazos y condiciones que a tal
fin determine la Administradora.
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
El artículo 183 del Código Fiscal (t.o. 2006) prevé que los contribuyentes no podrán ingresar al Régimen
Simplificado cuando:
a) los parámetros establecidos en la ley impositiva superen los límites de la máxima categoría y actividad;
b) desarrollen actividades de intermediación entre oferta y demanda de recursos financieros, comisionistas,
consignatarios, mandatarios, corredores y representantes o similares;
c) desarrollen actividades cuyas bases imponibles se determinen por la diferencia entre los precios de compra
y venta;
d) posean personal en relación de dependencia;
e) no se encuentren adheridos al régimen establecido por la ley 26565, y sus modificatorias, y/o la que en el
futuro la sustituya.
La ley 10183 incorpora aquí dos causales que imposibilitan el ingreso, marcadas en los incisos d) y e):
- La primera de ellas es casi una obviedad porque, con los niveles de sueldos actuales más sus respectivas
cargas sociales, prácticamente nadie que tenga ingresos brutos de hasta $ 6.000 podría mantener un
empleado en relación de dependencia.
- En tanto, los incisos b) y c) se modificaron puesto que antes eran una limitante sólo si constituían la
actividad principal del contribuyente y ahora son directamente prohibitivas.
Por otra parte, los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado quedarán excluidos del mismo en los
siguientes casos:
a) por exceder los valores de los parámetros establecidos por la ley impositiva para las categorías máximas del
régimen;
b) por inscripción en el Régimen General o del Convenio Multilateral;
c) por encuadramiento fraudulento en cualquiera de las categorías.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el inciso c) del presente artículo serán dados de alta
de oficio en el régimen del que resulten responsables, ya sea directo o del Convenio Multilateral, desde la fecha en
la que les hubiere correspondido ingresar, no pudiendo reingresar al Régimen Simplificado hasta después de
transcurridos 3 años posteriores a la fecha de toma de conocimiento por parte de la Administradora de las causales
de exclusión.
En los casos de los incisos a) y b) del presente artículo, la exclusión del Régimen tendrá efecto a partir del
primer día hábil del mes siguiente, debiendo dar cumplimiento a su obligación impositiva en el marco del régimen
que le corresponda (texto según art. 11, L. 10183).
BENEFICIO
Un beneficio adicional que tienen los contribuyentes que tributen mediante este sistema es que no pueden ser
objeto de retenciones ni de percepciones, debiendo presentar al agente de retención o percepción el comprobante
de pago de la última cuota vencida para su categoría al momento de la operación.
APLICACIÓN SUPLETORIA
Al Régimen Simplificado son aplicables las restantes normas del impuesto sobre los ingresos brutos y las
pertinentes del Código Fiscal.