Consultas vinculantes 2008

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 19/08 (SDG TLI) y
RESOLUCION N° 20/08 (SDG TLI)
Fecha: 13/05/08
I. Se consulta acerca del cumplimiento de los requisitos de mantenimiento de actividades previas y posteriores- iguales o vinculadas, mantenimiento de la participación en capital de
las firmas que se reorganizan y del traslado de franquicias impositivas otorgadas a las
empresas inversoras de acuerdo a la Ley Nº 22.021 en el contexto de la reestructura
empresaria que pretende realizar en el marco del inciso b) del sexto párrafo del artículo 77
de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
II. En resumen se concluyó:
1. La firma fusionada cumpliría con el requisito de mantenimiento de
actividades iguales o vinculadas posteriores a la fecha de reorganización que exige el primer
párrafo del artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus
modificaciones) y el del punto II) del segundo párrafo del artículo 105 del Decreto Nº
1.344/98 y sus modificaciones, de continuar “TT” SA con sus actividades durante un lapso de
dos años desde aquella.
2. Para que “EE” SA cumpla con el requisito mencionado en el punto 1 no
sería necesario que continúe con la actividad inversora.
3. La reducción proporcional de todos los rubros del patrimonio neto en la
firma que se proyecta escindir (“EE” SA) resulta compatible con las disposiciones del artículo
105 del Decreto Nº 1.344/98 y sus modificaciones, in fine.
4. A los efectos del cumplimiento de las condiciones citadas relativas al
mantenimiento de las actividades empresariales, lo que se debe verificar es la efectiva
realización de las mismas como lo establece la norma tributaria, más allá de las formalidades
establecidas por las normas societarias y la inscripción de tales operaciones en la AFIP.
Cuestiones que no impidieron en los hechos su desarrollo, y que deben ser fiscalizadas por
el Organismo de contralor correspondiente.
5. El requisito de mantenimiento de la participación en el capital por parte
de los titulares de las antecesoras deberá ser cumplido en principio por los titulares de las
firmas involucradas, en el caso los socios de “EE” SA y “TT” SA.
6. La transferencia de acciones de “PP” S.A. -firma promovida por la Ley
Nº 22.021- no obstante que derive de la escisión de la actividad inversora de la sociedad
controlada hacia la controlante en un esquema de reorganización libre de impuestos, al ser
esta última realizada antes de los CINCO (5) años de efectuada la correspondiente
integración implica el incumplimiento del requisito de mantenimiento de la inversión
establecido por el artículo 11 de la aludida ley de promoción.
7. Con la contestación del punto anterior la respuesta sobre el
interrogante de qué firma podría usar los diferimientos pendientes de uso y cuál debería
cumplir el rol de garante deviene en abstracto.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCION N° 17/08 (SDG TLI)
Fecha: 06/05/08
Se consultó acerca del tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado respecto
de un contrato de locación de inmueble en el cual el locatario es la Defensoría del Pueblo de
Tucumán.
Se concluyó que dado que la Defensoría del Pueblo de Tucumán es un
organismo perteneciente a la organización jurídica del Estado Provincial, no incluido entre
los comprendidos en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016, dicha locación se encuentra exenta
del Impuesto al Valor Agregado en virtud de lo dispuesto por el artículo 7º, inciso h), punto
22 de la ley del gravamen, por lo que no corresponde que el locador ingrese suma alguna
por tal concepto.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 16/08 (SDG TLI)
Fecha: 21/04/08
I.- Se consulta si el plazo previsto por el artículo 67 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) para el supuesto de venta y reemplazo de
bienes inmuebles, puede computarse a partir del momento en que correspondería imputar el
resultado proveniente de la enajenación del bien reemplazado según el método de lo
devengado exigible.
II.- Se concluye que en la situación esbozada, la responsable, a los fines de
gozar del beneficio dispuesto por el régimen que nos ocupa, deberá adquirir el nuevo bien
dentro del plazo de un año a partir de la fecha de venta del inmueble reemplazado, ello
con independencia de la metodología que utilice a efectos de imputar los resultados al
balance fiscal.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCION N° 15/08 (SDG TLI)
Fecha: 16/04/08
El contribuyente consulta respecto del tratamiento a acordar a los honorarios
a facturar a la “Fundación Universitaria XX” por servicios de enseñanza prestados a dicha
entidad para el cumplimiento de planes oficiales.
Se concluyó que los servicios que brinde como docente en la materia Gestión Empresarial
de la carrera de Ingeniería Biomédica y en la materia Avances en Ingeniería Biomédica del
curso de Posgrado en la “Fundación Universitaria XX” se encuentran alcanzados por el
impuesto atento a que los mismos no están incluidos en la franquicia consagrada por el
artículo 7º, inciso h), punto 3 de la Ley del gravamen.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 14/08 (SDG TLI)
Fecha: 08/04/08
I. Se consulta acerca de la viabilidad de un proceso de transferencia de bienes
que se pretende llevar a cabo en el marco del artículo 77, sexto párrafo, inciso c) de la Ley
de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Concretamente, se plantea la transferencia de los activos vinculados a la
actividad de generación eléctrica (compuestos por la unidad generadora, el inmueble sobre
el cual se encuentra asentada, los terrenos adyacentes, los materiales y repuestos, el
nombre comercial y los manuales correspondientes) por parte de una sociedad anónima a
una nueva sociedad, cuyo capital pertenecería en forma mayoritaria a la primera, juntamente
con los pasivos que financiaron la adquisición de tales activos y una cuenta intercompañía
que actúa compensando los aludidos pasivos.
II. Una reorganización encuadrada en el artículo 77, sexto párrafo, inciso c) de
la Ley de Impuesto a las Ganancias implica el traslado de una universalidad jurídica o de
hecho, lo cual en este caso no se configuraría pues en concreto se están transmitiendo sólo
los bienes con que se desarrolla la actividad sin tener en cuenta los demás rubros
patrimoniales generados por la misma, atento a lo cual no correspondería otorgar a la
reestructuración planteada el carácter de reorganización libre de impuestos.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
RESOLUCION N° 13/08 (SDG TLI)
Fecha: 11/03/08
I. Se consulta con relación al tratamiento tributario a conceder en el Impuesto
sobre los Bienes Personales al 96 % de las acciones de la firma “M.M.” S.A. que se
encuentran en poder de un fideicomiso ordinario de administración. Puntualmente inquiere
conocer si existe algún sujeto obligado al pago del gravamen.
II. Se concluyó que recién una vez finalizado el contrato de fideicomiso, momento en el cual
las acciones pasarán a manos de los beneficiarios (personas físicas) la firma del asunto se
encontrará alcanzada por el régimen implementado mediante el artículo incorporado sin
número a continuación del artículo 25 de la ley del gravamen.
III. Asimismo, dichas acciones tampoco integrarán la base imponible a los
efectos de la determinación del gravamen recaído en cabeza de los beneficiarios, ello así por
cuanto no poseen la propiedad de las mismas hasta el momento en que se produzca la
extinción del contrato de fideicomiso.
IV. Por último, se dejó constancia que las conclusiones arribadas, lo son desde un punto
de vista teórico, sin llevar a cabo verificación alguna, la cual estaría a cargo del área
operativa correspondiente, particularmente el principio de la realidad económica.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCION N° 11/08 (SDG TLI)
Fecha: 07/03/08
Una empresa que comercializa estructuras metálicas consulta si los “techos”,
“tinglados” y “galpones” -cuyas características describe- se encuentran alcanzados por la
alícuota reducida del Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, consulta si la reducción de alícuota se aplica sólo sobre los bienes o si
corresponde su aplicación sobre el total de la factura, en la cual se incluyen la mano de
obra y los gastos de flete.
De acuerdo a lo informado por la Dirección General de Aduanas, se concluyó que
atento a que la posición arancelaria en la que resulta clasificable tanto el “techo” como el
“tinglado” –p.a. NCM 7308.90.90- no se encuentra incluida en la planilla anexa al inciso e)
del artículo 28 de la ley del IVA, la comercialización de dichos bienes se halla alcanzada
por la alícuota general del gravamen. Por el contrario, al resultar clasificable el “galpón”
en la partida arancelaria NCM 9406.00.92 -comprendida en la referida planilla anexa al
inciso e) del artículo 28-, se indicó que su comercialización se encuentra beneficiada por
la alícuota reducida del tributo.
Asimismo, se señaló que toda vez que los servicios de flete y mano de obra –
colocación- facturados por el vendedor juntamente con el bien comercializado integran el
precio neto de la operación, corresponderá someterlos a la alícuota a la que esté sujeta la
venta de dichos bienes, por lo que los servicios en cuestión vinculados a los “techos” y
“tinglados” se hallarán gravados a la alícuota general del IVA, en tanto que los
relacionados a los “galpones” se encontrarán beneficiados con la alícuota reducida.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 9/08 (SDG TLI)
Fecha: 03/03/08
I. Se consulta acerca del cumplimiento del requisito de mantenimiento en la
participación por el término de dos años previos a la fecha de reorganización –fusión por
absorción- previsto por el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y
sus modificaciones) ante la constitución de un fideicomiso en garantía mediante la cesión de
parte de las acciones que representan el capital a mantener.
II. Mientras que en el período durante el cual las acciones integraron el fondo
fiduciario en garantía no se hubiera producido un cambio de titularidad de las mismas que
implique el traslado de la empresa que representan hacia terceros, el cumplimiento de dicho
requisito no se vería afectado por la constitución y posterior conclusión del respectivo
fideicomiso.
A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 7/08 (SDG TLI)
Fecha: 04/02/08
I. Se consulta el tratamiento tributario correspondiente a la futura venta de 44
parcelas resultantes de la subdivisión de un lote que se efectuará bajo el régimen de la Ley
N° 13.512 de Propiedad Horizontal, aclarando que se trata de un emprendimiento
inmobiliario proyectado bajo los lineamientos de un barrio cerrado.
II. Se concluyó que la venta de los lotes objeto de consulta no encuadra en los
supuestos previstos por el artículo 49, inciso d), de la Ley de Impuesto a las Ganancias
atento a no verificarse los presupuestos contemplados en los artículos 89 y 90 de la norma
reglamentaria pertinente, razón por la cual dichas enajenaciones resultarán alcanzadas por
el impuesto a la transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas.
Dicha conclusión no resultará válida si el inmueble a lotear ha sido recibido en
cancelación de créditos originados en el ejercicio de las actividades comprendidas en los
incisos f) y g) del artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias y las transferencias
tengan lugar dentro de los 2 (dos) años de adquirido; o de verificarse una intencionalidad
en la enajenación de inmuebles en forma habitual, por responder la adquisición del mismo al
propósito de lucrar con su enajenación o tipificarse la existencia de una empresa o
explotación unipersonal desde el punto de vista del impuesto a las ganancias, supuestos que
de verificarse determinan que las ventas a efectuar resulten alcanzadas por este último
gravamen.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 4/08 (SDG TLI)
Fecha: 24/1/2008
I. Se plantea si una sociedad anónima que tiene como única y principal
actividad la de “alquiler de inmuebles”, se encuentra habilitada para ejercer la opción prevista
por el artículo 67 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, respecto de la enajenación de un
inmueble destinado a alquiler desde el año 1993 y su reemplazo por otro bien destinado al
mismo fin, afectando la utilidad de la venta del primero al costo del segundo.
II. Se concluyó que, en la medida que la consultante tenga por objeto principal la realización
de actividades de locación de bienes inmuebles, se encontrará habilitada para ejercer la
opción de venta y reemplazo contemplada por el segundo párrafo del artículo 67 de la ley del
gravamen.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 3/08 (SDG TLI)
Fecha: 24/1/2008
I. Se consulta acerca de las implicancias tributarias del proceso de regularización por
el cual dicha sociedad de hecho derivará en una sociedad regular de algunos de los tipos
previstos por la Ley Nº 19.550 -más específicamente en una sociedad anónima o de
responsabilidad limitada-.
II. En tanto el proceso de regularización social en análisis no involucre la
transferencia de bienes o derechos a terceros no genera hecho imponible incidido por
impuesto nacional alguno, debiendo además conservar el mismo número de CUIT.
Además por asimilarse la figura en cuestión al supuesto de transformación societaria
tampoco corresponde al proceso de regularización planteado por la consultante el
tratamiento tributario establecido por los artículos 77 y 78 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias (t.o en 1997 y sus modificaciones).
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCION N° 2/08 (SDG TLI)
Fecha: 22/1/2008
Se consulta acerca del tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado de los
servicios que presta a una empresa del exterior consistentes en crear programas de circuitos
turísticos en la Argentina para pasajeros provenientes de distintos países europeos y realizar
las reservaciones y pago de los hoteles con dinero que la empresa del exterior le giraría al
efecto.
Se concluyó que dichos servicios resultan efectivamente utilizados en el
territorio nacional, no correspondiendo encuadrarlos en el segundo párrafo del inciso b) del
artículo 1º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, por lo que se encuentra alcanzado por
el tributo.
AL VALOR AGREGADO
RESOLUCION N° 1/08 (SDG TLI)
Fecha: 15/1/2008
1- Se consultó sobre la posibilidad de cómputo como crédito fiscal del Impuesto al Valor
Agregado originado en la contratación de alojamiento para el personal que realiza tareas de
mantenimiento y reparaciones en el interior del país, y para el personal contratado para
actividades de capacitación.
2- Se concluyó que, en la contratación de servicios de alojamiento para el personal, el
contribuyente tendrá el tratamiento de consumidor final, no pudiendo computar crédito fiscal,
conforme lo disponen los párrafos tercero y cuarto del artículo 12, inciso a), de la ley de
impuesto al valor agregado, atento a que los supuestos planteados no encuadran en las
excepciones a la restricción al cómputo de crédito fiscal dispuestas por el artículo 52, primer
párrafo, del Decreto Reglamentario de la ley del gravamen.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 56/07 (SDG TLI)
Fecha: 27/11/2007
I. Se consulta acerca del cumplimiento de los requisitos de actividades previas y
posteriores iguales o vinculadas, respecto del proceso reorganizativo que pretende realizar
en el marco del inciso a) del sexto párrafo del artículo 77 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Concretamente, plantea un proceso reorganizativo de fusión, en el cual la
absorbente desarrolla actividades de explotación de juegos de azar y es inversionista en
otras sociedades, y se fusionará con cuatro sociedades inversoras (holdings).
II. Las firmas involucradas van a contar a la fecha de la reorganización con más
de doce meses dedicados a la actividad inversora (tenencia de acciones), por su parte la
firma absorbente continuará después de la reorganización dicha actividad ya que será
controlante de varias sociedades.
Además, la absorbente continuará con su actividad explotación de juegos de
azar de la misma forma en que la venía realizando.
En razón de ello, la fusión por absorción planteada en la que participa la firma
del epígrafe cumplimenta el requisito de mantenimiento de actividades previas y posteriores
exigido por el primer párrafo del artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en
1997 y sus modificaciones) y de los puntos II) y III) del segundo párrafo del artículo 105 del
Decreto Nº 1.344/98 y sus modificaciones.
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
RESOLUCION N° 55/07 (SDG TLI)
Fecha: 27/11/2007
I. Se consulta si corresponde computar dentro de la base imponible de determinación del
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta el crédito contabilizado por el saldo a favor técnico
de IVA.
II. Se concluyó que dicho saldo no representa un verdadero crédito cuya satisfacción se
pueda requerir al Organismo Recaudador, sino que sólo constituye un importe que se
utilizará a los efectos de la determinación del impuesto al valor agregado que corresponda
ingresar al contribuyente, por lo que no corresponde computarlo como un activo gravado a
los efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta.
No obstante, dicha conclusión no resultará válida en caso de configurarse alguna de las
situaciones previstas por los artículos sin número agregado a continuación del 24 y 28,
incisos e) y l) de la ley del gravamen, es decir cuando el saldo técnico a favor del
responsable sea susceptible de imputación contra otros gravámenes, devolución o
transferencia a terceros.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 53/07 (SDG TLI)
Fecha: 27/11/2007
I. Se consulta acerca del cumplimiento de los requisitos de actividades previas y
posteriores iguales o vinculadas, respecto del proceso reorganizativo que
pretende realizar en el marco del inciso a) del sexto párrafo del artículo 77 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
Concretamente, plantea un proceso reorganizativo de fusión, en el cual tanto la
firma absorbente como las absorbidas desarrollan actividades de alquiler de
inmuebles.
II. Al contar las firmas involucradas a la fecha de la reorganización con más de doce
meses dedicados a la actividad de alquiler de inmuebles, y la firma absorbente
continuar después de la reorganización dicha actividad, se encuentran dadas las
condiciones para el cumplimiento de los requisitos de mantenimiento actividades
previas y posteriores iguales o vinculadas instaurados por el primer párrafo del
artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus
modificaciones) y por los puntos II) y III) del segundo párrafo del artículo 105 del
Decreto Nº 1344/98.
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
RESOLUCION N° 49/07 (SDG TLI)
Fecha: 01/11/2007
I. Se consulta en el marco del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, el tratamiento que
corresponde dispensar a los bienes que integran un patrimonio fiduciario, en donde sus
fiduciantes-beneficiarios son en un setenta y cinco por ciento (75%) la Asociación Española
de Socorros Mutuos –exenta en el Impuesto a las Ganancias- y en el veinticinco por ciento
(25%) restante dos personas físicas.
II. Se concluye que los bienes integrantes del citado patrimonio fiduciario se encuentran
alcanzados por el gravamen bajo análisis, ello conforme a lo establecido por el inciso f) del
artículo 2° de la Ley N° 25.063 y sus modificaciones y a la interpretación efectuada en el
Dictamen N° 17/04 (DAT), correspondiendo al administrador de tales bienes –fiduciario- el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales fijados por la respectiva normativa,
en su carácter de responsable por deuda ajena.
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
RESOLUCION N° 48/07 (SDG TLI)
Fecha: 29/10/2007
I. Se consulta en el marco del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, el
tratamiento que corresponde dispensar al activo afectado al Fideicomiso Loteo Social N.N.,
cuyo fin es adquirir un inmueble y construir viviendas para familias de escasos recursos de la
localidad de N.N., las cuales revisten el carácter de fiduciantes-beneficiarios.
II. Se concluye que corresponde otorgarle el tratamiento previsto en el inciso f) del
artículo 2° de la Ley N° 25.063 y sus modificaciones, el cual establece que son sujetos
pasivos del impuesto los fideicomisos no financieros constituidos en el país conforme las
disposiciones de la Ley N° 24.441, correspondiendo al administrador de tales bienes –
fiduciario- el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales fijados por la
respectiva normativa, en su carácter de responsable por deuda ajena.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCION N° 45/07 (SDG TLI)
Fecha: 23/10/2007
I. Consulta respecto de la deducción en el Impuesto a las Ganancias de los gastos en que
incurre por el uso y mantenimiento de su vehículo afectado a la actividad –distribución de
productos farmacéuticos- que desempeña bajo relación de dependencia.
Al respecto, aclara que su empleador –“M.M.” S.A.- tiene como actividad principal, la
categorizada como “Droguería y/o Distribuidora de Productos Farmacéuticos”, y no posee
vehículos propios para el desarrollo de la misma.
II. Se concluyó que, respecto a los gastos en que incurre por el uso y mantenimiento de
su vehículo afectado supuestamente en su totalidad a la actividad gravada que
desempeña bajo relación de dependencia, son deducibles del Impuesto a las Ganancias
debido a que cumplen con la regla general de gastos del artículo 80 de la ley del
gravamen, admitiendo la deducción del mismo hasta los límites establecidos en el primer
y segundo párrafo del inciso l) del artículo 88 de la ley del gravamen.
Por otra parte y al no contemplar el Anexo III de la Resolución General N° 1.261, la
deducción del concepto objeto de consulta, el sujeto podrá inscribirse y determinar
mediante la presentación de la respectiva declaración jurada, la obligación tributaria
correspondiente al período fiscal del ejercicio en que se produzca el gasto.
Grupo de Enlace AFIP - CPCECABA -
Acta de la reunión del 24/10/07
Venta de automóvil – Amortizaciones no deducidas y créditos no computados
Una sociedad adquirió oportunamente un automóvil por un valor superior a $ 20.000, por lo que no computó
amortizaciones y crédito fiscal por el excedente.
En el momento de la venta de ese automóvil, ¿puede computar:
a) las amortizaciones no deducidas?
b) los créditos fiscales no computados?
a) Sí, puede computarse las amortizaciones, incidiendo las mismas en la determinación del valor residual del
bien (costo de adquisición menos amortizaciones acumuladas).
b) El crédito fiscal que no se computó al momento de la compra por superar el límite admitido, no puede ser
considerado en el momento de la venta gravada, dado que en este supuesto se fija el tratamiento del crédito
fiscal conforme con el momento de la adquisición del bien. Por lo tanto, ese importe formaría parte del costo.
Cabe aclarar que, la venta está gravada en su totalidad por considerarse que el bien tiene una afectación
parcial a la actividad gravada.