Dictamen Nº 100/2007

Dictamen Asesoría Técnica 100/2007. Consultas vinculantes. Proceso de fiscalización.
Consideraciones
DAT 100/2007. El fisco aclaró que resulta inadmisibile las Consultas Vinculantes mientras el
contribuyente se encuentre fiscalizado por el mismo gravamen (Res. Gral. 1948/2005-AFIP). Se planteó
que el impuesto de igualación es el impuesto a las ganancias del beneficiario de la renta y no el impuesto
a las ganancias del Agente de retención...
AFIP-DGI
Dictamen Nº 100/2007
Dirección de Asesoría Técnica (DAT)
03 de Marzo de 2008
ASUNTO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - ARTICULO INCORPORADO A CONTINUACION DEL
ARTICULO 69 DE LA LEY DEL GRAVAMEN. IMPUESTO DE IGUALACION. RECURSO DE
APELACION. BANCO X.X. S.A.
TEMA
CONSULTA VINCULANTE-IMPUESTO A LAS GANANCIAS-DISTRIBUCION DE UTILIDADES RETENCION CON CARACTER DE PAGO UNICO Y DEFINITIVO
SUMARIO
Se confirma el criterio plasmado en la Nota Nº .../07 (SDG LTI), mediante la cual se le comunicara a la
responsable la inadmisibilidad formal de la presentación que efectuara en los términos de la Resolución
General Nº 1.948.
TEXTO
I. Vuelven las presentes actuaciones de la Dirección de Asesoría ..., dependiente de la Subdirección
General de ..., adonde fueran oportunamente remitidas por esta asesoría a los fines de que dicha instancia
emitiera opinión con relación al recurso de apelación interpuesto por la empresa del epígrafe en los
términos del artículo 74 del Decreto N° 1.397/79, contra la Nota N° .../07 (SDG TLI), mediante la cual se
le comunicara la inadmisibilidad formal de la presentación que formulara con carácter vinculante el día
04/05/07, atento a encontrarse en ese momento fiscalizada por el mismo gravamen.
Al respecto, cabe recordar que la disconformidad planteada fue objeto de análisis por parte de este
Departamento en la Actuación Nº .../07 (DI ATEC), en la cual se concluyó que "... si bien la sociedad
debe actuar como agente de retención, para la determinación del monto a retener debe trabajar
indudablemente sobre los resultados propios, de manera tal que un proceso de fiscalización del impuesto a
las ganancias llevado a cabo a la empresa puede acarrear la verificación de la liquidación del régimen
objeto de debate", sin perjuicio de lo cual se estimó imprescindible la intervención del área legal, atento a
los aspectos de índole jurídico-procedimental que involucraba la temática abordada.
II. Con relación al recurso de apelación impetrado, el Departamento Asesoría Legal "B" dependiente de la
Dirección preopinante, sostiene que el mismo resulta formalmente admisible en los términos del artículo
74 del Decreto Reglamentario de la Ley de Procedimiento Tributario -Cfr. Actuación Nº .../07 (DI ALIR).
Por su parte, el Departamento Asesoría Legal "A" señala que, desde la faz material, el principal agravio
esgrimido por el contribuyente para solicitar la nulidad del acto atacado, consiste "...en que el impuesto de
igualación es el impuesto a las ganancias del beneficiario de la renta y en ningún caso el impuesto a las
ganancias del agente de retención..." -en el presente caso el Banco X.X. S.A.-.
En tal sentido, el área legal trae a colación lo expresado en la Actuación Nº .../06 (DI ALIR), oportunidad
en la cual, al analizar un caso de similares características a las aquí consideradas, entendió infundados los
agravios esgrimidos por el recurrente atento a que "...sin perjuicio de que el procedimiento de
fiscalización a que se encuentra sometida la rubrada no verse sobre el "impuesto de igualación", los
resultados a que, en su caso, se arribe en el marco de dicho procedimiento, pueden incidir -en atención a
las particularidades del gravamen- en la determinación de aquél, motivo por el cual correspondería
interpretar que se verificaría en el particular el motivo de exclusión del Régimen de Consulta Vinculante,
previsto por el inciso c) del artículo 3° de la Resolución General N° 1.948"".
En ese mismo orden de ideas, en el citado antecedente puntualizó que "... el artículo incorporado a
continuación del artículo 69 de la ley del gravamen -denominado por la doctrina tributaria "impuesto de
igualación"- no configura un gravamen distinto del impuesto a las ganancias, sino que involucra un
mecanismo especial de ingreso de dicho impuesto -retención con carácter de pago único y definitivo- que
recae sobre las rentas percibidas como dividendos o utilidades por determinados sujetos".
Asimismo, remarcó que "... la circunstancia de que el legislador sujete la gravabilidad de dichos réditos a
la mecánica aludida -retención con carácter de pago único y definitivo- tiene por objeto facilitar la
percepción del tributo, sin que por ello resulte desvirtuada la naturaleza del gravamen que recae sobre
tales rentas, o bien, el mismo se transforme en un impuesto distinto o de características propias que
ameriten su consideración como un impuesto especial".
Seguidamente, reseña la opinión vertida en el Memorando Nº .../07 (DNI) por la Dirección Nacional de
Impuestos, dependiente del Ministerio de Economía y Producción, quien sostuvo que "... si bien el
"impuesto de igualación" se trata del impuesto a las ganancias del beneficiario de la renta, el requisito
previsto en la Resolución General debe verificarse respecto del agente de retención, que es el responsable
de la liquidación e ingreso del gravamen. Máxime, por las particulares características que posee la forma
de cálculo de la gabela contenida en el artículo incorporado a continuación del artículo 69 del tributo".
En virtud de las consideraciones precedentes, el servicio letrado estima que "... no existen elementos que
conmuevan el criterio emanado de la Nota N° .../07 (SDG TLI) ... razón por la cual correspondería ...
dictar resolución confirmando la misma ...", a cuyos fines remite las presentes con el objeto de que se
proceda a la elaboración del proyecto de resolución respectivo para su posterior giro a la Dirección
General Impositiva.