l,Cuando se exige el Impuesto sobre el Valor Aiiadido a 105

inmueble fiscal
l,Cuando se exige el
Impuesto sobre el Valor
Aiiadido a 105
arrendamient05 de
vivienda efectuado5 a
personas jurfdicas?
•
Jose Ma Tovillas Moran
Profesor titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de
Barcelona
EI presente trabajo describe la situacion legal actual del tratamiento a efectos del
IVA del arrendamiento de vivienda cuando el arrendatario es una persona jurldica.
EI analisis de la jurisprudencia y doctrina de la DGT permite concluir que en unos
supuestos el arrendamiento queda exento y en otros no en funcion de la identificacion del usuario final de la finca 0 de la finalidad lucrativa de la actividad.
en que se atribuye a un piso un usa mixto,
como vivienda
0
como despacho profesional.
Hasta el 31 de diciembre de 2005, el articulo
de 28 de
A partir del 1 de enero de 2006, el articulo
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Anadido
20.Uno.23°.b) la exenci6n se aplica al arrenda-
(www.bdiinmueble.es,
miento de "Ios edificios 0 partes de los mismos
20.Uno.23°
b) de la Ley 37/1992,
marginal 2984) declara-
ba exentos los arrendamientos que tuvieran
destinados exclusivamente a viviendas
por objeto "Ios edificios
posterior arrendamiento por entidades gesto-
destinados
0
parte de los mismos
exclusivamente
a viviendas".
La
0
a su
ras de programas pUblicos de apoyo a la
exencion se extendia tambien a "Ios garajes y
vivienda
anexos accesorios a estas ultimas y los mue-
especial de Entidades dedicadas al arrenda-
bles, arrendados conjuntamente con aquellos".
miento de viviendas establecido en el Impuesto
Es precise resaltar que la exencion de los alqui-
sobre Sociedades."
0
por sociedades acogidas al regimen
leres de garaje solo se producia en caso de
que el arrendamiento incluyera una vivienda y,
Asi, si el arrendamiento
ademas, una
como arrendataria a una entidad gestora de
0
varias plazas de garaje, como
elementos accesorios de aquella.
de viviendas tiene
programas publicos de apoyo a la vivienda
0
a
una sociedad acogida al regimen especial de
Por el contrario,
resulta evidente que no se
cumple esta circunstancia en aquellos casos
Entidades
dedicadas
viviendas(articulo
al arrendamiento
de
53 y 54 del Real Decreto
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.y .•resoluciones bGT •.
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo que aprue-
vivienda, se plantea la cuesti6n sobre la aplica-
ba el texto refundido de la Ley del Impuesto
bilidad
sabre Sociedades, www.bdiinmueble.es.
mar-
de situaciones. La reform a que entr6 en vigor
ginal 24511) para que, a su vez, este tipo de
en 2006 redujo el numero de casos conflictivos
entidades los destine al subarrendamiento,
pero no los ha eliminado.
arrendamiento inicial tendra
exento de IVA.
el
no de la exenci6n del IVA en este tipo
0
la condici6n de
•
Nunca se aplica fa exenci6n
cuando se atribuye af piso un uso
mixto, como vivienda 0 como
despacho profesionaf
Tanto la Direcci6n General de Tributos como la
jurisprudencia
emanada
de los Tribunales
Superiores de Justicia han negado la aplicabilidad de la exenci6n en el caso de arrendamientos de viviendas a personas jurfdicas salvo
en los supuestos expresamente exentos. La no
En relaci6n con la potencial exigencia de IVA a
aplicaci6n
los arrendamientos de viviendas, se esta plan-
arrendamientos
de la exenci6n supone
teando en los ultimos
que los
son operaciones sujetas y no
la cuesti6n
exentas por las cuales el arrendador ha de
sobre el tratamiento de aqueilos supuestos en
repercutir el IVA al tipo del 16% ademas de
los que el arrendatario de la vivienda no sea la
emitir y enviar factura.
tiempos
persona ffsica que va a usar de eila para destinarla tanto a su uso personal como al de su
A continuaci6n,
familia, sino que el arrendatario de la vivienda
tencias
de
se citan las principales sen-
y las resoluciones
los Tribunales
Superiores
de
sea una persona jurfdica que ceda su uso de
Justicia
forma gratuita a uno de sus empleados, direc-
General de Tributos que se refieren a esta
tivos
cuesti6n.
0
miembros del 6rgano de administra-
ci6n. Con independencia
de la Direcci6n
de su tratamiento
como renta en especie en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Ffsicas del usuario de la
a) Jurisprudencia
proveniente
Superiores de Justicia
de Tribunales
- La STSJ de Madrid n01519/2001,
de 24 de
octubre neg6 la aplicaci6n de la exenci6n a
unQs supuestos
apartamentos
de 11
de arrendamiento
a una persona juridica. En
esta Sentencia, el. Tribunal afirma apoyarse
en una interpretaci6n finalista de la norma y
que tal finalidad no es otra que dejar fuera
de gravamen los supuestos en los que el
arrendamiento
tenga
por
finalidad
una
vivienda. Como consecuencia de 10 anterior,
la exenci6n s610 alcanza a los arrendatarios
finales de cada una de las viviendas que tengan la finalidad de habitarlas como tales
viviendas y no a la sociedad arrendadora de
las mismas que, en ningun caso, puede utilizar el apartamento como vivienda.
- EI mismo criterio es seguido por la STSJ de
Murcia, de 17 de Tulioen relaci6n a un contrato de arrendamiento de vivienda celebrado entre el arrendador y una sociedad limitad a en el que se prev8 una c1ausula por la
disponfa que el inmueble se cedfa para ser
cual la vivienda sera utilizada unicamente
destinado a vivienda familiar, no pudiendo el
por personal directivo de la empresa arren-
arrendatario ceder, subarrendar ni traspasar
dataria
total
0
miembros de su familia.
0
parcialmente la vivienda ya que el
piso habra de ser destinado exclusivamente
La opini6n del Tribunal es que "la entidad
a vivienda del personal extranjero que traba-
arrendadora no dedica la vivienda para su uso
jaba en las instalaciones que la sociedad
como tal, cosa por otro lado imposible, sino
arrendataria tenia en Espana.
que a su vez cede el uso de la vivienda a terceros, que en el caso son los directivos
fami-
Para el Tribunal el inmueble no puede constituir
liares de estos. Es cierto que el uso es para
la vivienda del arrendatario por ser una perso-
0
vivienda pero no del arrendatario sino de otras
na juridica, por 10 que "es indudable que el
personas;
destino pactado no tiene lugar hasta que la
subyace
la contraprestaci6n
en
especie en la relaci6n existente entre el directi-
sociedad arrendataria cede
vo y la sociedad. Por tanto es obvio que la
piso a una persona fisica ajena al contrato, 10
sociedad arrendataria no va a dedicar la vivien-
que se produce necesariamente aunque una
da para su usa, ya que 10 cede". En conse-
c1ausula contractual
cuencia, el arrendamiento de un apartamento
como el subarriendo, de modo que no concu-
0
subarrienda el
prohiba tanto la cesi6n
amueblado efectuado por una sociedad an6ni-
rre en este caso la exenci6n". Es de destacar la
ma para destinarlo, cediendo su usa, a resi-
existencia de una norma en el propio articulo
dencia de uno de sus empleados es una ope-
20.Uno.23.b) que excluye de la exenci6n los
raci6n sujeta y no exenta del IVA.
arrendamientos de edificios
0
parte de los mis-
mos para ser subarrendados, supuesto ante el
- La STSJ de Madrid n01449/2004
de 18 de
que nos encontrarfamos en este caso.
noviembre analiza la situaci6n en el caso en
el que el arrendador tenia arrendado
un
Un contenido similar tiene la STSJ de Madrid
inmueble de su propiedad a la sociedad
n053/2005,
Commodore
cabilidad de la exenci6n ya que "nos encontra-
Aviation. En cada uno de los
sucesivos contratos
de arrendamiento
se
de 26 de enero, que niega la apli-
mos frente a un contrato de alquiler en el que
el arrendatario es persona juridica, en la que
Las SSTSJ de Cataluna n01169/2004, de 18
esta ultima, pese a recaer el objeto del arren-
de noviembre y n01366/2004 de 23 de diciem-
damiento sobre la vivienda, puede darle el uso
bre (Ia misma compania mercantil es la recu-
que considere oportuno
rrente en ambos procedimientos)
destinarla a residen-
0'
examinan la
cia de cualquier persona por ella designada,
naturaleza del servicio prestado por el arrenda-
con 10 que de facto se estaria produciendo una
dor persona
juridica
a unos arrendatarios.
posterior cesi6n a un tercero. No pudiendo afir-
Concretamente, se discute si el servicio presta-
marse que la finalidad del contrato es unica y
do era un mero servicio de arrendamiento de
exclusivamente el de vivienda".
vivienda
0
un servicio de caracter turistico que
incluia el uso de apartamentos y una serie de
- La STSJ de Madrid n01225/2004, de 30 de
servicios complementarios
septiembre contempla el tratamiento corres-
za. lavanderia, agua
0
tales como limpie-
electricidad. Hay que
pondiente a un contrato por el cual se cqns-
destacar que en el apartado 23.b.e) del articu-
tituye un derecho real de usufructo sobre
lo 20.Uno de la Ley 37/1992. "Ia exenci6n no
una vivienda para que sea ocupada por los
comprendera:
empleados de la sociedad usufructuaria.
apartamentos
(... ) e) Los arrendamientos de
0
el arrendador
viviendas amueblados cuando
se obligue a la prestaci6n de
EI Tribunal reconoce que el articulo 20.1.23° de
alguno de los servicios complementarios pro-
la Ley 37/1992 incluye dentro del ambits pbje-
pios de la industria hotelera. tales como los de
tivo de la exenci6n
reales de
restaurante, limpieza. lavado de ropa u otros
goce y disfrute, entre los que se incluye el
anaJogos". Por 10 tanto. la presencia 0 no de
derecho
los servicios complementarios era determinan-
los derechos
real de usufructo,
objeto los edificios
destinados
0
que tengan por
partes de los mismos
exclusivamente
a viviendas. Sin
te para conocer cual habia de ser el tratamiento fiscal a otorgar al supuesto de hecho y,
considera
como consecuencia de 10 anterior, se convertia
que el usufructo temporal oneroso constituido
en una cuesti6n de prueba conocer exacta-
sobre el inmueble
mente la presentaci6n que se ha producido.
embargo,
el 6rgano jurisdiccional
"no puede
considerarse
que tenga por objeto exclusivo el de vivienda
en el estricto senti do que debe ser, al requerir
que su unico objeto sea este, dados los terminos en que esta redactado el contrato por
el que se constituy6,
cera se establece
podra
designar
pues en la c1ausula terque el usufructuario
las personas,
(... )
empleados
suyos, que ocupen la vivienda. sin poder reaIizar actividades
comerciales
0
industriales,
pero ello no excluye la posibilidad de que se
Heven a cabo
actividades
profesionales
otras siempre que no sean comerciales,
•
La exenci6n de los
arrendamientos de las viviendas no
se extiende a los efectuados a
personas que no los destin en
directamente a vivienda ni a
personas 0 entidades que cedan
dichos inmuebles a terceros, con 0
sin contraprestaci6n
u
que
Para probar el contenido de los servicios pres-
entrana cierta libertad de uso incompatible
tados por la empresa, el Tribunal Superior de
con el destino exclusivo
Justicia
de vivienda que la
exenci6n requiere".
admite
como
medio de prueba la
declaraci6n ante notario de varios arrendatarios de los apartamentos
sobre el contenido
aplicar la
del contrato por el que en el precio del arren-
exenci6n por arrendamiento de bien inmue-
damiento se incluian todos los servicios, tales
- En ocasiones. se ha pretendido
ble destinado a vivienda a supuestos de
como Iimpieza, lavanderia, agua, electricidad y
arrendamientos
demas necesarios para su uso turistico y de
de vivienda acompanados
de servicios complementarios
que estan expresamente
exenci6n.
de hosteleria
excluidos
de la
temporada.
De 10 anterior se deduce que el
servicio prestado es de los que quedan sujetos
y no exentos aiIVA.
Ocupandose de un supuesto similar, en el que
arriendo,
se discutia cual era Lanaturaleza de la presta-
arriendo a un tercero. En las Sentencias se
ci6n efectuada por la sociedad limitada arren-
afirma que "unicamente en los supuestos en
dataria de unos bungalows,
la STSJ de la
que el inmueble se destine a vivienda de un
Comunidad Valenciana de 21 de julio de 2004
empleado concreto expresamente designa-
10
que implica la cesi6n
0
el sub-
no ha admitido como prueba de la existencia
do en el contrato podrfa estimarse que con-
de prestaciones de caracter hostelero el conte-
curre la exenci6n y asi 10 viene estimando la
nido de un folleto de propaganda del actor en
Secci6n en supuestos precedentes".
el que se decia que los arrendatarios deben
"recoger
la ropa y dejarla encima
camas".
de las
No ad mite tal prueba ya que en el
- La Sentencia
del Tribunal
Superior
de
Justicia de Andalucia (Sala de Sevilla) num.
mismo folleto de propaganda se ruega a los
1125/2006, de 17 de noviembre, considera
arrendatarios "dejar los bungalows tal como los
que no procede la exenci6n en un supuesto
encontraron
de arrendamiento de vivienda a favor de un
a su Ilegada".
Tampoco
la cir-
cunstancia de que el mismo folleto se hable de
trabajador de la ONCE.
que en el precio este incluido el IVA no puede
servir como argumento para la sujeci6n y no
exenci6n porque no son las partes las que
voluntariamente
b) Resoluciones de la Direcci6n General de
Tributos
determinan el hecho imponi-
ble, "y no puede olvidarse la raiz normativa del
Han sido varias las ocasiones en las que la
mismo".
DGT ha manifestado en respuesta a consultas
planteadas que la exenci6n de IVA por los con-
- Las Sentencias
del Tribunal Superior
Justicia de Madrid num.1040/2005,
de septiembre,
octubre
num.1 074/2005,
y num.
1434/2005,
de
tratos de arrendamiento no se extiende a los
de 29
arrendamientos de viviendas efectuados a per-
de 6 de
de 22 de
sonas que no los destinen directamente
vivienda ni a personas
0
a
entidades que cedan
diciembre, niegan la exenci6n en un supues-
dichos inmuebles a terceros, con
to en el que el arrendatario era una entidad
prestaci6n.
0
sin contra-
bancaria que podia designar expresamente
a las personas, empleados suyos, que podian ocupar la vivienda pudiendoles
determinadas
total
0
cantidades
para
cobrar
recuperar
parcial mente el precio global del
En consecuencia, la opini6n manifestada por la
DGT es que esta sujeto y no exento del IVA el
arrendamiento
de la vivienda dado
que el
arrendatario es una empresa que cedera el uso
de la misma a terceros. EI tipo de gravamen
correspondiente sera del 16%
- Cesi6n de la edificaci6n destinada a vivienda
par un empleador a favor de sus empleados
o los familiares de estos.
La DGT num. V0097 -07 'de 28 de enero de
2005 (www.bdiinmueble.es.
marginal
) expli-
- Cesi6n de la edificaci6n destinada a vivienda
ca que "el alquiler de una vivienda realizado a
para el ejercicio de una actividad empresa-
una entidad no esta exento del impuesto por
rial 0 profesional.
no tener uso exclusivo para vivienda al no ser
una persona ffsica la arrendataria,
indepen-
dientemente de que la use la entidad directamente
0 10
- Cesi6n de la edificaci6n destinada a vivienda
por cualquier otro tftulo oneroso"
destine a otras finalidades".
La DGT ha previsto que "Ia referida exenci6n
no se extiende a los arrendamientos de vivien-
DGT nOV1989-07 de 24 de septiembre
das efectuados a personas
2007
0
entidades que no
de
los destinen directamente a viviendas".
La DGT ha senalado que "el alquiler de una
vivienda realizado a una sociedad no esta @xento del impuesto por no tener uso exclusivo para
vivienda al ser una persona jurfdica la arrendataria, independientemente
sociedad, la subarriende
0
de que la use la
la ceda a sus traba-
jadores como retribuci6n parcial del trabajo"
•
La exenci6n de los
arrendamientos de las viviendas no
se extiende a los efectuados a
personas que no los destinen
directamente a vivienda ni a
personas 0 entidades que cedan
dichos inmuebles a terceros, con 0
sin contraprestaci6n
"EI arrendamiento resulta sujeto y no exento,
entre otros, en los siguientes supuestos:
Sin embargo, han aparecido algunas resoluciones de la DGT en la que se ha admitido la aplicaci6n dela exenci6n cuando la entidad arrendataria actuaba sin animo de lucro y no percibfa retribuci6n alguna ni se beneficiaba de los
servicios de ninguno de los usuarios de la
vivienda.
Existen
algunas
sentencias
emanadas
de
Tribunales Superiares de Justicia que sf han
admitido la legitimidad de la exenci6n en el
caso de arrendamientos
cuyo objeto es el
alquiler de una vivienda a una entidad
0
perso-
na jurfdica que la destina a vivienda de uno de
sus empleados.
La aplicabilidad de la exenci6n se ha justificado
basicamente en base a la designaci6n en el
propio contrato de la persona ffsica beneficia-
como
rio del uso de la vivienda de una forma mas 0
pudiendo
habitaci6n
menos precisa. Tambien se ha fundamentado
realquilarlo
la ex'istencia de la exenci6n en base a un crite-
parte.
de sus empleadas
por consiguiente,
0
subarrendarlo
no
traspasarlo,
en todo
0
en
rio teleol6gico relacionado con la finalidad del
arrendamiento que no es otro que el proveer
de vivienda a una persona ffsica y a su familia.
Para el Tribunal se da la exenoi6n ya que se
conoce la identidad de las personas ffsica que
van a ser los ocupantes de la vivienda y se opta
•
Para fa DGT esta sujeto y no
exento deffVA ef arrendamiento de
fa vivienda dado que ef arrendatario
es una empresa que cedera ef uso
de fa misma a terceros
por un criterio de interpretaci6n finalista de la
norma fiscal de exenci6n dado que el destino
final del inmueble es dedicarlo a vivienda de las
dos empleadas 10que corresponde a 10expresamente previsto en el articulado del contrato,
se cumple la finalidad de la norma. Niega el
Tribunal la existencia de un subarriendo en el
supuesto ya que no consta que las empleadas
paguen cantidad alguna a la sociedad mercan-
- En ias SSTSJ de Arag6n n0524/2003, de 30
til arrendatarta.
de mayo y n05Bi/2003, de 25 de junio (el
recurrente es la misma persona ffsica arrendadora),
hecho
se califican
enjuiciado
cumplen
supuestos
de
que
los requisitos de la exenci6n. EI
arrendador
sociedad
los supuestos
como
cedi6 en arrendamiento
a una
an6nima el uso y disfrute de la
- En la STSJ de Madrid n0569/2004, de 2 de
junio, se admite la exenci6n en un supuesto
en el que el contrato de arrendamiento se
celebra entre el propietario y una sociedad
mercantil yen el contrato viene expresamente especificado quien sera el usuario de la
vivienda para que la ocupen dos empleadas
vivienda objeto de dicho contrato (empleado
de la sociedad arrendadora de forma que
de la sociedad mercantil). Segun el Tribunal
en todo momenta el arrendador conocera la
"no estamos ante supuestos de contrato de
identidad de estas empleadas. Ademas, el
alquiler entre particular y persona jurfdica, en
propio contrato de arrendamiento
dispone
la que esta ultima, pese a tratarse igualmen-
que la entidad arrendataria
te de vivienda, puede darle el uso que con-
s610 podra destinar la vivienda aiquilada
sidere oportuno 0 destinarla a residencia de
expresamente
cualquier persona por ella designada". Para
de la exenci6n a un arrendamiento en el que
el Tribunal no se produce
una segunda
la arrendataria era la ONCE que destinaba el
cesi6n del derecho de uso desde la persona
objeto del contrato a residencia familiar del
jurfdica arrendataria hacia el usuario final.
Delegado Territorial de dicha organizaci6n
"La finalidad del contrato de arrendamiento
en el hecho de que el destino final del bien
es (mica y exclusivamente
el de vivienda,
con identificaci6n del inquilino. Esta finalidad
inmueble era efectivamente el dedicarlo a
vivienda de una persona fisica.
es la que el legislador tuvo en Gonsideraci6n
en la configuraci6n de la exenci6n, sin que
As!, en al Fundamento Jurfdico 3° se dice que:
de la redacci6n del articulo 20.uno.23° se
"cuando el legislador establece una exenci6n
presuponga
en el articulo 20.uno.23 b) de la Ley del IVA de
0
exija otra condici6n".
28 de diciembre de 1992, 10 hace en consideraci6n a una operaci6n
•
La DGT admite la exenci6n de
IVA cuando el arrendatario sea una
entidad que no tiene finalidades
lucrativas destine la vivienda a su
uso por terceros
0
servicio empresarial
consistente en "el arrendamiento de un edificio
o parte del mismo destinado exclusivamente a
vivienda", sin mas exigencias anadidas ni interpretaciones subjetivas que se apartan del tenor
literal y de la razonable interpretaci6n de la
norma. Si esta regula una exenci6n en funci6n
del destino objetivo dado a un inmueble, es
b) Destino como vivienda de una persona ffsica y su familia
decir, en funci6n que se destine exclusivamente a vivienda, no cabra duda alguna que la aplicaci6n de la exenci6n a un contrato de arren-
- La STSJ de la Comunidad Valenciana de 8
damiento de vivienda [... J, pues resulta obvio
de febrero de 2002 fundamenta la aplicaci6n
que no tiene una finalidad Iigada a algun
aspecto organico, funcional 0 mercantil propio
de la ONCE, sino a un destino propio de una
morada familiar desligada de cualquier negocio
de una persona' juridica.
No importa quien
ocupe el inmueble sino su destino exclusivo de
vivienda".
En el mismo sentido cabe citar las SSTSJ del
Pais Vasco num.207/2007,
de 23 de abril y de
Madrid num. 971/2008, de 7 de mayo.
c) Admisi6n de la exenci6n sin designaci6n de
beneficiario
La STSJ de Madrid num. 20551/2008,
de 15
de julio ha admitido la aplicaci6n de la exenci6n
en un supuesto en el que una Fundaci6n ha
arrendado un inmueble para destinarlo a vivienda. La Sala considera que la LeyJ!o exige que
- Se admite la aplicaci6n de la exenci6n a una
el edificio se destine a vivienda del propio
entidad que es arrendataria de pisos que se
arrendatario. Se exige exclusivamente que el
destinan directa y exclusivamente a vivienda
edificio se destine a vivienda pero no exige que
de enfermos mentales cr6nicos no cobran-
constituya la vivienda del propio arrendatario.
do nada por ello a las personas enfermas
0
a sus familiares ya que el arrendatario carece de la condici6n de empresario
0
profesio-
.ii Cuando una entidad sin animo
nal (OGT n V1989-07 de 24 de septiembre
de lucro arrienda una vivienda para
destinarla a sus fines y no recibe
contraprestaci6n el arrendamiento
esta exento de IVA
de 2007, www.bdiinmueble.es.
O
marginal ).
- En el caso de una asociaci6n sin animo de
lucro dedicada a fines sociales que suscribe
contratos de arrendamiento
de inmuebles
destinados a viviendas que se ceden desd) Admisi6n de la exenci6n par la OGT cuando
pues a personas en riesgo de exclusi6n
social y tal cesi6n se efectUa a titulo gratuito,
el arrendatario actue sin animo de lucro
los arrendamientos de estas viviendas estaEn los ultimos tiempos se han publicado diver-
ran exentos del IVA (OGT de 30 de octubre
sas resoluciones de la OGT en las que se ha
de 2007). En el mismo sentido el caso de
admitido la aplicaci6n de la exenci6n en aque-
una asociaci6n sin animo de lucro dedicada
1I0s supuestos en los que la arrendataria era
a fines sociales de ayuda a personas migran-
una entidad
que no tiene la condici6n
de
tes, a una asociaci6n sin animo de lucro que
empresario
profesional a efectos deilVA por
arrienda pisos que se destinan a vivienda
0
0
habitual de menores en situaci6n de margi-
prestaciones de servicios a titulo gratuito, sin
nalidad acogidos a programas de reinserci6n
perjuicio de que esta entidad permitiera el uso
de las Administraciones
de la vivienda a otras personas.
Fundaci6n que arrienda pisos que se desti-
- Se aplica la exenci6n al arrendamiento de
enfermos y familiares de los mismos que por
viviendas a una parroquia que las destina al
raz6n del tratamiento medico deben trasla-
acomodamiento de ancianos (OGT n V0097 -
darse desde su domicilio habitual a tros que
05 de 28 de enero de 2005).
este cerca del hospital donde son tratados.
realizar exclusivamente entregas de bienes
Publicas,
a una
nan directa y exclusivamente a vivienda de
O