Impuesto Nacional al Consumo e Impuesto sobre las Ventas

Impuesto sobre las Ventas IVA e Impuesto al Consumo
Compilación de Actualidad
Impuesto al Consumo
actualicese.com
Publicación
Impuesto sobre las Ventas IVA e Impuesto al Consumo
Compilación de actualidad
ISBN
Compilador - Editora actualicese.com LTDA.
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta publicación con fines comerciales
Mayo de 2013
Cali
Página 2
Página 3
Impuesto al Consumo
Introducción
La publicación El Impuesto sobre las Ventas IVA y el Impuesto Nacional al
Consumo hace parte de nuestra nueva colección “Compilaciones de
Actualidad”, en la que hemos reunido información fundamental sobre temas
puntuales de interés, investigados desde nuestro portal actualicese.com.
Las Compilaciones de Actualidad hacen un recorrido transversal a lo largo
del portal y extraen información desde sus distintas secciones y de esta
manera ampliar el tema desde su fundamento legal con la Normatividad,
siguiendo con el análisis de nuestros investigadores desde nuestras
secciones Artículos de Actualidad, Modelos de aplicación, Conferencias y
Respuestas dadas desde nuestros Consultorios en Línea.
Cabe recordar que el contenido es interactivo, con la posibilidad de hacer
click a los links o vínculos que te llevarán directamente a la fuente de la
información.
Impuesto al Consumo
PRIMERA PARTE
Impuesto al
Consumo
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Marco Normativo
Ficha Técnica
Nombre: Impuesto al Consumo
Fecha de creación: 1° de enero de 2013
Norma que la crea: Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012
Norma que la reglamenta: Decreto 862 de 26 de enero de
2013
Fechas de presentación: Mensual, a partir del 1 de mayo
de 2013 (fijada en el art. 4 del Decreto 862)
Formulario: Formulario 350
Forma de presentación: virtual por medios electrónicos si
el declarante tiene mecanismo de firma digital.
Bases : se practicará sobre cualquier monto (no hay base
mínima) de los bienes o servicios que sean cobrados por
las sociedades y demás entes jurídicos vendedores, y que
se practicará en el momento del pago o abono en cuenta.
Hecho Generador: La prestación o la venta al consumidor
final o la importación por parte del consumidor final, de los
siguientes servicios y bienes mencionados en el artículo
512-1 del ET.
Causación: Se causará al momento de la nacionalización
del bien importado por el consumidor final, la entrega
material del bien, de la prestación del servicio o de la
expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente por parte del responsable
al consumidor final.
Responsables: El prestador del servicio de telefonía móvil,
el prestador del servicio de expendio de comidas y
bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de
los bienes sujetos al impuesto al consumo y en la venta de
vehículos usados el intermediario profesional.
Tarifas: diferentes según el código de la actividad
económica principal fijadas en la resolución 0139 de 2012,
que desarrolle el vendedor de los bienes o servicios (que
puede ser del 0,3%, del 0,6% o del 1,5%).
Objetivos de su creación: desmonte de los aportes del
13,5% al SENA, ICBF y EPS que las empresas ahorrarán
sobre los salarios inferiores a 10 salarios mínimos.
Generación de empleo.
Inversión social.
Los artículos 71 a 83 de la
Ley 1607 agregaron al
E.T. los nuevos artículos
512-1 a 512-13 creando el
nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrará
en todo el país (excepto
en Amazonas y en San
Andrés y Providencia)
será bimestral y solo se
cobrará por parte de los
prestadores de servicios
de restaurante (todo
negocio que venda
comidas o bebidas), los
operadores de telefonía
móvil y los vendedores de
algunos vehículos, botes y
aerodinos.
Cuando se deba cobrar al
público ese impuesto, el
mismo se declarará en
formulario bimestral
independiente, no se
podrá restar con ningún
otro valor o descuento por
impuestos similares y se
podrá presentar sin pago,
pero se entiende que el
no pago genera
responsabilidad penal
como en el caso de las
declaraciones de IVA (ver
los últimos incisos en el
artículo 512-1). Para el
cliente que lo pague será
un impuesto que solo
podrá tomarse como
mayor valor de los
vehículos, o como mayor
valor deducible en el
impuesto de renta cuando
lo pague en telefonía
móvil y en restaurantes.
Por tanto, se debe
tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Los restaurantes,
cafeterías, bares, grilles y
demás negocios donde se
vendan comidas o
bebidas, si funcionan bajo
franquicia o hacen
servicios de “catering”
siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el régimen común
y no tienen que cobrar el
impuesto al consumo (ver
parágrafo del nuevo
artículo 512-9 y el nuevo
artículo 462 creado con el
artículo 39 de la Ley). Si
no funcionan bajo
franquicias, y sin importar
que sean negocios de
persona natural o jurídica,
tendrán que tomar en
cuenta que si en el año
anterior (para nuestro
caso el 2012) tuvieron
ingresos brutos superiores
a 4.000 UVT (unos
$104.196.000), entonces
ya no cobrarán IVA (por lo
cual puede borrar esa
responsabilidad del RUT)
pero sí cobrarán impuesto
al consumo del 8%. Y los
restaurantes de persona
natural o jurídica que no
funcionan bajo franquicia
y que en el 2012
vendieron menos de
4.000 UVT, ya no tienen
que seguir figurando en el
RUT como responsables
de IVA (ver artículo 426
del E.T. creado con el
artículo 39 de la Ley) ni
tampoco tienen que
cobrar el nuevo impuesto
al consumo.
Impuesto al Consumo
b. En el caso de la
telefonía móvil ese
servicio tendrá doble
impuesto, pues ahora
generará un IVA del 16%
(antes era del 20% según
el artículo 470 que ahora
quedo derogado con el
artículo 198 de la Ley)
más el impuesto al
consumo del 4%. Ese 4%
de impuesto al consumo
tendrá igualmente, como
sucedía antes en el IVA,
una destinación especial
hacia el deporte en los
departamentos (ver
artículo 512-2).
c. En los vehículos,
botes y aerodinos se debe
entender que estos (antes
estaban gravados con
tarifas de IVA por encima
de la tarifa general es
decir, que estaban
gravados con IVA del
20%, 25% y 35% según el
artículo 471 del E.T. que
ahora quedó derogado),
quedaron solo con IVA a
la tarifa general del 16%.
Pero esos mismos
vehículos y aerodinos
generarán adicionalmente
un impuesto al consumo
del 8% en unos casos
(artículos 512-3 y 512-7) o
del 16% en otros (artículo
512-4). Ese impuesto al
consumo no se cobra si el
vehículo, bote o aerodino
es un “activo fijo” para el
vendedor (artículo 512-1).
Y si se trata de negocios
de compra-venta de
vehículos, solo lo
cobrarán si el vehículo
tiene menos de 4 años de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendrá el
intermediario. Además, se
entiende que en la
importación de los
vehículos, botes y
aerodinos, la DIAN solo
cobrará el impuesto al
consumo si el importador
es el consumidor final.
Pero a los comerciantes
que importan para
revender, no se le cobrará
en la importación pues
ese comerciante lo
cobrará en la reventa al
cliente final.
Página 6
Actualidad
Impoconsumo ¿Un hotel debe pagarlo si no estaba
obligado a cobrarlo?
Analicemos el siguiente
caso:
Un hotel que no estaba
obligado a cobrar el
impuesto al consumo y lo
facturó en enero,
Si un hotel en
enero de 2013
cobró Impuesto
al Consumo,
declárelo pero
no lo siga
cobrando. En el
RUT, para
efectos de
presentar la
declaración
enero-febrero,
se asume la
responsabilidad
de este
impuesto, pero
hay que
borrarla.
Publicado:
20 de marzo de 2013
http://actualice.se/89cn
¿Puede dejar de cobrarlo
a partir de febrero y debe
cancelar a la DIAN el
valor cobrado? o
¿Está obligado a
continuar cobrando este
impuesto?
Para este caso, se
presentan dos
situaciones:
1. El servicio de
alojamiento sí es
gravado con IVA y
pasó del 10% al 16%.
2. Como los hoteles
también tienen incluido
su servicio de
restaurante, este se
hace responsable del
impuesto al consumo.
Resulta que el servicio de
restaurante se puede
“liberar” del impuesto al
consumo, si dicho
servicio, sin involucrar
todos los ingresos de
hospedaje, en el año
anterior no facturó más de
4.000 UVT, como lo
establece el artículo 51213 del E.T., creado con el
artículo 83 de la Ley 1607
de 2012.
En efecto, el hotel, si su
servicio de restaurante
facturó muy poco en
2012, en el 2013 se
puede salir del IVA y del
impoconsumo, deja de
cobrar los dos impuestos,
porque el servicio de
restaurante es excluido
del IVA y el impoconsumo
no lo tiene que cobrar si
por el servicio de
restaurante, en este caso
en el 2012, vendió menos
de 4.000 UVT que son
$102 millones.
De tal manera, si el
restaurante del hotel
había cobrado
innecesariamente el
impoconsumo durante
enero, entonces debe
declarar lo que alcanzó a
cobrar y para esto debe
usar el formulario 310 el
cual se prescribe y habilita
en la Resolución 21 de
febrero 6 de 2013 y que
es donde se debe
declarar el
impoconsumo. Sin
embargo, otra de las
particularidades que se
presentan es que la DIAN
en el RUT no ha definido
todavía con cuáles
códigos se identifica el
responsable del
impoconsumo, régimen
común o el responsable
del impoconsumo régimen
simplificado.
Es decir, así como existen
los códigos 11 y 12 para
identificar al responsable
del IVA régimen común y
responsable del IVA
régimen simplificado, en
el impoconsumo también
tienen que existir esos
códigos, y por tanto, las
personas responsables
del impuesto al consumo
tienen que definirse en el
RUT también con los
respectivos códigos de
responsable del
impoconsumo régimen
común o responsable del
impoconsumo régimen
simplificado, y la DIAN
aún no establece esos
conceptos para actualizar
el RUT.
En conclusión, si por el
mes de enero ya cobró el
impoconsumo, declárelo,
pero no lo siga cobrando.
Y en el RUT, para efectos
de poder presentar la
declaración de enerofebrero, asuma la
responsabilidad del
impuesto al consumo,
pero luego retírela.
Impuesto al Consumo
El nuevo impuesto bimestral al consumo se debe
presentar aunque sea en ceros
A diferencia de la
declaración bimestral,
cuatrimestral o anual de
IVA, la nueva declaración
bimestral del impuesto al
consumo será forzosa,
entonces se ha de estar
presentado todos los
bimestres incluidos los
periodos en los que no se
hayan realizado
operaciones sujetas al
impuesto.
En efecto, el artículo 71
de la Ley 1607, al crear
en el E.T. el nuevo
artículo 512-1, solo
mencionó, en el parágrafo
1 del nuevo artículo, que
las declaraciones del
impuesto al consumo
serían de periodo
bimestral pero no
mencionó que se
exoneraba de la
presentación de la
declaración en los
bimestres en que no
existan operaciones
generadoras del
impuesto. Ni siquiera en el
artículo 76 de la Ley, con
el cual se crea el artículo
512-6 del E.T. y que
establece el contenido de
la declaración del
impuesto al consumo, se
hizo ese tipo de
exoneración.
Por consiguiente, es claro
que todos los
responsables del
impuesto al consumo que
estén obligados a
presentar dicha
declaración - prestadores
de servicios de
restaurante, vendedores
de licores para consumo
en el sitio, prestadores del
servicio de telefonía móvil
y vendedores de ciertos
vehículos, botes y
aerodinos - quedan
obligados a presentarla
todas las veces aunque
sea en ceros y con firma
de contador o revisor
fiscal, si les aplica, tal
como lo pide el artículo
512-6 del E.T. Esa incluso
es una declaración en la
que nunca habrá saldos a
favor.
 Recuerde que los
únicos responsables del
impuesto al consumo que
no tienen la tarea de
presentar declaraciones
bimestrales de dicho
impuesto durante el 2013
son los que prestan
servicio de restaurante
(incluido heladerías,
panaderías, fruterías,
cafeterías y
autoservicios), y los que
venden bebidas para
consumo en el sitio
(bares, tabernas,
discotecas), sin importar
si son de persona jurídica
o natural, pero en los
cuales esa sola actividad
gravada con el impuesto
al consumo (o la suma de
esas dos actividades si es
que las hacen al mismo
tiempo) les haya
generado ingresos brutos
totales en el 2012
inferiores a 4.000 UVT
(4.000 x $26.049 =
$104.196.000; ver el
numeral 3 del artículo
512-1, el 512-8, el 512-9,
512-12 y el 512-13 del
E.T. creados con los
artículos 71, 78, 80, 82 y
83 de la Ley 1607).
Debe recordarse que
justamente esos
prestadores de servicios
de restaurante, siempre
que no funcionen bajo
franquicias y que no
hagan servicios de
catering, al igual que los
vendedores de licores
para consumo en el sitio,
son contribuyentes que
hasta el 2012 eran
responsables del IVA, ya
fuese como simplificado o
común, responsabilidad
11 o 12, pero el artículo
39 de la Ley 1607, al
crear el artículo 426 del
E.T., les dijo que ya no
seguirían teniendo esa
responsabilidad y por
tanto deben quitar de su
RUT esa responsabilidad
11 o 12.
Además, si hasta
diciembre de 2012
pertenecían al régimen
común del IVA y habían
formado quizás saldos a
favor que no podían
solicitar en devolución,
porque no era originado
en los excesos de
retenciones de IVA sino
producto de que tenían
más IVA descontable que
generado (ver artículos
815 y 850 del E.T.), y con
dicho saldo a favor lo
único que podían hacer
era arrastrarlo de un
periodo a otro, entonces
es claro que ese saldo a
favor formado hasta
diciembre de 2012 lo
único que pueden hacer
es bajarlo al costo o gasto
del 2012 y restarlo como
deducible en su
declaración de renta.
Página 8
Publicado:
18 de marzo de 2013
http://actualice.se/89bl
Luego de los grandes
cambios que introdujo la
Ley 1607 en materia del
IVA (que con su artículo
61 modificó el 600 del E.T.
estableciendo que habrán
declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales y
anuales) y de la creación
que la misma Ley hace
del nuevo impuesto, es
importante aclarar lo que
sucedería en relación con
la obligación o no de
presentar esas
declaraciones de ambos
impuestos aunque sea en
ceros.
Página 9
Gobierno amplió plazo
para primera declaración
del impuesto al consumo
enero-febrero de 2013
Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899a
Impuesto al Consumo
Sobre este tema, tenga
presente que las
declaraciones del
impuesto al consumo del
bimestre enero-febrero de
2013 se vencieron para
cualquier numero de NIT,
el día 23 de marzo, pues
fue un aplazamiento
especial que se hizo con
el Decreto 395 de marzo
7 de 2013 a causa de que
la cartilla instructiva para
el formulario 310.
Los vencimientos para los
demás bimestres del
2013 si serían los que ya
se habían definido antes
en el artículo 2 del
Decreto 187 de febrero
12 de 2013 con el cual se
agregó el artículo 23-1 al
Decreto 2634 de
diciembre 17 de 2012.
¿Quiénes son responsables y cómo deben
diligenciarlo?
El impuesto al consumo
es un impuesto
independiente del IVA.
Quienes sean
responsables de cobrarlo
lo harán al consumidor
final y lo van a presentar
en un formulario distinto al
del IVA. De igual manera,
lo van a diligenciar en otra
declaración que van a
presentar bimestralmente,
pero es otro formulario.
Las personas que
tengan la
responsabilidad de
cobrar el impuesto al
consumo lo harán al
consumidor final y lo
presentarán en un
formulario diferente al
del IVA.
en la DIAN todavía están
haciendo ajustes
administrativos para
recibir esas nuevas
declaraciones. Esta es la
hora en que incluso no
han definido ni los
códigos para identificar
esa responsabilidad del
impuesto al consumo en
el RUT de los obligados y
tampoco han sacado
Para la empresa o
persona natural que lo
pague, la norma en el
inciso 7º del artículo 512-1
del E.T., creado con el
artículo 71 de la ley dice:
“El impuesto nacional al
consumo de que trata el
presente artículo
constituye para el
comprador un costo
deducible del impuesto
sobre la renta como
mayor valor del bien o
servicio adquirido.”
Por lo tanto, quienes
paguen impuesto al
consumo lo que les
discriminen en el almacén
o en el lugar donde les
han de cobrar este
impuesto, en este punto
recuerde que solo se va a
cobrar en vehículos,
telefonía móvil o en
servicios de restaurantes
que no estén
franquiciados y que se
pasen del tope del
régimen simplificado de
impuesto al consumo.
En estos casos, si les
cobran el impuesto al
consumo deben dejarlo o
como mayor valor del
vehículo, del bote o el
aerodino, porque es hasta
en vehículos, botes y
aerodinos, los que
menciona la Ley, o dejarlo
como mayor valor de la
telefonía móvil, o dejarlo
como mayor valor del
servicio de restaurante
que hayan pagado; y lo
deducen en el impuesto
de renta.
Los vehículos quedaron
algunos con IVA y otros
con IVA más impuesto al
consumo. De manera que
todo, el IVA más el
impuesto al consumo lo
deprecian; y los gastos.
La telefonía y el
restaurante si traen
impuesto al consumo, se
dejan como mayor valor
del gasto telefonía o
mayor valor del servicio
de restaurante, y se
restarían también en la
declaración de renta.
En conclusión, si
usted pagó impuesto al
consumo, nunca lo vaya
a contabilizar como IVA
descontable porque no
pertenece al IVA, este se
debe restar en la
declaración de renta como
mayor valor de los bienes
o servicios que lo haya
generado.
El Decreto 0395 de marzo
7 del 2013 estableció que:
“Articulo 1. El vencimiento
para presentar y pagar la
declaración del Impuesto
Nacional al Consumo
correspondiente al
trimestre enero-febrero de
2013, será el
veintiuno (21) de marzo
de 2013,
independientemente del
último dígito de
verificación.”
Dice por error en este
artículo “trimestre”, siendo
en realidad “bimestre”.
Impuesto al Consumo
Gobierno fijó calendarios para declaraciones
El artículo 2 del Decreto
187 de 2013 agregó el
nuevo artículo 23-1 al
Decreto 2634 de 2012
para fijar el calendario de
vencimientos bimestrales
para todos los que sean
responsables del nuevo
impuesto nacional al
consumo creado con los
artículos 71 a 83 de la Ley
1607 con los cuales se
agregaron al E.T. los
nuevos artículos 512-1
hasta 512-13.
demás negocios similares
(como panaderías,
pastelerías, grilles, bares,
etc.) donde se vendan
comidas o bebidas
preparadas, al igual que
los operadores de
telefonía móvil y los
vendedores de ciertos
vehículos, botes y
aerodinos.
Pero es claro que los
responsables de ese
impuesto, antes de poder
presentar virtualmente o
en papel su declaración,
primero tendrán que
modificar su RUT para
hacer figurar entre sus
responsabilidades la
nueva responsabilidad de
“impuesto al consumo”
Para presentar esta
declaración, los obligados
deberán usar el nuevo
formulario 350.
Los obligados a presentar
esa declaración bimestral
son ciertos restaurantes y
¿Cómo se cobrará a quienes tengan que pagarlo?
Los artículos 71 a 83 de la
Ley 1607 de diciembre de
2012 agregaron al E.T. los
nuevos artículos 512-1 a
512-13 creando el nuevo
Impuesto al Consumo que
se cobrará en toda
Colombia, con excepción
en Amazonas y en San
Andrés y Providencia.
Este será bimestral y solo
lo cobrarán los
prestadores de servicios
de restaurantes, o
cualquier negocio que
venda comidas o bebidas.
También lo harán los
operadores de telefonía
móvil y los vendedores de
algunos vehículos, botes y
aerodinos.
Al momento de cobrarlo
al público
 Se declarará en un
formulario bimestral
independiente.
 No se podrá restar con
ningún otro valor o
descuento por impuestos
similares y se podrá
presentar sin pago.
 El no pago genera
responsabilidad penal,
como en el caso de las
declaraciones de IVA.
 Para el cliente que lo
pague, este impuesto solo
podrá tomarse como
mayor valor de los
vehículos, o mayor valor
deducible en el impuesto
de renta, cuando lo pague
en telefonía móvil y
restaurantes.
Página 10
Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x3
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realizó ajustes
importantes al Decreto
2634 que contenía el
calendario tributario
del 2013 que había sido
expedido antes de la
Ley 1607. Estos ajustes
fijaron los calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.
Publicado:
4 de febrero de 2013
http://actualice.se/88qr
Negocios donde se
vendan comidas o
bebidas deben tener en
cuenta
Si estos funcionan bajo
franquicia siguen siendo
responsables del IVA al
16% en el régimen común
y no tienen que cobrar el
Impuesto al Consumo.
Si no funcionan bajo
franquicia y sin importar
que sean negocios de
persona natural o jurídica,
tendrán que tener en
cuenta si el año anterior
tuvieron ingresos brutos
superiores a 4.000 UVT
($104.196.000); entonces
ya no cobrarán IVA pero
sí Impuesto al Consumo
del 8%.
Con la Ley 1607 de
diciembre de 2012,
Reforma Tributario,
este impuesto fue
creado desde el 1° de
enero de 2013, y su
hecho generador es la
prestación o la venta
al consumidor final o
la importación por
parte del consumidor
final, de algunos
bienes y servicios que
a continuación
explicamos.
Página 11
Impuesto al Consumo
Para el servicio de
telefonía móvil
En los vehículos, botes
y aerodinos
Este servicio tendrá el
doble impuesto ya que
ahora generará un IVA del
16%. Hay que recordar
que antes era del 20%
más el Impuesto al
Consumo del 4%.
Los vehículos, botes y
aerodinos que antes
estaban gravados con
tarifas de IVA por encima
de la tarifa general,
quedaron solo con IVA del
16%. Pero estos
generarán también un
impuesto al consumo del
8% en unos casos o del
16% en otros.
Este 4% tendrá
igualmente, como sucedía
antes en el IVA, una
destinación especial hacia
el deporte en los
Dicho Impuesto al
departamentos.
Consumo no se cobra si
el vehículo, bote o
aerodino es un activo fijo
para el vendedor. Si se
trata de negocios de
Publicado:
28 de enero de 2013
http://actualice.se/88on
Aunque muchos
restaurantes en sus
facturas indican que ya
no están cobrando IVA
pero sí el impuesto al
consumo, en los
datafonos reportan
esos mismos valores
del impuesto al
consumo como si
siguiera siendo un IVA,
y hasta diligencian el
“valor base de
devolución de IVA” el
cual es un dato con el
cual la DIAN le
devuelve solo IVA, pero
no impuesto al
consumo, a los
compradores personas
naturales.
compra-venta de
vehículos, solo lo
cobrarán si el vehículo
tiene menos de 4 años de
uso y solo sobre la parte
que corresponda a la
ganancia que tendrá el
intermediario.
Al momento de realizar
una importación de estos,
la DIAN solo cobrará el
Impuesto al Consumo si el
importador es el
consumidor final. A los
comerciantes que
importan para revender,
no se les cobrará en la
importación, pues este lo
hará en la reventa al
cliente final.
Errores con el cobro del impuesto al consumo en los
datafonos de los restaurantes
En el desarrollo de
nuestros seminarios sobre
la Reforma Tributaria Ley
1607 de 2012 en el mes
de enero estuvimos
visitando la ciudad de
Medellín, pero al ir a tres
restaurantes de la ciudad
pudimos observar que ese
tipo de negocios están
teniendo problemas para
el manejo de sus
datafonos y el cobro del
respectivo impuesto al
consumo que creó la Ley
1607 (ver los artículos 39,
71 y 79 a 83 de la Ley).
Resulta que estos
restaurantes que
visitamos, en sus
respectivas facturas,
cumplieron con no seguir
cobrando el IVA del 16%
que cobraban hasta
diciembre de 2012 y del
cual se pudieron retirar
pues el artículo 39 de la
Ley al crear el nuevo
artículo 426 en el E.T.,
dispuso que todos los
restaurantes, de persona
natural o jurídica, que no
funcionen bajo franquicia
ni realicen actividades de
catering, dejaron de ser
responsables del IVA. A
cambio de ello, la factura
que expidieron sí incluía
ahora el nuevo impuesto
al consumo con la tarifa
del 8%. Entonces, la
cuenta dio por ejemplo:
$100.000 de los
alimentos, + propina de
$10.000
+ impuesto al consumo de
$8.000 (8% de los
alimentos sin incluir las
propinas), para un total de
= $118.000
Pero el problema es que
cuando se paga con
nuestras tarjetas de
crédito, en el datafono
pudimos comprobar que
los $8.000 que en verdad
debían verse como
“impuesto al consumo”
seguían viéndose como
“IVA”.
Adicionalmente, en la
parte donde los datafonos
dicen “valor base
devolución de IVA”,
colocaban el valor de
$100.000, ese dato es en
realidad uno que los
bancos utilizan para
enviárselo a la DIAN y
cuando las compras sí son
gravadas con IVA, y el
comprador fue una
persona natural que no
esté en el régimen común,
entonces a la persona
natural la DIAN le
devolverá en su extracto
de la tarjeta de crédito 2
puntos de los IVA
pagados al 10% y al 16%,
devolución que ahora con
la reforma será de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y al 16%
(ver artículo 850-1 del E.T.
que fue modificado con el
artículo 67 de la Ley
1607).
Impuesto al Consumo
Se forman tres
problemas
Entonces, el error de aun
no haber actualizado los
sistemas de los datafonos
en los restaurantes,
bares, grilles, heladerías,
panaderías y demás
negocios que ya son
responsables del
impuesto al consumo pero
no son responsables del
IVA, está llevando a los
siguientes problemas:
1. Si en los datafonos
dicen que en el
establecimiento están
cobrando “IVA”, entonces
el banco le reportará a la
DIAN que el restaurante
sigue cobrando “IVA” y
eso es incorrecto pues lo
que en verdad está
cobrando el
establecimiento es otro
impuesto totalmente
distinto, a saber, el
“impuesto al consumo”
(que el restaurante luego
declarará en otro
formulario totalmente
diferente al del IVA).
En consecuencia, ese
restaurante va a tener
problemas cuando la
DIAN le pregunte porque
cobró un “IVA” con una
tarifa que no le
correspondía, y además le
preguntará por qué no ha
presentado la declaración
de ese “IVA”.
2. Los bancos emisores
 3. Para el comprador de
de las tarjetas, y de
los alimentos, aunque sea
acuerdo al cambio que el
persona natural en el
artículo 42 de la Ley 1607
datafono ya no se le tiene
le hizo al artículo 437-1
que seguir discriminando
del E.T., a partir de enero
ningún “Valor base de
1 de 2013 ya no practican
devolución del IVA”, pues
al establecimiento la
lo que ahora está
retención de IVA al 10%
pagando ese comprador
como lo permitía hasta el
es un “impuesto al
2012 las normas del
consumo” y la DIAN, si el
artículo 16 del Decreto
comprador es persona
406 de marzo de 2001 y
natural, no le devolverá en
artículo 1 del Decreto
su extracto de sus tarjetas
1626 de agosto de 2001.
ningún valor por concepto
Por el contrario, los
de lo que haya pagado
bancos practicarán esa
por “impuesto al
retención también con la
consumo”.
nueva tarifa del 15%, algo
que incluso hará que el
Como vemos, estos
Congreso tenga luego que
errores en los datafonos
ajustar el artículo 376-1 y
son muy delicados y es
el Gobierno tenga que
muy importante que las
ajustar dentro de poco la
entidades bancarias y los
parte pertinente del
restaurantes rectifiquen
Decreto 1159 de 2012
todo lo que será el debido
sobre pagos a terceros a
reporte en los datafonos
través de bancos y que
de los consumos de los
empezará a tener
clientes que cancelen con
aplicación a mediados del
tarjetas débito o crédito.
2013. Pero en relación
con el impuesto al
Para los negocios que no
consumo, la Ley 1607 no
son responsables del
estableció que se le
impuesto al consumo pero
puedan practicar
que sí siguen siendo
retenciones. Entonces, si
responsables del IVA, o
en el datafono le dicen al
que no sean incluso
banco que el
responsables del IVA,
establecimiento está
también es muy
cobrando “IVA”, el banco
importante que cuiden la
entonces le hará
forma en que digitan los
equivocadamente
valores en los datafonos.
retención de IVA al 15% a
ese valor que en realidad
era un “impuesto al
consumo”.
Página 12
Consultorios
Cuenta de pasivo a utilizar por los responsables del
cobro de impuesto al consumo
Sabemos que para quien paga el nuevo impuesto al
consumo este constituye un costo, pero es obvio que
para quien lo recauda o cobra, por ejemplo los
restaurantes, mientras no consignen dicho dinero
tendrán un pasivo con la DIAN. ¿Qué cuenta de pasivo
deberán utilizar los responsables del cobro del impuesto
al consumo para registrar dicho pasivo?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cuenta-depasivo-a-utilizar-por-los-responsables-del-cobrode-impuesto-al-consumo/
Impuesto al consumo en contrato de prestación de
servicios de alimentación excluido de IVA
¿Se genera impuesto al consumo en un contrato de
prestación de servicios de alimentación hospitalaria
cuando en si forma parte del servicio integral de salud y
como tal está excluido de IVA? La entidad contratante
en cabeza del revisor fiscal afirma que se debe
incorporar el impuesto al consumo, y creemos que no
porque la ley habla de establecimientos que presten el
servicio o vendan y lo que se tiene en sí, para este caso,
es un contrato.
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/impuesto-alconsumo-en-contrato-de-prestacion-deservicios-de-alimentacion-excluido-de-iva/
Impuesto al Consumo
Cobro del impuesto al consumo en servicios hoteleros
que se presten a extranjeros
¿Debe cobrarse el impuesto al consumo en los servicios
hoteleros que se presten o facturen a los extranjeros?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-delimpuesto-al-consumo-en-servicios-hotelerosque-se-presten-a-extranjeros/
Cobro del IVA e impuesto al consumo en las cafeterías
Respecto al manejo de IVA en las cafeterías. Se trata de
una cafetería que es régimen común y dentro de sus
actividades, además de la venta de productos de
cafetería y restaurantes, tiene la actividad de arrendar
bienes inmuebles. Al facturar el arriendo de bienes
inmuebles, ¿debe cobrar el IVA del 16%? ¿Tiene que
presentar 2 declaraciones de IVA y del impuesto al
consumo del 8%?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-del-ivae-impuesto-al-consumo-en-las-cafeterias/
Inconvenientes con datafono donde registra el 16%
como impuesto al consumo
Con la reforma tributaria ahora existe el 8% de impuesto
al consumo. Yo estoy aplicando esta norma, pero en mi
datafono aparece 16% y el cambio me lo hicieron hasta
ayer. ¿Qué debo hacer al momento de declarar?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/inconveniente
s-con-datafono-donde-registra-el-16-comoimpuesto-al-consumo/
Página 14
Página 15
Impuesto al Consumo
Aplicación del Impuesto al consumo en un negocio de
comidas rápidas
¿Debo llevar a la cuenta 24 el 8% de impuesto al
consumo? Cuando pague a la DIAN, ¿debito la cuenta?
(tipo de negocio: comidas rápidas)
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/aplicacion-delimpuesto-al-consumo-en-un-negocio-decomidas-rapidas/
Conferencias
Reforma Tributaria: ¿Qué características tendrá el
nuevo Impuesto al Consumo?
La Reforma
Tributaria creó el
nuevo Impuesto al
Consumo, el cual
tiene una serie de
características que
explicamos a
continuación.
Los artículos 71 a 83 de la
Ley agregaron al E.T. los
nuevos artículos creando
el nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrará
desde enero 1 de 2013 y
que tendrá las siguientes
características:
1) Solo se generará en la
venta o prestación de
servicios al consumidor
final de los siguientes
bienes o servicios y que
se realice en todo
Colombia, sin incluir
Amazonas, San Andrés,
Providencia y Santa
Catalina:
Publicado:
22 de febrero de 2013
http://actualice.se/890n
a) Prestación del
servicio de restaurante
en negocios que no
funcionen bajo
franquicias. Incluye
heladerías,
panaderías,
pastelerías, cafeterías,
fruterías, bares, grilles,
y todos los negocios
donde se vendan
alimentos o bebidas
para consumir en el
sitio, o para llevar a
domicilio. No se
incluyen a los negocios
que hacen “catering” ni
a los restaurantes y
cafeterías que
funcionen dentro de
los establecimientos
educativos
mencionados en el
numeral 6 del artículo
476. Los negocios de
restaurante que sí
queden obligados a
cobrar este tributo,
solo dejarán de
cobrarlo si son
negocios de persona
natural o jurídica que
en el año anterior
obtuvieron ingresos
brutos de la actividad
inferiores a 4.000 UVT.
La base no incluirá las
propinas, pero si las
“entradas al sitio”. La
tarifa será la del 8%.
b) Venta de los
vehículos, botes y
aerodinos, que no
sean activos fijos para
el vendedor, pero que
estén expresamente
mencionados en los
artículos 512-3, 512-4
y 512-7: Los
mencionados en el
artículo 512-3 y 512-7
estarán gravados a
un “taxi”, o un “carro
mortuorio”), entonces
no generará el
impuesto al consumo.
Si se trata de un
comerciante de
vehículos usados, solo
cobrará el
impoconsumo si el
vehículo tiene menos
de 4 años de uso y lo
cobrará solo sobre la
parte que sea la
ganancia para el
comerciante.
c) En el servicio de
telefonía móvil: Su
tarifa será el 4% (todo
este 4% será
destinado para
actividades de deporte
en los departamentos).
2) Todo responsable
obligado a cobrar este
impuesto tendrá que
expedir factura o
documento equivalente
(ejemplo tiquete de
máquina registradora)
discriminándolo.
3) Al valor cobrado por
impuesto al consumo no
se le podrán restar ningún
otro impuesto al momento
de declararlo. Ni tampoco
se le restarán
“retenciones a título del
impuesto al consumo”
pues la Ley no crea ese
tipo de retención.
Página 17
Impuesto al Consumo
4) Todos los responsables
del impuesto presentarán
una declaración bimestral
la cual se podrá presentar
con o sin pago. A esa
declaración se le
aplicarán las mismas
sanciones que en el caso
de las declaraciones de
IVA (ver último inciso,
antes de los parágrafos,
en el artículo 512-1).
¿Pero no habrá
responsabilidad penal
cuando se atrasen en el
pago (artículo 402 del
Código penal)?
5) Para el adquirente de
los bienes o servicios, el
valor que pague por
impuesto al consumo sí lo
podrá dejar como mayor
costo del activo o del
servicio y terminar
tomándolo como gasto
deducible en su
declaración de renta (si
está obligado a presentar
declaración de renta).
Preguntas Frecuentes
3.
1. ¿A partir de cuándo es
aplicable el Impuesto
Nacional al Consumo,
según el Artículo 5121?
R/ Del 1º de enero del
2013.
2. ¿Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
restaurantes y
cafeterías que prestan
servicios a
establecimientos de
educación?
R/ Este servicio está
excluido del impuesto
al consumo.
4.
¿Cuáles son los
hechos
generadores de
este impuesto?
R/ Servicios de
telefonía móvil.
Venta de algunos
bienes muebles
nacionales o
importados como
vehículos,
establecidos en las
posiciones
arancelarias
contenidas en los
artículos 512-3, 5124 y 512-5, que
cumplan con ciertas
condiciones.
Venta de comida y
bebidas preparadas
en restaurantes,
cafeterías,
autoservicios,
heladería, fruterías,
pastelerías y
panaderías para el
consumo en el sitio,
para ser llevadas, o
para domicilio, los
servicios de
alimentación por
contrato, la venta de
comidas y bebidas
alcohólicas para el
consumo dentro de
bares y tabernas y
discotecas.
¿Cuándo se causa
el impuesto al
consumo?
R/ Al momento de
nacionalizar el bien
importado por el
consumidor final, la
entrega material o
del bien, de la
prestación del
servicio o de la
expedición de la
cuenta de cobro,
tiquete de
registradora, factura
o documento
equivalente por parte
del consumidor final.
5.
6.
¿Quienes son
responsables del
impuesto al
consumo?
R/ El prestador de
servicios de telefonía
móvil, el prestador de
servicios de venta de
comidas y bebidas, el
importador como
usuario final, el
vendedor de los
bienes sujetos al
impuesto al consumo
y en la venta de
vehículos usados el
intermediario
profesional.
¿Es deducible en el
impuesto de renta
el impuesto al
consumo por parte
del responsable?
R/ Si, se considera
un costo deducible,
como mayor valor del
bien o servicio
adquirido.
7.
¿El impuesto al
consumo es
descontable en el
IVA?
R/ No, en ningún
caso el impuesto al
consumo genera
impuestos
descontables en el
IVA.
8.
¿Cuál es el período
gravable para la
declaración del
impuesto al
consumo?
R/ Bimestral.
9.
¿Cuando se inicia la
actividad o cuando
se termina hasta
qué momento se
debe declarar el
impuesto al
consumo?
R/ Entre el período
comprendido entre la
fecha de iniciación de
actividades y la fecha
de finalización del
respectivo período.
10. ¿Qué departamento
distritos fueron
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Amazonas y al
Archipiélago de San
Andrés.
11. ¿Cuál es la base
gravable y la tarifa
del servicio de
telefonía móvil?
R/ El 4%, sobre el
valor del servicio sin
incluir el IVA.
12. ¿Qué vehículos
quedaron gravados
con la tarifa del 8%?
R/ Los automóviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
inferior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Motocicletas con
motor de émbolo
alternativo de
cilindrada superior a
250 c.c.
Yates y demás
barcos y
embarcaciones de
Página 19
Impuesto al Consumo
recreo, deporte,
barcas (botes) de
remo y canoas.
14. ¿Cómo se
establece la base
gravable cuando se
venden vehículos al
consumidor final?
R/ Será el valor del
bien, incluido todos
los accesorios de
fábrica que hagan
parte del valor total
pagado por el
adquiriente, sin
incluir el impuesto a
las ventas.
15. ¿Cómo se maneja
el Impuesto al
consumo de los
vehículos usados?
R/ No se aplicara a
los vehículos usados
que tengan más de
cuatro años desde la
venta o importación.
13. ¿Se les aplicará el
impuesto al consumo
tarifa del 16%, a que
vehículos usados?
R/ Se aplicara a los
vehículos usados que
tengan menos de
cuatro años desde la
venta o importación.
16. ¿Qué vehículos
quedaron gravados
con el 16% en el
Impuesto al
consumo?
R/ Los automóviles y
pick-up de tipo
familiar y camperos,
cuyo valor FOB o su
equivalente sea
superior a USD
$30.000 con sus
accesorios.
Globos y dirigibles;
planeadores, alas
planeadoras y demás
aeronaves, no
propulsados con
motor de uso
privado.
Las demás
aeronaves
(helicópteros,
aviones), vehículos
especiales (satélites),
y sus vehículos de
lanzamiento y
vehículos
suborbitales de uso
privado.
17. ¿Cuál es la base del
impuesto a las
ventas de vehículos
automotores al
consumidor final?
R/ El valor total del
bien, incluidos
accesorios de fabrica
que hagan parte del
valor pagado, sin
incluir el impuesto a
las ventas.
18. ¿Cómo se maneja el
impuesto a las
ventas del 16% en
los vehículos
usados y en los
aerodinos cuando
se venden?
R/ La base gravable
será la diferencia
entre el valor total de
la operación y el
precio de compra.
19. ¿Qué vehículos no
causan el impuesto
al consumo?
R/ Los siguientes
vehículos sin
importar el motor:
Taxis, vehículos para
el transporte de diez
personas o más
incluido el conductor,
Vehículos para el
transporte de
mercancía,
Coches ambulancia,
celulares y
mortuorios,
Motocarros de tres
ruedas para
transporte de carga o
personas con ciertas
características,
Aerodinos de
enseñanza hasta de
dos plazas y los de
servicio público,
Motos y motocicletas
hasta de 250 cc,
Vehículos eléctricos
no blindados,
Barcas de remo y
canoa para el uso de
la pesca artesanal.
20. ¿Qué debe contener
la Declaración del
Impuesto al
Consumo?
R/ El formulario.
Identificación y
ubicación del
responsable.
Discriminación de los
factores necesarios
para determinar la
base gravable.
Liquidación privada
del impuesto al
consumo, incluidas
las sanciones cuando
fuere el caso.
Firma del obligado.
Firma de revisor
fiscal, cuando el
contribuyente este
obligado a llevar
contabilidad y se
tenga la obligación
de tenerlo.
Los que no tengan la
obligación de tener
revisor fiscal, debe
estar firmada por el
contador público,
cuando el patrimonio
bruto el año anterior
haya obtenido
ingreso brutos
superiores a 100.00
UVT ($
2.604.900.000).
21. ¿Qué bienes de
acuerdo con el
Artículo 512-7 están
excluidos del
impuesto a las
ventas y a partir de
qué fecha?
R/ Los yates, naves y
barcos de recreo o
deporte 89.03, cuyo
valor FOB exceda de
30.000 UVT y los
helicópteros y
aviones de uso
privado 88.02 sin
importar su valor, en
San Andrés y
Providencia y se
abanderen en la
capitanía de San
Andres, a partir del
año 2014.
Impuesto al Consumo
22. ¿Al excluir los
bienes del Artículo
512-7 del IVA
pasarán a ser
gravados con el
Impuesto a las
consumo?
R/ Si, estarían
sujetos al impuesto a
las ventas del 8%.
23. ¿Cómo se define
restaurante en la
reforma tributaria?
R/ Los
establecimientos
cuyo objeto es el
servicio de suministro
de comidas y
bebidas destinadas
al consumo como
desayuno, almuerzo
o cena y el de platos
fríos y calientes para
refrigerio rápido,
independiente del
horario o de la
denominación del
establecimiento.
También los
establecimientos que
en forma exclusiva
se dedica al
expendio propio de
cafeterías,
heladerías, frutas,
pastelería, panadería
y establecimientos
que adicional a sus
actividades propias,
expenden comidas.
24. ¿Quedan gravados
con impuesto al
consumo los
servicios de
alimentación
institucional o
alimentación de las
empresas
prestados bajo
contrato (catering)?
R/ No, está excluido
del impuesto al
consumo.
25. ¿Cómo se
conforma la base
gravable en el
servicio prestado
por los
restaurantes?
R/ El precio total del
consumo, incluidas la
bebidas de todo tipo
y demás valores
adicionales.
26. ¿La propina hace
parte del impuesto
nacional al
consumo?
R/ No, ya que es
voluntaria.
27. ¿Debe
discriminarse en la
factura, tiquete de
registradora o
documento
equivalente el
impuesto al
consumo?
R/ Si, y deberá
calcularse
previamente e
incluirse en el valor
de los precios de
lista.
28. ¿Qué
establecimientos de
comercio son
excluidos del
impuesto al
consumo?
R/ Los
establecimientos de
comercio, locales o
negocios en donde
se desarrollen
actividades bajo
franquicia,
concesión, regalía,
autorización o
cualquier otro
sistema que implique
la explotación de
intangibles.
29. ¿Los
establecimientos
señalados en el
punto anterior con
que tarifa quedan
gravados?
R/ Al 16% con el
impuesto a las
Página 20
ventas.
30. ¿Qué se entiende
por bares, tabernas
y discotecas,
cualquiera que sea
su denominación o
modalidad que
adopten?
R/ Establecimientos,
con o sin pista de
baile o presentación
de espectáculos en
los cuales se
expenda bebidas
alcohólicas y
accesoriamente
comidas para ser
consumidos en los
mismos.
31. ¿Cuál es la base
gravable y la tarifa
del impuesto al
consumo en bares,
tabernas y
discotecas?
R/ Es el valor total
del consumo, incluida
comida, precios de
entrada y demás
valores adicionales.
32. ¿Están gravados
con el impuesto al
consumo el servicio
de restaurantes y
bar prestados?
R/ Si, estarán
gravados con el
impuesto nacional al
consumo.
33. ¿Hay régimen
simplificado en el
régimen al
consumo, que tope
de ingresos debe
tenerse en cuenta?
R/ Personas
naturales y jurídicas
que el año anterior
hayan obtenido
ingresos brutos
totales provenientes
de las actividades
inferiores a 4.000
UVT.
34. ¿Qué debe tenerse en
cuenta cuando
dentro de un mismo
establecimiento se
presten
independiente y en
recintos por
separado el servicio
de restaurante y bar?
R/ Se gravara un
servicio integral del
8%
Modelos y Formatos
Formulario
Declaración
de nuevo
Impuesto al
Consumo
Página 22
Impuesto sobre las Ventas
SEGUNDA PARTE
Impuesto sobre las
Ventas
IVA
Marco Normativo
Ficha Técnica
Características del Impuesto a las
Ventas
Nombre “de pila”: Impuesto sobre las ventas
Nombre “científico”: Impuesto al Valor Agregado
Sigla: IVA
Tipo: Impuesto de orden Nacional, indirecto, de
naturaleza real y de régimen general.
Fechas de presentación: bimestral, cuatrimestral y
anual (Esta última con anticipos en mayo y septiembre,
según Ley 1607 de 2012)
Formulario: Formulario 300
Forma de presentación: Virtual
Causación: El IVA es de carácter instantáneo, y se
causa en el momento de la realización del hecho
generador
En las ventas: La fecha de emisión de factura o
documento equivalente.
En contratos con el Estado: La fecha de la resolución
o acta de adjudicación del contrato.
Retiros de mercancías: La fecha de retiro
Prestación de Servicios: La fecha de factura o
documento equivalente.
Importaciones: Fecha de nacionalización del bien
Juegos de suerte y azar: Fecha de realización de la
apuesta, expedición de boleta, etc. (no importa la
habitualidad)
Elementos del Impuesto
Base Gravable:
En venta o prestación de servicios, es el valor total de
la operación, sin importar si es de contado o a crédito.
En las importaciones: (artículo 459 E.T.) Es el valor de
la mercancía con las que se liquida el valor de aduana,
más este valor.
En los juegos de azar: El valor de la apuesta.
Hecho Generador: La venta de bienes muebles que
sean gravados, prestación de servicios en Colombia,
importación de bienes gravados, los juegos de azar.
Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir
el pago del impuesto y el cumplimiento de las
obligaciones inherentes al mismo. En Colombia el
sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado.
Sujeto Pasivo: Son las personas naturales, jurídicas,
y/o asimiladas que recaudan el impuesto y que, por lo
tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a quienes en
el caso del IVA se les ha catalogado como
responsables.
Tarifas:
La Ley 1607 del 2012, estableció tres tarifas 0%,
5% y 16%.
¿Qué es el Impuesto al
Valor Agregado-IVA?
El Impuesto al Valor
Agregado (también
conocido como “Impuesto
sobre las ventas”), es un
gravamen que se aplica
en todo el suelo
colombiano (excepto San
Andrés y el Amazonas) y
recae sobre la venta de
bienes corporales
muebles (incluyendo
algunos activos fijos como
los aerodinos), la
prestación de servicios en
el territorio nacional y la
explotación de juegos de
suerte y azar distintos de
loterías (ver artículos 420,
421 y 423 del Estatuto
Tributario y el artículo 270
de la Ley 223 de 1995).
Se denomina “Impuesto al
Valor agregado”, en teoría
el impuesto que
finalmente pagará quien
hizo las ventas o la
prestación de los servicios
es el que se calcularía
sobre mayor valor (utilidad
sobre el producto) que
dicho responsable le haya
agregado al costo de sus
bienes o servicios ya que
al impuesto que él haya
cobrado en el momento
de la venta le podrá restar
los impuestos de IVA que
haya pagado cuando
primero compró los
bienes.
Ejemplo
Un comerciante compra
mercancías en $100.000 y
pagó en ese momento un
IVA de $16.000 (a la tarifa
general del IVA que es del
16%), cuando éste tome
los $100.000 del costo de
compra y lo incremente,
por ejemplo, en un 30%
(pues ese es el margen
de utilidad de su negocio),
en ese caso el precio de
re-venta será $130.000 y
el IVA que se generará en
esa venta será de
$20.800. Por
consiguiente, el Impuesto
que finalmente le tendrá
que pagar al Estado
saldrá de la diferencia
entre $20.800 -$16.000 =
$4.800. Esos $4.800 son
justamente el 16% de ese
valor agregado que el
comerciante había
adicionado al precio de
compra de sus
mercancías, es decir, son
un 16% de los $30.000
que le agregó al precio de
compra y con lo cual
definió su precio de
reventa.
El IVA solo se deja de
generar en aquellas
ventas o prestación de
servicios que
expresamente estén
señaladas en las normas
vigentes como ventas o
servicios “excluidos” del
IVA (ver artículo 424 y
Impuesto sobre las Ventas
476 del E.T.).En esos
casos, los IVA que se
hayan pagado en las
compras se sumarán con
los costos de las
mercancías o los costos
de la prestación del
servicio y todo ese costo o
gasto con su IVA incluido
se restará en la
declaración de renta o de
ingresos y patrimonio (si
es que el contribuyente
está obligado a presentar
esas declaraciones al
finalizar el año). Además,
si las normas vigentes
señalan que algunos
bienes o prestación de
servicios se hayan
“exentos” del IVA, en ese
caso se entiende que sí
están gravados pero a
tarifa del cero por ciento
(0%) y que solamente
algunos de los actores
económicos que
vendieron esos bienes
exentos (ejemplo los
productores de dichos
bienes o los que los
exporten) son los que
podrán tomar los IVA
pagados o causados en
sus costos y llevarlos a la
declaración de IVA como
un IVA que restaría
formando de esa manera
saldos a favor que sí
podrán solicitar en
devolución a la DIAN (ver
artículos 440, 477, 481 y
850 del Estatuto Tributario
y el Decreto 1805 de
Mayo de 2010).
De acuerdo a la Ley 1607
del 2012, (artículo 485
E.T., modificado con el
artículo 56), a partir del
2013 se pueden tomar el
total del IVA pagado en
los costos y/o gastos, sin
importar que sean tarifas
superiores a las que usa
al momento de vender;
esto no aplica para las
Personas Jurídicas que
presten servicios de aseo
y vigilancia, o empresas
temporales con personal
discapacitado y que
cobraran sus servicio al
5% sobre el AIU (numeral
4 Artículo 468-3). Además
si algún costo o gasto en
el que haya incurrido se
relaciona indistintamente
con la generación de sus
ingresos excluidos y/o
gravados y/o exentos, en
ese caso una parte del
IVA de dichos costos y
gastos que se llamarían
costos y gastos comunes
se podrá tomar como IVA
descontable (se lleva a
una cuenta de IVA
Transitorio) y el resto se
quedará como mayor
valor del costo o gasto
respectivo. Para
determinar qué parte se
toma como IVA
descontable se debe
definir la participación que
las ventas exentas y las
ventas gravadas tienen
frente al total de ingresos
brutos del bimestre y con
ese porcentaje así
obtenido se define el IVA
que sí se puede tomar
como IVA descontable
(ver artículo 490 del E.T.;
esto se conoce
comúnmente como
“prorrateo de los IVA
comunes”).
Basta con que un mismo
actor económico llegue a
ser productor de bienes
exentos, ó exportador, ó
vendedor de algún tipo de
bienes o servicios
gravados y ya con eso
tiene la obligación de
figurar ante el Estado
como “Responsable del
IVA” ya sea en el
“Régimen Común”
(presentando las
declaraciones del
impuesto bimestre,
cuatrimestre o anual) o en
el “Régimen simplificado”
(caso solamente de las
personas naturales que
cumplen con todos los
requisitos del artículo 499
del E.T. y que quedan
exonerados de presentar
declaraciones bimestrales
y de cobrar el IVA en sus
ventas o prestación de
servicios). Pero los que
solamente vendan bienes
o presten servicios
excluidos del IVA, o los
que solamente son
comercializadores de
bienes exentos, ellos
nunca figurarían ante el
Estado como
“responsables del IVA” (ni
en el régimen común, ni
en el “régimen
simplificado”), (ver
artículos 437 y 439 del
E.T.).
El IVA se define también
como un impuesto del
orden nacional, indirecto,
de naturaleza real, de
causación instantánea y
de régimen general. En la
mayoría de los casos se
aplica en todas las
diferentes fases del ciclo
económico (la producción,
la distribución,
comercialización, la
importación). Pero en
ciertos casos (como con
los combustibles y sus
derivados, o la cerveza, el
agua, las gaseosas y
similares) el impuesto solo
se causa en una de las
fases, a saber, en la
importación o entre el
productor y el distribuidor.
Se dice que en esos
casos se vuelve
“monofásico” (ver
artículos430, 444, 446 y
475 del E.T.).
Es un impuesto por
consistir en una obligación
pecuniaria que debe
sufragar el sujeto pasivo
sin ninguna
contraprestación directa.
Es del orden nacional
porque su ámbito de
aplicación lo constituye
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Impuesto sobre las ventas
todo el territorio nacional y
el titular de la acreencia
tributaria es la nación.
Para la aplicación del
IVA, los bienes y los
servicios se clasifican
en gravados, excluidos
y exentos.
Es indirecto porque entre
el contribuyente final
(entendido como quien
efectivamente asume la
carga económica del
impuesto) y la nación
(como sujeto activo
acreedor de la obligación
tributaria), media un
intermediario denominado
“responsable”.
Es de naturaleza real por
cuanto afecta o recae
sobre bienes, servicios y
explotación de juegos de
suerte y azar, sin
consideración alguna a la
calidad de las personas
que intervienen en la
operación.
En consecuencia, para
efectos de establecer la
vigencia del impuesto se
debe acudir a la regla
consagrada en el artículo
338 de la Constitución
Política.
Es un impuesto de
causación instantánea
porque el hecho generador
del impuesto tiene
ocurrencia en un instante
o momento preciso,
aunque para una
adecuada administración
la declaración se presenta
por periodos bimestrales.
Es un impuesto de
régimen de gravamen
general conforme al cual,
la regla general es la
causación del impuesto y
la excepción la constituyen
las exclusiones
contempladas en la Ley.
equivalente y a falta de
estos, en el momento de
la entrega, aunque se
haya pactado reserva de
dominio, pacto de
retroventa o condición
resolutoria.
emisión de la factura o
documento equivalente, o
en la fecha de terminación
de los servicios o del pago
a abono en cuenta, la que
fuere anterior.
Elementos del IVA
Causación
La causación del
impuesto es el momento a
partir del cual se entiende
configurado el hecho
jurídico material o hecho
generador que da lugar al
nacimiento de la
obligación tributaria. Es el
momento desde el cual
debe ser registrada en la
contabilidad y
posteriormente declarada.
Desde la óptica del hecho
generador, el IVA es de
carácter instantáneo y se
causa por cada operación
sujeta al impuesto.
El artículo 429 del E.T.
establece de manera
general el momento en
que se causa el impuesto
sobre las ventas respecto
de cada uno de los
hechos generadores del
impuesto de la siguiente
manera:
• En las ventas, en la
fecha de emisión de la
factura o documento
• El régimen del IVA
aplicable a los contratos
celebrados con entidades
púbicas estatales para
todos los efectos será el
vigente en la fecha de la
resolución o acto de
adjudicación del
respectivo contrato. Pero
si son modificados o
prorrogados a partir de la
fecha de su modificación
o prórroga, se aplica la
nueva Ley vigente para tal
momento (Artículo 78 Ley
633 de 2000).
• Para los retiros de
inventarios a que se
refiere e literal b) del
artículo 421, la causación
se da en la fecha de
retiro.
• En las prestaciones de
servicios, en la fecha de
• En las importaciones, al
tiempo de la
nacionalización del bien.
En este caso, el impuesto
se liquidará y pagará
conjuntamente con la
liquidación y pago de los
derechos de aduana.
• En la explotación de
juegos de suerte y azar,
en el momento de
realización de la apuesta,
expedición del
documento, formulario,
boleta o instrumento que
da derecho a participar en
el juego.
Base gravable
Extractos tomados del
Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, título VIII
La base gravable es el
Impuesto sobre las Ventas
valor sobre el cual se
aplica la tarifa para
obtener el impuesto
respectivo. En la venta y
prestación de servicios la
base gravable se
conforma por el valor total
de la operación, sea que
ésta se realice de contado
o a crédito, incluyendo
entre otros los gastos
directos de financiación
ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones,
garantías y demás
erogaciones
complementarias, aunque
se facturen o convergen
por separado y aunque,
considerados
independientemente, no
se encuentren sometidos
a imposición (ver artículo
447 y siguientes del E.T.).
Cuando los responsables
del mismo financien a sus
adquirentes o usuarios el
pago del impuesto
generado por la venta o
prestación del servicio, los
intereses por la
financiación de este
impuesto, no forman parte
de la base gravable. Se
refiere lo anterior, a los
intereses generados por
la financiación del
impuesto sobre las ventas
y no a los intereses
derivados de la
financiación de la
mercancía objeto de la
venta.
Factores que no
integran la base
gravable
 El valor de los
empaques y envases
cuando en virtud de
convenios o
costumbres
comerciales sean
materia de devolución.
 Los intereses por la
financiación del
impuesto sobre las
ventas, cuando los
responsables financien
a sus adquirientes o
usuarios el pago del
impuesto generado por
la venta o prestación
del servicio (ver
artículo 447 del E.T.).
 La financiación
otorgada por una
sociedad
económicamente
vinculada al
responsable que
efectúe la operación
gravada, cuando dicha
sociedad financiera
sea vigilada por la
Superintendencia
Financiera de
Colombia.
 Los subsidios y las
contribuciones en
materia de servicios
públicos no forman
parte de la base
gravable del IVA, por
no corresponder a la
remuneración del
servicio sino a auxilios
y cargas adicionales a
los usuarios
respectivamente,
siendo la base
impositiva únicamente
el costo del servicio.
Base gravable en las
importaciones
Conforme con el artículo
459 del E.T., la base
gravable sobre la cual se
liquida el IVA en el caso
de las mercancías
importadas será la misma
que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos
de aduana, adicionados
con el valor de este
gravamen.
Para efectos de
establecer la base
gravable sobre la cual se
liquidan los derechos de
aduana debe acudirse a
las disposiciones
contenidas en el Estatuto
Aduanero (Decreto 2685
de 1999).
El gravamen arancelario,
se liquidará sobre el valor
de aduanas de la
mercancía, resultante de
aplicar las normas que
rigen la valoración
aduanera. Cuando la
norma utiliza el término
gravamen debe
entenderse que alude
exclusivamente al
gravamen arancelario.
Base gravable en los
juegos de suerte y azar
La base gravable está
constituida por el valor de
la apuesta, del
documento, formulario,
boleta, billete o
instrumento que da
derecho a participar en el
juego.
Tratándose de los juegos
como tragamonedas o
maquinitas, la base
gravable dispuesta
corresponde a la
presunción legal, admite
prueba en contrario, ya
que no fue voluntad del
legislador prohibir que el
hecho descrito en el literal
d) del artículo 420 del E.T.
no pudiera ser
desvirtuado. En el caso de
juegos localizados tales
como las maquinitas o
tragamonedas y similares,
se presume que la base
gravable mínima diaria
está constituida por el
valor correspondiente a
un salario mínimo diario
legal vigente por cada
aparato. (Parágrafo 1 del
artículo 20 Decreto 522 de
2003).
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Página 27
Impuesto sobre las ventas
Sujeto Pasivo
Es el obligado frente al
Estado al recaudo y pago
del impuesto.
¿Cuáles son las
obligaciones del sujeto
pasivo?
conforme a las
características propias de
su negocio.
Teniendo en cuenta que
los sujetos pasivos son
aquellas personas que
asumen obligaciones con
la DIAN, para efectos de
lograr controlar el
cumplimiento de sus
deberes la ley ha
establecido dos grupos o
regímenes donde se
pueden clasificar los
responsables del IVA
Dentro de este contexto,
actualmente los
responsables del IVA se
pueden clasificar en:
a) Responsables en el
régimen simplificado o
b) Responsables en el
régimen común.
Con esto la ley busca
identificar a aquellos cuya
capacidad operativa y
económica es pequeña
(régimen simplificado), y
así establecer mayores
responsabilidades a
quienes tengan mayor
capacidad.
Todos los responsables
del IVA, tanto del régimen
común como del régimen
simplificado, tienen
obligaciones y
consecuencias por
incumplirlas, las cuales se
detallan a continuación:
Régimen Común
Al régimen común
pertenecen todos los
responsables del IVA
que sean personas
jurídicas sin importar si
tienen o no ánimo de
lucro. También las
personas naturales que
voluntariamente
quieran estar en dicho
régimen y las personas
naturales que no hayan
podido reunir todos los
requisitos para poder
pertenecer al régimen
simplificado.
Si alguna persona natural
que no es comerciante
(ejemplo los profesionales
independientes, o los
artistas, o los agricultores
o ganaderos; ver
artículo23 del Código de
comercio) llega a figurar
como responsables del
IVA en el régimen común,
en ese caso por esa razón
no va a quedar obligado a
llevar libros de
contabilidad. En su
Concepto 39683 de junio
de 1998 la DIAN dijo:
“En este orden de ideas,
los profesionales
independientes
responsables del régimen
común del impuesto sobre
las ventas que no sean
comerciantes, no están
obligados a llevar
contabilidad y por ende
libros registrados en las
cámaras de comercio;
pero, sí están obligados a
llevar los registros
auxiliares y la cuenta del
impuesto a las ventas por
pagar, en forma indicada
en el artículo 509 del
estatuto tributario,
igualmente, a conservar
las informaciones y
pruebas conforme a lo
dispuesto en el artículo
632 ibídem".
Al respecto, para poder
cumplir con lo indicado en
el artículo 509 del E.T. -el
cual exige a todo
responsable del régimen
común, obligado o no a
llevar contabilidad, la tarea
de tener un registro de sus
ventas, sus compras, su
IVA generado y su IVA
descontable- la misma
DIAN, en su cartilla
instructiva para el
diligenciamiento del
formulario bimestral del
IVA, en su numeral
7.1.2.7, ha indicado que
las personas naturales no
comerciantes pero que
pertenezcan al régimen
común del IVA solo tienen
que llevar un registro
auxiliar de compras y
ventas que consistiría en
la conservación
discriminada de las
facturas de compra de
bienes y servicios y de las
copias de las facturas o
documentos equivalentes
que expidan por los
servicios prestados.
También efectuarían al
final de cada bimestre en
un simple documento
auxiliar el cálculo del
impuesto a cargo. Ese
documento auxiliar hará
las veces de cuenta mayor
o de balance denominada
“impuesto a las ventas por
pagar” a que se refiere el
artículo 509 del E.T. (ver
Oficio 000263 del 2006).
Impuesto sobre las Ventas
Obligaciones del
régimen común
 Inscribirse en el
Registro Único
Tributario RUT antes
del inicio de las
operaciones por las
cuales se convierte en
Responsable del IVA.
En dicho RUT se hará
figurar la
responsabilidad “11Régimen común” ó la
responsabilidad “12Régimen simplificado”
(ver artículos 506
numeral 1, y 555-2 del
E.T.).
Al respecto, téngase
presente que todo el
que deba figurar en el
régimen común (ya
sea persona natural o
jurídica), cuando
necesite inscribirse en
el RUT en ese caso se
le va a exigir que
primero tenga
previamente abierta
una cuenta corriente o
de ahorros en alguna
entidad vigilada por
Superfinanciera y
deberá también llevar
un recibo de servicios
públicos del domicilio
principal donde
funcionará su negocio
(ver artículo 9 del
decreto 2788 de 2004
luego de ser
modificado con el
Decreto 2820 de
agosto de 2011).
A los que se inscriban
en el Régimen
simplificado solo se les
pedirá la copia del
recibo de servicios
públicos. Además,
quienes pertenezcan al
Régimen simplificado y
tengan establecimiento
de comercio abierto al
público en ese caso
deben exhibir en lugar
visible la fotocopia de
la primera página de
dicho RUT (ver
artículo506 numeral 4
del E.T.).
 Informar el cese
definitivo de
actividades sujetas al
IVA (ver artículo 614
del E.T.).
 Mantener actualizada
la información
registrada en el RUT,
por ejemplo en lo
referente a la
dirección, o los datos
de sus representes
legales, contadores o
revisor fiscal, o los
datos de los
establecimientos de
comercio abiertos al
público. Para ello debe
hacer la actualización
dentro del mes
siguiente al hecho que
genera la actualización
(artículo 658-3 del
E.T.).
Al momento de hacerle
actualizaciones al
RUT, se volverán a
pedir las
certificaciones sobre
titularidad de tener
vigente una cuenta
corriente o de ahorros
en entidad vigilada por
Superfinanciera y la
copia del recibo de
servicios públicos
donde seguirá
funcionando el
domicilio principal (ver
artículo 10 del Decreto
2788 de 2004
modificado con el
Decreto 2645 de julio
de 2011).
 Indicar el nombre o
razón social, y el NIT
que le asignó la DIAN
en su proceso de
inscripción en el RUT,
en los membretes de
la correspondencia,
facturas, recibos y
demás documentos en
razón de su objeto,
actividad o profesión
(ver artículo 619 del
E.T.).
 Conservar los
documentos,
informaciones y
pruebas que soporten
las actividades
económicas realizadas
(ver artículo 28 y 46 de
la Ley 962 de 2005).
 Cuando pertenezca al
régimen común, debe
actuar adicionalmente
como agente de
retención de IVA
asumida en las
compras que realice a
responsables del
régimen simplificado
(ver artículo 437-2
numeral 4,artículo 437
literal f, y artículo 4851 del E.T.).
 En el régimen común
pero está catalogado
como Grande
Contribuyente o actúa
como proveedor de las
sociedades de
comercialización
internacional, debe
retenerle IVA a los
demás responsables
del régimen común
(verartículo437-2
numeral 1 y numeral 7
del E.T., Decreto 493
de febrero de 2011
modificado con el
Decreto 1919 de junio
1 de 2011).
No presentar con pago
dicha declaración hace
que la misma se tome
automáticamente
como no presentada y
además expone el
responsable a las
sanciones penales del
artículo 402 del Código
Penal el cual sustituye
al artículo 665 del E.T.
(ver también el artículo
Página 28
Página 29
Impuesto sobre las ventas
16 del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
artículo 2 del Decreto
2321 de junio de
2011).
También se exponen al
cierre del
establecimiento de
comercio (ver literal “f”
del artículo 657 del
E.T.).
Al haber actuado como
agente de retención de
IVA se debe expedir,
dentro de los 15 días
siguientes a la
finalización del
respectivo bimestre,
los certificados por las
retenciones
practicadas (ver
parágrafo 2 del artículo
615 del E.T. y el
artículo33 del Decreto
4836 de diciembre de
2010).
De la obligación de
expedir tales
certificados solo se
exonera a las
entidades estatales
mencionadas en el
numeral 1 del artículo
437-2 del E.T. (ver
inciso segundo del
artículo615-1 del E.T.).
Téngase presente que
a partir del mes de
diciembre de 2010 ya
no hay obligación de
presentar en ceros las
declaraciones
mensuales de
retención en la fuente
(ver parágrafo 2 de
artículo 606 del E.T.
modificado con el
artículo 20 de la Ley
1430 de diciembre 29
de 2010).
Cuando sí haya
obligación de
presentarla, en ese
caso la misma se
deberá presentar
virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolución 01336 de
febrero de 2010 y
además, si el
contribuyente está
obligado a tener firma
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaración deberá
llevar dicha firma.
 Los que pertenezcan al
régimen común deben
presentar la
declaración en los
plazos señalados por
el gobierno nacional
(Bimestral,
cuatrimestral o
Anualmente, esta
ultima pagando
anticipos
cuatrimestrales) y si la
misma arroja saldo a
pagar procurar hacer el
pago oportunamente
para que no se
configure la
responsabilidad penal
del artículo 402 del
Código Penal el cual
sustituye al artículo
665 del E.T. (ver
también el artículo16
del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
artículo 2 del Decreto
2321 de junio de
2011).
También se exponen al
cierre del
establecimiento de
comercio (ver literal “f”
del artículo 657 del
E.T.).
Téngase presente que
a partir del bimestre
noviembre-diciembre
de 2010 ya no hay
obligación de presentar
en ceros las
declaraciones
bimestrales de IVA (ver
inciso tercero del
artículo 601 del E.T.
modificado con el
artículo 22 de la Ley
1430 de diciembre 29
de 2010).
Cuando sí haya
obligación de
presentarla, en ese
caso la misma se
deberá presentar
virtualmente si al
contribuyente le aplica
alguno de los criterios
mencionados en la
Resolución 01336 de
febrero de 2010 y
además, si el
contribuyente está
obligado a tener firmar
de Revisor Fiscal o de
Contador, la
declaración deberá
llevar dicha firma.
Cuando el responsable
del régimen común
esté obligado a llevar
contabilidad pero no
esté obligado a tener
firma de contador o de
Revisor Fiscal, en ese
caso su declaración
llevará firma de
Contador únicamente
cuando la misma arroje
un saldo a favor (ver
artículo 602 del E.T.).
 Si pertenece al
Régimen común está
obligado a expedir
Factura de Venta con
todos los requisitos del
artículo 617 del E.T. y
la Resolución 3878 de
1996 modificada con la
Resolución 5709 de
1996. Si no expide
Factura de Venta
puede expedir
Documentos
equivalentes a factura
de venta, entre estos
últimos figuran los
tiquetes de máquina
registradora, las
boletas de entradas a
espectáculos y la
Factura electrónica
(ver artículo615 y 6161 del E.T., el Decreto
Impuesto sobre las Ventas
1929 de mayo de 2007
y la Resolución DIAN
14465 de noviembre
de 2007).
Si pertenece al
Régimen Simplificado
es opcional que decida
expedir Factura de
Venta o documento
equivalente a factura,
a menos que se trate
de alguien dedicado a
realizar trabajos de
tipografía elaborando
la facturación de otras
personas o entidades
o si se presta para
actuar como
mandatario en un
contrato de mandato
pues en esos casos sí
queda obligado a
expedir factura de
venta (ver artículos
616-2 y 618-2 del E.T.
y el parágrafo 2 del
artículo 2 del Decreto
1001 de 1997 y el
artículo3 del Decreto
1514 de 1998).
Si factura
voluntariamente lo
haría con todos los
requisitos excepto el
de la autorización de
numeración de la
facturación (ver
artículo 3 Resolución
3878 de 1996
modificada con la
resolución 5709 de
1996).
Además, a las
personas del Régimen
simplificado, cuando
no expidan ningún tipo
de Factura o
documento
equivalente, se les
pide que lleven un
Libro Fiscal de
Registro de
Operaciones Diarias
aunque no se les
pueden aplicar
sanciones si no lo
hacen (ver artículo 616
del E.T. y el concepto
DIAN 46572 de
diciembre de 1999).
Además, si alguien del
Régimen común le
hace compras a
alguien del régimen
simplificado y este
último no expide
facturas o documentos
equivalentes a factura,
en ese caso al
comprador del régimen
común le corresponde
elaborar
obligatoriamente, sin
importar el monto de la
transacción, un
documento equivalente
especial mencionado
en el artículo 3 del
Decreto 522 de 2003 y
con el cual podrá
soportar el respectivo
costo o gasto en que
incurrió.
 Las personas
naturales que
pertenezcan al
Régimen Común por
ese solo hecho quedan
obligadas al final del
año a presentar
declaración de renta. A
las que pertenezcan al
régimen simplificado
se las obliga a
presentar declaración
de renta solo cuando
no cumplan con todos
los requisitos de los
artículos 592 a 594-3
del E.T. relacionados
con nivel de ingresos
brutos, patrimonio
bruto, consignaciones
e inversiones en el
año, consumos con
tarjetas de crédito y
consumos totales en el
año.
Responsables del
Impuesto a las Ventas
En las ventas
 Los comerciantes,
cualquiera que sea la
fase de los ciclos de
producción,
distribución y
comercialización en
que actúen,
independientemente
de que se agregue uno
o varios procesos a las
materias primas y
mercancías. (Artículo
437, literal a) E.T.).
 Los productores de
bienes exentos
 Igualmente son
responsables aquellas
personas que sin tener
la calidad de
comerciantes,
productores o
distribuidores,
habitualmente realicen
actos similares a los
de éstos.
 Tratándose de la venta
de aerodinos son
responsables tanto los
comerciantes como los
vendedores
ocasionales de éstos.
En los servicios
Son responsables
quienes presten servicios
gravados. Para el efecto
debe tenerse en cuenta la
enumeración de servicios
excluidos que hace la
Ley, toda vez que quienes
realicen este tipo de
actividades en forma
exclusiva no son
responsables del IVA y
por lo tanto no se
encuentran obligados a
presentar declaración por
este impuesto.
En las importaciones
Extractos tomados del
Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de 2003
de la DIAN, título IX
Son responsables los
importadores quienes
deben liquidar y pagar
Página 30
Página 31
Impuesto sobre las ventas
este gravamen al
momento de la
nacionalización del bien.
La responsabilidad se
origina
independientemente de
que el bien importado se
encuentre destinado para
su uso o para ser
enajenado (Artículo 437,
Literal d) E.T.).
Periodo fiscal en ventas
De acuerdo con el Artículo
61 Ley 1607 de 2012, a
partir del 2013, el período
gravable para la
declaración y pago de la
declaración del Impuesto
a las Ventas será así:
1. Declaración y pago
bimestral para aquellos
responsables de este
impuesto, grandes
contribuyentes y
aquellas personas
jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de
diciembre del año
gravable anterior sean
iguales o superiores a
noventa y dos mil
(92.000) UVT y para los
responsables de que
tratan los artículos 477 y
481 de este Estatuto. Los
períodos bimestrales son:
Enero-Febrero; MarzoAbril; Mayo-Junio; JulioAgosto; SeptiembreOctubre; y NoviembreDiciembre.
2. Declaración y pago
cuatrimestral para
aquellos responsables de
este impuesto, personas
jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de
diciembre del año
gravable anterior sean
iguales o superiores a
quince mil (15.000) UVT
pero inferiores a noventa y
dos mil (92.000) UVT. Los
periodos cuatrimestrales
serán Enero – Abril; Mayo
– Agosto; y Septiembre –
Diciembre.
3. Declaración anual para
aquellos responsables
personas jurídicas y
naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de
diciembre del año
gravable anterior sean
inferiores a quince mil
(15.000) UVT. El periodo
será equivalente al año
gravable Enero –
Diciembre. Los
responsables aquí
mencionados deberán
hacer pagos
cuatrimestrales sin
declaración, a modo de
anticipo del impuesto
sobre las ventas, los
montos de dichos pagos
se calcularán y pagarán
teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del año
gravable anterior y
dividiendo dicho monto
así:
a) Un primer pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del año
anterior, que se cancelará
en el mes de Mayo.
b) Un segundo pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del año
anterior, que se cancelará
en el mes de Septiembre.
c) Un último pago que
corresponderá al saldo por
impuesto sobre las ventas
efectivamente generado
en el periodo gravable y
que deberá pagarse al
tiempo con la declaración
de IVA.
Parágrafo. En el caso de
liquidación o terminación
de actividades durante el
ejercicio, el período
gravable se contará desde
su iniciación hasta las
fechas señaladas en el
artículo 595 de este
Estatuto.
Cuando se inicien
actividades durante el
ejercicio, el período
gravable será el
comprendido entre la
fecha de iniciación de
actividades y la fecha de
finalización del respectivo
período de acuerdo al
numeral primero del
presente artículo.
En caso de que el
contribuyente de un año a
otro cambie de periodo
gravable de que trata este
artículo, deberá informarle
a la Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales de acuerdo
con la reglamentación
expedida por el Gobierno
Nacional.
Liquidación de
actividades
En el caso de liquidación o
terminación de actividades
durante el ejercicio, el
periodo fiscal se cuenta
desde su iniciación hasta
las siguientes fechas (ver
artículo 595 del E.T.):

Personas jurídicas: la
fecha en que se
efectúe la aprobación
de la respectiva acta
de liquidación, cuando
estén sometidas a la
vigilancia del Estado.

Personas jurídicas no
sometidas a la
vigilancia estatal,
sociedades de hecho
y comunidades
organizadas: la fecha
en que finalizó la
liquidación de
conformidad con el
último asiento de
cierre de la
contabilidad. Cuando
no estén obligadas a
llevarla, en aquella en
Impuesto sobre las Ventas
que terminan las
operaciones, según
documento de fecha
cierta.

Sucesiones ilíquidas:
la fecha de ejecutoria
de la sentencia que
apruebe la partición o
adjudicación; o a la
fecha en que se
extienda la escritura
pública, si se optó por
el procedimiento a
que se refiere el
Decreto
Extraordinario 902 de
1988 (Trámite de
Notarías).
Régimen Simplificado
El artículo 499 del
Estatuto Tributario
establece:
“Artículo 499. Quiénes
pertenecen a este
Régimen. <Artículo
modificado por el
artículo 14 de la Ley 863
de 2003. El nuevo texto es
el siguiente:> Al Régimen
Simplificado del Impuesto
Sobre las Ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, así
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones:
1. Que en el año anterior
hubieren obtenido
ingresos brutos totales
provenientes de la
actividad inferiores a
cuatro mil (4.000) UVT.
2. Que tengan máximo un
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio donde
ejercen su actividad.
3. <Numeral
INEXEQUIBLE>
4. Que en el
establecimiento de
comercio, oficina, sede,
local o negocio no se
desarrollen actividades
bajo franquicia, concesión,
regalía, autorización o
cualquier otro sistema que
implique la explotación de
intangibles.
5. Que no sean usuarios
aduaneros.
6. Que no hayan
celebrado en el año
inmediatamente anterior ni
en el año en curso
contratos de venta de
bienes o prestación de
servicios gravados por
valor individual y superior
a 3.300 UVT.
7. Que el monto de sus
consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones
financieras durante el año
anterior o durante el
respectivo año no supere
la suma de 4.500 UVT.
PARÁGRAFO 1o. Para la
celebración de contratos
de venta de bienes o de
prestación de servicios
gravados por cuantía
individual y superior a
3.300 UVT, el responsable
del Régimen Simplificado
deberá inscribirse
previamente en el
Régimen Común.”
Obligaciones para los
responsables del
régimen simplificado
De acuerdo con el
Artículo 506 del E.T. y
otras normas
relacionadas, tienen las
siguientes obligaciones:
 Inscribirse en el RUT.
 Estar inscrito en la
Cámara de Comercio,
si es comerciante (ver
artículo 10 del Código
de Comercio).
 Entregar copia del
documento en que
conste su inscripción
en el RUT como
responsable régimen
simplificado, en la
primera venta o
prestación de servicios
que realice a
adquirentes no
pertenecientes al
régimen simplificado,
que así lo exijan (ver
también artículo 177-2,
literal c, del E.T.; si no
les entrega esa copia,
entonces para el
comprador la DIAN no
le aceptará el costo o
gasto en que incurrió
con el vendedor del
régimen simplificado).
 Llevar un libro fiscal de
registro de operaciones
diarias, el cual debe
identificar al
contribuyente, estar
debidamente foliado,
registrar diariamente
las operaciones
realizadas, así como
totalizar el valor
Página 32
Página 33
Impuesto sobre las ventas
pagado por bienes y
servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos
por su actividad, al final
de cada mes. En todo
caso, no se les pueden
aplicar sanciones
cuando no lo lleven o
lo lleven atrasado (ver
artículo 616 del E.T. y
el Concepto DIAN
46572 de diciembre de
1999).
 Exhibir en lugar público
el documento en que
conste su inscripción
en el RUT, como
perteneciente al
régimen simplificado.
 Informar el cese de
actividades y todo
cambio que implique
actualización del RUT.
 Presentar declaración
del impuesto sobre la
renta en caso de
superar los topes de
ingresos brutos y/o
patrimonio bruto, o
consumos del año, o
compras con tarjetas
de crédito, etc. a que
se refieren los artículos
592 a 594-3 del E.T.
Cambio de Régimen: De
común a simplificado
El artículo 505 del
E.T. establece:
“Articulo 505. Cambio
del régimen común al
simplificado. <Artículo
modificado por el
artículo 25 de la Ley 223
de 1995. El nuevo texto es
el siguiente:> Los
responsables sometidos al
régimen común, sólo
podrán acogerse al
régimen simplificado
cuando demuestren
que en los tres (3) años
fiscales anteriores, se
cumplieron, por cada año,
las condiciones
establecidas en el
artículo 499.
Cambio de régimen: De
simplificado a común
El artículo 508-2
del E.T. establece:
“Articulo 508-2. Paso de
régimen simplificado a
régimen
común. <Artículo
modificado por el
artículo 16 de la Ley 863
de 2003. El nuevo texto es
el siguiente:> El
responsable del Impuesto
sobre las Ventas
perteneciente al Régimen
Simplificado pasará a ser
responsable del Régimen
Común a partir de la
iniciación del período
inmediatamente siguiente
a aquel en el cual deje de
cumplir los requisitos
establecidos en el
artículo 499 de este
Estatuto, salvo lo previsto
en el parágrafo 1º de
dicho artículo, en cuyo
caso deberá inscribirse
previamente a la
celebración del contrato
correspondiente.”
Consecuencias de no cumplir
 Quienes no se
inscriban
oportunamente en el
RUT, o no exhiban la
copia de dicho RUT en
un lugar visible de su
establecimiento de
comercio, o no lo
actualicen
oportunamente o
incluyan en dicho RUT
información falsa,
enfrentarán sanciones
de cierre del
establecimiento y
multas en dinero por
cada día de atraso en
los términos del
artículo 658-3 del
Estatuto Tributario.
 Quienes estén
obligados a expedir
factura de venta o
documento equivalente
a factura de venta y no
lo hagan, o lo hagan
sin todos los requisitos,
enfrentarán las
sanciones de cierre del
establecimiento de
comercio y sanciones
en dinero establecidas
en los artículos652,
657 y 684-2 del
Estatuto Tributario.
 Los responsables del
régimen común cuando
presenten
declaraciones
bimestrales de IVA con
saldo a pagar, o
cuando les
corresponda presentar
declaración mensual
de retenciones en la
fuente por las
retenciones de IVA
practicadas, en ese
caso deben hacer su
pago oportunamente
para que no se
configure la
responsabilidad penal
del artículo 402 del
Código Penal el cual
sustituye al artículo
665 del E.T. (ver
también el artículo16
del Decreto 3050 de
1997 modificado con el
artículo 2 del Decreto
Impuesto sobre las Ventas
2321 de junio de
2011).
También se exponen al
cierre del
establecimiento de
comercio (ver literal “f”
del artículo 657 del
E.T.).
 Los responsables del
régimen común cuando
actúen como agentes
de retención de IVA
deben expedir
bimestralmente el
respectivo certificado
bimestral dentro de los
15 días calendario
siguientes a la
finalización del
bimestre (ver parágrafo
2 del artículo 615 del
E.T. y el artículo33 del
Decreto 4836 de
diciembre de 2010).
De la obligación de
expedir tales
certificados solo se
exonera a las
entidades estatales
mencionadas en el
numeral 1 del artículo
437-2 del E.T. (ver
inciso segundo del
artículo615-1 del E.T.).
Si no se cumple con
expedir tales
certificados se
exponen a la sanción
del artículo 667 del
E.T., a saber, un (5%)
del valor de los pagos
o abonos
correspondientes a los
certificados no
expedidos. Los
certificados se pueden
expedir virtualmente a
través del portal de
internet del agente de
retención (ver concepto
DIAN 105489 de
diciembre de 2007).
Sanciones
¿Qué sucede si no se
paga el IVA recaudado?
establecimiento de
comercio. Cuando el
responsable del régimen
a) Sanción penal. De
Tratándose de sociedades común se encuentre en
acuerdo con el artículo 402 u otras entidades, quedan
omisión de la presentación
de la Ley 599 de 2000
sometidas a esas mismas
de la declaración o en
Código Penal (que por ser sanciones las personas
mora en la cancelación del
norma posterior reemplaza naturales encargadas en
saldo a pagar, superior a
tácitamente a lo indicado
cada entidad del
tres meses contados a
en el artículo 665 del E.T.) cumplimiento de dichas
partir de las fechas de
el responsable del
obligaciones. El
vencimiento para la
impuesto sobre las ventas
responsable del impuesto a presentación y pago
que, teniendo la obligación las ventas que extinga la
establecidas por el
legal de hacerlo, no
obligación tributaria por
Gobierno Nacional, la
consigne las sumas
pago o compensación de
DIAN podrá imponer la
recaudadas por dicho
las sumas adeudadas,
sanción de clausura o
concepto, dentro de los dos según el caso, junto con
cierre del establecimiento
(2) meses siguientes a la
sus correspondientes
de comercio, oficina,
fecha fijada por el Gobierno intereses previstos en el
consultorio y en general el
Nacional para la
Estatuto Tributario, y
sitio donde se ejerza la
presentación y pago de la
normas legales
actividad, profesión u oficio
respectiva declaración del
respectivas, se hará
(artículo 657 literal f del
impuesto sobre las ventas, beneficiario de resolución
E.T.).
incurrirá en prisión de
inhibitoria, preclusión de
c) Interés moratorio. El
cuarenta y ocho (48) a
investigación, o cesación
ciento ocho (108) meses y de procedimiento dentro
no pago oportuno de los
multa equivalente al doble del proceso penal que se
impuestos, anticipos y
de lo no consignado sin
hubiera iniciado por tal
retenciones, causa
que supere el equivalente a motivo, sin perjuicio de las intereses moratorios en la
1.020.000 UVT (ver
sanciones administrativas a forma prevista en los
también el artículo 16 del
que haya lugar.
artículos 634 y 635 del
Decreto 3050 de 1997
E.T. (Ver artículo 812 del
modificado con el artículo 2 b) Clausura del
E.T.).
del Decreto 2321 de junio
de 2011).
Página 34
Página 35
Impuesto sobre las ventas
Agentes de retención
El artículo 437-2 del
Estatuto establece:
“Articulo 437-2. Agentes
de retención en el
impuesto sobre las
ventas. Actuarán como
agentes retenedores del
impuesto sobre las ventas
en la adquisición de
bienes y servicios
gravados:
1. Las siguientes
entidades estatales:
La Nación, los
departamentos, el
distrito capital, y los
distritos especiales,
las áreas
metropolitanas, las
asociaciones de
municipios y los
municipios; los
establecimientos
públicos, las
empresas industriales
y comerciales del
Estado, las
sociedades de
economía mixta en las
que el Estado tenga
participación superior
al cincuenta por ciento
(50%), así como las
entidades
descentralizadas
indirectas y directas y
las demás personas
jurídicas en las que
exista dicha
participación pública
mayoritaria cualquiera
sea la denominación
que ellas adopten, en
todos los órdenes y
niveles y en general
los organismos o
dependencias del
Estado a los que la ley
otorgue capacidad
para celebrar
contratos.
2. Quienes se encuentren
catalogados como
grandes contribuyentes
por la Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales, sean o no
responsables del IVA,
y los que mediante
resolución de la DIAN
se designen como
agentes de retención
en el impuesto sobre
las ventas.
3. Quienes contraten con
personas o entidades
sin residencia o
domicilio en el país la
prestación de servicios
gravados en el
territorio Nacional, con
relación a los mismos.
4. Los responsables del
régimen común,
cuando adquieran
bienes corporales
muebles o servicios
gravados, de personas
que pertenezcan al
régimen simplificado.
5. Las entidades
emisoras de tarjetas
crédito y débito y sus
asociaciones, en el
momento del
correspondiente pago
o abono en cuenta a
las personas o
establecimientos
afiliados. El valor del
impuesto no hará parte
de la base para
determinar las
comisiones percibidas
por la utilización de las
tarjetas débito y
crédito.
6. Cuando los pagos o
abonos en cuenta en
favor de las personas o
establecimientos
afiliados a los sistemas
de tarjetas de crédito o
débito, se realicen por
intermedio de las
entidades adquirentes
o pagadoras, la
retención en la fuente
deberá ser practicada
por dichas entidades.
7. La Unidad
Administrativa de
Aeronáutica Civil, por
el 100% del impuesto
sobre las ventas que
se cause en la venta
de aerodinos.
8. <Numeral adicionado
por el artículo 13 de la
Ley 1430 de 2010. El
nuevo texto es el
siguiente:> Los
responsables del
Régimen Común
proveedores de
Sociedades de
Comercialización
Internacional cuando
adquieran bienes
corporales muebles o
servicios gravados de
personas que
pertenezcan al
Régimen Común,
distintos de los agentes
de retención
mencionados en los
numerales 1 y 2, o
cuando el pago se
realice a través de
sistemas de tarjeta
débito o crédito, o a
través de entidades
financieras en los
términos del
artículo 376-1 de este
Estatuto.
Parágrafo 1o.La venta de
bienes o prestación de
servicios que se realicen
entre agentes de retención
del impuesto sobre las
ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este
artículo no se regirá por lo
Impuesto sobre las Ventas
previsto en este artículo.
Parágrafo 2o.La
Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales
podrá mediante resolución
retirar la calidad de agente
de retención del impuesto
sobre las ventas a los
Grandes Contribuyentes
que se encuentren en
concordato, liquidación
obligatoria, toma de
posesión o en negociación
de acuerdo de
reestructuración, sin
afectar por ello su calidad
de gran contribuyente.”
Manejo del IVA en compras y ventas devueltas,
anuladas o rescindidas
¿Qué sucede con el IVA
resultante por ventas
anuladas, rescindidas o
resueltas?
bimestre o bimestres
anteriores se había
manejado como IVA
generado.
El IVA de estas
operaciones se deberá
denunciar como un IVA
descontable pues
correspondería a un IVA
que durante el mismo
¿Qué sucede con el IVA
recuperado en compras
anuladas, rescindidas o
resueltas?
El IVA de estas
operaciones se deberá
denunciar como un IVA
generado pues
correspondería a un IVA
que durante el mismo
bimestre o bimestres
anteriores se había
manejado como IVA
descontable.
Página 36
Actualidad
CAMBIOS AL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS CON LA
REFORMA TRIBUTARIA LEY 1607 DEL 2012
¿Cómo calcular, declarar y contabilizar los
anticipos de mayo y septiembre para un
declarante anual de IVA?
El proyecto de decreto
publicado por la DIAN,
desde Abril 15 del
2013, confirma que
esos anticipos por
ejemplo, para los que
se liquidarán durante
2013, se calcularían
sobre la suma de lo
que fue la casilla 61
de los formularios del
2012. Además, se
pagan usando los
nuevos formularios
490 diseñados por la
DIAN pero dejando en
blanco la casilla 29
donde se solicita el
número del formulario
de la declaración,
pues se trataría de
anticipos sin que
exista una declaración
previa, algo que es
igual a lo que sucede
con el gran
contribuyente del
impuesto de renta y el
anticipo que le piden
hacer en febrero de
cada año
Publicado:
15 de mayo de 2013
http://actualice.se/8a3l
Luego del cambio que
el artículo 61 de la Ley
1607 de diciembre 26 de
2012 le hiciera al artículo
600 del E.T., a partir del
2013 algunos
responsables de IVA en el
régimen común ya no
seguirían presentando
declaraciones de IVA
bimestrales como lo
hicieron hasta el 2012
pues de ahora en
adelante solo presentarán
una sola declaración
anual cuando finalizará el
año fiscal, utilizando para
ello el nuevo formulario
300 de IVA y
seleccionando la opción
correspondiente de entre
las tres que se muestran
en la casilla 24 de su
encabezado.
Sin embargo, sí deben
primero en mayo y
septiembre de cada año
liquidar unos anticipos a
ese impuesto anual de
IVA. ¿Cómo se cumplirá
eso? Los vencimientos
para el pago de esos
anticipos durante el 2013
fueron establecidos con
el artículo 1 del Decreto
187 de febrero 12 de
2013 el cual modificó el
artículo 23 del Decreto
2634 de diciembre 17 de
2012; los vencimientos
para mayo de 2013
transcurrirán entre el 9 y
el 23 de mayo según el
último dígito del NIT.
¿Cómo se define el
monto de los anticipos y
cómo se cancelarían?
El numeral 3 del artículo
600 del E.T. quedó
indicando lo siguiente:
“3. Declaración anual para
aquellos responsables
personas jurídicas y
naturales cuyos ingresos
brutos generados a 31 de
diciembre del año
gravable anterior sean
inferiores a quince mil
(15.000) UVT. El periodo
será equivalente al año
gravable enero –
diciembre. Los
responsables aquí
mencionados deberán
hacer pagos
cuatrimestrales sin
declaración, a modo de
anticipo del impuesto
sobre las ventas, los
montos de dichos pagos
se calcularán y pagarán
teniendo en cuenta el
valor del IVA total pagado
a 31 de diciembre del año
gravable anterior y
dividiendo dicho monto
así:
a) Un primer pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del año
anterior, que se cancelará
en el mes de mayo.
b) Un segundo pago
equivalente al 30% del
total de los IVA pagado a
31 de diciembre del año
anterior, que se cancelará
en el mes de septiembre.
c) Un último pago que
corresponderá al saldo
por impuesto sobre las
ventas efectivamente
generado en el periodo
gravable y que deberá
pagarse al tiempo con la
declaración de IVA.”
(El subrayado es nuestro)
En nuestro
articulo ¿Cómo diligenciar
el formulario 300 y el 490
durante el 2013? ya
habíamos explicado que
para poder liquidar esos
anticipos de mayo y
septiembre, y siendo el
caso que se trataría de
anticipos sin que primero
exista declaración (la
misma situación que
también enfrenta el gran
Impuesto sobre las Ventas
contribuyente frente a su
impuesto de renta pues
en febrero debe pagar un
anticipo sin que exista
declaración de renta), en
ese caso
sería necesario que en
cada uno de esos meses
se utilizara el nuevo
formulario 490 (recibo de
pago en bancos) que fue
rediseñado para el 2013
por la DIAN (véase la
resolución 007 de enero
25 de 2013).
Ese formulario 490 se
diligenciaría entonces de
la siguiente manera
(véase las instrucciones
que vienen atrás del
formulario):
Casilla 1 “Año”: 2013
Casilla 2 “Concepto”: 05
Casilla 3 “Periodo”: 01
Casilla 29 “No.
Formulario”: (no se
diligencia pues la
declaración anual
obviamente no se ha
presentado todavía; por
eso es que si al intentar
hacer un formulario 490
en forma virtual el sistema
de la DIAN exige ese “no.
De formulario”, la única
solución es comprar el
formulario 490 en papel y
diligenciarlo
manualmente).
Y en cuanto al monto a
liquidar como anticipo,
sucede que a la fecha en
que hacemos este
editorial (mayo 6 de
2013), la DIAN tenía
publicado en su portal de
Internet un proyecto de
decreto (que había sido
puesto en dicho portal
desde el 15 de abril de
2013) y con el cual, en su
artículo 26, pretenden fijar
la siguiente norma:
“ARTÍCULO 26°.- Pagos
cuatrimestrales sin
declaración a modo de
anticipo del impuesto
sobre las ventas.- Los
responsables del
impuesto sobre las ventas
cuyo periodo gravable es
anual de conformidad con
el numeral 3° del artículo
600 del Estatuto Tributario
deberán tener en cuenta
lo siguiente:
a) El 30% de anticipo
cuatrimestral deberá
calcularse sobre la suma
de la casilla “saldo a
pagar por impuesto” de la
totalidad de las
declaraciones del
impuesto sobre las ventas
correspondientes al año
gravable inmediatamente
anterior.
b) En el caso de que el
valor calculado en el literal
anterior haya arrojado un
saldo a favor del
contribuyente, este no
estará obligado a hacer
los abonos parciales de
que trata el presente
artículo. “
Por tanto, sería claro que
lo que tocará hacer en
mayo y septiembre de
2013 será sumar lo que
se haya denunciado en
el renglón 61 de todos los
formularios bimestrales de
IVA de los bimestres del
2012 (sin importar que
esas declaraciones de
pronto solo estén
presentadas y no
pagadas) el cual es un
renglón donde en efecto
se ve el neto de los IVA
generado menos los IVA
descontables menos las
retenciones de IVA y sin
incluir posibles sanciones
de extemporaneidad.
Además, si en alguno de
esos bimestres del 2012
(o en todos), los valores
de ese renglón 61 era de
“cero” (pues las
declaraciones no daban
Página 38
“saldo a pagar” sino
“saldo a favor”), entonces
es obvio que los anticipos
se liquidarán con lo que
solamente sumen los
renglones 61 de esos
formularios del 2012 (si
todos dan cero, entonces
no se deben hacer
anticipos en el 2013; y si
se forma un neto entre
unos periodos que sí
tenían valores en el
renglón 61 y otros que
tenían cero, entonces se
usa ese neto como base
para el cálculo del
anticipo).
Así mismo, si
estuviéramos proyectando
lo que serían los anticipos
a pagar en mayo y
septiembre de 2014, en
ese caso se tomaría
el único formulario de la
declaración anual 2013 y
se le miraría lo que
finalmente se liquidó en el
renglón 82. Pero si ese
renglón 82 llegase a
quedar en ceros,
entonces no habría
anticipos ni en mayo ni en
septiembre de 2014.
De igual forma, y como
también lo habíamos
dicho en nuestro editorial
de febrero de 2013 antes
reseñado, cuando el
declarante anual de IVA
finalmente presente su
declaración en enero de
2014, en ese caso en el
nuevo formulario 300 de
IVA después del renglón
84 (gran total saldo a
pagar) no se incluyeron
renglones para restar los
anticipos que ya habrá
hecho en mayo y
septiembre.
Y es claro que no
se necesita que existan
un renglón para eso pues
la situación será la misma
que enfrenta el gran
contribuyente todos los
Véase también el
artículo 25 de ese
mismo proyecto de
decreto donde
instruirán de que si
alguien es declarante
anual o cuatrimestral,
no se debe poner a
declarar
voluntariamente en
forma bimestral pues
sus declaraciones se
darán como no validas;
la DIAN no quiere
ponerse a revisar más
declaraciones de las
que en verdad le
correspondería revisar.
Página 39
Publicado:
6 de mayo de 2013
http://actualice.se/89xp
En el Régimen
simplificado del IVA
solo pueden estar
personas naturales
que cumplan 8
requisitos a la vez,
mientras que en el
Régimen simplificado
del impuesto al
consumo también
pueden estar las
personas jurídicas y
solo se les exige
cumplir un único
requisito. Además, los
responsables del
régimen simplificado
del IVA no están
obligados a facturar
ni a presentar
declaración anual
especial de sus
ingresos, pero los del
régimen simplificado
del impuesto al
consumo, sean
personas naturales o
jurídicas, sí deberán
hacer ambas cosas
Impuesto sobre las Ventas
años en su impuesto de
renta pues primero en
febrero le hacen pagar un
anticipo en un formulario
490 y luego en abril, en el
formulario 110, cuando ya
presenta la declaración de
renta y define el total
impuesto a pagar, allí no
existe renglón para restar
el anticipo hecho en
febrero sino que
sencillamente el gran
contribuyente se acordará
de que ya en febrero había
pagado un anticipo y en
consecuencia, al pagar el
saldo final que le arrojó su
formulario 110 solo pagará,
otra vez con formularios
490, la respectiva
diferencia. Eso mismo
entonces hará el
declarante anual de IVA:
con un tercer formulario
490 pagará la diferencia
entre lo que diga su
formulario 300 y lo que
digan sus dos primeros
formularios 490.
Además, y como también
lo habíamos dicho en
nuestro editorial de febrero
de 2013 antes reseñado, si
al final del año cuando el
declarante anual de IVA se
dé cuenta de que los
anticipos hechos en mayo
y septiembre de pronto
resultaron ser mayores a lo
que finalmente liquidó en
su formulario anual de IVA
(o que incluso su
declaración anual de IVA
2013 le dio saldo a favor
en lugar de saldo a
pagar), en ese caso lo que
tendrá que hacer es el
trámite de solicitar a la
DIAN que le devuelva los
pagos que hizo en
exceso. Para ello se deben
seguir todas las
instrucciones y usar
los formularios
especiales que la DIAN
usa para ese tipo de
solicitudes.
¿Cómo se contabilizarían
los anticipos?
Los anticipos que se
liquiden en mayo y
septiembre se tendrían que
ir registrando en una
cuenta por cobrar de
“anticipos por impuestos”
(que para quienes usen
el PUC de
comerciantes terminaría
siendo la cuenta “135595otros”, y a la cual se le
podría crear la sub-subcuenta “13559501-Anticipo
de IVA”).
Además, cuando por
ejemplo en enero de 2014
se termine presentando la
declaración anual de IVA
2013, entonces el saldo de
esa cuenta por cobrar
“anticipo por impuestos” se
acreditaría y se hará el
registro de la parte del
saldo pendiente de pago
acreditando la cuenta de
bancos.
Pero si al presentar esa
declaración anual de IVA
los anticipos fueron
mayores que lo que arroja
como valor a pagar la
respectiva declaración,
entonces esos anticipos se
acreditarían y el saldo
pagado en exceso se
debitarían en otra cuenta
por cobrar a la DIAN (que
en el PUC de comerciantes
podría ser la cuenta
“135520-Sobrantes en
liquidación privada”).
Diferencias y similitudes entre Régimen simplificado
del IVA y Régimen simplificado del impuesto al
consumo
Luego de los cambios que
la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012 hiciera al tema
del Impuesto a las Ventas
(afectando artículos entre
el 424 hasta el 498-1 del
E.T.), y a la creación que
esa misma ley hizo del
nuevo impuesto nacional
al consumo (agregando al
E.T. los nuevos artículos
512-1 a 512-13 los cuales
ya fueron reglamentados
con el Decreto 803 de
abril 24 de 2013), es
importante destacar que
en ambos impuestos (que
se generan en toda
Colombia con excepción
de Amazonas y San
Andrés) existe la figura
del régimen simplificado
pero con varias
diferencias y similitudes
entre ellos.
Para destacar esas
diferencias y similitudes,
podemos estudiar el
siguiente cuadro
comparativo:
Impuesto sobre las Ventas
Página 40
En el régimen simplificado
del IVA
En el régimen simplificado
del impuesto al consumo
¿Quiénes pueden
pertenecer a este
régimen?
Solo las personas naturales que vendan bienes o
presten servicios gravados con IVA (ya sea a
tarifas del 5% o 16% que son las únicas que
quedaron existiendo después de la Ley 1607) y
que cumplan todos los 8 requisitos del artículo
499 del E.T. Incluso, en la DIAN ya se publicó un
proyecto de decreto el 15 de abril de 2013 y en el
artículo 18 del mismo se dice que a los
ganaderos personas naturales productores de
bienes exentos (artículo 477 del E.T. modificado
con la Ley 1607) les dejarán estar en el
régimen simplificado si cumplen todos los
requisitos del artículo 499 del E.T. pues lo que
siempre ha hecho la DIAN con todos los
productores de bienes exentos es asignarles la
responsabilidad 19 y los obliga a estar en el
régimen común para que formen sus saldos a
favor y los pidan en devolución. Por todo lo
anterior es claro que en esté régimen no pueden
estar las personas jurídicas ni las sucesiones
ilíquidas que vendan bienes gravados
En este régimen, según el artículo 512-13 del
E.T., pueden estar tanto las personas naturales
como las jurídicas, que presten el servicio de
restaurante o el de expendio de bebidas
alcohólicas para consumo en el sitio, y con el
único requisito de que sus ingresos por las
ventas de esas solas actividades en el año
anterior no hayan superado 4.000 UVT (en el
2012 eso fue: 4.000 x 26.049= $104.196.000). Si
el prestador del servicio de restaurante o el
vendedor de las bebidas alcohólicas realiza al
mismo tiempo otras actividades que son
gravadas con IVA (vende golosinas, vende
helados, vende abarrotes, etc.), entonces por
esas otras actividades tiene que mirar si le
corresponde al mismo tiempo figurar como
responsable de IVA ya sea régimen común o
simplificado (ver artículos 4 y 6 del Decreto 803
de 2013). Pero si solo se dedica al servicio de
restaurante o al de bebidas alcohólicas, entonces
frente al IVA no es responsable del IVA. Los
restaurantes bajo franquicia, y los que incluyan
servicios de catering a empresas, sí son
responsables de IVA ya sea régimen común o
simplificado (los demás servicios de catering que
no sea alimentando empleados de empresas
serían excluidos de IVA y gravados con impuesto
al consumo; ver artículo 2 Decreto 803 de 2013)
¿Están obligados a
figurar en el RUT y
exhibir en lugar
público ese RUT?
Según el artículo 506 del E.T., sí están obligados
(les asignan la responsabilidad “12-Régimen
simplificado”. Si no se inscriben oportunamente
en el RUT, o si no exhiben el RUT, se les
aplican las sanciones del artículo 658-3 del E.T.
Aunque ninguno de los artículos 512-1 a 512-13
indicó que sea obligación que figuren inscritos en
el RUT, sucede que el artículo 6 del Decreto 803
de abril 24 de 2013 dijo que sí lo deberán hacer y
lo harán con los códigos que diseñe
próximamente la DIAN y en los plazos que
próximamente definirá la DIAN. Lo que no se dijo
es que queden obligados a exhibirlo en un lugar
visible de sus locales.
¿Están obligados a
llevar contabilidad?
Si las actividades que realizan son mercantiles,
entonces sí deben llevarla para fines
mercantiles. Pero para fines tributarios la DIAN
los ha exonerado (ver concepto 15456 de 2006).
Como sea, si es un comerciante que está
acogido a los beneficios de la Ley 1429 de 2010
por tener pequeñas empresas, allí sí está
obligado a llevar la contabilidad tanto para fines
fiscales como mercantiles.
Como sus actividades son mercantiles, sí deben
llevar contabilidad para fines mercantiles tanto
los que sean personas naturales como las
personas jurídicas. Y para efectos tributarios,
hasta ahora la DIAN no ha sacado doctrinas que
exonere a los que sean personas naturales en el
régimen simplificado del impuesto al consumo
aunque lo más seguro es que también los
exonere tal como a los del régimen simplificado
del IVA. Pero si tienen pequeñas empresas de la
Ley 1429, sí deben llevar obligatoriamente esa
contabilidad.
¿Están obligados a
expedir factura o
documento
equivalente a
factura?
No están obligados (artículo 616-2). Y si lo hacen
voluntariamente, cumplirían con todos los
requisitos técnicos excepto el de la autorización
de numeración de la facturación (ver artículo 3
Resolución 3878 de 1996 modificada
con Resolución 5709 de 1996). En reemplazo de
la facturación solo estarían obligados a llevar un
“libro de registro de operaciones diarias” (artículo
616), pero no se les pueden poner sanciones
cuando no lo lleven o lo lleven atrasado (ver
Concepto DIAN 46572 de 1999)
Como se trata de la prestación de servicios,
entonces aunque puedan estar en el régimen
simplificado del impuesto al consumo, todos
(personas naturales y jurídicas) sí tienen que
expedir factura de venta o documento
equivalente pues la exoneración existente es
solo para los del régimen simplificado del IVA
(ver artículo 615 y 616-2). Además, el artículo 6
literal “d “del Decreto 0803 dio que todos los que
estén en el régimen simplificado del impuesto al
consumo (sean personas naturales o jurídicas) sí
deben expedir factura o documento equivalente
Asunto
Página 41
Impuesto sobre las Ventas
con todos los requisitos. Si no lo hacen se
aplicarían las sanciones de los
arts. 652 y 657 del E.T. (multas en dinero y
cierres de los establecimientos).
¿Sus clientes les
deben hacer
retenciones de IVA o
de consumo
asumidas?
Si sus clientes son personas jurídicas o
naturales que están en el régimen común, esos
clientes si deben practicar la retención de IVA
asumida con la nueva tarifa del 15% (ver
artículo 437-1 y 437-2 del E.T., el primeo
modificado con el artículo 42 de la Ley 1607).
En el impuesto al consumo no existen las
retenciones del impuesto al consumo y por tanto
los clientes no tienen que calcular ese tipo de
retención
Si les toca pasarse
al régimen contrario
¿deben quedarse allí
un mínimo de
tiempo?
Cuando voluntariamente hayan estado en el
régimen común, o cuando les toque
obligatoriamente pasarse al régimen común por
no cumplir todos los requisitos del régimen
simplificado, entonces deben quedarse en ese
régimen común por lo menos 3 años antes de
poder pensar en regresarse al régimen
simplificado (ver artículo 505 del E.T.)
Si en un año le toca salirse del régimen
simplificado del impuesto al consumo por haber
excedido los 4.000 UVT de ventas en al año
anterior, eso no lo obliga a estar cobrando el
impuesto por una mínima cantidad de años.
Sencillamente cada año se vuelve a mirar si le
toca seguir cobrando el impuesto al consumo o si
se puede regresar al simplificado del impuesto al
consumo
¿Deben presentar
alguna declaración
especial anual con
el detalle de sus
ingresos?
No deben presentar declaraciones anuales
especiales.
El artículo 6 del Decreto 803 de abril de
2013 dispuso que todos los del régimen
simplificado del impuesto al consumo (personas
naturales o jurídicas) sí deberán presentar una
declaración anual de sus ingresos brutos y de
una vez fijó el calendario para la declaración
anual del 2013 (que se vencerá durante enero de
2014). Lo que no se aclaró es si esa declaración
(que nunca tendrá valores de impuestos a cargo
y solo será informativa), generará sanciones por
extemporaneidad, si debe llevar firmas de
contador o revisor, o si se debe presentar aun en
los años en que no hayan existido operaciones.
Publicado:
22 de abril de 2013
http://actualice.se/89qi
Errores con el cobro del impuesto al consumo en los
datáfonos de los restaurantes
Luego de los cambios que
la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012 le efectuara al
tema del IVA y a las
normas de procedimiento
tributario, los saldos a
favor que se formen en
las declaraciones de IVA
del 2013 tienen nuevas
reglas de juego para sus
procesos de solicitud de
compensación o solicitud
de devolución (véase los
capítulos 5 y 7 de nuestra
obra educativa
multimedia: “Reforma
tributaria Ley 1607: todo
un revolcón normativo”).
En la actualidad solo
existen cuatro tipos de
contribuyentes que
pueden hacer solicitudes
de devolución o
compensación con los
saldos a favor que se les
formen en las
declaraciones de IVA (ver
artículos 815 y 850 del
E.T. modificados con
artículos 64 y 66 de la
Ley):
1. Los exportadores y
prestadores de
servicios exentos
mencionados en el
artículo 481 del
E.T. (que fue
modificado con
el artículo 55 de la
Ley 1607).
2. Los productores de
bienes exentos
del artículo 477 del
E.T. (que fue
modificado con el
artículo 54 de la Ley
1607).
3. Los vendedores de
bienes y/o servicios
gravados a tarifas del
5% (artículos 468-1 y
468-3modificados con
artículos 48 y 49 de la
Ley), pero que
formarán saldos a
favor pues el artículo
485 (que fue
modificado con el
artículo 56 de la Ley)
ya les permite
tomarse como
descontable todo el
IVA que les facturen
Impuesto sobre las Ventas
sin importar que sea
de tarifas superiores a
las que luego
utilizarán en sus
ventas.
4. Aquellos cuyo saldo a
favor se haya
producido por razón
de haber sido objeto
de muchas
retenciones de IVA
durante el periodo.
Dependiendo de cuál
haya sido la causal por la
cual se le formen los
saldos a favor en el
renglón 85 del nuevo
formulario de IVA que se
está usando durante el
2013, es necesario que el
contribuyente utilice
también los renglones 86
a 93 del mismo formulario
para revelar el tipo de
causal que formó el saldo
a favor. En cambio, si el
saldo a favor del renglón
85 se formó por excesos
de compras de inventarios
para los que venden a
tarifa general del 16%,
ese saldo a favor no se
devuelve y sería el que se
controlaría en el renglón
94.
¿Cómo pueden hacer
compensaciones de sus
saldos a favor en IVA y
los saldos a pagar en
renta?
Indistinto de la
periodicidad con que
tengan que estar
presentando sus
declaraciones de IVA
durante el 2013
(bimestral, cuatrimestral o
anual; ver artículo 600 del
E.T. modificado con el
artículo 61 de la Ley),
esos contribuyentes antes
mencionados tienen la
siguiente nueva regla de
juego si pretenden
compensar los saldos a
favor de sus
declaraciones de IVA con
los saldos a pagar de sus
declaraciones de renta
(ver
artículos 815 y 816 del
E.T. modificados con
artículos 64 y 65 de la
Ley):
a. Los que mencionamos
en los numerales 1 y 4
anteriores sí pueden por
ejemplo compensar sus
saldos a favor de los
primeros bimestres del
2013 con el saldo a
pagar de su declaración
de renta del año
gravable 2012.
b. Los que mencionamos
en los numerales 2 y 3
solo podrán compensar
sus saldos a favor de
sus declaraciones de
IVA del 2013 cuando
primero hayan
presentado la
declaración de renta del
mismo año gravable
2013. Además, cuando
ya hayan presentado la
declaración de renta del
mismo año gravable
2013 solo tendrán 30
días siguientes para
hacer la respectiva
solicitud de
compensación. Como
quien dice, para estos
contribuyentes lo mejor
no es ponerse a hacer
solicitudes de
compensaciones sino
que tendrían que optar
por hacer solicitudes de
devolución.
¿Cómo pueden hacer
las solicitudes de
devolución de sus
saldos a favor en IVA?
Si en lugar de
compensaciones entre el
saldo a pagar del
impuesto de renta y los
saldos a favor en IVA se
opta por la solicitud de
devolución de los saldos a
Página 42
favor en IVA (pues es
posible que hasta la
declaración de renta
también arroje saldos a
favor), en ese caso las
nuevas reglas para
solicitudes de devolución
de los saldos a favor
en IVA por ejemplo de los
primeros periodos del
2013, son (ver artículo
850 del E.T.):
a. Los contribuyentes que
mencionamos en los
numerales 1 y 4 no
tienen que estar
esperando a primero
presentar la declaración
de renta del año
gravable anterior (en
este caso 2012), y
pueden proceder a
hacer la solicitud de
devolución de sus
saldos a favor
inmediatamente
después de presentar
cada declaración de
IVA.
b. Los contribuyentes que
mencionamos en los
numerales 2 y 3 sí
quedan obligados a
primero presentar la
declaración de renta del
año gravable anterior
(en este caso la del
2012). Si esa
declaración de renta del
año anterior arroja saldo
a pagar ya dijimos que
no pueden hacer
compensaciones entre
ese saldo a pagar del
2012 y los saldos a
favor del IVA del 2013,
pues las
compensaciones solo
se les permitirán con la
declaración de renta del
mismo año gravable
2013. Por tanto, tienen
que pagar la
declaración de renta
2012 y luego pedir la
devolución de los
saldos a favor en IVA
de los primeros
De acuerdo a los
cambios que hizo la Ley
1607 a los Artículos 815
y 850 del E.T. solo los
exportadores y los que
formaron saldos a
favor por causa de la
retenciones del IVA que
les practicaron, son los
que pueden hacer este
tipo de compensación.
Los demás
responsables con
saldos a favor en IVA
no lo pueden hacer
pues tendrían que
esperar a presentar la
declaración de reta del
propio año gravable
2013. Además, ya se
tiene listo un proyecto
de decreto que
modificará al 2277 de
noviembre de 2012
reglamentario de los
procesos de
devoluciones o
compensaciones, pues
el mismo fue expedido
antes de la Ley 1607
Página 43
Impuesto sobre las Ventas
periodos del 2013. Y si
la declaración de renta
2012 les arrojó saldo a
favor, entonces pueden
pedir las devoluciones
de los dos tipos de
saldos a favor (el de
renta y los de IVA).
¿Qué documentos se
deben llevar a la DIAN
para las solicitudes de
compensación y/o
devolución?
Debe tenerse presente
que el Decreto 2277 de
noviembre 6 de 2012 es el
que contiene ahora las
instrucciones para los
procesos de solicitudes de
compensaciones o
devoluciones de saldos a
Publicado:
13 de marzo de 2013
http://actualice.se/899b
Productores de
bienes exentos del
artículo 477 del E.T.
tienen restricciones
gracias a la Reforma
Tributaria. Vale la
pena analizar el
literal “g” del artículo
481 del E.T. y ver los
beneficios.
favor ya sea en materia
de renta o en materia de
IVA, pues el Decreto 2277
derogó íntegramente al
Decreto 1000 de 1997.
Además, ciertos
contribuyentes del IVA
con saldos a favor (como
los grandes
contribuyentes) deben
hacer esas solicitudes
únicamente en forma
virtual como lo indicó el
artículo 22 de ese Decreto
2277 y para ello deben
diligenciar todos los
formularios especiales y
hasta documentos en
XML que les diseñó la
DIAN en su Resolución
0151 de nov. 30 de 2012.
Los demás lo pueden
hacer en forma virtual o
presencial pero en ese
último caso deben de
todas formas diligenciar
los formatos XML
mencionados en la misma
resolución.
Sin embargo, como el
Decreto 2277 fue
expedido antes de la Ley
1607, es por ello que la
DIAN ya tiene publicado
desde marzo 21
un proyecto de decreto
con el cual, en sus
primeros ocho artículos,
se pretende modificar seis
artículos del decreto
2277adaptándolo a los
cambios que hizo la Ley
1607 al E.T.
Devolución saldos a favor de IVA, si no quiere esperar
facture electrónicamente
Si un productor de bienes
exentos del artículo 477
del E.T. no quiere esperar
a presentar primero su
declaración de renta para
que le devuelvan sus
saldos a favor bimestrales
de IVA, deberá facturar
electrónicamente.
Lo anterior lo indica el
literal “g” del artículo 481
del E.T.:
“Artículo 481. Bienes
exentos con derecho a
devolución bimestral.
*Modificado por la Ley
1607 de 2012, nuevo
texto:* Para efectos del
Impuesto sobre las
ventas, únicamente
conservarán la calidad de
bienes y servicios exentos
con derecho a devolución
bimestral:
g) Los productores de los
bienes exentos de que
trata el artículo 477 del
Estatuto Tributario que
una vez entrado en
operación el sistema de
facturación electrónica y
de acuerdo con los
procedimientos
establecidos por la DIAN
para la aplicación de
dicho sistema, lo adopten
y utilicen involucrando a
toda su cadena de
clientes y proveedores.”
Recordemos los
cambios en las
devoluciones del saldo
a favor por IVA
Uno de estos cambios,
gracias a la Ley 1607 de
2012, son las nuevas
restricciones que se
establecieron para que los
productores de bienes
exentos del artículo 477
del E.T.; a
quienes siempre se les
forman saldos a favor, ya
que después de la
reforma tributaria solo
podrán obtener la
devolución de esos saldos
así: primero se les exige
presentar la declaración
de renta del año anterior,
para poder que les
devuelvan los saldos a
favor de los tres primeros
bimestres, y después, la
declaración de renta del
año actual, para que les
devuelvan las de los
últimos tres bimestres.
¿Y si quieren obtener
más rápido la
devolución de sus
saldos?
Si los productores de
bienes exentos del
artículo 477 quieren
Impuesto sobre las Ventas
obtener más rápido la
devolución de sus saldos
a favor, lo que tienen que
hacer es facturar todas
sus operaciones utilizando
factura electrónica.
Esto se deduce al
observar los cambios que
el artículo 55 de la Ley
1607 le realizó al artículo
481 del E.T., donde se
mencionan a los
responsables de IVA que
sí tienen derecho a que
sus saldos a favor se
devuelvan bimestralmente
y sin tener que presentar
ninguna declaración de
renta.
el literal “g” del artículo
481.
Existe beneficio entonces
que los productores de
bienes exentos del
artículo 477 se acojan a
esa opción que les brinda
Anticipos en las declaraciones anuales de IVA, sepa
cómo hacerlo
Según la Reforma
Tributaria los
responsables del IVA
cuyos ingresos brutos al
2012 fueron inferiores a
15.000 UVT harán su
declaración de IVA de
manera anual, pero su
pago se hará con dos
anticipos, uno en mayo y
otro en septiembre.
Luego, con la
presentación de la
declaración se podrá
hacer el pago del saldo
final, o si se obtiene un
saldo a favor por haber
pagado mucho en el
momento de los anticipos,
hacer el trámite de
solicitud de devolución de
pagos en exceso.
Este anticipo, ¿se debe
calcular sobre el saldo a
pagar por el periodo fiscal,
renglón 57, o sobre el
total saldo a pagar,
renglón 63? ¿Se debe
tomar en cuenta lo
pagado en año 2012,
incluye bimestre 6 del
2011 hasta bimestre 5 del
2012 o los bimestres 1 a 6
del 2012?
Bueno, no hay que
confundirse en este punto.
Tenga presente cómo
hace el anticipo en la
declaración de renta el
gran contribuyente. En
febrero de este año 2013,
por ejemplo, toma la
declaración de renta del
2011 y busca el renglón
“saldo a pagar de la
declaración de renta
2011”, calcula el 20% y
dicho resultado es lo que
paga como anticipo en
febrero de 2013. Luego,
en abril de este año esa
persona presentará la
declaración de renta y
restará en la mente el
anticipo que ya había
pagado en febrero, y el
saldo que le queda es lo
que va a pagar en abril y
junio con las dos cuotas
que le dan al gran
contribuyente.
La lógica indica que…
Sabiendo que lo anterior
es lo que ha venido
pasando en la declaración
de renta del gran
contribuyente cada año,
es decir, que antes de la
presentación de la
declaración debe pagar
Página 44
Hay que recordar que los
productores de bienes
exentos del artículo 477
están entre los obligados
a presentar sus
declaraciones
bimestralmente, no lo
pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente, por lo que es
mucho mejor que los
saldos a favor que allí se
liquiden sí los puedan
recuperar mucho más
rápido.
Publicado:
11 de marzo de 2013
http://actualice.se/897p
un anticipo del 20% del
valor a pagar del año
anterior, de esa misma
manera, en las
declaraciones anuales de
IVA, novedad que trae la
Ley 1607, también tienen
que pensar en lo mismo.
Tome las declaraciones
del IVA del 2012, los seis
formularios del 2012, los
períodos enero-febrero de
2012, marzo-abril y
demás. No se ponga a
mezclar, muchos dicen:
“es que el formulario de
IVA del 2011 lo pagué en
el 2012″. No. La lógica es
el IVA liquidado y que le
diera valor a pagar de los
periodos del 2012; esos
son los que hay que
tomar.
De modo que tome el
formulario usado hasta el
2012, busque el renglón
61 que está después de
las retenciones de IVA y
observe el saldo a pagar.
Si tiene valores en ese
renglón 61, de la suma de
todos los renglones 61 del
año 2012, de los seis
formularios del 2012, es
de donde sacará los
Tenga presente que
los anticipos que
debe pagar en mayo
y en septiembre de
2013 se liquidarán
solamente sumando
los renglones 61 de
los seis formularios
del IVA 2012.
Página 45
Impuesto sobre las Ventas
anticipos que le piden que
pague en mayo 30 y en
septiembre 30 de 2013.
A algunas personas en los
seis formularios del IVA
del 2012 el renglón 61 no
les marca nada, porque
este según las
instrucciones si la resta de
los renglones 57, 58, 59,
60 da como resultado
valor negativo, entonces
escriba cero. Por lo tanto,
a estas personas que el
renglón 61 les quedaba
Publicado:
6 de marzo de 2013
http://actualice.se/895w
Cualquier productor
de bienes exentos del
artículo 477 del E.T.,
entre los que ahora
figuran los ganaderos,
si no quiere esperar a
tener que presentar
primero su
declaración de renta
para que le devuelvan
sus saldos a favor
bimestrales de IVA,
entonces deberá
facturar
electrónicamente
pues así lo indica el
nuevo literal “g” del
artículo 481 del E.T.
en cero era porque les
daba saldos a favor y
estos terminaban
reflejándose en el renglón
64.
De nuevo entonces. Los
anticipos que debe pagar
en mayo y en septiembre
de 2013 se liquidarán
solamente sumando los
renglones 61 de los seis
formularios del IVA 2012.
Aunque el último IVA lo
pagó en enero del 2013
no importa ya que es de
un periodo del 2012. Eso
es lo que hay que hacer y
así es como la DIAN
quiere que le liquiden los
anticipos, basado en lo
que liquidó como valores
a pagar de su ejercicio
anterior, y su ejercicio
anterior fueron los seis
bimestres del 2012. Así
que tome los renglones 61
y de ahí calcula los
anticipos.
Si se factura electrónicamente, DIAN devolverá más
rápido ciertos saldos a favor en IVA
Entre los grandes
cambios que la Ley 1607
de diciembre 26 de
2012realizó al tema del
IVA figuran las nuevas
restricciones que ahora se
establecieron para que los
productores de bienes
exentos del artículo 477
del E.T. - a los cuales
siempre se les forman
saldos a favor - puedan
obtener la devolución de
sus saldos a favor, pues
primero se les exige
presentar la declaración
de renta del año anterior
(para poder que les
devuelvan los saldos a
favor de los tres primeros
bimestrales) y hasta la del
año actual (para que les
devuelvan las de los
últimos tres bimestres; ver
artículo 477 del E.T.
modificado con el artículo
54 de la Ley y los
artículos 815 y 850 del
E.T. modificados con los
artículos 64 y 66 de la
Ley).
Sin embargo, la misma
Ley dio la pauta de que si
esos productores de
bienes exentos del
artículo 477 quieren
obtener más rápido la
devolución de sus saldos
a favor, es decir, en forma
bimestral y sin tener que
esperar a tener que
presentar primero sus
declaraciones de renta, en
ese caso lo que tiene que
hacer es facturar todas
sus operaciones utilizando
factura electrónica (la cual
es un sistema especial de
facturación que debe
cumplir todas las normas
del Decreto 1929 de mayo
de 2007 y la Resolución
DIAN 14465 de noviembre
de 2007).
Así se interpreta al
estudiar los cambios que
el artículo 55 de la Ley
1607 le realiza a otro
artículo del E.T., el
artículo 481, en el cual se
mencionan a los
responsables de IVA que
sí tienen derecho a que
sus saldos a favor se
devuelvan bimestralmente
y sin tener que presentar
primero ninguna
declaración de renta. Allí
figuran los exportadores y
hasta los prestadores del
servicio de Internet a los
estratos 1 y 2 (servicio
que antes de la ley era
excluido y ahora es
exento con derecho a
formar saldos a favor).
Pero en el literal “g” de
ese artículo 481 se
dispuso lo siguiente:
“Articulo 481. Bienes
exentos con derecho a
devolución bimestral
(modificado con artículo
55 de la Ley 1607 de
2012) Para efectos del
Impuesto sobre las
ventas, únicamente
conservarán la calidad de
bienes y servicios exentos
con derecho a devolución
bimestral:
a…, b…, c…, d…, e….,
f…
g. Los productores de los
bienes exentos de que
trata el artículo 477 del
Estatuto Tributario que
Impuesto sobre las Ventas
una vez entrado en
operación el sistema de
facturación electrónica y
de acuerdo con los
procedimientos
establecidos por la DIAN
para la aplicación de
dicho sistema, lo adopten
y utilicen involucrando a
toda su cadena de
clientes y proveedores.”
Entre los responsables
de IVA del 477 están
ahora los ganaderos
que vendan animales
bovinos vivos
Por tanto, sí sería muy
beneficioso que los
productores de bienes
exentos del artículo 477
se acojan a esa opción
que les brinda el literal “g”
del artículo 481.
Además, debe destacarse
que entre los productores
de bienes exentos ahora
figuran todos los
ganaderos (personas
jurídicas o naturales) que
vendan animales vivos de
la especie bovina
(excepto los de lidia), los
cuales incluso quedan
obligados a llevar
contabilidad aunque sea
para fines fiscales y
obviamente también
quedan obligados a
facturar (pues hasta el
2012, cuando esos
animales se vendían
como excluidos, muchos
ganaderos personas
naturales dejaban de
facturar apegándose a lo
indicado en el literal “h”
del artículo 2 del decreto
1001 de 1997).
Por tanto, todos los
ganaderos que sean los
productores de esos
animales vivos (y no los
simples comercializadores
de los mismos; ver
artículos 439 y 440 del
E.T. que no fueron
modificados con la Ley
1607), si ya quedaron en
el régimen común,
declarando
bimestralmente y hasta
llevando contabilidad para
fines fiscales, pueden de
una vez evaluar si utilizan
facturación electrónica y
así sí recuperarán más
rápido los saldos a favor
que se les formarán en su
IVA.
Ganaderos: obligados a llevar contabilidad, estar en el
régimen común del IVA y expedir factura de venta
Uno de los grandes
cambios que trajo la Ley
1607 de diciembre 26 de
2012 es que a partir de
enero de 2013 los
ganaderos, personas
naturales o jurídicas, que
vendan animales vivos de
la especie bovina
(excepto los de lidia) se
convierten en
responsables de IVA en el
régimen común, pues
esas ventas ya no figuran
en el artículo 424 del E.T.
(bienes excluidos, y que
fue modificado con el
artículo 38 de la Ley) sino
en el 477 del E.T. (bienes
exentos, es decir,
gravados pero a tarifa 0%,
y que fue modificado con
el artículo 54 de la Ley).
Les corresponde estar
solo en el régimen común
y no pueden estar en el
simplificado pues a este
último solo pueden
pertenecer las personas
naturales que vendan
bienes o servicios
“gravados” y que a la vez
cumplan todos los
requisitos del Artículo 499
del E.T. (que no sufrió
cambios con la Ley
1607).La DIAN confirma,
en su página de internet,
que a los “productores de
bienes exentos” siempre
les toca estar en el
régimen común y por eso
les asignan la
“responsabilidad 19″ en
su RUT.
Obviamente, la intención
del Gobierno al haberlos
llevado a esa nueva
clasificación es muy
importante, pues se
Página 46
Recordemos que el
artículo 61 de la Ley
1607, al modificar el
artículo 600 del E.T.,
indicó que los
productores de bienes
exentos del artículo
477 están entre los
obligados a presentar
sus declaraciones
bimestralmente (y no
lo pueden hacer ni
cuatrimestral ni
anualmente), por lo
tanto es mucho mejor
que los saldos a favor
que allí se liquiden sí
los puedan recuperar
mucho más rápido.
Publicado:
9 de enero de 2013
http://actualice.se/88ia
detecta lo siguiente:
1. Al pasarlos al régimen
común esos ganaderos
podrán tomar los IVA de
sus costos y gastos y
llevarlos como un IVA
descontable a las
declaraciones de IVA
formando saldos a favor.
Por tanto, esos IVA ya no
quedarán como mayor
valor de los costos y
gastos y que luego
restaban al final del año
en la declaración de renta
pues eso sí sucedía
cuando sus ventas hasta
diciembre de 2012 eran
“excluidas”. En
consecuencia, si sus
costos se rebajan (pues
ya no tendrán sumando el
IVA de los costos), y los
saldos a favor en IVA se
los devolverá la DIAN, se
Así se desprende de
los cambios que la
Ley1607 le hizo al
tema del IVA.
Además, si facturan
mediante facturación
electrónica, entonces
les devolverán más
rápido sus saldos a
favor en IVA.
Página 47
Impuesto sobre las Ventas
supone que pueden
vender a precios más
pequeños sus animales.
2. Si ahora la venta de los
bovinos vivos son una
venta “exenta” en cabeza
de los ganaderos,
entonces empiezan a
quedar obligados a
expedir factura de venta
en esas ventas pues
hasta diciembre de 2012,
como la venta era
“excluida”, en ese caso
muchos ganaderos
personas naturales se
salvaban de expedir
factura pues la norma del
literal “h” del artículo 2 del
Decreto 1001 de 1997 les
decía que si solo vendían
bienes excluidos, y
manejaban topes de
ingresos anuales iguales
a los que se exigen a
personas del simplificado
(4.000 UVT), entonces no
estaban obligados a
facturar. Así que ahora les
controlarán mejor sus
ingresos a los que antes
no facturaban. Si no
facturan estando
obligados, les aplicarán la
sanción de cierre del
Establecimiento
mencionadas en el literal
a) del artículo657 del E.T.
y el artículo658, al igual
que las sanciones en
dinero mencionadas en el
artículo 652 del mismo
Estatuto (ver también los
artículos 652-1 y 653).
3. Los nuevos parágrafos
que le agregaron al
artículo 477 establecen
que aunque la norma
mercantil los exonere de
llevar contabilidad, en
todo caso sí estarán
obligados a llevar
contabilidad para efectos
fiscales. Además, se
puede entender que esa
contabilidad podría ser
especial si el ganadero es
alguien que decide, frente
al impuesto de renta,
liquidar su impuesto con
el “IMAS para
trabajadores por cuenta
propia” mencionado en los
nuevos artículos 336 a
341 del E.T. creados con
el artículo 11 de la Ley
1607 (ver en especial el
artículo 338). Además, si
lo obligan a llevar
contabilidad, entonces sus
declaraciones de IVA sí
llevarán también firma de
Contador pues cuando
una persona está en el
régimen común pero no
lleva contabilidad, como
en el caso de un
profesional independiente,
sus declaraciones de IVA
con todo y saldo a favor
no llevan firma de
contador por no estar
obligado a llevar
contabilidad.
Si facturan con
facturación electrónica,
les devolverán más
rápido sus saldos a
favor
Los parágrafos agregados
al artículo 477, y los
cambios que los artículos
64 y 66 de la Ley 1607 le
realizan a los artículos
815 y 850 del E.T.,
indican que los saldos a
favor que se le formarían
en IVA a todos los
ganaderos de animales
bovinos solo se los
devolverán cuando
primero hayan ido
presentando la
declaración de renta del
año anterior (caso de los
saldos a favor de los tres
primeros bimestres) o la
del año corriente (caso de
los últimos tres
bimestres).
Sin embargo, en el literal
“g” que el artículo 55 de la
Ley le agregó al artículo
481 del E.T. - artículo que
habla de otra serie de
bienes o servicios a los
cuales la devolución del
saldo a favor que también
se forma con ellos sí son
saldos que se devuelven
bimestralmente y sin
depender de primero
presentar la declaración
de renta- se indicó que los
productores del artículo
477 también quedarían en
la lista del 481 si facturan
sus ingresos con factura
electrónica. Allí se lee lo
siguiente:
“g. Los productores de los
bienes exentos de que
trata el artículo 477 del
Estatuto Tributario que
una vez entrado en
operación el sistema de
facturación electrónica y
de acuerdo con los
procedimientos
establecidos por la DIAN
para la aplicación de
dicho sistema, lo adopten
y utilicen involucrando a
toda su cadena de
clientes y proveedores.”
Entonces, los ganaderos
que sí puedan seguir
presentando su
declaración en forma
bimestral - pues eso es
algo que también
dependerá de que le
apliquen o no los nuevos
criterios del artículo 600
del E.T. modificado con el
artículo 61 de la Ley y
según los cuales para
algunos responsables del
IVA las declaraciones
serán bimestrales, para
otros cuatrimestrales y
para otros anuales- si
desean que esos saldos a
favor se los devuelvan
más rápido van a tener
que optar por facturar sus
ingresos con todos los
tecnicismos de la
“facturación electrónica”
(Decreto 1929 de 2007 y
Resolución 14465
noviembre de 2007).
Impuesto sobre las Ventas
Formulario 300 de IVA y 490 para pago en bancos,
¿cómo diligenciarlos?
A través de su Resolución
007 de enero 25 de 2013
la DIAN había definido
primero su formulario 490
para pago en bancos en
los cuales incluyeron las
instrucciones sobre cómo
se diligenciarían las
casillas “02-Concepto” y
“03-Periodo”, cuando
durante el 2013 se
tuvieran que estar
pagando declaraciones de
IVA bimestrales,
cuatrimestrales o anuales
(artículo 600 del E.T.
modificado con artículo 61
de la Ley 1607 de
diciembre de 2012).
Y luego, con su
Resolución 0021 de
febrero 6 de 2013 la DIAN
terminó definiendo el
nuevo formulario 300 de
IVA de 94 casillas que se
usará justamente durante
el 2013 para todo tipo de
declaraciones
(bimestrales,
cuatrimestrales o
anuales).
Sin embargo, al estudiar
en conjunto ambos
formularios (490 y 300) es
importante destacar que
en el manejo de estos se
tendrán las siguientes
novedades:
1-En el nuevo formulario
300 de IVA, después de la
casilla 85, no se dejaron
incluidos los tres
renglones de siempre
para hacer allí mismo el
pago de la declaración
discriminando el pago de
impuesto, o de la sanción
o de los intereses -casillas
que en el formulario que
se usó hasta el 2012 sí
existían después de la
casilla 65. Eso significaría
que las declaraciones de
IVA que arrojen saldo a
pagar en el renglón 84, ya
sean que se presenten
virtualmente, caso de los
que tienen firma digital, o
que solo se impriman
desde el portal de la DIAN
para luego presentarlas
en bancos, caso de los
que no tienen firma digital,
serán declaraciones que
requerirán siempre
elaborar adicionalmente el
formulario 490. Y
recordemos que cuando
los formularios se lleven al
banco (el 300 o el 490),
en el banco ya no les
ponen stiker desde
noviembre de 2012.
gran total de saldo a
pagar que declare en abril
le restará lo ya pagado en
febrero y el saldo es el
que pagará en el mismo
abril o si no lo paga en
dos cuotas entre abril y
junio. Además, y
pensando en la
declaración anual de renta
del gran contribuyente, si
en el mes de abril cuando
presenta la declaración de
renta le sucede que el
anticipo hecho en febrero
era más grande que lo
que liquidó en su
declaración como “saldo a
pagar”, lo que le
corresponde es hacer a la
DIAN una solicitud de
devolución por “pagos en
exceso”.
2-En el nuevo formulario
300, y para quien lo use
como declaración anual,
no se incluyó ningún
renglón después del
renglón 81 (retenciones
de IVA) en el cual se
puedan restar los
“anticipos” que primero le
tocaría liquidar en mayo y
en septiembre. Esos
renglones no se diseñaron
pues en la declaración
anual de IVA terminará
pasando igual que con la
declaración anual de renta
de los grandes
contribuyentes, pues ellos
primero pagan un anticipo
en febrero y luego
presentan la declaración
en abril y en ese caso en
el formulario de la
declaración no se tiene
que incluir ningún renglón
para restar ese “anticipo”
hecho en febrero sino que
el gran contribuyente
internamente sabe que al
3-En relación con el punto
2 anterior, si algún
declarante anual de IVA
primero tiene que pagar
anticipos en mayo y en
septiembre, entonces el
formulario 490 no tiene
ningún concepto para
“anticipo a declaraciones
anuales de IVA”. En ese
caso el formulario 490 se
diligenciará dos veces una vez en mayo y otra en
septiembre - pero en
ambas veces se tendrá
que diligenciar usando en
la casilla 2 del “Concepto”
el número “05”
(declaración de IVA). Y en
la casilla 03 del “periodo”
el número “01” (anual),
pero en ambas ocasiones
la casilla 29 con el “No.
Del formulario” se tiene
que dejar en blanco pues
son, como lo dice el
artículo 600 del E.T.,
pagos sin que exista
primero una declaración.
Página 48
Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x4
Para quienes
declararán IVA en
forma anual es claro
que les pasará lo
mismo que los grandes
contribuyentes cuando
en febrero hacen
anticipos a su impuesto
de renta que solo
presentarán luego en
abril, ya que los
anticipos pueden ser en
exceso y les tocará
solicitar devolución de
los pagos en exceso.
Además, es importante
analizar lo que
sucederá cuando un
contribuyente que
tiene la instrucción de
declarar cuatrimestral
o anualmente se vea
obligado, durante el
año, a pasarse a
declaraciones
bimestrales por
volverse exportador o
productor de bienes o
exentos o que incluso
se pase a declaraciones
bimestrales en forma
voluntaria.
Página 49
Impuesto sobre las Ventas
¿Qué pasaría si durante
el año alguien se hace
exportador o productor
de bienes exentos y
tenga derecho a pasarse
a declaraciones
bimestrales?
Lo complicado con el
diligenciamiento de las
declaraciones de IVA con
distintas periodicidades
(bimestrales,
cuatrimestrales o anuales)
es que si por ejemplo un
contribuyente inicia el
2013 con la instrucción de
que sus declaraciones
serán cuatrimestrales o
anuales, pero hasta ese
momento el contribuyente
no es exportador (artículo
481 del E.T. modificado
con el artículo 55 de la
Ley 1607) ni tampoco es
productor de bienes
exentos (artículo 477 del
E.T. modificado con
artículo 54 de la Ley
1607), entonces será
claro que si en algún
momento del año se
vuelve exportador o
productor de bienes
exentos sí tendrá que
pasarse a declaraciones
bimestrales pues lo indica
el numeral 1 del artículo
600 del E.T.
En ambos casos exportador o productor de
bienes exentos - se le
formarán saldos a favor,
pero solo al exportador
(artículo 481) es al que se
Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894r
lo devolverán
bimestralmente. Pero al
productor de bienes
exentos (artículo 477) solo
se los devuelven cuando
haya acumulado tres
bimestres y haya
presentando la
declaración de renta del
año anterior (caso de los
tres primeros bimestres) o
del año en curso (caso de
los últimos tres
bimestres).
O si el contribuyente que
al comienzo del año sabía
que tenía que presentar
una sola declaración
anual le da por convertirse
en exportador en
septiembre de 2013, en
ese caso presentará en
noviembre de 2013 la
declaración del bimestre
septiembre-octubre pero
incluyendo todas las
operaciones desde enero
hasta octubre.
Pero si por ejemplo el
contribuyente que iba a
declarar
cuatrimestralmente solo
iba a presentar su primera
declaración del
cuatrimestre enero-abril
de 2013 en mayo de 2013
(ver calendarios en el
Decreto 0187 de febrero
12 de 2013), y justo a
finales de marzo de 2013
es cuando se vuelve
exportador ¿Qué
sucederá? Se entenderá
que él dejó de presentar
la del bimestre enerofebrero, pues no estaba
obligado en ese momento
a declaraciones
bimestrales, pero que
luego presentará la
declaración del bimestre
marzo-abril y en ella
tendrá que incluir todas
las operaciones desde
enero hasta abril en una
declaración que ya no
será “cuatrimestral” sino
“bimestral”.
Además, en el Decreto
0187 de febrero de 2013
que fijó los calendarios
para declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales o anuales
no se indicó que quede
prohibido que un obligado
a declarar
cuatrimestralmente o
anualmente decida en
forma voluntaria presentar
sus declaraciones en
forma bimestral. Creemos
que ese cambio voluntario
a una declaración de más
corta periodicidad no
perjudica a la DIAN y que
es algo que la DIAN
puede permitir, pues
como ya lo mostramos
antes habrán también
obligados a declarar
cuatrimestral o
anualmente que sí
deberán pasarse a
declaraciones bimestrales
cuando durante el año se
vuelvan exportadores o
productores de bienes
exentos.
¿Cómo se debe manejar el IVA de las empresas
pertenecientes al artículo 462-1 del E.T.?
Hay que recordar que el
artículo 46 de la Ley 1607
modificó el artículo 462-1
del E.T. Este es un
artículo para las empresas
temporales de empleo,
empresas de servicios de
vigilancia y las demás
mencionadas. Aquí, el IVA
lo debían generar a la
tasa del 1,6 y sobre el
valor bruto, aspecto que
era hasta el 2012.
En la nueva versión del
artículo 462-1 se
establece que no. Ahora
el IVA solamente va a ser
Impuesto sobre las Ventas
sobre el AIU
(Administración,
Imprevistos y Utilidad), y
para efectos del IVA, no
puede ser inferior al 10%
del valor del contrato.
El AIU si puede haber
quedado pactado desde
antes porque vienen
ejecutándose contratos
anteriores con AIU del
5%, 7%, 8%, etc., pero
para efectos del IVA
deben demostrarle a la
DIAN que este salió sobre
un AIU que sea por lo
menos del 10%. Por lo
tanto, el AIU se debe
dejar como lo están
cobrando.
Y si el AIU es superior al
10% pues sobre este, el
pactado entre las partes,
se cobrará el IVA, porque
el AIU ahí si está
superando el 10%.
De manera que la
restricción de la norma es
que el IVA salga sobre un
AIU que por lo menos sea
el 10%, y es sólo para el
momento del cálculo del
IVA, no para calcularle el
AIU al cliente.
Por tal razón, el AIU
puede seguir siendo el
5%, 6%, 8%, pero que el
IVA que le demuestren
ustedes a la DIAN, que
salió sobre un AIU, que
sea mínimo el 10%, y
sobre ese se calcula el
16%.
Un ejemplo aplicado
sobre la nueva versión
El artículo 462-1 además
dice:
“Parágrafo. La base
gravable descrita en el
presente artículo (o sea la
base para generar el IVA
del 16% y que es el AIU),
aplicará para efectos de la
retención en la fuente del
impuesto sobre la renta, al
igual que para los
impuestos territoriales”.
Por ejemplo, un contrato a
una empresa de servicios
temporales de empleo le
cobra al cliente 10
millones de pesos, más
un AIU del 8% que da
como resultado $800.000
pesos.
Pero el IVA se lo sacan
sobre un AIU que tiene
que ser como mínimo el
10% sobre 10 millones, es
decir $1.000.000,
multiplicado por el 16%, y
la retención a título de
renta también tiene que
salir sobre $1.000.000,
sobre la misma base de la
cual generaron el IVA.
Sobre esa base, el cliente
tiene que hacer la
retención y la tarifa es del
2%; una tarifa pequeña.
Ya se sabe entonces
sobre qué valor saldrá el
IVA y ya se sabe sobre
qué valor el comprador o
el pagador de los
servicios de la empresa
temporal, de empleo o
vigilancia, tiene que hacer
la retención de renta.
Reiteremos, la misma
base sobre la que se
genera el IVA es la base
sobre la que el agente de
Página 50
retención de renta les
tiene que hacer la
retención de renta.
Ahora, cuando al final del
año tenga que hacer su
declaración de renta, la
empresa temporal de
empleo todo lo que cobró
es ingreso bruto de ella y
todo lo que le pagó a sus
empleados temporales es
gasto de ella.
Aritméticamente en el
formulario de la
declaración de renta va a
quedar como utilidades,
básicamente esa parte del
AIU (Administración,
Imprevistos y Utilidad),
parte que a la vez tiene
gastos porque la
administración es la parte
administrativa de la
empresa temporal de
empleo y tiene gastos de
papelería, teléfono,
servicios públicos de la
oficina y demás, por lo
cual el AIU también se
termina rebajando en la
depuración del impuesto
de renta para quedar solo
una base final gravable.
Para efectos del IVA,
habrá que demostrarle
a la DIAN que dicho
IVA salió sobre un AIU
que sea por lo menos
del 10%.
Esos gastos de la
administración si traen
IVA, son los que se
vuelven descontables,
pero los otros gastos del
período no son
descontables. Por
ejemplo, si tiene una
empresa de vigilancia, los
uniformes traen IVA ¿el
IVA es descontable de los
uniformes? No porque el
IVA lo están generando
ahora solo sobre el AIU.
Así que ese IVA se queda
como mayor valor del
gasto; el IVA de los
uniformes.
¿Cómo queda el régimen simplificado del IVA para el
2013?
Publicado:
7 de enero de 2013
http://actualice.se/88ht
Página 51
Se debe empezar
aclarando que durante
el año 2013 las
condiciones para poder
pertenecer al Régimen
Simplificado del IVA
serán las mismas que
rigieron durante el año
2012 pues en lo
transcurrido del año
2012 las leyes de
reformas tributarias
(como la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012)
ni los fallos de
constitucionalidad de
la Corte afectaran en
su aplicación para el
año 2013 a los artículos
499, 502, 505, 506 y
508-2 del Estatuto
Tributario que son las
principales normas que
aplican a quienes
desean funcionar bajo
este Régimen.
Impuesto sobre las Ventas
Nuevamente son 8 los
requisitos que se deben
cumplir en su totalidad
durante el 2013 por parte
de las personas naturales
que pretendan operar bajo
este régimen, pues la
reciente Reforma
Tributaria, Ley 1607
diciembre de 2012, no
hizo cambios en este
punto. Además, en los
servicios de restaurantes,
cafeterías, bares y
similares, las personas
naturales y jurídicas que
presten este servicio
dejan de ser responsables
de IVA y serán
responsables del nuevo
impuesto al consumo si se
dan ciertas condiciones.
De igual forma, si se trata
de “trabajadores por
cuenta propia” que al final
del año declararán renta y
el impuesto de renta lo
calcularán
voluntariamente con el
IMAS creado en la Ley
1607, entonces la DIAN sí
les exigirá llevar
contabilidad.
Las personas naturales
que durante el año 2013
pretendan seguir
ejerciendo actividades
gravadas con IVA, al igual
que aquellas que tengan
pensado iniciar ese tipo
de actividades durante
dicho año, podrán hacerlo
bajo el “Régimen
simplificado del IVA” solo
si reúnen la totalidad de
los requisitos que para
ello se exigen en el
Artículo 499 del Estatuto
Tributario(las actividades
gravadas con IVA
involucran venta de
mercancías que no sean
activos fijos, prestación de
servicios sin incluir
salarios u honorarios de
junta directa, y la
realización de juegos de
azar distintos de Loterías;
ver Artículo 420 del
Estatuto Tributario).
Se deberá tomar en
cuenta los siguientes
puntos
a. La actualización de las
cifras que en términos
de UVT están
contenidas dentro de
los numerales del
Artículo 499 del
Estatuto Tributario,
pues varias de esas
cifras aplican en
referencia al año fiscal
corriente(para nuestro
caso el 2013), mientras
que otras hacen
referencia a valores del
año fiscal
inmediatamente anterior
(para nuestro caso, el
año fiscal 2012).En
consecuencia, cuando
se trate de cifras
referidas al año fiscal
corriente, las UVT
mencionadas en el
artículo 499 del Estatuto
Tributario deben
actualizarse con el valor
oficial de la UVT para el
2012. Y si la cifra en
UVT se entiende
referida a valores del
año anterior, tales UVT
se calcularán con el
UVT que rigió hasta
Diciembre 31 de 2011.
b. La Reforma Tributaria
Ley 1607 de 2012, al
modificar la lista de
bienes excluidos del
artículo 424 y servicios
excluidos del artículo
476, terminó agregando
a esa lista algunos
bienes y servicios que
antes estaban gravados
o que eran exentos para
sus productores
(véanse las nuevas
versiones de esos
artículos 424 y 476 del
E.T. luego de ser
modificados con los
artículos 38 y 50 a 52
de la Ley 1607). Por
tanto, los que venían
vendiendo esos bienes
o servicios, ya fuese en
el régimen común o
simplificado, ahora ya
no serán responsables
del IVA y si no venden
más bienes o servicios
de los que sí sean
gravados, ni tampoco
son productores de
bienes exentos (artículo
477 que fue modificado
con el 54 de la Ley), ni
exportadores, entonces
pueden borrar en su
RUT la responsabilidad
“11” (régimen común) o
“12” régimen
simplificado.
c. El artículo 39 de la Ley
1607, al agregar al E.T.
el nuevo artículo 426,y
los artículos 71 a 83 de
la Ley al agregar al E.T.
los nuevos artículos
512-1, 512-9, 512-11,
512-12 y 512-13,
dispusieron que todos
los servicios de
restaurante - negocios
donde se venda
comidas o bebidas lo
cual incluye cafeterías,
grilles, bares,
heladerías, panaderías si son negocios que
funcionan bajo
franquicias, sí seguirían
siendo responsables de
IVA en el régimen
común con tarifa del
16%. Lo mismo si
hacen servicios de
alimentación en la
modalidad “catering”
(estos últimos sí pueden
estar en simplificado o
común). Pero todos los
demás restaurantes,
sean de persona natural
o jurídica, ya no serían
responsables de IVA
(se pueden borrar en el
RUT la responsabilidad
“11” ó “12”) pero sí
pasarían a ser
responsables del nuevo
impuesto al consumo a
Impuesto sobre las Ventas
tarifa del 8% el cual solo
lo cobrarán si en el año
anterior (para nuestro
caso el 2012) sus
ingresos totales del
servicio de restaurante
sí superaron los 4.000
UVT. Si sus ingresos
del año anterior están
por debajo, entonces no
cobrarán tampoco ese
impuesto al consumo
aunque sí les tocará
actualizar su RUT para
hacer figurar allí el
nuevo código que la
DIAN defina para
identificar la
responsabilidad frente
al “impuesto al
consumo”. Ese nuevo
“impuesto al consumo”,
que también se
generará sobre
telefonía móvil y
algunos vehículos,
botes y aerodinos, se
cobrará en todo el país,
excepto San Andrés,
Providencia y
Amazonas, y quienes lo
tengan que cobrar lo
declararán
bimestralmente en otro
formulario distinto. Ese
nuevo impuesto al
consumo no se
recaudará con
“retenciones del
impuesto al consumo”.
d. El artículo 42 de la Ley
1607 modificó el artículo
437-1 del E.T. y dispuso
que la tarifa de
retención de IVA ya no
seguiría estando en
niveles de hasta el 75%
sobre el IVA facturado
por el responsable del
régimen común o sobre
el teórico que le toca
calcular al comprador
cuando le compra
bienes o servicios a
personas naturales del
régimen simplificado
(por eso hasta el 2012
algunos hacían
retenciones de IVA con
tarifa del 50% y otros
con tarifa del 75%).
Ahora se dispuso que la
retención de IVA se
aplicará con tarifa de
hasta el 15% de ese
Página 52
IVA facturado o teórico.
Mientras el gobierno
reglamente ese nuevo
límite en la tarifa de
retención de IVA, se
entiende que todos los
agentes de retención de
IVA calcularán la
retención con el 15%
del IVA facturado o
teórico.
Se deberán cumplir 8
requisitos
Aclarado lo anterior,
podemos establecer que
durante el año 2013
podrán seguir
perteneciendo al régimen
simplificado del IVA, o
podrán inscribirse por
primera vez en dicho
régimen si es que apenas
durante el 2013 piensan
iniciar alguna actividad
que las convierta en
responsables del IVA, las
personas naturales que
cumplan con la totalidad
de los siguientes
requisitos:
Requisito
Límite (o restricción)
1. En al año anterior, es decir, en el año 2012, sus ingresos
BRUTOS fiscales, provenientes de su actividad operacional
gravada (es decir, los provenientes de la venta de bienes
corporales muebles gravados, o de prestación de servicios
gravados o de ejecución de juegos de suerte y azar, pero
sin incluir ingresos por operaciones excluidas o los ingresos
extraordinarios tales como ventas de activos fijos, o
herencias, o loterías, o dividendos, o salarios, etc.; ver el
Concepto Unificado del IVA 001 de Junio de 2003 de la
DIAN, Título IX, Capitulo II, numeral 2.3), no pudieron haber
excedido los …..
$ 104.196.000(4.000 UVT x $26.049). Al respecto, téngase
presente que aunque cumplan con este tope de ingresos
brutos en el 2012, y por tanto puedan pertenecer al
Régimen simplificado del IVA durante el 2013, en todo
caso, frente a la obligación de presentar declaración de
renta por el año gravable 2012, los topes de ingresos brutos
(por cualquier concepto) que deberán revisar son otros
diferentes, a saber, los contemplados en el artículo 594-1
(que fue modificado con el artículo 18 de la Ley 1607) si son
Trabajadores independientes (1.400 UVT; $36.469.000), o
los del artículo 592 (1.400 UVT; $36.469.000.)
2. Durante todo el 2013, sus establecimientos de comercio,
oficinas, locales o sedes de negocio no pueden exceder
de….
3. Durante todo el 2013, en su establecimiento de comercio,
oficina, sede o local le está prohibido desarrollar negocios
bajo la modalidad de….
Máximo uno
4. Durante todo el 2013 no puede llegar a efectuar
operaciones que lo conviertan en “usuario aduanero”, es
decir, no puede….
5. Durante el 2012 no pudo haber celebrado contratos de
Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de
importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o de
tránsito aduanero
$ 85.962.000(3.300 UVT x $26.049)
Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles
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Impuesto sobre las Ventas
Requisito
venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA
por cuantía individual y superior a….
6. Durante el 2013 no puede llegar a celebrar contratos de
venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA
por cuantía individual y superior a….(Nota: Si durante el
2013 pretende llegar a firmar un contrato para vender
bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuantía
del contrato va a superar la cifra aquí reseñada, en ese
caso deberá inscribirse en el “Régimen Común” antes de la
celebración del contrato; ver parágrafo 1 del artículo 499)
7. Durante el 2012 sus consignaciones bancarias (en todo
el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y
sin importar el origen de los recursos), al igual que sus
inversiones financieras (como por ejemplo: constitución de
CDT, adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en
el exterior), no debieron haber excedido de…
8. Durante el 2013 sus consignaciones bancarias (en todo
el sistema bancario, ya sea en Colombia o en el exterior, y
sin importar el origen de los recursos), al igual que sus
inversiones financieras (como por ejemplo: constitución de
CDT, adquisición de bonos, etc., ya sea en Colombia o en
el exterior), no pueden llegar a exceder de…
Hay que aclarar que si
una persona natural, a
lo largo del año 2013,
viene cumpliendo con
la totalidad de los
anteriores 8 requisitos
y por ello puede
pertenecer al “Régimen
simplificado del IVA”,
pero en algún
momento termina
incumpliendo alguno
de los requisitos 2, 3, 4,
6 u 8 antes señalados,
en ese caso tal persona
natural deberá
inscribirse en el
“Régimen común” a
partir de la iniciación
del bimestre siguiente
a aquel en el que se
incumplió el
requisito(s) (Ver
Artículo 508-2 del
Estatuto Tributario).
Por otro lado, y para
quienes ya venían en el
Régimen Común antes
de iniciarse el año 2013,
debe tenerse presente
que aún continúa intacta
la norma contenida en el
Artículo 505 del Estatuto
Tributario y que indica
que deberán permanecer
en dicho régimen durante
mínimo 3 años antes de
poder pensar en pasarse
(o “regresarse”) al
régimen simplificado.
Obligaciones de las
Personas Naturales
Comerciantes
Aunque es claro que
muchas Personas
Naturales que se
convierten en
responsables del IVA
(sea en el Régimen
Simplificado o en el
Común) son a la vez
comerciantes obligados a
llevar contabilidad, es
importante destacar que
aun se encuentra vigente
el Concepto 15456 de
febrero 20 de 2006 en el
cual la DIAN concluye
que a las personas
naturales en el régimen
Límite (o restricción)
$ 88.575.000(3.300 UVT x $26.841)
$117.221.000 (4.500 UVT x$26.049)
$ 120.785.000(4.500 UVTx$26.841)
simplificado del IVA no
les exigirá, para fines
fiscales, que lleven
contabilidad mercantil.
Por ello es que en la
práctica terminamos
viendo que muchos
comerciantes personas
naturales cumplen con
inscribirse en el registro
mercantil de la Cámara
de Comercio, que es algo
que el artículo 19 del
Código de Comercio le
exige a todo comerciante,
sin importar si es
responsable del IVA en el
régimen simplificado, o
en el común o incluso sin
importar que sea un no
responsable del IVA
cuando todas sus
operaciones son
excluidas del IVA. Pero
no cumplen entonces con
la otra parte que también
les exige ese mismo
código de comercio, a
saber, llevar libros de
contabilidad.
Como quien dice, si la
contabilidad mercantil
que les exigiría el Código
de Comercio no va a ser
solicitada por la DIAN
para los fines fiscales ni
tampoco es exigida por
otra entidad, las
Personas Naturales
comerciantes que son
responsables del IVA en
el régimen simplificado
terminan concluyendo
que la contabilidad
mercantil no se tiene que
llevar ni siquiera para los
demás fines, como por
ejemplo para defenderse
ante un pleito mercantil
con sus proveedores,
acreedores o empleados,
o para investigaciones
penales, etc., lo cual
consideramos que es un
grave error que se
promueve justamente con
el hecho de que la DIAN
diga que no les va a pedir
la contabilidad para fines
fiscales.
Sin embargo, tratándose
de personas naturales
que tengan registrado su
negocio en las Cámaras
de Comercio, y pretendan
obtener los beneficios
tributarios en materia del
impuesto de renta
otorgados por la Ley
1429 de diciembre de
2010 a las “pequeñas
Impuesto sobre las Ventas
empresas”, en ese caso
el Decreto 4910 de
diciembre 9 de 2011sí les
exige que lleven
contabilidad para poder
otorgarles los beneficios
de progresividad en el
pago de su impuesto de
renta.
Adicionalmente, durante
el 2013 tendrá aplicación
lo establecido en el
artículo 10 de la Ley 1607
con el cual se agregaron
al E.T. los artículos 329 y
336 a 341,
estableciéndose con esas
nuevas normas que si
una persona natural
califica como “trabajador
por cuenta propia”,
desarrollando las
actividades
expresamente
mencionadas en el
artículo 340, y sus
ingresos brutos ordinarios
(sin incluir los de
ganancia ocasional) al
final del año no
superarán 27.000 UVT
podrán entonces
voluntariamente liquidar
su impuesto de renta con
el nuevo parámetro
llamado “IMAS”
(Impuesto Mínimo
Alternativo Simple) y así
su declaración de renta le
quedará en firme en solo
6 meses. Pero si así lo
decide, entonces el
artículo 338 dispuso que
la DIAN, si son personas
no obligadas a llevar
contabilidad, deberán
manejar entonces un
sistema de registros en la
forma que establezca
dentro de poco la DIAN y
el incumplimiento o la
omisión de esta
obligación dará lugar a la
aplicación de las
sanciones previstas en el
artículo 655 del E.T.
El Libro Fiscal sigue
vigente pero no los
sancionan si no lo llevan
Los que siendo
comerciantes no tengan
registradas “pequeñas
empresas” en las
Cámaras de Comercio
para obtener los
beneficios de la Ley
1429, y los que tampoco
vayan al final del año a
declarar conforme al
IMAS, pueden entonces
acogerse al concepto
DIAN 15456 de febrero
de 2010 que antes
mencionamos y que
indica que no se les
exigiría llevar
contabilidad.
Y todos, tanto los
comerciantes que no
lleven contabilidad
acogiéndose a la doctrina
de la DIAN y los no
comerciantes no
obligados a llevar
contabilidad, sí seguirían
obligados a llevar el “Libro
Fiscal de Registro de
Operaciones Diarias” que
se menciona como una
obligación todavía vigente
para quienes pertenezcan
al Régimen Simplificado
del IVA” (ver artículo 616
del Estatuto Tributario).
Sin embargo, sucede que
la DIAN, en su Concepto
46572 de diciembre de
1999, sostiene que no
puede sancionar a
quienes no lleven el libro
fiscal de operaciones
diarias o lo tengan
atrasado.
RUT y obligación de
facturar
Es de recordar que
quienes puedan
desarrollar sus
actividades bajo el
régimen simplificado del
IVA deben cumplir con
inscribirse oportunamente
en el RUT y actualizarlo
cuando sea necesario .A
propósito, en noviembre
de 2012, con la
Resolución 139,que fue
luego modificada con la
154 de diciembre de
2012, la DIAN cambió el
99% de los códigos de
actividades económicas y
ello implica que muchos
tengan que cambiar sus
códigos de actividades
económicas lo cual la
DIAN se los hará de oficio
o sino lo podrán hacer por
internet teniendo o no
mecanismos de firma
digital.
Si no se inscriben
oportunamente en el RUT,
la DIAN podrá hacerlo de
oficio y se podrán aplicar
además las sanciones
contempladas en el
artículo 658-3 del Estatuto
Tributario.
Quienes deban inscribirse
por primera vez en el
RUT, o quienes tengan
que llegar a actualizarlo,
tendrán que cumplir con
los requisitos que se
establecieron dentro de
los artículos 9 y siguientes
del Decreto 2788 de
2004el cual fue
modificado con los
Decretos 2645 de julio 27
de 2011 y 2820 de agosto
9 de 2011. Y si no pueden
hacer el trámite
personalmente y
necesitan mandar un
apoderado, no es
obligación que ese
apoderado sea abogado
pues así lo dispuso el
Decreto-Ley anti
trámites019 de enero de
2012.
Además, si se trata de
una persona comerciante
que primero debe
inscribirse en Cámara de
Comercio, en ese caso
tendrá que seguir las
instrucciones de la
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Página 55
Impuesto sobre las Ventas
Resolución DIAN 12383
de noviembre 29 de 2011.
Cambio de NIT a NISS
Así mismo, téngase
presente que con el
artículo 16 de la Ley 1607
se modificó el artículo
555-1 del E.T.
agregándole un parágrafo
en el que se indicó que a
las personas naturales su
número de identificación
fiscal ya no se conocerá
como “NIT” sino como
“NISS” (Número de
identificación de
Seguridad Social) el cual
se actualizará
automáticamente con la
información que las
personas naturales
tengan en el sistema de
seguridad social en salud.
Aunque sucede que a las
personas del simplificado
se les exonera de la
obligación de expedir
factura de venta (ver
artículo 616-2 del Estatuto
Tributario), pueden
expedirla en todo caso en
forma voluntaria con el
lleno de todos los
requisitos formales,
excepto el relativo a la
autorización de la
numeración de la
facturación (ver artículo 3
Resolución 3876 de 1996
modificado con artículo 3
Resolución 5709 de
1996).
Publicado:
4 de marzo de 2013
http://actualice.se/894v
Además, en el caso de los
trabajadores
independientes, los que
viven de honorarios,
comisiones y servicios, si
dicen pertenecer al
régimen simplificado del
IVA, en ese caso deben
expedir factura aunque
sea voluntariamente para
que se cumpla el requisito
exigido en el artículo 5941 del Estatuto Tributario y
puedan también quedar
exonerados de presentar
declaración de renta al
final del año (véase el
Concepto DIAN 76456 de
septiembre de 2006
ratificado con el Concepto
12517 de Febrero de
2007).
Además, si alguna
persona es tipógrafo
elaborador de facturas, en
ese caso, aunque
pertenezca al Régimen
simplificado, sí está
obligado a expedir factura
de venta con todos los
requisitos (ver el Artículo
618-2 del Estatuto
Tributario y el parágrafo 2
del Artículo 2 del Decreto
1001 de 1997).
A los que presten
servicios se les aplicará
nuevas medidas
especiales de retención
en la fuente, pues la Ley
1607 derogó el artículo 13
de la Ley 1527. Hasta
diciembre de 2012, a las
personas naturales
prestadoras de servicios
personales en el régimen
simplificado - aquellas que
cobraban honorarios,
comisiones o
servicios(véase el
Concepto DIAN 050629
de agosto de 2012), si
cumplían con los
requisitos del Decreto
1950 de septiembre de
2012, se beneficiaron de
sufrir las retenciones a
título de renta con la tabla
especial del artículo 13 de
la Ley 1527 de abril de
2012.
Sin embargo, ese artículo
13 de la Ley 1527 fue
derogado con el artículo
198 de la Ley 1607 de
diciembre de 2012. Esa
misma Ley 1607, con la
creación que hizo del
nuevo artículo 329 del
E.T. y la modificación que
hizo al artículo 383 del
E.T. (tabla de retención a
los asalariados), daría a
entender entonces que a
los prestadores de
servicios (por honorarios,
comisiones o servicios),
se les aplicaría la misma
tabla de retención de los
asalariados y que luego
de abril de 2013 esa
retención se empezará a
comparar con la nueva
“tabla de retención
mínima” del artículo 384
del E.T. creado con el
artículo 14 de la Ley 1607.
Impuesto a la gasolina y ACPM. ¿Quiénes podrán tomar
el 35% de este impuesto como descontable en el IVA?
En el renglón 75 del
nuevo formulario 300 de
IVA para las
declaraciones
bimestrales, o
cuatrimestrales o anuales
de IVA, se indica que para
ciertos contribuyentes
será posible tomar como
IVA descontable hasta el
35% de lo pagado por el
nuevo impuesto nacional
a la gasolina y el ACPM
creado en la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012.
¿Quiénes son los
únicos que pueden
Impuesto sobre las Ventas
utilizar ese valor
descontable en su
declaración de IVA?
Hay que empezar
diciendo que el artículo
167 de la Ley 1607 dio a
entender que el impuesto
global a la gasolina y al
ACPM que se hallaba
contenido en el artículo 58
de la Ley 223 de 1995
quedaba derogado. Pero
luego el artículo 174 de la
misma Ley 1607 dispuso
que ese artículo 58 de la
Ley 223 de 1995 pasaba
a ser modificado. Esa es
una de las tantas
incoherencias de la
redacción de la Ley 1607.
De igual forma, el artículo
198 de la Ley 1607
derogó el artículo 6 de la
Ley 681 de 2001 el cual
en su momento había
modificado totalmente al
artículo 59 de la Ley 223
de 1995, el cual contenía
la instrucción sobre el
impuesto global a la
gasolina y al ACPM.
Entonces, lo más
razonable es entender
que las normas de los
artículos 58 y 59 de la Ley
223 de 1995 que
contenían el anterior
impuesto global a la
gasolina y al ACPM han
terminado siendo
derogadas pues se
reemplazan por una
nueva versión que ahora
será la contenida en los
artículos 167 a 176 de la
Ley 1607.
El artículo 167 de la Ley
1607 dice incluso que se
deben entender como
derogadas las normas
que en el Libro III del
Estatuto Tributario (IVA)
se relacionen con los
combustibles. Por tanto,
es como si el artículo 444
del E.T., que decía que el
IVA se cobraba solo de
forma monofásica (del
productor hacia el
distribuidor o de la DIAN
hacia el importador)
hubiera quedado
tácitamente derogado.
¿Quiénes son los
únicos que pagarán
impuesto nacional a la
gasolina y el ACPM?
Así que desde el 2013 en
adelante, la gasolina y el
ACPM tienen un nuevo
impuesto nacional. En
ese impuesto el único
responsable será el
productor cuando la
venda a sus
distribuidores, o la DIAN
cuando alguien la importe,
o el productor o
importador cuando la
retiren para su propio
consumo. Es decir, será
un impuesto monofásico
(se genera en una sola
fase de la cadena) y los
que lo tengan que cobrar
lo declararán
mensualmente en el
nuevo formulario 310(en
el que solo hay impuesto
generado pero no hay
impuestos descontables ni
retenciones de ese nuevo
impuesto).
Además, el artículo 176
de la Ley 1607 dispone:
“Del Impuesto Nacional a
la Gasolina y al ACPM
pagado por el
contribuyente, 35% podrá
ser llevado como
impuesto descontable en
la declaración del
Impuesto sobre las
Ventas.”
Por tanto, solo los que
paguen por el impuesto
nacional a la gasolina y el
ACPM, es decir, el
importador cuando la
importa, o el distribuidor
cuando la compra al
productor nacional, o el
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productor o importador
cuando la retiren para su
propio consumo, son los
únicos que por haber
pagado dicho impuesto le
podrán restar hasta un
35% como descontable en
su declaración de IVA.
Además, el artículo 10 del
proyecto de decreto al
que antes hicimos
referencia dice que sólo
podrá contabilizarse ese
valor como IVA
descontable en el período
fiscal correspondiente a la
fecha de su causación, o
en uno de los dos
períodos bimestrales
inmediatamente
siguientes, y solicitarse en
la declaración del período
en el cual se haya
efectuado su
contabilización.
El otro 65% lo llevarán
como costo deducible
en renta
Y sobre lo que tocaría
hacer con el otro 65% de
ese impuesto pagado, el
parágrafo 2 del artículo
167 dispone:
“Parágrafo 2°. El
Impuesto Nacional a la
Gasolina y al ACPM será
deducible del impuesto
sobre la renta por ser
mayor valor del costo del
bien, en los términos del
artículo 107 del Estatuto
Tributario.”
Por tanto, quedaría claro
que el otro 65% lo dejan
como mayor valor del
costo y lo podrán deducir
en la declaración de renta
que presenten al final del
año.
Solo ciertos
contribuyentes que
terminan pagando el
nuevo impuesto
nacional a la gasolina y
el ACPM creado en la
Ley 1607 de 2012,
podrán restar un 35%
de dicho impuesto en el
renglón 75 de sus
declaraciones de IVA.
Página 57
Publicado:
4 de febrero de 2013
http://actualice.se/88qs
Impuesto sobre las Ventas
Cambios en tarifas del IVA ya se deben estar aplicando
Muchos colombianos se
han venido quejando
porque no ven rebaja en
algunos productos, cuyo
IVA modificaría la
Reforma Tributaria. Hay
que recordar que la Ley
1607 de diciembre de
2012 dio plazo hasta
enero 30 de 2013 para
hacer los cambios de los
precios en los estantes de
supermercados o
misceláneas. Lo anterior
quiere decir que los
comerciantes podían
cobrar los productos con
el IVA del 10% hasta el 30
de enero.
Está claro que nadie
puede obligar a un
comerciante a
presentar un precio
final de un producto
con rebaja. A esta
altura del año, el IVA
ya debió haber
cambiado, pero
parece ser que las
cuentas del Gobierno
se quedaron cortas y
se equivocaron en los
cálculos.
Ahora, para los
comerciantes que no
tienen estos estantes, el
cambio era automático
desde el 1° de enero de
2013 y se entiende que se
tenía que estar cobrando
un IVA del 5%, y que el
consumidor final tendría
que ver una rebaja en el
precio.
Sin embargo, nadie puede
obligar a un comerciante a
que el precio final al
público rebaje. Por tal
motivo, la DIAN junto con
la Superintendencia de
Industria y Comercio
tienen un plan para
motivar a los
comerciantes a bajarle el
precio final a los bienes
que sufrieron una baja en
las tarifas del IVA.
El tema con los
restaurantes
Existe un debate porque
los restaurantes no bajan
sus precios finales ya que
no deberían estar
cobrando el IVA del 16%.
Recordemos que estos
negocios al no ser
franquicias, les aplica el
Impuesto al Consumo del
8%.
Bien podemos asegurar
que el Gobierno hizo mal
las cuentas. Al sacar a un
restaurante del régimen
común, ya no es
responsable del IVA,
entonces esos IVA
quedan como mayor valor
de costos y gastos; y se
convierten en costos para
el restaurante. Es lógico
que si un restaurante
tiene mayores costos
deben aumentar los
precios.
Adicionalmente, muchos
restaurantes están
ubicados en locales
arrendados, y en este
punto, el IVA del arriendo
de locales se disparó del
10% al 16%. Es así como
el escenario completo
para un negocio de este
tipo indica que todos los
IVA de sus costos y
gastos aumentó. Por tal
razón, no bajarán los
precios para el público.
Se están presentando
problemas con los
datafonos
El Dr. Diego Guevara,
Líder de Información
Contable y Tributaria, y
quien se encuentra de
gira nacional con nuestros
eventos de Reforma
Tributaria e Información
Exógena, en su tiempo de
almuerzo decidió visitar
varios restaurantes y
detectó problemas.
Él se fijó como en estos
establecimientos, en sus
facturas se está
cumpliendo con el no
cobro del IVA del 16%
que cobraban hasta
diciembre de 2012. Las
mismas facturas sí
incluían el nuevo
Impuesto al Consumo con
la tarifa del 8%.
En la práctica, al
momento de pagar, la
cuenta dio $100.000 por
los alimentos, más
propina de $10.000, más
impuesto al consumo (8%
de los alimentos sin incluir
las propinas; $8.000) para
un total $118.000. El
problema que se ve es
que al momento de pagar
la cuenta con tarjeta de
crédito, en el datafono se
comprobó que los $8.000
que deberían verse como
Impuesto al Consumo
seguían viéndose como
IVA.
Adicionalmente a lo
anterior, en la parte donde
los datafonos dice valor
base devolución de IVA,
colocaban el valor de
$100.000. Este dato lo
utilizan los bancos para
enviárselo a la DIAN
cuando las compras sí
son gravadas con IVA, y
cuando el comprador es
una persona natural que
no esté en el régimen
común. Ocurre entonces
que a la persona natural,
la DIAN le devuelve en su
extracto de la tarjeta de
crédito 2 puntos de los
IVA pagados al 10% y
16%, devolución que con
la nueva Reforma
Tributaria será de 2
puntos de los IVA
pagados al 5% y 16%.
Impuesto sobre las Ventas
IVA. Gobierno fijó calendarios para las declaraciones
quien, es claro que en
todos los casos se usará
el nuevo formulario 300
de 94 casillas diseñado
por la DIAN en su
Resolución 0021 de
febrero 6 de 2013.
Además, habrá que tener
El artículo 1 del Decreto
187 modificó al artículo 23 presente cómo diligenciar
del Decreto 2634 de 2012 correctamente ese nuevo
formulario 300 y el
para establecer quiénes
también nuevo formulario
son los obligados a
presentar durante el 2013 490 para pago en bancos
definido en la Resolución
las declaraciones de IVA
007 de enero 25 de 2013.
en forma bimestral, o
cuatrimestral o anual tal
Además, en la
como lo indica el artículo
600 del E.T. luego de ser modificación al artículo 23
modificado con el artículo del Decreto 2634
se aprovechó para incluir
61 de la Ley 1607.
un parágrafo transitorio
Se fijaron entonces tres
que es el mismo con el
tipos de calendarios
que quedó el artículo 601
según le corresponda a
del E.T. luego de
cada quien pues
inicialmente solo se había modificado con el artículo
62 de la Ley 1607y en el
fijado el calendario para
que se dice que habrá
declaraciones
plazo hasta junio 26 de
bimestrales. Pero en el
2013 (6 meses después
inciso segundo del
parágrafo 4 con que ahora de expedirse la Ley 1607)
quedó ese artículo 23 del para que aquellos
declarantes de IVA que
Decreto 2634 no se hizo
entre los periodos
la precisión (que sí está
septiembre-octubre de
en el segundo inciso del
parágrafo del artículo 600 2010 hacia atrás debían
del E.T.) en relación a que haber presentado las
declaraciones de IVA en
cuando un responsable
ceros y no lo hicieron,
del IVA del régimen
entonces lo puedan hacer
común inicie sus
sin liquidar sanciones de
actividades durante el
extemporaneidad (esa
2013, en ese caso sus
declaraciones tienen que misma oportunidad se les
había dado hasta junio de
ser bimestrales.
2011 con el artículo 22 de
la Ley 1430 de 2010 pero
Cualquiera sea el tipo de
tal parece que no
periodicidad que le
aprovecharon esa
corresponda a cada
Se establecieron los
calendarios para
declaraciones
bimestrales,
cuatrimestrales y
anuales de IVA
oportunidad de ese
momento y ahora se les
ha vuelto a dar la
oportunidad).
Pero lo que no se hizo en
esta modificación al
artículo 23 del Decreto
2634 es deja claro que si
alguien está señalado a
presentar sus
declaraciones
cuatrimestrales o anuales
pero dentro del año fiscal
se convierte por ejemplo
en exportador (artículo
481 del E.T. modificado
con el artículo 55 de la
Ley 1607) o en productor
de bienes exentos
(artículo 477 del E.T.
modificado con artículo 54
de la Ley 1607), entonces
sus declaraciones de ahí
en adelante sí tienen que
ser bimestrales.
Tampoco se aprovechó
para aclarar que si alguien
figura en el grupo de los
que presentarían
declaraciones
cuatrimestrales o anuales
pero voluntariamente
desea hacerlo en forma
bimestral, eso es algo que
no perjudica en nada a la
DIAN (así como no la
perjudica lo que pasará
cuando ocurra lo que
dijimos en el párrafo
anterior) y por tanto se
puede pensar que ese
tipo de declaraciones
voluntarias en forma
bimestral sí pueden ser
posibles.
Página 58
Publicado:
18 de febrero de 2013
http://actualice.se/88x3
El Decreto 187 de
febrero 12 de 2013
realizó ajustes
importantes al
Decreto 2634 que
contenía el
calendario tributario
del 2013 que había
sido expedido antes
de la Ley 1607. Estos
ajustes fijaron los
calendarios
especiales para
declaraciones
cuatrimestrales y
anuales del IVA, los
bimestrales para el
nuevo impuesto al
consumo.
Página 59
Publicado:
31 de enero de 2013
http://actualice.se/88pz
Impuesto sobre las Ventas
10 cambios en el IVA que ya se deben estar aplicando
Debido a los cambios que
la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012le realizó al
IVA, y a la creación que
esa misma Ley hizo del
nuevo impuesto al
consumo, es importante
tener presente que esos
cambios ya se vienen
aplicando desde el 1 de
enero de 2013.
Arrendamiento de
locales, servicios de
vigilancia y aseo,
personas jurídicas
que administran
copropiedades, y los
ganaderos
comerciantes, entre
otros, se verán
afectados después
que la Ley 1607 de
diciembre de 2012
viera la luz pública.
parte que corresponda
al AIU.
tendría que bajar.
8. Sin embargo, nadie
4. Sin embargo, en los
puede obligar a un
servicios de vigilancia,
comerciante a que baje
aseo y de temporales
el precio de sus
de empleo prestados
productos si no está
por personas jurídicas
controlado por el
en las que sus
Gobierno. Es posible
empleados son
pensar que muchos
discapacitados, ese
comerciantes, a pesar
servicio se cobra con
de que el IVA se les
Listado de 10 puntos, en
IVA del 5% sobre el
bajó del 10% al 5%
materia de IVA, que se
valor bruto del servicio.
sigan ofreciendo el
deben tener en cuenta:
mismo precio final de
5. El artículo 47 de la Ley
venta al público
1. Tanto el arrendamiento
1607 de 2012 creó en el
aumentando sus
de locales para usos
E.T. el artículo 462-2
ganancias.
diferentes a vivienda
donde las personas
como los servicios de
jurídicas que
9. Con los cambios que el
hotelería aparecían en
administran
artículo 38 de la Ley le
el artículo 468-3 del E.T.
copropiedades
hace al artículo 424 del
como un servicio
comerciales o mixtas y
E.T., y que el artículo 54
gravado con IVA del
cobran por el servicio de
de la Ley le hace al
10%. Sin embargo, el
parqueadero, tendrán
artículo 477 del E.T., los
artículo 49 de la Ley
que responder por un
ganaderos venderán un
1607 lo modificó y este
IVA del 16%.
bien exento, gravado a
par de servicios ya no
tarifa 0%, lo que implica
figuran en el nuevo
6. En los otros servicios
que tiene que inscribirse
listado de servicios
que no tienen que ver
en el IVA régimen
gravados con IVA del
con parqueadero y que
común del IVA, y llevar
5%.
no nombran la Ley 1607
obligatoriamente
de 2012, se sigue
contabilidad, al menos
2. Estos dos servicios
aplicando la
para fines fiscales.
quedaron entonces
exoneración tributaria
gravados solo con el
que les da la Ley 1675 y 10. Las declaraciones de
IVA, y no con el
lo dispuesto en el
IVA de los ganaderos
impuesto al consumo, y
Decreto 1060 de 2009.
las tendrán que
su tarifa es ahora
presentar según la
general; del 16%.
7. Los cambios que el
nueva periodicidad para
artículo 48 de la Ley le
declaraciones de IVA
3. Los servicios de
hace al artículo 468-1
fijada en el artículo 600
vigilancia y aseo, y los
del E.T., sobre bienes
del E.T. Además, la
prestados por las
que venían gravados al
devolución de sus
empresas temporales
10% y ahora rebajan al
saldos a favor en IVA se
de empleo y las CTA,
5%, implica que los
hará conforme a lo
que venían generando
almacenes que tenían
indicado en los
un IVA del 1,6% sobre
existencias de esos
parágrafos que le
el componente de mano
bienes tengan que
agregaron al artículo
de obra, ahora
remarcar los precios. Se
477.
generarán un IVA del
supone que el precio
16%, pero solo sobre la
final de venta al público
Impuesto sobre las Ventas
Página 60
OTROS ARTÍCULOS VIGENTES
¿Quiénes están exonerados de expedir factura de
Venta o documentos equivalentes a factura de
Venta?
Solo quienes se dediquen
a la venta habitual de
bienes, o a la prestación
de servicios, son los que
se consideran obligados a
expedir factura de venta o
documentos equivalentes
a factura (como las
boletas de entradas a
espectáculos públicos, o
los tiquetes de máquina
registradora) para así
soportar dichas
operaciones ya que así lo
indican los artículos 615 y
616-1 del Estatuto
Tributario.
Incluso, si venden bienes
a título gratuito, o prestan
servicios a título gratuito,
también tendrían la
obligación de facturar.
Cuando no facturen
estando obligados, o
cuando expidan facturas
sin todos los requisitos,
las sanciones aplicables
son las indicadas en los
artículos652, 652-1, 653 y
657 del Estatuto, las
cuales involucran
sanciones en dinero y
hasta cierres del
establecimiento.
Sin embargo, la norma
contenida en el
artículo616-2 del Estatuto
tributario dispone que
ciertos vendedores de
bienes o prestadores de
servicios quedan
exonerados de esa
obligación.
“Articulo 616-2. Casos
en los cuales no se
requiere la expedición
de factura. No se
requerirá la expedición de
factura en las operaciones
realizadas por bancos,
corporaciones financieras,
corporaciones de ahorro y
vivienda y las compañías
de financiamiento
comercial. Tampoco
existirá esta obligación en
las ventas efectuadas por
los responsables del
régimen simplificado y
cuando se trate de la
enajenación de bienes
producto de la actividad
agrícola o ganadera por
parte de personas
naturales, cuando la
cuantía de esta operación
sea inferior a $5.000.000
y en los demás casos que
señale el Gobierno”
(La parte tachada fue
derogada desde cuando
se modificó ese artículo
616-2 con el artículo 118
de la Ley 788 de
diciembre de 2002)
Más casos de personas
o entidades no
obligadas a facturar
Como lo indica la parte
final de dicha norma, el
Gobierno también podría
ampliar esa lista de los
exonerados de expedir
factura de venta, y en
efecto lo hizo con el
artículo 2 del Decreto
1001 de 1997. Esa norma
dice lo siguiente:
Publicado:
25 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xj8
“Articulo 2. No
obligados a facturar. Sin
perjuicio de lo previsto en
el artículo anterior (*), no
se encuentran obligados a
expedir factura en sus
operaciones:
a) Los Bancos, las
Corporaciones
Financieras, las
Corporaciones de Ahorro
y Vivienda, las
Compañías de
Financiamiento
Comercial;
b) Las Cooperativas de
Ahorro y Crédito, los
Organismos Cooperativos
de grado superior, las
Instituciones Auxiliares del
Cooperativismo, las
Cooperativas Multiactivas
e Integrales, y los Fondos
de Empleados, en
relación con las
operaciones financieras
que realicen tales
entidades;
c) Los responsables del
régimen simplificado;
d) Los distribuidores
minoristas de
combustibles derivados
del petróleo y gas natural
comprimido, en lo
referente a estos
productos;
e) Las empresas que
presten el servicio de
transporte público urbano
o metropolitano de
De acuerdo con las
normas vigentes, son
al menos 8 los casos
de personas o
entidades que no
están obligadas a
expedir factura de
venta. Además, las
personas naturales
no comerciantes, si
arriendan sus activos
fijos, podrían tener la
obligación de
facturar.
Página 61
Impuesto sobre las Ventas
pasajeros, en relación con sobre las ventas, deberán
estas actividades;
expedir factura por el
servicio prestado, de
f) Quienes presten
conformidad con lo
servicios de baños
previsto en el artículo 618públicos, en relación con
2 del Estatuto Tributario.”
esta actividad;
Personas naturales no
g) Las personas naturales comerciantes que
arrienden sus activos
vinculadas por una
fijos o los vendan
relación laboral o legal y
reglamentaria, en relación
con esta actividad;
Téngase presente que en
el artículo 6 del Decreto
h) Las personas naturales 3050 de diciembre 23 de
que únicamente vendan
1997 se había
bienes excluidos del
contemplado que si una
impuesto sobre las ventas persona natural no
o presten servicios no
comerciante llegaba a
gravados, siempre y
vender sus activos fijos, o
cuando no sobrepasen los los arrendaba, no estaba
topes de ingresos y
obligada a expedir factura
patrimonio exigidos a los
de venta por esas
responsables del régimen situaciones. Pero ese
simplificado.
artículo fue derogado con
el artículo 27 del Decreto
Parágrafo 1. Las
522 de Marzo de 2003.
personas no obligadas a
expedir factura o
Por tanto, cuando estas
documento equivalente, si personas arrienden sus
optan por expedirlos,
activos fijos, y si el
deberán hacerlo
arrendamiento es
cumpliendo los requisitos gravado, pueden decir
señalados para cada
que pertenecen al
documento, según el
régimen simplificado (si
caso.
cumplen todos los
requisitos) y así no
Parágrafo 2. Los
quedan obligadas a
tipógrafos y litógrafos que facturar.
pertenezcan al régimen
simplificado del impuesto Pero si el arrendamiento
Publicado:
21 de octubre de 2007
http://actualice.se/304
Los retiros de
inventarios para ser
convertidos en activos
fijos se consideran
una “venta” y dan
lugar a que se deba
declarar un IVA
generado sin que
haya Ingreso
gravado.
es excluido de IVA, como
el caso de arrendar un
bien raíz para ser usado
como vivienda, deberán
fijarse si cumplen o no lo
que dice el literal h) del
artículo 2 del Decreto
1001 de 1997 que ya
citamos anteriormente. Si
no cumplen ese requisito,
sí deberán facturar.
Sin embargo, cuando
esas personas naturales
no comerciantes lleguen a
vender ocasionalmente
uno de sus activos fijos
eso no la obligaría a
expedir factura pues el
artículo 615 exige la
factura es para los que sí
venden habitualmente sus
bienes, es decir, para los
comerciantes. Por tanto,
solo los comerciantes,
personas naturales o
jurídicas, cuando vendan
sus activos fijos o sus
mercancías si deben
expedir factura e incluso
no deben conformarse
con hacer solamente
escrituras públicas o
contratos de compraventa
(ver Concepto DIAN
85922 de noviembre 5 de
1998).
En las declaraciones de IVA, ¿cómo se reportaría la
conversión de Inventarios en activos fijos?
De acuerdo con la norma
contenida en el artículo
421 literal b) del E.T., si
en una empresa se llegan
a utilizar las mercancías
que estaban disponibles
para la venta, y se
convierten en “activos
fijos” de la empresa, en
ese caso dicha operación
se consideraría una
“venta”.
Por consiguiente, si dicha
mercancía a la que se le
dio esa conversión era
mercancía de la que se
vendería como “gravada
con IVA”, en ese caso
habría lugar a que se
tenga que generar y
declarar el respectivo
Impuesto sobre las
Ventas.
La norma dice
textualmente lo siguiente:
Artículo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
a) Todos los actos que
impliquen la transferencia
del dominio a título
Impuesto sobre las Ventas
gratuito u oneroso de
bienes corporales
muebles,
independientemente de la
designación que se dé a
los contratos o
negociaciones que
originen esa transferencia
y de las condiciones
pactadas por las partes,
sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a
nombre de terceros;
b) Los retiros de bienes
corporales muebles
hechos por el responsable
para su uso o para formar
parte de los activos fijos
de la empresa;
c) Modificado. L. 488/98,
artículo 50. Las
incorporaciones de bienes
corporales muebles a
inmuebles, o a servicios
no gravados, así como la
transformación de bienes
corporales muebles
gravados en bienes no
gravados, cuando tales
bienes hayan sido
construidos, fabricados,
elaborados, procesados,
por quien efectúa la
incorporación o
transformación
Sobre lo que implica dicha
norma, la DIAN, en su
Concepto Unificado del
IVA No.001 de junio de
2003, en su Título II
(Hechos Generadores del
Impuesto sobre las
ventas), Capítulo II
(Hecho Generador en la
venta de bienes), y
numeral 1 (Venta de
bienes corporales
muebles), manifestó lo
siguiente:
“El retiro de inventario que
efectúe el responsable,
para su uso o para formar
parte de activos fijos de la
empresa, se enmarca
dentro del concepto de
venta y por lo mismo
constituye hecho
generador del gravamen,
incluido el retiro de tales
bienes para obsequiarlos.
Cuando una persona
natural destina parte de
sus activos movibles para
conformar una empresa
unipersonal, por expresa
previsión del artículo 30
del Decreto 3050 de 1997,
no se considera que
existe transferencia de
dominio respecto de los
activos movibles
involucrados y en
consecuencia no hay
lugar a que se genere el
impuesto.”
Los retiros especiales
de inventarios deben
generar IVA para así
compensar el IVA que
primero la empresa se
tomó como descontable
cuando compró las
mercancías
Ahora bien, se debe
entender que la razón
para que un autoconsumo
de una mercancía por
parte de la misma
empresa o su destinación
para convertirla en uno de
sus activos fijos o hasta
para obsequiarla, se
tenga que considerar un
hecho generador del
impuesto sobre las ventas
radica en que cuando la
empresa adquirió primero
dicha mercancía en ese
caso el IVA de dicha
compra terminó siendo
incluido como un IVA
descontable en las
declaraciones del IVA.
Por consiguiente, si al
retirarse de los inventarios
dicha mercancía y darle
esas destinaciones
especiales antes
comentadas no se
generase el IVA, entonces
la DIAN terminaría siendo
golpeada, y el
contribuyente muy
beneficiado, pues en ese
caso las declaraciones del
IVA tenderían a arrojar
“saldos a favor”.
La base para generar el
IVA en los retiros
especiales es el valor
comercial de las
mercancías retiradas
Aclarado lo anterior,
también es pertinente
mencionar que de
acuerdo a lo indicado en
el artículo 458 del E.T.,
esos retiros especiales del
inventario y que se
consideran una venta son
retiros en los cuales la
base para el cálculo del
IVA que generarían es
una base que debe
corresponder al “valor
comercial”, que se
sobreentiende sería el
valor comercial en la
fecha en que se llegue a
efectuar el retiro.
Por consiguiente, es tanto
como decir que la base
para esos retiros
especiales debería ser
como mínimo igual al
valor por el que la
empresa adquirió primero
la mercancía para de esa
forma generar un IVA que
sea igual al descontable.
Sin embargo, si para la
fecha en que se hacen
dichos retiros especiales
el “valor comercial” del
bien se ha disminuido
(quizás por ejemplo por
que se volvieron artículos
obsoletos), entonces en
ese caso la base para el
IVA que se genera sí
podría ser inferior a la
base sobre la cual la
empresa canceló lo que
fue en su momento el IVA
descontable.
En el formulario del IVA
Página 62
Página 63
Impuesto sobre las Ventas
solo se reporta “IVA
generado” pero no
habría “Ingresos
gravados”
que reflejar un IVA
generado, en ese caso en
las declaraciones del IVA
no se diligenciaría el
renglón de “ingresos
gravados”, pero sí se
diligenciaría el renglón de
“IVA generados”.
El punto a resaltar es el
hecho de que cuando se
llevan a cabo esos retiros
especiales de
mercancías, como son
retiros en los que la
empresa misma no
percibió ningún “ingreso
gravado” pero sí se tiene
Cuenta
Lo anterior se puede
sustentar con el hecho de
que al realizar por ejemplo
un retiro de los inventarios
(por ejemplo en una
Nombre cuenta
152404 *
Muebles y enseres
143501
Inventarios de Mercancías
240801
IVA generado
Obsérvese entonces que
no se afectó ninguna
cuenta del “Ingreso”
(cuentas del grupo 4 en el
PUC), pero sí se realizó
un crédito en la respectiva
cuenta del IVA generado y
lo mismo sucedería si el
caso fuese de un retiro de
mercancías que fuesen
Publicado:
4 de agosto de 2007
http://actualice.se/312
El examen de los
costos y gastos que
serán deducibles en
la declaración de
renta no se debería
hacer al final del año
sino al cierre de cada
bimestre.
empresa que comercializa
con escritorios), y tal
mercancía se convierte en
uno de los activos fijos de
la empresa, en ese caso
las contabilizaciones que
se soportarían en una
nota de contabilidad
Factura de Venta serían:
Db
Cr
1.160.000
para un autoconsumo, o
para obsequiarla a
terceros por conceptos de
publicidad.
Por consiguiente, esta
singularidad debe tenerse
en cuenta por parte de
quienes auditen los
formularios bimestrales
1.000.000
160.000
del IVA pues es posible
que en los renglones de
los “IVA generados” haya
más valor del que
correspondería a aquel de
tomar lo que se denuncie
en el renglón de “Ingresos
gravados” y aplicarles la
tarifa de IVA que le
corresponda.
Si el costo o gasto no es deducible en la renta,
entonces su IVA no podrá ser descontable en el IVA
A lo largo del año fiscal,
mientras se prepara cada
bimestre la respectiva
declaración del impuesto
sobre las ventas, es poco
probable que quienes
elaboran dicha
declaración, y quienes la
revisan, se pongan en la
tarea de examinar si el
costo o gasto que será
reportado en el renglón de
“compras y servicios
gravados” del formulario
de IVA será al final del
año un costo o gasto que
sí pueda ser aceptado
como deducible en la
declaración de renta.
En la mayoría de los
casos, la revisión de si los
costos o gastos en que se
incurrió a lo largo del año
(gravados o no con el
IVA) podrán ser tomados
o no como deducibles en
la declaración de renta
(los no deducibles son los
que no cumplen la norma
del artículo 107 del E.T.)
es una revisión que solo
se hace una vez ha
finalizado el año fiscal.
En relación con lo
anterior, surge la siguiente
pregunta:
¿Cuál sería la
consecuencia de que a lo
Impuesto sobre las Ventas
largo del año fiscal en las
declaraciones de IVA se
hayan terminado tomando
como IVA descontables
los IVA facturados sobre
“compras y servicios
gravados”, pero que
correspondían a compras
y servicios que al final del
año no pueden ser
tomadas como deducibles
en la declaración de
renta?
Solo se acepta como IVA
descontable el IVA de los
costos y gastos
deducibles en la renta.
La respuesta al anterior
interrogante está
contenida en la norma del
artículo 488 el cual indica
lo siguiente:
“Artículo 488. Sólo son
descontables los
impuestos originados
en operaciones que
constituyan costo o
gasto. Sólo otorga
derecho a descuento, el
impuesto sobre las ventas
por las adquisiciones de
bienes corporales
muebles y servicios, y por
las importaciones que, de
acuerdo con las
disposiciones del
impuesto a la renta,
resulten computables
como costo o gasto de la
empresa y que se
destinen a las
operaciones gravadas con
el impuesto sobre las
venta.”
Como se ve, la norma
anterior es bastante clara
en establecer la condición
de que el IVA de un costo
o gasto solo podría ser
tratado como IVA
descontable en las
declaraciones bimestrales
del IVA si dicho costo o
gasto es aceptable
(entiéndase como
“deducible”) en la
declaración de renta que
se presentaría al final del
año.
Por tal razón, y citando un
ejemplo cualquiera, si una
empresa incurre en el
mes de julio y en el mes
de diciembre en algunos
gastos que estaban
relacionados con el
esparcimiento para sus
trabajadores o con la
despedida de fin de año
de la empresa, en ese
caso, como dichos gastos
no podrán ser aceptados
como deducibles en la
declaración de renta que
se presentaría al final del
año (pues no se podría
decir que sean gastos
“necesarios” tal como lo
exige la norma del artículo
107 del E.T.), el IVA que
se haya pagado sobre
tales gastos tampoco
podía haber sido incluido
en las declaraciones de
IVA como un IVA
descontable.
De otra parte, aunque el
IVA de tales costos y
gastos no puede ser
incluido en la declaración
del IVA como un IVA
descontable, quedaría la
duda de si el valor del
respectivo costo o gasto
antes de IVA se debería o
no reportar en el renglón
de “compras y servicios
gravados”. Consideramos
que en vista de que el
costo o gasto no se
llevaría a la declaración
de renta, pues tampoco
habría obligación de
incluirlo en el renglón de
“compras y servicios
gravados” de la
declaración del IVA.
Además, en el caso en
que la DIAN exigiese que
tales valores sí se
denuncien, la corrección
de dicho renglón no
generaría ningún tipo de
sanción.
Si la declaración de
renta queda en firme, las
declaraciones de IVA
también lo harán
Visto todo lo anterior, para
no tener que entrar a
corregir declaraciones de
IVA por razón de que solo
al final del año se detecta
que el costo o gasto en
que se amparaba un IVA
descontable es un costo o
gasto no deducible en la
declaración de renta, lo
correcto es que al
elaborar bimestralmente
cada declaración de IVA
se tenga presente la
norma que aquí hemos
comentado.
En todo caso, es
conveniente tener
presente que según la
norma contenida en el
artículo 705-1 del E.T.,
las declaraciones de IVA y
de retenciones en la
fuente correspondientes a
un determinado año fiscal,
son declaraciones que la
DIAN solo podría
examinar en el mismo
periodo de tiempo que
tenga de plazo para
examinar la declaración
de renta de ese mismo
año fiscal, que
normalmente es un plazo
de 2 años tal como lo
indica el artículo 714 del
E.T.
Sin embargo, si la
declaración de renta se
acoge al beneficio de
auditoría mencionado en
el artículo 689-1 del E.T.,
la firmeza de la
declaración de renta se
podría acelerar, para que
ya no se produzca en dos
años después de haberse
presentado como lo dice
el artículo 714 del E.T.
sino que se produzca en
solo 18,12 o 6 meses
después de su
Página 64
Página 65
Impuesto sobre las Ventas
presentación, y de esa
forma también quedarían
en firme más rápidamente
las declaraciones de IVA
en las que por error se
Publicado:
7 de julio de 2008
http://actualice.se/25s
Si luego de haber
presentado una
declaración de IVA el
contribuyente se
entera de que le
habían practicado
una Retención de IVA
que no alcanzó a
restarse, hay un
plazo especial y unas
condiciones
especiales para poder
restarlas en las
declaraciones
siguientes.
hayan tomado IVA
no habría obligación de
descontables no
corregirlas.
procedentes. Al quedar en
firme dichas
declaraciones de IVA, ya
Si nos hacen una Retención de IVA que no hemos
declarado, ¿cuánto tiempo tenemos para restarla en
las declaraciones siguientes?
En algunas ocasiones es
posible que los
departamentos
encargados de la
contabilidad de las
empresas hayan
presentado su declaración
de IVA sin haberse
enterado que cierto cliente
les había practicado una
retención de IVA en ese
mismo bimestre que ya
fue declarado.
Por consiguiente, la
retención de IVA a favor
termina siendo
contabilizada en un
periodo posterior a aquel
en que fue realmente
practicada por el
respectivo agente de
retención de IVA, pues la
contabilizan generalmente
cuando hacen la
conciliación bancaria o el
recibo de caja y se dan
cuenta allí de que el valor
consignado o cancelado
por el cliente estaba
disminuido con el valor de
la retención de IVA.
No hay necesidad de
corregir la Declaración
de IVA ya presentada
Pero lo anterior no implica
que se tenga que entrar a
corregir la Declaración de
IVA ya presentada y en la
que no se incluyó
oportunamente la
respectiva retención de
IVA a favor, pues para
ese tipo de casos la
norma del artículo 484-1
del E.T. contempla lo
siguiente:
practicado retención por
este impuesto, podrán
incluir el monto que les
hubiere sido retenido,
como menor valor del
saldo a pagar o mayor
Artículo 484-1.
valor del saldo a favor, en
Adicionado. L. 223/95,
la declaración del IVA
artículo 21. Tratamiento correspondiente al
del impuesto sobre las
período fiscal en que se
ventas retenido. Los
hubiere efectuado la
responsables del
retención, o la de
impuesto sobre las ventas cualquiera de los dos
sujetos a la retención del
períodos fiscales
impuesto de conformidad inmediatamente
con el artículo 437-1 del
siguientes.
estatuto tributario, podrán
llevar el monto del
Para los efectos previstos
impuesto que les hubiere en el presente artículo, los
sido retenido, como
sujetos a quienes se les
menor valor del saldo a
practique retención,
pagar o mayor valor del
deberán llevar una
saldo a favor, en la
subcuenta en donde se
declaración del período
registren las retenciones
durante el cual se efectuó que correspondan a las
la retención, o en la
facturas expedidas a favor
correspondiente a
de los adquirentes de
cualquiera de los dos
bienes o servicios que
períodos fiscales
acrediten la calidad de
inmediatamente
agente retenedor. En todo
siguientes
caso, deberán coincidir el
período de contabilización
Y para reglamentar esta
de los valores de la
norma superior, el artículo subcuenta y el de su
31 del Decreto3050 de
inclusión en la declaración
1997 estableció lo
correspondiente.”
siguiente:
Tenemos 2 bimestres
para contabilizar la
“Artículo 31.
Retención
Tratamiento del IVA
retenido. Los
Por consiguiente, cuando
responsables del
impuesto sobre las ventas las empresas son objeto
de una retención de IVA
a quienes se hubiere
Impuesto sobre las Ventas
tienen hasta dos
bimestres siguientes para
hacer la contabilización de
dicha retención.
una aparente
“inconsistencia” o “falta de
cruce” en los reportes de
ambas.
Hay que tener en cuenta
que el formulario en que
podrán restar esas
retenciones a favor es el
formulario que
corresponda al mismo
periodo en que las haya
contabilizado la empresa
que la sufrió y no en el
que corresponda
forzosamente al mismo
periodo en que las
practicó el agente de
retención.
Decimos lo anterior pues
pudiera darse el caso de
que la empresa que hace
las compras y actúa como
agente de retención del
IVA practique las
retenciones de IVA entre
los meses de septiembre
a diciembre de un
determinado año fiscal
(cuando el vendedor le
factúralas mercancías o
servicios), pero que la
empresa que sufrió las
retenciones termine
contabilizándolas y
tomándoselas en sus
formularios de IVA de los
bimestres enero-febrero, o
marzo-abril del año fiscal
siguiente.
Se pueden complicar los
cruces de información
exógena a la DIAN
Sin embargo, en caso de
que ambas empresas, la
que practicó la retención y
la que la sufrió, estén
obligadas a efectuar los
Reportes de Información
Exógena Tributaria de que
tratan los literales b) y c)
del artículo 631, es
posible que se produzca
En ese caso, y por razón
de que los reportes de
información exógena se
hacen suministrando la
información que
corresponda a un mismo
año fiscal, sería claro que
no habría cruce de
información entre las
partes respectivas.
Es mejor causar
siempre oportunamente
las retenciones a favor
Esto es algo a lo que
perfectamente se tendrá
que enfrentar la DIAN a la
hora de analizar las
posibles inconsistencias
que se puedan dar en los
cruces de información
exógena y es algo que
sirve para proponer que
las empresas a quienes
se practican retenciones
(ya sea de IVA o de renta)
se acostumbren a conocer
mejor si sus clientes les
practicarán o no tales
retenciones y las
contabilicen siempre en el
mismo momento en que
se cause la factura de la
venta de bienes o servicio
y no cuando reciban el
pago de las mismas.
Renta Vs Ventas: La declaración de los no
obligados a llevar contabilidad
Diferencias que podrían
darse entre la
información de la
declaración de renta y
las declaraciones
bimestrales del IVA
Aquellas personas
naturales que únicamente
se desempeñen como
profesionales
independientes, son
consideradas como “no
comerciantes” y en
consecuencia no están
obligadas a llevar
Página 66
contabilidad (véase
artículo 23, numeral 5 del
Código de Comercio).
profesionales
inscribiéndose en el
Régimen Común del IVA.
Sin embargo, si el servicio
que presta se haya
gravado con el IVA, y
adicionalmente esta
persona no cumple con la
totalidad de los requisitos
exigidos para poder
pertenecer al Régimen
simplificado del IVA
(artículo 499 del E.T.), se
verá en la obligación de
prestar sus servicios
Condición de No
comerciante
Pertenecer al Régimen
común del IVA no afecta
su condición de “no
comerciante” y por tanto
no está obligado a llevar
libros de contabilidad. Lo
único que debe cumplir es
llevar en registros
privados, la información
Recuérdese que en
relación con los
reportes de las
retenciones
practicadas a otros o
de las que le son
practicadas a las
empresas, la DIAN
pide se le suministre
la totalidad de esas
retenciones.
Publicado:
29 de agosto de 2005
http://actualice.se/3go
Página 67
Impuesto sobre las Ventas
necesaria para identificar
bimestral del impuesto
sus ingresos, su IVA
sobre las ventas
generado, sus costos y
(artículo 601 del E.T.)
gastos, y sus IVA
descontables (artículo 509 2. La declaración anual
del E.T.). Lo anterior está
del impuesto sobre la
ratificado por el Concepto
renta (artículo 594-1 del
39683 emitido por la DIAN
E.T.)
en junio 2 de 1998 y que
concluye diciendo:
Al respecto es interesante
anotar que en las
“En este orden de ideas,
declaraciones del
los profesionales
impuesto sobre las
independientes
ventas, se deberán
responsables del régimen denunciar los ingresos
común del impuesto sobre facturados durante el
las ventas que no sean
bimestre, y sin importar si
comerciantes, no están
los mismos le fueron o no
obligados a llevar
cancelados por sus
contabilidad y por ende
clientes. Igualmente,
libros registrados en las
informará los costos y
cámaras de comercio;
gastos en que haya
pero, sí están obligados a incurrido durante el
llevar los registros
bimestre, sin importar
auxiliares y la cuenta del
igualmente si los mismos
impuesto a las ventas por fueron o no debidamente
pagar, en forma indicada
cancelados. De esa
en el artículo 509 del
forma, podrá igualmente
estatuto tributario,
liquidar y denunciar el IVA
igualmente, a conservar
generado y el IVA
las informaciones y
descontable para obtener
pruebas conforme a lo
ya sea un “impuesto a
dispuesto en el artículo
cargo” o un “saldo a
632 ibídem".
favor”.
Incluso, entre las
instrucciones contenidas
en la cartilla guía de la
DIAN para la elaboración
de la declaración del
impuesto sobre las ventas
año 2005, en sus páginas
39 y 40, los numerales
7.1.1.6 y 7.1.2.7
corroboran todo lo
anterior.
los que haya
efectivamente pagado.
(Ver artículo 104 del E.T.).
La conclusión del
asunto
Aunque a todas luces lo
más razonable para un
contribuyente del
impuesto sobre la renta y
que a la vez es
responsable del IVA en el
régimen común, sería que
la información que ha ido
suministrando en forma
bimestral en sus
declaraciones de IVA
fuese la misma que ha de
llevar a su declaración
anual del impuesto de
renta, vemos como en el
caso de un profesional
independiente (o de
cualquier otro
contribuyente no obligado
a llevar contabilidad) esa
razonabilidad no siempre
se cumplirá.
En efecto, en este tipo de
responsables del IVA no
siempre deberá esperarse
que la información
suministrada en sus 6
declaraciones del
impuesto sobre las ventas
pertenecientes a un
mismo año fiscal tanto a
nivel de los “ingresos”
como a nivel de las
“compras y servicios”,
coincida con la que ha de
llevar a la declaración del
impuesto de renta del
mismo año, pues como
anotamos anteriormente,
en las declaraciones del
IVA es como si la
información la
suministrase por
“causación” pero en lo
relativo a la declaración
de renta es como si
reportara la información
por un sistema de “caja”.
Sin embargo, cuando
llega el momento de
presentar su declaración
anual del impuesto sobre
la renta, y por el hecho de
no ser comerciante
obligado a llevar libros de
contabilidad, los ingresos
a declarar serán
únicamente los que
efectivamente le hayan
cancelado pues la norma
Las declaraciones de
del artículo 27 del E.T.
renta y de IVA
menciona que los
ingresos, para los
Lo interesante en este tipo contribuyentes no
de casos, es que por el
obligados a llevar libros
solo hecho de pertenecer de contabilidad, solo se
al Régimen Común del
declaran cuando hayan
IVA, un profesional
sido efectivamente
independiente se hallará
recibidos. Igualmente, en
obligado a presentar dos
lo referente a los costos y
declaraciones básicas:
deducciones, los que
Es este tipo de
llevará a la declaración de situaciones lo que hace
1. La declaración
renta serán únicamente
que nuestro sistema
Impuesto sobre las Ventas
tributario se vuelva en
determinados momentos
un sistema “complejo” de
aplicar y administrar y son
las mismas que deberían
ser tenidas en cuenta a la
hora de pensar en una
“reforma tributaria
estructural” que tanto se
ha esperado durante los
últimos años.
¿Cómo contabilizar el IVA en las empresas no
responsables del IVA?
¿Cómo saber si son
responsables del IVA o
no?
Las empresas
“Responsables del IVA”
son aquellas en las cuales
al menos uno de los
distintos tipos de ingresos
que llega a generar
durante el periodo, sea un
ingreso considerado como
“gravado” con el IVA.
Así mismo, las que sean
exportadoras y/o
productoras de bienes
exentos, también se
terminan considerando
“Responsables del IVA”
(véase los artículos 420,
477 y479 del E.T. y el
Concepto Unificado del
IVA 001 de la DIAN de
junio de 2003, en el Titulo
III, Capitulo II, el numeral
1, y el inciso 2).
En cambio, aquellas
empresas o personas que
no son exportadoras, ni
productoras de bienes
exentos, y que ninguno de
sus ingresos está
considerado como
“gravado con IVA”, es
decir, que la totalidad de
sus ingresos están
“excluidos” del IVA, en
ese caso adquieren la
condición de “No
responsables del IVA”.
¿Qué sucede con los
costos y gastos de las
empresas “No
Página 68
Publicado:
28 de noviembre de 2005
http://actualice.se/20g
responsables del IVA”?
En vista de lo anterior, si
la empresa o persona
natural es considerada
como “No responsable del
IVA”, tenemos dos
premisas:


Es claro que tal
empresa nunca tiene
que proceder a
presentar
declaraciones
bimestrales del
impuesto sobre las
ventas.
De igual forma, si sus
ingresos no generan
IVA, es claro que los
IVA que cancele por
sus costos y gastos
de producción o de
operación nunca
tendrán que ser
registrados como “IVA
descontables para la
declaración de IVA”,
pues como ya dijimos,
estas empresas no
presentarían dicha
declaración del IVA.
Así las cosas, es claro
que dicho IVA se termina
considerando como un
mayor valor del respectivo
costo y gasto, y se llevaría
como un mayor valor
deducible en la
declaración de renta si le
corresponde presentar
declaración de renta.
En todo caso, aunque es
claro que el IVA pagado
por el costo o gasto se
terminaría sumando como
un mayor valor del
respectivo costo o gasto,
es conveniente que ese
valor del IVA no se
registre en la misma
cuenta en que se registra
el costo o gasto, sino que
se registre en la
subcuenta especial que
para tales fines ha
diseñado el Plan Único de
cuentas, y así diferenciar
que una parte es el valor
del bien o servicio
cobrado por quien lo
vendió y/o prestó, y que la
otra parte es el IVA que
ese tercero cobró por el
bien o servicio pero que
también se termina
convirtiendo en un costo o
gasto más del año fiscal.
Un ejemplo vale más
que mil palabras
Un ejemplo de ello sería
que si se la empresa “El
ejemplo S.A.”, en marzo
de 2005,canceló gastos
por “Honorarios de
Asesoría jurídica”, a la
empresa "Los consultores
S.A.", el cual asciende a
$900.000 más $144.000
por IVA, el registro se
hiciera en la siguiente
forma:
Según el tipo de
ingresos que llega a
generar una empresa
o persona natural, es
claro que la misma
puede llegar a
quedar convertida en
“Responsable del
IVA” o en caso
contrario ser
considerada una
empresa o persona
“No responsable del
IVA”
Página 69
Impuesto sobre las Ventas
Cuenta
Nombre Cuenta
Beneficiario
DB
511025
Gastos HonorariosAsesoría Jurídica
Los Consultores SAS
900.000
511570
Gastos impuestos, IVA
descontables
DIAN
144.000
110505
Caja
La razón para sugerir el
anterior registro (en lugar
de utilizar el que es
normalmente
acostumbrado en estos
casos y que consiste en
que todo el valor de
$1.044.000 se registraría
en la cuenta 511025 y
todo con el mismo
beneficiario “los
consultores S.A.”, es por
cuanto las empresas, a la
hora de preparar la
información en medios
magnéticos del artículo
631 del E.T., deben
ponerse en la tarea de
seleccionar a aquellos
beneficiarios de pagos por
conceptos de costos y
gastos y que en cabeza
de dicho beneficiario
hayan llegado a superar el
$1.000.000.
De esta forma, y con el
ejemplo que colocamos
anteriormente, es claro
que si a la empresa el
Ejemplo S.A. le
corresponde reportar en
medios magnéticos a los
beneficiarios de los pagos
que se tomará como costo
o gasto en su declaración
de renta, tal empresa El
ejemplo S.A. no reportaría
el pago hecho a la
empresa Los consultores
S.A., por cuanto el gasto
en que se incurrió con
ellos (y que en efecto será
reportado como ingreso
por parte de la empresa
“los consultores S.A.”) es
solo de $900.000 y no
supera el$1.000.000 .
Cr
1.044.000
Nótese que el valor del
IVA, es decir, los
$144.000 no se registran
con beneficiario “Los
consultores S.A.” sino con
el beneficiario “DIAN”.
¿Qué pasaría si no se
hace de esta forma?
Si el valor del IVA se
contabiliza junto con el
valor del gasto, y todo en
la misma cuenta 511025 y
con el mismo beneficiario
“Los consultores S.A.”, es
claro que se van a poder
dar muchas posibles
“incoherencias” en los
cruces de información que
la DIAN establecería entre
la información que le
reporte la empresa “El
ejemplo S.A.” -en la cual
se está tomando el
“gasto”- y la información
que le reporte la empresa
“Los consultores S.A.” -en
la cual está reportado el
“ingreso”.
Si por el actual año 2005
alguna empresa terminó
haciendo las
contabilizaciones de esos
IVA en la misma cuenta
del costo o gasto y con el
mismo beneficiario, en
ese caso la Resolución
10147 no indica que sea
obligación ponerse en la
tarea de entrar a detallar
que una parte era el valor
del bien o servicio y que la
otra era el valor del IVA
que le cobraron.
Sencillamente, y tomando
el ejemplo que hemos
dado, tendría que terminar
reportando a la empresa
“Los consultores S.A.” y
por un valor que en
realidad no es el mismo
“ingreso” que tiene
reconocida esa
contraparte.
Sin embargo, sí la DIAN
detecta la aparente
“inconsistencia”, sí se van
a tener que poner en la
tarea de responderle en el
futuro a la DIAN el porqué
de la aparente
“inconsistencia”.
Así las cosas, y pensando
en el mejoramiento de las
capturas de la información
de los costos y gastos con
lo cual se puedan evitar
esos problemas
relacionados con los
cruces de información en
medios magnéticos, las
empresas o personas
naturales que no son
responsables del IVA
deberían tomar presente
el consejo que aquí les
hemos dado en cuanto al
registro de los IVA que se
cancelan sobre sus costos
y gastos.
Impuesto sobre las Ventas
Página 70
CASOS ESPECIALES DE IVA
Las clases que se den en los colegios y demás
centros de educación son servicios excluidos del
IVA
En la actualidad es común
que cualquier persona
natural, sea o no un
profesional de la
educación, sea
contratado, no por vínculo
laboral sino por prestación
de servicios, para dar
algún tipo de clase en los
colegios, o en
fundaciones dedicadas a
la educación no formal o
hasta en las
Universidades.
Al respecto, es importante
tener presente que en
vista que el servicio que
ese colegio o fundación o
universidad le presta a
sus “clientes” (es decir, a
sus alumnos) es un
servicio que hoy día es
excluido de IVA, es por
ello que los honorarios
que le cobraría el profesor
al respectivo colegio, o
fundación o Universidad
son honorarios que
también estarían
excluidos del IVA.
Todo lo anterior se
sustenta en la norma
contenida en el numeral 6
del artículo 476 del E.T.
que establece lo
siguiente:
Artículo 476.
Modificado. L. 488/98,
artículo 48. Servicios
excluidos del impuesto
sobre las ventas. Se
exceptúan del impuesto
los siguientes servicios:
6. Los servicios de
educación prestados por
establecimientos de
educación preescolar,
primaria, media e
intermedia, superior y
especial o no formal,
reconocidos como tales
por el gobierno, y los
servicios de educación
prestados por personas
naturales a dichos
establecimientos. Están
excluidos igualmente los
siguientes servicios
prestados por los
establecimientos de
educación a que se refiere
el presente numeral:
restaurante, cafetería y
transporte, así como los
que se presten en
desarrollo de las leyes 30
de 1992 y 115 de 1994.
Quien da solo clases a
los colegios no tendría
que estar inscrito en el
RUT como responsable
del IVA
Por consiguiente, si la
persona que da las clases
las diera a una empresa
privada o a alguna otra
persona como clases
particulares, en ese caso
ese servicio sí sería un
servicio gravado con la
obligación de estar
inscrito en el RUT como
un “responsable del IVA”,
sea en el régimen
simplificado o en el
régimen común.
Pero si sus clases solo las
da a las entidades
mencionadas en el
numeral 6 del artículo 476
ya citado, entonces ese
profesor no tiene que ir a
inscribirse en el RUT
como responsable del IVA
(ni régimen simplificado ni
régimen común) pues
como lo dice la norma, en
ese caso sus clases se
toman como honorario o
servicio excluido del IVA.
El colegio no tiene que
exigirle RUT a sus
profesores ni hacer
retenciones de IVA
Lo anterior también
significa que los colegios
y demás entidades
mencionadas en la norma
antes citada no deben
estar solicitando a sus
profesores que les
entreguen una fotocopia
de su “inscripción en el
RUT” que para que el
costo o gasto les pueda
ser aceptado como
deducible según lo indica
en el literal “c” del artículo
177-2 del E.T., pues
como ya se dijo el servicio
del profesor sería
“excluido del IVA” y la
norma del artículo 177-2
solo opera para cuando el
servicio haya sido
“gravado” con IVA.
Además, si el servicio que
presta el profesor a las
entidades del numeral 6
del artículo 476 es un
servicio excluido del IVA,
Publicado:
22 de septiembre de 2007
http://actualice.se/1hg
Solo cuando se dicten
charlas o clases en
empresas o a personas
particulares, habría
obligación de figurar
inscrito en el RUT como
responsable del IVA.
Página 71
Impuesto sobre las Ventas
tampoco hay lugar a que
la entidad, si de pronto es
una entidad responsable
del IVA en el régimen
común (porque aparte de
los servicios de educación
excluidos presta otros
servicios que sí son
Publicado:
22 de septiembre de 2008
http://actualice.se/39j
La DIAN ha dejado claro
que el servicio de
hospedaje es distinto al
servicio de
arrendamiento y en el
primero de ellos sí hay
responsabilidad frente al
IVA, mientras que en el
segundo puede no
haberlo.
gravados o vende bienes aplicaría si el servicio
que sí son gravados)
hubiese sido considerado
tenga que hacerle al
como servicio “gravado”.
profesor la famosa
“retención del IVA” de que
trata el artículo 437-1 y
437-2 del E.T. pues esa
retención de IVA solo se
Apartamentos alquilados por días a turistas son
responsables del IVA
De acuerdo con la norma
que se encuentra
contenida en el numeral 5
del artículo 476 del
Estatuto Tributario, el
servicio de arrendamiento
de un bien inmueble con
destinación para uso
como vivienda es un
servicio que se encuentra
excluido del IVA y por
consiguiente el dueño del
inmueble que así lo
explote no se considera
un responsable del IVA
por razón de ese servicio.
Sin embargo, si ese
mismo inmueble
(supongamos una casa, o
un apartamento, o una
finca) no se entrega en
calidad de arrendamiento
para que sea usado como
una vivienda de
habitación sino que se
entrega solamente para
proveer un servicio de
hospedaje por algunos
días, algo que se hace en
muchas zonas de
Colombia con los turistas,
este servicio, según lo
indica el numeral 3 del
artículo 468-3 del Estatuto
Tributario, está gravado
con IVA convirtiéndose el
prestador de ese servicio
en un responsable del
IVA, ya sea en el régimen
simplificado o en el
régimen común.
“Artículo 9º. Servicio de
alojamiento u
hospedaje. El servicio de
alojamiento u hospedaje
En efecto, en ese numeral prestado en casas, fincas
3 del artículo 468-3 del
o apartamentos en
E.T. se indica que estará
desarrollo de actividades
gravado con tarifa del
de turismo, aun cuando
10%, de IVA el siguiente
no estén debidamente
servicio, (la reforma
inscritos en el registro
tributaria del 2012,
nacional de turismo, está
aumento la tarifa a 16%): gravado con el impuesto
sobre las ventas a la tarifa
3. El servicio de
del siete por ciento (7%)
alojamiento prestado por
(Hoy 16%).
establecimientos
hoteleros o de hospedaje. Parágrafo. El servicio
prestado por los moteles,
Esa es la nueva versión
cualquiera sea la
con que quedó dicho
denominación que se dé a
numeral luego del cambio tales establecimientos,
que al artículo 468-3 se le continúa sometido a la
hiciera con el artículo 34
tarifa general del impuesto
de la Ley 1111 de
sobre las ventas.”
diciembre de 2006.La
La DIAN ha diferenciado
versión que tuvo antes
entre “arrendamiento” y
solamente agregaba al
“hospedaje”
final la expresión
“debidamente inscritos en
el Registro Nacional de
De acuerdo con todas
Turismo”.
esas normas que hemos
reseñado, lo más
Por consiguiente, para
importante a la hora de
esa nueva versión del
entregar un apartamento,
numeral 3 del artículo
o casa, o finca para que
468-3 del E.T. seguiría
sea habitado por otros
vigente la reglamentación seres humanos, lo que
que ha estado contenida
más va a importar, es si el
desde marzo de 2003 en
bien fue entregado en
el artículo 9 del Decreto
calidad de arrendamiento
522 donde se lee:
o en calidad de
El Decreto 522 de 2003
contiene la
reglamentación Clave
Impuesto sobre las Ventas
hospedaje.
Si entrega en calidad de
arrendamiento, quien
recibe el ingreso no es un
responsable del IVA. Pero
en el caso de entregarlo
en calidad de hospedaje,
sí lo será.
Y para aclarar ese dilema,
la misma DIAN, en su
concepto unificado del
IVA 001 de junio de 2003,
en el título IV (Servicios),
capítulo II (servicios
Gravados), numeral 1.26
(diferencias en servicios
de arrendamiento de
bienes inmuebles y de
alojamiento) dijo lo
siguiente:
“Por arrendamiento de
bienes inmuebles debe
entenderse el contrato
consensual en virtud del
cual una de las partes se
obliga a proporcionarle a
otra el uso y goce de un
inmueble, durante cierto
tiempo, y ésta a pagar
como contraprestación un
canon determinado,
contrato cuyas
características y
consecuencias están
tipificadas legalmente. Se
diferencia del contrato de
comodato en que éste es
gratuito y al haber
remuneración por el uso
del inmueble, se
convertiría en contrato de
arrendamiento. El
comodato de inmuebles
en consecuencia, no es
hecho generador del
impuesto sobre las ventas
porque no se configuran
los supuestos de ley para
que esté gravado.
Igualmente, el contrato de
arrendamiento se
diferencia del contrato de
alojamiento u hospedaje
(hostales, hoteles, fincas,
casas campestres, casas
de recreo, etc.), en cuanto
que éste necesariamente
es de carácter comercial y
de adhesión en sus
condiciones; el pago del
precio respectivo es día a
día y por un plazo inferior
a 30 días, sin que sus
renovaciones le hagan
cambiar de naturaleza.”
Visto lo anterior, todo
aquel que decida ofrecer
el servicio de hospedaje
tendría que figurar inscrito
en el RUT de la DIAN, ya
sea como responsable del
IVA en el régimen
simplificado si se cumple
con todos los requisitos
vigentes, o en el régimen
común cuando no se
quiera o no se pueda
estar en el régimen
simplificado.
No aplica en San Andrés
o en el Amazonas
Lo anterior no aplicaría si
el servicio de hospedaje
se presta en San Andrés
o en el Amazonas pues
por disposición del
artículo 22 de la Ley 47 de
1993 y el artículo 270 de
la Ley 223 de 1995
indican que todos los
servicios de cualquier
índole prestados en esos
territorios se consideran
excluidos del IVA.
sean utilizados a cambio
de dinero por otras
personas en periodos
inferiores a 30 días
calendario, se
considerarán en
“prestadores de servicios
turísticos”.
Con esa medida se busca
justamente combatir el
Debe recordarse que la
no inscripción o no
actualización oportuna
en el RUT ocasionaría
la aplicación de la
sanción contenida en el
artículo 658-3 del
Estatuto Tributario.
Otra particularidad
Además, en caso de que
se deba pertenecer al
régimen común por la
prestación del servicio de
hospedaje, la tarifa a
aplicar será del 10% si el
servicio lo presta un
establecimiento hotelero
(por estar expresamente
mencionados en el
numeral 3 del artículo
468-3).
Gobierno reglamenta los arrendamientos de
inmuebles por días a los turistas
El 9 de julio de 2009 el
Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo
expidió el Decreto 2590
para establecer que
desde esa fecha en
adelante toda Persona
Natural o Jurídica que
explote sus bienes
inmuebles dejando que
Página 72
fenómeno que se ha
conocido últimamente
como “para-hotelería” y
que se evidencia en
especial en las zonas
turísticas de Colombia
donde los dueños de
apartamentos y otras
propiedades similares le
terminan haciendo una
Publicado:
15 de julio de 2009
http://actualice.se/41n
Página 73
Impuesto sobre las Ventas
competencia desleal a los
hoteles y demás unidades
inmobiliarias que sí están
autorizadas para prestar
el servicio de hotelería.
Según el Decreto
2590 de Julio 9 de
2009, quienes
exploten sus
inmuebles por
periodos inferiores a
30 días ya no podrán
decir que los explotan
en calidad de
arrendamiento sino
como servicio de
hospedaje. Además,
deberán figurar
inscritos en el
Registro Nacional de
Turismo, llevar
registros de sus
huéspedes y
responder por el IVA
y la contribución
parafiscal del sector
turismo.
vivienda, en ese caso los
propietarios de los
inmuebles se convierten
en responsables del IVA
(excepto en el caso de los
ubicados en San Andrés y
Por consiguiente, y según el Amazonas) teniendo
lo indicado en los artículos que figurar inscritos en el
1 y 3 del Decreto 2590,
RUT administrado por la
cuando esos inmuebles
DIAN.
sean explotados en las
condiciones que antes
Y si no pueden figurar en
comentamos, los mismos el régimen simplificado de
deberán figurar inscritos
dicho impuesto, entonces
en el Registro Nacional de deberán facturar y cobrar
Turismo (véase la Ley 300 el IVA a la tarifa del 10%,
de Julio de 1996, en
a partir del año 2013, por
especial el artículo 61 que la Ley 1607 aumento al
indica que tal registro lo
16% (ver el numeral 3 del
podrán llevar las Cámaras artículo 468-3 del Estatuto
de Comercio) y los
Tributario y el artículo 9
contratos que celebraría
del Decreto 522 de 2003).
con los huéspedes ya no
sería de arrendamiento de Sanciones aplicables a
quienes no cumplan las
vivienda urbana sino de
normas
hospedaje.
reclamo, a los prestadores
de servicios turísticos
cuando incurran en las
infracciones tipificadas en
el artículo 71 de la
presente Ley, con base en
la reglamentación que
para tal efecto expedirá el
Gobierno Nacional. Las
sanciones aplicables
serán las siguientes:
1. Amonestación escrita.
2. Multas hasta por un
valor equivalente a 20
salarios mínimos legales
mensuales, que se
destinarán al Fondo de
Promoción Turística.
Cuando la infracción
consista en la
presentación de servicios
turísticos sin estar
inscritos en el Registro
Nacional de Turismo la
multa será de 100 salarios
Responsables de IVA y
Por último, es importante mínimos legales
de la Contribución
destacar que en el artículo mensuales.
parafiscal por
9 del mismo Decreto 2590
actividades de turismo
se indica que las
3. Suspensión hasta por
autoridades municipales y treinta días calendario de
El verse en la obligación
distritales deberán estar
la inscripción en el
de figurar en el Registro
colaborando para que se
Registro Nacional de
Nacional de Turismo no
cumplan las medidas
Turismo.
sólo implicará que tendrán contenidas en esta nueva
que efectuar en forma
normatividad.
4. Cancelación de la
trimestral la Contribución
inscripción en el Registro
parafiscal indicada en los Y en caso de que se
Nacional de Turismo que
artículos 40 y 41 de la Ley detecten inmuebles que
implicará la prohibición de
300 de 1996 (modificados estén incumpliéndola, el
ejercer la actividad
con la Ley 1101 de
artículo 8 del Decreto
turística durante 5 años a
Noviembre de 2006), sino 2590 indica que será el
partir de la sanción.
que también tendrán que
Ministerio de Comercio,
estar elaborando las
Industria y Turismo el que 5. Además de la
Tarjetas de Registro por
impondría las sanciones
responsabilidad civil a que
cada huésped que sea
que se mencionan en la
haya lugar por constituir
alojado en el inmueble y
Ley 300 de 1996. En el
objeto ilícito la prestación
hasta deberán reportar al Artículo 72 de dicha Ley
de servicios turísticos sin
DAS en caso de que el
se dispone lo siguiente:
inscripción en el Registro
hospedado sea un
Nacional de Turismo, los
extranjero (ver artículos 4 “Artículo 72. Sanciones prestadores de servicios
y 5 del Decreto 2590).
de carácter
turísticos no podrán
administrativo. El
obtener el registro hasta
Así mismo, y por razón de Ministerio de Desarrollo
dentro de los 5 años
que el inmueble se
Económico impondrá
siguientes.
explotaría bajo un
sanciones, previo el
contrato de hospedaje y
trámite respectivo que
Parágrafo 1o. No
no bajo un contrato de
iniciará de oficio o previa
obstante la aplicación de
arrendamiento de
la presentación del
alguna de las sanciones
Impuesto sobre las Ventas
anteriores el turista
reclamante podrá
demandar el
incumplimiento ante la
jurisdicción ordinaria.
Parágrafo 2o. La
prestación de servicios
turísticos sin la inscripción
en el Registro Nacional de
Turismo, conllevará a la
clausura del
establecimiento por parte
del Alcalde Distrital o
Municipal quien procederá
de oficio o a solicitud de
cualquier persona.”
Servicios gratuitos no generan IVA
¿Cuándo se genera
IVA?
De acuerdo con la norma
contenida en el artículo
420 del E.T., el IVA es un
gravamen que se genera
únicamente en los
siguientes tres casos:
1. En la venta de bienes
corporales muebles
(siempre y cuando no
sean bienes que se
exporten, o se
vendan en San
Andrés o el
Amazonas, o se
envíen hacia tales
departamentos, o
figuren en la las listas
de bienes exentos y
excluidos del IVA).
2. En la prestación de
servicios (siempre y
cuando no sean
servicios de los que
figuran en la lista de
servicios excluidos
del IVA; ver artículo
476 del E.T.)
3. En las ventas de
juegos de suerte y
azar distintos de
loterías (siempre y
cuando no sean los
juegos de suerte y
azar mencionados en
el artículo 5 de la Ley
643 de 2001).
Ahora bien, y pensando
en los dos primeros
casos, es claro que
existirán ocasiones en las
cuales el dueño de los
bienes corporales
muebles que se venderían
como gravados, o el
prestador de los servicios
que se prestarían como
gravados, puede decidir
entregar tales bienes o
prestar dichos servicios a
título gratuito, es decir, sin
cobrar ningún valor por
ellos.
¿Qué sucede entonces
con el IVA en esos
casos?
Solo las entregas
gratuitas de bienes (no
servicios) generan IVA.
De acuerdo con las
normas vigentes, solo en
el caso de la entrega de
bienes corporales
muebles a título gratuito
es cuando se debe
generar el IVA, pues así lo
contempla la norma del
literal a) del artículo 421
del E.T. que dice:
Artículo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
1. Todos los actos que
impliquen la transferencia
del dominio a título
gratuito u oneroso de
bienes corporales
muebles,
independientemente de la
designación que se dé a
los contratos o
Página 74
Publicado:
14 de julio de 2008
http://actualice.se/57m
negociaciones que
originen esa transferencia
y de las condiciones
pactadas por las partes,
sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a
nombre de terceros;
Conviene recordar que
para los casos de bienes
entregados a título
gratuito, la DIAN ha
conceptuado que la base
sobre la cual se generaría
el IVA sería el valor
comercial de los bienes
en la fecha de la
operación, sustentándose
para ello en lo indicado en
el artículo 458 del E.T.,
norma que solo hace
referencia a lo indicado en
el literal b) del artículo 421
y no a lo indicado en el
literal a) del mismo
artículo; véase Concepto
Unificado del IVA 0011,
junio 19 de 2003, Título
VIII, Numeral 6.
Y es lógico que la entrega
gratuita de bienes sí
genere IVA, pues cuando
el contribuyente produjo o
adquirió tales bienes sí se
tomó el IVA de las
compras como un IVA
descontable. Por
consiguiente, al
regalarlos, y para que en
sus declaraciones de IVA
no haya una tendencia a
formar saldos a favor, se
tendrá que generar el
respectivo IVA.
A diferencia de la
entrega a título
gratuito de bienes
corporales muebles,
la prestación de
servicios gratuitos no
da lugar que se tenga
que responder por el
IVA. Sin embargo, la
DIAN opina que en
todo caso ese tipo de
servicios gratuitos sí
se tendría que
facturar.
Página 75
Impuesto sobre las Ventas
tanto, un servicio prestado servicio gratuito sí se
en forma gratuita, no es
facture sería para aplicar
gravado con el impuesto.” la sanción del artículo 657
del E.T. en caso de que
Sin embargo, a pesar de
no se cumpla con expedir
En vista de lo anterior,
que el servicio gratuito no tal facturación.
cuando se trata de la
genera IVA, la DIAN ha
prestación de servicios y
conceptuado que sí debe Pero definitivamente es
se hacen a título gratuito, facturar.
algo muy difícil de
tal operación no se
controlar en la práctica,
considera como una
En su Concepto 41594 de pues a diferencia de los
“venta” y en consecuencia abril 29 de 1999, aún
bienes corporales
no hay lugar a que se
vigente, tal entidad dijo lo muebles que se entregan
tenga que generar el
siguiente:
gratuitamente, operación
respectivo impuesto sobre
en la cual sí quedan
las ventas.
“Doctrina. Quien preste
huellas por los
un servicio gratuito debe
movimientos que se
Así incluso lo ratifica la
expedir factura. El artículo efectúan en los
DIAN en su cartilla
615 del estatuto tributario inventarios de quien
instructiva para el
establece como regla
regala los bienes, en la
diligenciamiento de la
general la obligación de
prestación de servicios
declaración del IVA año
expedir factura por cada
gratuitos no queda
2008, cuando en la página operación de venta o de
ninguna huella.
12 de tal carilla, y en el
prestación de servicios
numeral 2.3.1 se comenta independientemente de
Además, para la empresa
lo siguiente:
que el obligado tenga o no o persona que recibió el
la calidad de
servicio en forma gratuita,
“Se considera servicio
contribuyente,
no habría tampoco interés
toda actividad, labor o
responsable o agente
en exigir que le entreguen
trabajo prestado por una
retenedor de los
una factura ya que no
persona natural o jurídica, impuestos administrados
podrá en ningún caso
o por una sociedad de
por la Dirección de
contabilizar ese servicio
hecho, sin relación laboral Impuestos y Aduanas
gratuito como un gasto
con quien contrata la
Nacionales, o de que la
deducible para su renta.
ejecución, que se
operación esté gravada
concreta en una
con ellos.
Pero puede que solo para
obligación de hacer, sin
desvirtuar una futura
importar que en la misma Por vía de excepción, el
reclamación de quien
predomine el factor
artículo 616-2 del estatuto presta el servicio en forma
intelectual o material, y
tributario, y los decretos
gratuita, la empresa o
que genere una
reglamentarios 1001 de
persona que recibió tal
contraprestación en
1997 y 3050 de 1997,
servicio sí pida la factura
dinero o en especie,
consagran en qué casos
para así demostrar que en
independientemente de su no es obligatoria la
ella se indica que el
denominación o forma de expedición de factura y
servicio fue gratuito y que
remuneración (artículo 1.
sólo en esos eventos
no hay lugar a posteriores
Decreto 1372/92).
podrá omitirse la
“arrepentimientos”.
expedición de la misma.
De acuerdo con la noción
Como vemos, los casos
anterior, el servicio
Estas normas exceptivas, por la prestación de
susceptible de ser
nada contemplan para la
servicios gravados con
gravado con el impuesto
prestación de servicios
IVA pero que se prestan a
sobre las ventas requiere gratuitos, por tanto quien
título gratuito tienen una
que concurran dos partes: preste un servicio a título normatividad muy singular
una que lo solicita y otra
gratuito debe expedir
en nuestro ordenamiento
que lo proporcione, sin
factura por éste.”
tributario.
que haya vinculación
laboral para el efecto,
Sobre este asunto, sería
pero se debe generar una válido decir que el único
retribución o
interés que tendría la
contraprestación. Por
DIAN en controlar que un
Los servicios gratuitos
no generan IVA pero sí
se facturan
Impuesto sobre las Ventas
Cuidado con las muestras gratis porque tienen
carga tributaria
Las “Muestras Gratis”
implican declarar un IVA
que en verdad no se
recibió
Cuando en una empresa
se manejan inventarios de
mercancías para la venta,
y tales mercancías, al
momento de ser
compradas, dieron a lugar
a cancelar un “impuesto
sobre las ventas”, es claro
que dicha empresa se
toma dicho “IVA” como un
“IVA descontable” en sus
declaraciones del IVA.
Así mismo, cuando tales
mercancías son
revendidas, es claro que
por tratarse de bienes
gravados, la reventa
también volverá a generar
el IVA, y en ese caso, la
empresa debe declarar un
“IVA generado”.
Sin embargo, muchas
empresas tienen la
costumbre de hacer
“retiros” desde sus
inventarios y con tales
retiros empezar a dar
“muestras gratis” al
público en general.
Por tanto, las preguntas
que frente a tal figura se
derivan son:
1. ¿Qué consecuencias
traen esos retiros de
inventarios para
“muestras gratis”?
2. Sí son muestras
“gratis” y por tanto no
se recibe ningún
dinero de parte del
público ¿En todo caso
sí se debe responder
a la DIAN por el “IVA
generado”?
3. Si son muestras
“gratis” ¿Aun así se
debe expedir “factura
de venta”?
4. Si al hacer el retiro
desde la cuenta de
inventarios
(haciéndolo por su
costo ajustado por
inflación), se termina
afectando una cuenta
del “gasto muestras
gratis” o “gasto
publicidad”, como se
quiera llamarlo…
¿Ese gasto es
deducible en la
declaración de renta?
¿Con que
“beneficiario” se
registraría dicho gasto
en la contabilidad?
¿Se debe responder
por la retención en la
fuente sobre dicho
“gasto”?
Las "muestras gratis"
son ventas y deben
pagar IVA
De la lectura del literal a)
del artículo 421 del E.T.,
podemos darnos cuenta
de que las “muestras
gratis” son también
equivalentes a una
“venta”.
Dicho literal establece lo
siguiente:
Artículo 421. Hechos
que se consideran
venta. Para los efectos
del presente libro, se
consideran ventas:
a) Todos los actos que
impliquen la transferencia
del dominio a título
gratuito u oneroso de
bienes corporales
muebles,
independientemente de la
designación que se dé a
los contratos o
negociaciones que
originen esa transferencia
y de las condiciones
pactadas por las partes,
sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta
de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a
nombre de terceros.
El punto de vista anterior
está incluso respaldado
por la misma DIAN, quien
en su Concepto Unificado
del IVA No.001 de junio
de 2003, en el título I
(generalidades), capítulo
II (Hecho generador en
las ventas), y su numeral
1.2.7 (Retiro de
inventarios), menciona lo
siguiente:
“En consecuencia, los
bienes tomados del
inventario por el
responsable, con la
finalidad de ser utilizados
como muestras gratuitas,
promoción de ventas,
propaganda, etc., deben
considerarse como una
venta, para efectos del
IVA, en la fecha de su
retiro”
Por tanto, si los retiros de
inventarios para efectuar
“muestras gratis” son
equivalentes o asimilados
a una “venta”, es claro
que la intención de la
norma es establecer que
Página 76
Publicado:
19 de diciembre de 2005
http://actualice.se/7g2
Página 77
Impuesto sobre las Ventas
dicha “venta” debe
generar el respectivo
“Impuesto sobre las
ventas” (obviamente se
genera solo si la
mercancía es
“gravada”…).
correspondiente, siendo
de cargo del responsable
el valor total del impuesto
generado.”
El empresario asume el
IVA y no puede
deducirse en la
Declaración de Renta
El precio base para
generar IVA será el valor
comercial
Es claro entonces que lo
que se persigue con la
1. ¿Sobre qué base se
norma, cuando equipara
generaría dicho IVA si una “muestra gratis” a una
en realidad no se está “venta”, es evitar que las
fijando ningún “precio” empresas terminen
a las mercancías?
descompensando la
liquidación bimestral del
2. ¿Si solo es una
impuesto sobre las
“muestra gratis”?
ventas, pues la lógica
indica que si cuando
En esos casos, la base
compran la mercancía se
debe corresponder al
terminarán tomando el
valor comercial en la
IVA de la compra como
fecha de venta, pues así
IVA descontable, no sería
lo dispone el Artículo 463 lógico aceptar que porque
del E.T. (véase también
luego decidieron “regalar”
el artículo 458 del E.T.).
la mercancía, entonces no
vaya a existir ningún “IVA
De igual forma, la DIAN,
generado”.
en el mismo concepto
antes aludido, en el Título Pero lo que se terminaría
VIII (Base gravable), y el
produciendo, al momento
numeral 6 (Base gravable de contabilizar el IVA
en el retiro de bienes),
generado, y por efectos
indicó lo siguiente:
de la partida doble, sería
que la contrapartida
“Si el bien objeto de retiro significa registrar un
se encuentra sujeto a
“gasto impuesto asumido”
gravamen, el impuesto
(y por el mismo valor que
sobre las ventas se causa se lleva al IVA generado).
independientemente de la No se puede debitar en la
destinación o uso que el
misma cuenta del pasivo
responsable le dé y la
del “IVA por pagar”.
base gravable, conforme
con el artículo 458, será el Lo grave de ello es que
valor comercial de los
ese tipo de “gastos” no
bienes.
son deducibles en la
declaración de renta.
De tal manera que si los
bienes tomados del
Este punto de vista está
inventario por el
confirmado por la DIAN,
responsable, con la
en el mismo concepto que
finalidad de ser utilizados hemos venido citando, y
como muestras gratuitas, en el párrafo que seguía a
promoción de ventas,
continuación del que
propaganda, etc., se
citamos anteriormente:
hallan sujetos al impuesto, “Por tratarse de artículos
se debe liquidar y pagar el dados en obsequio y
gravamen
asumir el responsable el
impuesto en su integridad,
no puede éste afectar
nuevamente la cuenta
IVA, llevando como
descuento el valor
correspondiente al
gravamen causado en la
adquisición del bien, pues
dicho valor fue solicitado
en el momento en que el
producto fue adquirido.”
Ahora bien, surge otra
pregunta:
¿Cuál sería el soporte
para registrar esta “venta”
especial, y como sería la
contabilización del IVA
que se genera?
Las muestras gratis
también deben expedir
factura
Aun cuando se trate de
“muestras gratis”, los
conceptos de la DIAN han
establecido que por
tratarse de hechos
“asimilados a una venta”,
son entonces hechos por
los cuales se debe
expedir factura de venta,
pues el artículo 615 del
E.T. señala que tal
obligación (la de facturar)
se debe cumplir para
todos los actos de
enajenación de bienes o
servicios.
En el concepto especial
de facturación 85922 de
noviembre 5 de 1998,
bajo el numeral 2 de dicho
concepto (Expedición de
la factura o documento
equivalente), la DIAN
indicó lo siguiente:
“Cuando se presente el
retiro de inventarios en
una operación sujeta al
impuesto sobre las ventas
y exista la obligación legal
para el comerciante, de
expedir factura, por sus
operaciones, debe
conducirse que cualquiera
Impuesto sobre las Ventas
sea la denominación que
se empleé (retiros,
muestras, obsequios,
donaciones, etc.), e
independientemente de la
destinación o uso que se
haga de los retiros, debe
expedirse factura o
documento equivalente,
salvo en los casos
expresamente dispuestos
por la ley”
Para saber en qué casos
expresos la norma
exonera de expedir
“factura de venta” o
“documento equivalente a
factura de venta”, deben
examinarse el artículo
Código
Cuenta
616-2 del E.T. y el
artículo 2 del decreto
1001 de 1997.
Un ejemplo vale más
que mil palabras
Por tanto, para establecer
un ejemplo de lo que
implica un “retiro de
inventarios” para realizar
“muestras gratis”,
pensemos que una
empresa comercializadora
de shampoo (empresa A),
después de comprar (a la
empresa B) 10 cajas de
shampoo por un valor de
$10.000.000 más 16% de
IVA, decida, quince días
Nombre Cuenta
Beneficiario
después, entrar a
“regalar” o dar como
“muestras gratis” todas
esas 10 cajas de
shampoo.
En primer lugar, cuando
se compró la mercancía,
es claro que la
contabilización fue (para
efectos prácticos vamos a
obviar los asuntos sobre
retenciones en la fuente):
Db
1435
Inventarios-Mercancías no
fabricadas por la empresa
Empresa B
10.000.000
240802
IVA por pagar-IVA
Descontables
Empresa B
1.600.000
110505
Caja
Esa compra de la
mercancía está
respaldada con una
factura de venta que
emitió la empresa B a la
empresa A.
Para cuando la empresa
A decide empezar a
“regalar” esa misma
mercancía (quizás dando
“muestras gratis” al
público en general de
casa en casa), la
contabilidad de esta
empresa A tendría que
generar al menos una
sola factura de venta, en
la cual no hay “ingreso”,
pero sí habría “IVA
generado”, el cual, como
ya dijimos anteriormente,
tendría que salir sobre “el
Cr
11.600.000
valor comercial en la
fecha de venta”.
Podemos decir que el
“valor comercial”, a los
quince días después de la
compra, seguía siendo el
mismo valor comercial
que tenía la mercancía en
la fecha de compra.
Por tanto, el “IVA
generado” volvería a ser
los mimos $1.600.000.
De igual forma, debe
pensarse en la
complicación adicional
que surge cuando se
piensa en la siguiente
pregunta:
¿Cuál es el “cliente” en
dicha factura de venta?
Es decir ¿Con qué
“beneficiario” se harán los
registros contables?
Parece que la única
respuesta razonable a
estas preguntas sería
hacer los registros
empleando como “cliente”
o “beneficiario” a la misma
“empresa A”.
Así las cosas, la
contabilización de esa
única factura de venta
especial, serían:
Página 78
Página 79
Impuesto sobre las Ventas
Código
Cuenta
Nombre Cuenta
Beneficiario
DB
Cr
523560
Gastos de ventaPublicidad
Empresa A
10.000.000
531520
Gastos extraordinariosImpuestos asumidos
Empresa A
1.600.000
240801
IVA por pagar-IVA
generados
Empresa A
1.600.000
1435
Inventarios-Mercancía no
fabricada por la empresa
Empresa A
10.000.000
Obsérvese que en las
cuentas del “gasto” que
aquí hemos afectado, al
menos una de tales
cuentas, la cuenta “gastos
de ventas-publicidad”,
podría pensarse en que
sería aceptable como
deducible en la
declaración de renta.
Pero ¿sí será aceptada
como deducible?
Es difícil que la DIAN lo
acepte como ‘gasto’ de
publicidad deducible
Para que un “gasto” sea
aceptable como deducible
en las declaraciones
tributarias, es claro que el
mismo debe reunir las
características de
“relación de causalidad”,
“necesidad” y
“proporcionalidad” de que
habla el Artículo 107 del
E.T.
Así mismo, cuando se
hacen “regalos” o
“donaciones”, los
Artículos125 a 125-4 del
E.T. nos indican que tales
“donaciones” deben reunir
ciertos requisitos para
poder ser aceptadas
como deducibles.
De otra parte, en el
reporte de medios
magnéticos, un “gasto
publicidad” solo sería
aceptable si tal gasto se
reporta con un
beneficiario distinto del de
la empresa que se lo está
tomando.
Y por último, si se reporta
un “gasto publicidad”, es
razonable esperar que
todo gasto de ese tipo
haya implicado el
practicar y declarar una
retención en la fuente (ver
Artículo 177 y 632 del
E.T.).
Uniendo todos los puntos
anteriores, es muy difícil
esperar que la DIAN
acepte como deducible el
“gasto publicidad por
muestras gratis” pues en
primer lugar, es fácil
demostrar que el mismo
no es un gasto
“necesario” (artículo 107
del E.T.).
Las ventas de activos fijos que pueden generar IVA
De otro lado, no reúne los
requisitos de que hablan
los artículos 125 a 125-4
del E.T. para tomarlo
como “gasto donación”.
Así mismo, el beneficiario
con el que hicimos la
contabilización fue “la
misma empresa A”.
Y por último, ese gasto
fue un “gasto publicidad”
sobre el cual no se hizo
retenciones en la fuente.
En conclusión: las
muestras gratis son un
lujo tributariamente caro
Habiendo estudiado los
efectos delicados que se
desprenden de la figura
de dar “muestras gratis”,
en especial el hecho de
que genera tener que
declarar un IVA que en
verdad no se recibió y que
adicionalmente se forman
dos gastos que no son
deducibles en la
declaración de renta, lo
que podemos concluir es
que esa figura es un “lujo”
que solo las grandes
empresas se pueden dar.
Publicado:
20 de marzo de 2006
http://actualice.se/1ej
Impuesto sobre las Ventas
En Colombia, el impuesto
sobre las ventas solo se
debe generar cuando se
presente alguno de los
siguientes tres eventos o
“hechos generadores del
tributo” (ver artículo 420
del E.T.):
“inmuebles”, es decir, que
no se pueden desplazar
de un lugar a otro) se
convertirían en hechos
generadores del impuesto
pues es claro que todo
“activo fijo” es al mismo
tiempo un “bien corporal”.
1. La venta de bienes
corporales muebles.
Sin embargo, el mismo
artículo 420 del E.T., en
su parágrafo 1 dice:
2. La prestación de
servicios dentro del
territorio nacional –
sin que dentro de la
definición de
“servicios” se incluyan
los servicios
prestados por una
persona natural bajo
una relación laboral; o
los “honorarios” de un
miembro de junta
directiva (ver el
Concepto Unificado
del IVA 001 de junio
de 2003 de la DIAN,
en su título IV,
capítulo I, numeral
2.14).
3. La explotación de
juegos de suerte y
azar distintos de
loterías.
Solo la venta de un
avión o helicóptero
(“aerodinos”) que sea
“activo fijo” generaría
IVA
Pues bien, el primero de
los tres “hechos
generadores”
anteriormente nombrados
(la venta de un bien
“corporal mueble”, es
decir, los que tienen
“cuerpo” y se pueden
mover o desplazar de un
lugar a otro) implicaría en
primera instancia que aún
hasta la venta de los
activos fijos de una
empresa o persona
natural (pero sin incluir los
bienes raíces pues los
mismos son bienes
Parágrafo 1º. El
impuesto no se aplicará
a las ventas de activos
fijos, salvo que se trate
de las excepciones
previstas para los
automotores y demás
activos fijos que se
vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de
terceros y para los
aerodinos.
Así las cosas, cuando una
persona jurídica o natural
decide vender alguno de
sus “activos fijos” (los que
no se tienen para la venta;
ver artículo 64 del Decreto
2649 de 1993), tal venta,
a pesar de corresponder a
la venta de un “bien
corporal mueble” no
generará el respectivo
impuesto sobre las ventas
y se tomaría como un
“ingreso excluido del IVA”.
La única excepción a esta
regla es que el “activo fijo”
que se piense vender sea
un “aerodino” (es decir, un
avión o un helicóptero)
pues en ese caso sí se
generaría IVA a la tarifa
del 16%.
Base normativa
Todo lo anterior se
encuentra ratificado en el
Concepto Unificado 001
de junio de 2003, del cual
citamos los siguientes
apartes:
En su título II (Hechos
generadores del IVA),
capítulo I (Hechos
generadores), su numeral
2 (Hechos generadores
del IVA), leemos:
Por regla general el
impuesto sobre las ventas
no se aplica en la venta
de activos fijos,
entendiéndose como tal el
bien corporal mueble que
no se enajena dentro del
giro ordinario de los
negocios del
contribuyente. Por
consiguiente quien
compra o importa una
máquina paga el
impuesto, pero si la
máquina constituye activo
fijo y posteriormente se
vende, sobre dicha venta
no se aplica el impuesto
sobre las ventas.
Como excepciones a la
regla general se
encuentran: 1.) El caso de
los automotores y demás
activos fijos que se
vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de
terceros, caso en el cual
será responsable el
mandatario, consignatario
o similar. Quien encarga
la venta del activo fijo no
es responsable. 2.) La
venta de aerodinos, caso
en el cual siempre se
causa el impuesto, así se
trate de un activo fijo. En
tal evento son
responsables tanto el
comerciante como los
vendedores ocasionales
de tales bienes; actuando
como agente retenedor
del ciento por ciento
(100%) del impuesto la
Unidad Administrativa del
Aeronáutica Civil.
Y en el mismo título II
(Hechos generadores del
IVA), capítulo VI (Hechos
que no generan el IVA, su
numeral 1.1. (Venta de
activos fijos), leemos:
Página 80
Página 81
Impuesto sobre las Ventas
Por regla general, la venta
de cualquier activo fijo
efectuado por cuenta y
riesgo del propietario no
genera el impuesto sobre
las ventas. Las ventas de
activos fijos que integran
el patrimonio de las
personas, sean estas
naturales o jurídicas, no
están sometidas al
impuesto sobre las ventas
cuando se hagan
directamente por los
Publicado:
12 de septiembre de 2011
http://actualice.se/82or
La razón fundamental es
que estos – los activos
fijos -, son bienes que no
se encuentran destinados
a la venta dentro del giro
ordinario del negocio por
lo tanto el impuesto sobre
las ventas causado en la
adquisición de los mismos
forma parte de su costo.”
Las personas naturales del Régimen Común pueden
restar en sus declaraciones de IVA una parte del IVA
de sus gastos personales
 Conceptos Vigentes
Esto solo es posible si
cancelan esos gastos
personales con sus
tarjetas débito y/o
crédito pues así lo
contempla el Decreto
428 de 2004.
dueños.
Excepcionalmente la
venta de activos fijos
genera ese impuesto,
cuando sea realizada por
medio de comerciantes
intermediarios que las
efectúen por cuenta y a
nombre de sus dueños.
Por el contrario, la venta
de aerodinos siempre
genera IVA, sin importar
que se trate de activos
movibles o de activos fijos
del vendedor.
Cuando una persona
natural es responsable del
IVA en el Régimen
Común en ese caso se
entendería que en sus
declaraciones bimestrales
del IVA solo podría
descontarse el valor del
IVA que haya causado y/o
pagado (sin importar el
medio de pago) sobre
bienes y/o servicios que sí
sean deducibles en su
declaración de renta y que
sean bienes y/o servicios
relacionados con la
generación de sus
ingresos gravados con
IVA (ver Artículo 488 del
Estatuto Tributario).
De acuerdo con lo anterior
sería obvio que el IVA
causado y/o pagado sobre
sus gastos personales
(ropa, comida, viajes,
etc.), por tratarse de
gastos que no son
deducibles en su
declaración de renta, no
sería un IVA aceptado
como descontable en sus
declaraciones
bimestrales.
declarantes de renta, etc.,
a que la DIAN les
devuelva, en los extractos
de sus tarjetas débito o
Sin embargo, si esos
crédito, el equivalente a
gastos personales (y
dos puntos del IVA que
hasta las compras de sus hayan pagado con dichas
activos fijos) los cubre con tarjetas sobre cualquier
sus tarjetas débito o
bien o servicio gravado.
crédito, en ese caso una
parte del IVA de dichos
Ese estímulo de
gastos sí se lo dejará
efectuarles una
restar en sus
devolución de los dos
declaraciones bimestrales puntos del IVA a las
del IVA. Veamos por qué. personas naturales que
realicen sus compras con
La reglamentación
sus tarjetas es en realidad
vigente sobre la
una estrategia para que
devolución de los dos
las personas que sí usan
puntos del IVA sobre
sus tarjetas y exceden
compras pagados con
ciertos topes en
tarjetas débito y/o
consumos durante el año
crédito
fiscal, entonces quedarían
obligados a declarar renta
Desde el año 2004 se
ya que así lo contempla
encuentra vigente la
desde el mismo año 2004
norma del Artículo 850-1
la norma contenida en el
del Estatuto Tributario que Artículo 594-3 del
contempla el derecho que Estatuto.
tienen todas las personas
naturales de todo tipo,
Sin embargo, en el caso
responsables y no
de las personas naturales
responsables de IVA,
que ya están en el
declarantes o no
régimen común, eso no
Impuesto sobre las Ventas
les preocupa pues por el
solo hecho de estar en el
régimen común del IVA
saben que ya están
obligados a declarar renta
al final del año.
Esa misma norma del
Artículo 850-1 dice que la
devolución solo operará
para los casos en que el
adquiriente de los bienes
o servicios “no haya
solicitado los dos puntos
del impuesto de IVA como
impuesto descontable”.
Siendo ese el caso, era
obvio que si una persona
natural en el régimen
común realizaba compras
de los gastos
relacionados con su
negocio (los que sí dan
derecho a IVA
descontable) pero los
cubría con sus tarjetas
débito o crédito, entonces
sería muy difícil controlar
que esa persona no se
terminara tomando el
doble beneficio de restar
en su declaración de IVA
el total de dicho IVA y al
mismo tiempo recibir en
sus extractos de sus
tarjetas la devolución de
una parte de dicho IVA.
Por tal motivo, en la
reglamentación que hizo
el Gobierno nacional a
esa norma superior y que
se encuentra contenida en
el Decreto 428 de febrero
12 de 2004 y la
Resolución DIAN 02144
de marzo 17 de 2004, se
dispuso lo siguiente:
“Resolución DIAN 02144
de 2004, Artículo. 13º.
Registro de no
beneficiados.
Simultáneamente a la
información señalada en
el artículo inmediatamente
anterior, la Dirección de
Impuestos y Aduanas
Nacionales generará un
archivo [dirigido a las
entidades financieras que
procesan los valores del
IVA pagado con tarjetas y
que se devuelven a través
de los extractos de dichas
tarjetas] relacionando los
tarjetahabientes que no
tienen autorizado el
beneficio de la devolución,
por ser responsables del
IVA y pertenecer al
Régimen Común.
El archivo contendrá por
lo menos la siguiente
información: Número de
identificación del
tarjetahabiente, las fechas
de inicio y terminación de
sus responsabilidades en
el régimen común del
Impuesto sobre las
ventas.”
“Decreto 428 de 2004,
Artículo 1, Parágrafo 3º.
Cuando el adquirente de
los bienes y/o servicios
mediante tarjeta de
crédito o débito que dan
derecho a la devolución
de los dos (2) puntos del
IVA sea responsable del
Impuesto sobre las ventas
perteneciente al régimen
común y dichas
adquisiciones no den
derecho a impuestos
descontables por no ser
computables como costo
o gasto en el Impuesto
Página 82
sobre la renta, el
responsable deberá llevar
los dos puntos del IVA
como impuesto
descontable en el
Impuesto sobre las ventas
del período
correspondiente a la
adquisición de los bienes
y servicios.”
Como puede verse, la
decisión “salomónica” del
Gobierno con estas
medidas fue la de impedir
por un lado, que las
personas naturales del
régimen común tengan
derecho a que les
devuelvan en sus
extractos bancarios los
dos puntos del IVA de sus
compras pagadas con
tarjetas, sin importar si
son compras que sí se
relacionan con su negocio
o si son compras
personales. Así se evita
que de pronto terminen
sacándose el doble
beneficio que antes
comentamos.
Pero por otro lado los está
beneficiando con el hecho
de que sí podrán restar en
sus declaraciones de IVA
no solo el total de ese IVA
de sus costos y gastos
que sí se relacionan con
su negocio (sin importar el
medio de pago) sino que
también podrán restarse
adicionalmente hasta dos
puntos del IVA que
paguen con sus tarjetas
en cualquier tipo de gasto
personal con tal que sean
gravados.
El IVA que se soporta en tiquetes de máquinas
registradoras sí puede ser tomado como IVA
descontable
Publicado:
23 de octubre de 2006
http://actualice.se/2j9
Página 83
Impuesto sobre las Ventas
Varios de los visitantes de
nuestro portal nos han
manifestado su inquietud
en torno a si es posible
tomar como “IVA
descontable” en las
declaraciones bimestrales
de dicho impuesto el valor
que se cancela por IVA en
almacenes o demás
negocios que no expiden
“factura de venta” sino
“tiquetes de máquinas
registradoras”.
del E.T. se establece que
los “tiquetes de máquina
registradora” son
perfectamente aceptables
por la DIAN como un
“documento equivalente a
factura”. En dicha norma
leemos lo siguiente:
Adviértase que el artículo
64 de la Ley 788 de
diciembre de 2002 a que
se hace referencia en la
norma antes citada, lo que
hizo fue indicar que
cuando se expida “factura
de venta”, en tales casos
sí es obligatorio incluir el
“Artículo 616-1. Factura nombre del adquirente,
o documento
pues con dicho artículo 64
equivalente. La factura
se modificó el literal “c”
de venta o documento
del artículo 617 del E.T.
equivalente se expedirá,
Pero los “tiquetes de
en las operaciones que se máquina registradora” se
Su inquietud radica en el
realicen con
toman, no como “factura
hecho de que en los
comerciantes,
de venta”, sino como
“tiquetes de máquinas
importadores o
“documento equivalente a
registradoras” no figura el prestadores de servicios o factura de venta”.
nombre del adquirente de en las ventas a
El IVA que esté
los bienes o servicios
consumidores finales.
liquidado en un “tiquete
cancelados, y por tanto,
de máquina
asumen que si no se
Son documentos
registradora” sí se
cuenta con ese dato,
equivalentes a la factura
puede aceptar como
entonces la DIAN
de venta: el tiquete de
descontable
rechazaría la inclusión del máquina registradora, la
IVA que allí se canceló en boleta de ingreso a
la respectiva declaración
espectáculos públicos, la Conforme a las normas
de IVA del adquirente de
factura electrónica y los
antes citadas, vemos que
los bienes y servicios
demás que señale el
si alguien efectúa
gravados.
Gobierno Nacional.
compras de bienes y/o
servicios gravados con
Al respecto, lo que se
Dentro de los seis meses IVA en un almacén o
debe tener presente es
siguientes a la vigencia de negocio, y en dicho
que no importa el hecho
esta ley el Gobierno
almacén se expide
de que en los “tiquetes de Nacional reglamentará la “tiquetes de máquinas
máquina registradora” no utilización de la factura
registradoras”, en dicho
figure el nombre del
electrónica.”
documento no será
adquirente, el IVA sí
necesario que figure el
puede ser tratado como
De otro lado, en la norma nombre del adquirente. Y
descontable siempre y
contenida en el artículo 4 pese a ello, el IVA que
cuando los bienes y
del Decreto 522 de marzo esté liquidado en dicho
servicios adquiridos se
7 de 2003 leemos lo
documento sí podrá ser
relacionen con la
siguiente:
aceptado como
generación de los
descontable en las
ingresos gravados en la
“Articulo 4. Requisitos
declaraciones de IVA del
contabilidad del
de los documentos
comprador por cuanto en
adquirente (ver artículo
equivalentes a la
la norma del artículo 771485 del E.T.).
factura. Para efectos de
2 del E.T. se estableció lo
lo previsto en el artículo
siguiente:
Los tiquetes de máquina 64 de la Ley 788 de 2002,
registradora son
cuando los vendedores de “Artículo 771-2.
“documento equivalente bienes o los prestadores
Procedencia de costos,
a factura”, y no
de servicios expidan
deducciones e
requieren incluir el
documentos equivalentes impuestos
nombre del adquirente
a la factura no será
descontables. Para la
necesario identificar al
procedencia de costos y
Para sustentar lo anterior, adquirente por su nombre deducciones en el
es importante mencionar
o razón social y NIT”.
impuesto sobre la renta,
que en el artículo 616-1
así como de los
Impuesto sobre las Ventas
impuestos descontables
en el impuesto sobre las
ventas, se requerirá de
facturas con el
cumplimiento de los
requisitos establecidos en
los literales b), c)*, d), e),
f) y g) del artículo 617 y
618* del estatuto
tributario.
Tratándose de
documentos equivalentes
se deberán cumplir los
requisitos contenidos en
los literales b), d), e) y g)
del artículo 617 del
estatuto tributario.
Cuando no exista la
obligación de expedir
factura o documento
equivalente, el documento
que pruebe la respectiva
transacción que da lugar a
costos, deducciones o
impuestos descontables,
deberá cumplir los
requisitos mínimos que el
Gobierno Nacional
establezca.
Parágrafo. En lo referente
al cumplimiento del
requisito establecido en el
literal d) del artículo 617
del estatuto tributario para
la procedencia de costos,
deducciones y de
impuestos descontables,
bastará que la factura o
documento equivalente
contenga la
correspondiente
numeración.
Obsérvese que en el
segundo inciso de ese
artículo 771-2 solo se
exigiría, para aceptar
como IVA descontable el
valor pagado y soportado
en “documentos
equivalentes a factura”,
que tales “documentos
equivalentes a factura”
contengan los requisitos
“b”, “d”, “e” y “g”
contenidos en el artículo
617 los cuales aplican a
las “facturas de venta”. Al
leer el artículo 617,
encontramos lo siguiente:
“Artículo 617.
Modificado. L. 223/95,
artículo 40. Requisitos
de la factura de venta.
Para efectos tributarios, la
expedición de factura a
que se refiere el artículo
615 consiste en entregar
el original de la misma,
con el lleno de los
siguientes requisitos:
a) Estar denominada
expresamente como
factura de venta;
b) Apellidos y nombre o
razón y NIT del vendedor
o de quien presta el
servicio;
c) Modificado. L.
788/2002, artículo 64.
Apellidos y nombre o
razón social y NIT del
adquirente de los bienes o
servicios, junto con la
discriminación del IVA
pagado;
d) Llevar un número que
corresponda a un sistema
de numeración
consecutiva de facturas
de venta;
e) Fecha de su
expedición;
f) Descripción específica o
genérica de los artículos
vendidos o servicios
prestados;
g) Valor total de la
operación;
h) El nombre o razón
social y el NIT del
impresor de la factura;
I) Indicar la calidad de
retenedor del impuesto
sobre las ventas.”
En consecuencia, como
no se exige que en los
“documentos equivalentes
a factura de venta” (en
nuestro caso los “tiquetes
de máquina registradora”)
se cumpla con el requisito
contenido en el literal “c”
del artículo 617 (nombre
del adquirente), es claro
que la ausencia del
nombre del adquirente en
el cuerpo de los mismos
no impide que el IVA allí
cancelado pueda ser
tratado como IVA
descontable.
Visto lo anterior, quienes
efectúen compras de
bienes y servicios
gravados con IVA y que
estén soportados en
“tiquetes de máquinas
registradoras”, solo se
deben preocupar por dos
cosas básicas para que el
IVA que allí cancelen sí
pueda ser aceptado como
IVA descontable:
a. Que los bienes y
servicios adquiridos, y
por los cuales se
canceló el IVA, sí se
relacionen con la
generación de los
ingresos gravados de
la empresa.
b. Que el “tiquete de
máquina registradora”
cumpla con los
requisitos
mencionados en los
literales “b”, “d”, “e” y
“g” del artículo 617.
Página 84
Página 85
Impuesto sobre las Ventas
PROCEDIMIENTO
Publicado:
23 de julio de 2007
http://actualice.se/52v
¿Podrían las “sucesiones ilíquidas” pertenecer al
Régimen simplificado del IVA?
 Conceptos Vigentes
Según la norma del
artículo 499 del E.T., al
régimen simplificado del
IVA solo podrían
pertenecer las “personas
naturales” pero no
podrían estar en dicho
régimen las “sucesiones
ilíquidas”.
En el campo de los
impuestos nacionales,
cuando se definen
quiénes son los sujetos
pasivos sobre los cuales
recae la obligación de
responder por los mismos,
siempre ha sido
costumbre el distinguir
que las “personas
naturales” (todo individuo
vivo de la especie
humana) y las
“sucesiones ilíquidas”
(nombre jurídico que se
da al conjunto de bienes
que deja una persona
natural al morir y que se
entienden poseídos por
ella hasta cuando sean
asignados a sus
herederos) son tipos de
sujetos pasivos distintos
entre sí.
naturales y las sucesiones
ilíquidas están sometidas
al impuesto sobre la renta
y complementarios.
La sucesión es ilíquida
entre la fecha de la
muerte del causante y
aquella en la cual se
ejecutoríe la sentencia
aprobatoria de la partición
o se autorice la escritura
pública cuando se opte
por lo establecido en el
Decreto Extraordinario
902 de 1988.”
topes de los artículos 592
a 594-1 del E.T. que
obligarían a declarar renta
a las personas naturales y
sucesiones ilíquidas.
En el impuesto al
patrimonio, las
“sucesiones ilíquidas”
no son sujetos pasivos
En cambio, en el caso del
impuesto al patrimonio
(regulado entre los
artículos 292 a 298-3 del
E.T., el cual fue creado
con la Ley 863 de
Nótese como en la
diciembre 2003 y que fue
redacción del primer
ideado para ser aplicado
inciso se hace la
solo entre los años 2004 a
utilización de la
2006 pero que luego fue
conjunción “y” para indicar extendido hasta el año
que, junto a las “personas 2010 mediante los
naturales”, las
artículos 29 a 25 de la Ley
“sucesiones ilíquidas”
1111 de diciembre de
serán también
2006), la norma del
consideradas como
artículo 292 del E.T. nos
sujetos pasivos del
dice lo siguiente:
En consecuencia, si la
impuesto de renta y
norma que regula cierto
complementarios.
“Artículo 292.
impuesto indica que entre
Modificado. L.
los sujetos pasivos del
Por consiguiente, la
1111/2006, artículo 25.
mismo estarán tanto las
persona es responsable
Impuesto al patrimonio.
“personas naturales”
del impuesto de renta
Por los años gravables
como las “sucesiones
mientras está viva
2007, 2008, 2009 y 2010,
ilíquidas”, en ese caso
(“persona natural”), y
créase el impuesto al
ambos sujetos pasivos
seguirá siéndolo aun
patrimonio a cargo de las
responden por el
cuando muera, pues
personas jurídicas,
impuesto. Ese es el caso
mientras sus patrimonios
naturales y sociedades de
por ejemplo del impuesto no sean distribuidos entre hecho, contribuyentes
sobre la renta y
los herederos, es ese
declarantes del impuesto
complementarios, pues en “difunto” (la “sucesión
sobre la renta. Para
el artículo 7 del E.T. se
ilíquida”) el que se sigue
efectos de este gravamen,
lee lo siguiente:
considerando como dueño el concepto de riqueza es
de los bienes y es el
equivalente al total del
“Artículo 7º. Las
obligado a declararlos
patrimonio líquido del
personas naturales
(junto con las rentas que
obligado.
están sometidas al
produzcan), siempre y
impuesto. Las personas
cuando se superen los
Parágrafo. Los
Impuesto sobre las Ventas
contribuyentes podrán
imputar el impuesto al
patrimonio contra la
cuenta de revalorización
del patrimonio, sin afectar
los resultados del
ejercicio.”
Nótese que en este caso,
entre los sujetos del
impuesto al patrimonio,
solo se menciona a las
“personas naturales”, pero
no se incluye en forma
expresa a las “sucesiones
ilíquidas”. Por tanto, las
“sucesiones ilíquidas”, así
posean los patrimonios
líquidos elevados que
obligan a liquidar y pagar
el impuesto al patrimonio,
no tienen que responder
por este impuesto (véase
el Concepto DIAN 20161
de abril 12 de 2005).
En el impuesto sobre las
ventas, las “sucesiones
ilíquidas” solo podrían
pertenecer al Régimen
común
Ahora bien, en el caso de
la responsabilidad frente
al impuesto sobre las
ventas, es importante
mencionar que todas las
personas naturales, las
sucesiones ilíquidas, y las
personas jurídicas, si
realizan habitualmente
ventas de bienes
gravados, o prestan
servicios gravados, o
explotan juegos de suerte
y azar distintos a las
loterías, en ese caso son
responsables del
Impuesto sobre las
ventas.
Y cuando se aclara que
alguien sí es un
“responsable del impuesto
sobre las ventas”, en ese
caso tiene que estar
inscrito en alguno de los
dos posibles regímenes
que contempla el Estatuto
Tributario para poder
responder por ese
impuesto, a saber: O en el
“Régimen Común” o en el
“Régimen simplificado”.
Aclárese que si alguna
persona o entidad “no es
responsable del IVA”,
porque todos los bienes
que vende o todos los
servicios que presta son
excluidos, en ese caso no
figurará ni como “régimen
común” ni como “régimen
simplificado”.
Pero para poder
inscribirse en el “Régimen
simplificado”, solo quienes
cumplan con lo indicado
en el artículo 499 del E.T.
son quienes podrían
hacerlo. Y dicho artículo
499 del E.T., en su inciso
primero, dice hoy día lo
siguiente:
“Artículo 499. —
Modificado. L. 863/2003,
artículo 14. Quiénes
pertenecen a este
régimen. Al régimen
simplificado del impuesto
sobre las ventas
pertenecen las personas
naturales comerciantes y
los artesanos, que sean
minoristas o detallistas;
los agricultores y los
ganaderos, que realicen
operaciones gravadas, así
como quienes presten
servicios gravados,
siempre y cuando
cumplan la totalidad de
las siguientes
condiciones: …”
Con forme a lo indicado
en ese inciso del artículo
499, y tomando en cuenta
los análisis que hicimos
antes con las normas del
impuesto sobre la renta y
del impuesto al
patrimonio, solo las
“personas naturales” son
las que podrían inscribirse
en el “régimen
simplificado del IVA”, y en
consecuencia, las
“sucesiones ilíquidas”, si
desarrollan alguna
actividad gravada con
IVA, tendrían que
inscribirse en el “régimen
común”.
Significa lo anterior que si
por ejemplo algún
ciudadano de Colombia,
mientras está vivo, tiene
arrendados unos locales
comerciales y está
funcionando como
“responsable del IVA en el
régimen simplificado”, el
día que dicho ciudadano
muera sus familiares no
podrían seguir recibiendo
el ingreso que origina el
alquiler de los locales
diciendo que son ingresos
del difunto y que se
generan sin cobrar el
respectivo IVA, pues un
“difunto” (una “sucesión
ilíquida”) no podría estar
en el “régimen
simplificado”.
Por tanto, hasta cuando el
bien raíz siga siendo
jurídicamente del “difunto”
(es decir, de la “sucesión
ilíquida”), todos los
ingresos por
arrendamiento que se
originen con dicho bien
raíz serían del “difunto”
(de la “sucesión ilíquida”)
y tendrían que facturarse
con el IVA del 10% pues
la sucesión ilíquida
tendría que empezar a
figurar como responsable
del IVA en el régimen
común, implicarían que se
le tenga que hacer una
“actualización” en el
RUT”.
Como vemos, mientras no
sea modificada la norma
del artículo 499 del E.T.,
para algunas personas
naturales que vengan
funcionando en el
“régimen simplificado” su
muerte podría traer
muchas “complicaciones
fiscales”.
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Página 87
Publicado:
22 de septiembre de 2007
http://actualice.se/17a
Impuesto sobre las Ventas
¿Cómo distinguir entre responsables y no
responsables del IVA?
 Conceptos Vigentes
Se deben combinar
muchas variables a la
hora de decidir si
cuando se efectúa
cierta actividad
económica las
personas naturales o
empresas se convierten
o no en “responsables
del IVA”.
títulos valores, etc.)
pues los mismos no
tienen “cuerpo”. La
norma igualmente
excluye del IVA la
venta de bienes
corporales muebles
que sean activos fijos.
Con excepción de los
territorios de San Andrés
y Providencia y del
departamento del
Amazonas (véase Artículo
423 del E.T. y Artículo 270
de la Ley 223/95), todas
b. En la prestación de
las operaciones de
servicios: implica por
producción,
ejemplo que los
comercialización,
“salarios”, las
importación, exportación
“indemnizaciones” o
y/o prestación de bienes
los “impuestos”, entre
corporales muebles y
otros, nunca llegarán a
servicios que se realizan
estar sujetos al IVA
en Colombia deben ser
pues no son
analizadas
considerados
cuidadosamente a la luz
“servicios” (ver Artículo
de lo contemplado en las
1º del Decreto 1372 de
normas del Estatuto
1992).
Tributario Nacional pues
quienes las desarrollen
c. Sobre los juegos de
pueden llegar a ser
suerte y azar diferentes
“responsables” o “no
de loterías (véase
responsables” frente al
Artículo 62 Ley
impuesto sobre las
863/03).
ventas.
Clasificación de los
bienes y servicios para
Antes de aclarar quienes
son responsables del IVA efectos del IVA
y quienes no lo son, es
importante hacer las
Los bienes y servicios se
siguientes precisiones:
vende hallan clasificados
en 3 categorías:
Actividades sobre las
que recae el IVA
a. Excluidos: aquellos que
no generan IVA (véase
El Impuesto sobre las
los Artículos 424, 424ventas se genera en las
2, 424-5, 424-6, 425,
siguientes actividades
427, 428, 476 del
(Artículo 420 del E.T.):
E.T.).Las personas o
entidades que
a. En la venta de bienes
producen estos bienes,
corporales muebles:
o los comercialicen, no
implica que no recae
generan IVA y por otro
sobre bienes raíces lado el IVA que les
los cuales son
facturen en sus
inmuebles, es decir
compras de insumos o
que no se pueden
servicios, se toma
movilizar de un lado a
como un mayor valor
otro- ni sobre bienes
del insumo o servicio
intangibles (patentes,
pagado. Cuando estos
bienes se exporten en
esos casos la venta se
toma como “exenta”.
b. Exentos: aquellos que
están gravados pero a
tarifa cero (véase
Artículos 428-1, 477,
478, 479, 480, 481 del
E.T.). Solo los
productores de estos
bienes tienen derecho
a que el IVA que
paguen en las compras
de sus insumos o
servicios, los tomen
como impuesto
descontable en la
declaración bimestral
del IVA. Los que
solamente se dedican
a comercializarlos,
para ellos es como si
se tratara de bienes
“excluidos” (ver
Artículos 439, 440 y
489 del E.T.).
c. Gravados: Cuando un
bien o servicio no esté
expresamente
señalado en las
normas como bien o
servicio excluido, o
exento, entonces se
entiende que está
gravado, ya sea a la
tarifa general del 16%
o a una tarifa
diferencial del 10%,
20%, 25%, etc. (véase
Artículos 468, 468-1,
468-2, 468-3, 471, 473,
474, 475, 476-1 del
E.T.).
Se debe hacer una
salvedad especial en el
caso de aquellas
empresas o personas
naturales que prestan
servicios que sean
considerados como
“servicios intermedios en
Impuesto sobre las Ventas
la producción de otro
bien”. En esos casos, el
servicio será “excluido”,
“exento”, o “gravado”,
dependiendo de la
característica que tenga el
bien resultante
directamente del servicio
(véase el parágrafo único
del Artículo 476del E.T.).
Determinación de la
calidad de Responsable
o no del IVA
Una vez aclarado lo
anterior, podemos pasar a
definir de qué forma una
persona natural o persona
jurídica puede llegar a ser
o no un “responsable del
IVA”. Para ello se deben
tener presentes las
siguientes variables:
a.Si la persona natural o
jurídica es un productor
o simplemente un
comercializador de los
bienes.
b.Si el producto o servicio
se vende y/o presta a
nivel nacional o se
exporta, o se vende
desde las zonas
francas.
Tipo de Actividad económica que se
realiza
1.
Productor de Bienes…
a.
b.
2.
Comercializador de Bienes…
a.
b.
3.
Cuando se venden a nivel nacional
Cuando se exportan
Cuando se venden a nivel nacional
Cuando se exportan
Prestador de Servicios…
A nivel Nacional
4.
Prestador de Servicios intermedio
de la producción y el bien resultante
es un bien
A nivel Nacional
Una vez que la empresa o
persona natural ha
establecido que sí es
responsable del impuesto
sobre las ventas, solo
existen dos posibles
regímenes bajo los cuales
pueden desarrollar su
actividad económica:
1) El Régimen Común,
régimen bajo el cual
estarán en la obligación
de inscribirse en el RUT
expedir factura de venta,
cobrar el IVA y presentar
bimestralmente sus
declaraciones de IVA.
También se convierten en
agentes de retención a
título de IVA si hacen
compras de bienes o
c.Si el bien o servicio que
y/o presta es Excluido,
exento o gravado.
Por tal razón, al hacer la
combinación de todas
esas variables se tendrían
las siguientes posibles
situaciones (nota: para la
interpretación del
siguiente cuadro,
entiéndase que la palabra
“SI” significa que “Si se es
responsable del IVA”; a su
vez la palabra “NO”
significa que “No se es
responsable del IVA”):
Característica del Bien o Servicio
con el que se realiza
Excluidos
Exentos
Gravados
No
Sí
Sí
Si
Si
Si
Excluidos
Exentos
Gravados
No
Sí
No
Sí
Sí
Sí
Excluidos
Exentos
Gravados
No
No
Sí
Excluidos
Exentos
Gravados
No
No
Sí
servicios gravados a
personas naturales del
régimen simplificado del
IVA, razón por la cual en
el RUT les asignarían la
“responsabilidad 09” y
deberán estar
presentando
obligatoriamente todos los
meses, así sea en ceros,
su declaración mensual
de retenciones en la
fuente.
2) El Régimen
Simplificado, régimen al
cual solo pueden
pertenecer las personas
naturales que cumplan
con la totalidad de los
requisitos mencionados
en el artículo 499 del E.T.
No están obligados a
expedir factura de venta
(artículo 616-2 del E.T.);
deben inscribirse en el
RUT donde se les
asignará la
“responsabilidad 12”
(artículo 506 del E.T.) y si
no lo hacen a tiempo se
les aplicaría la sanción del
artículo 658-3 del E.T., y
aunque el artículo 616 del
E.T. indica que deben
llevar un libro fiscal de
registro de operaciones
diarias, no habría sanción
aplicable para quienes no
lo lleven. A este régimen
no podrían pertenecer las
“sucesiones ilíquidas”.
Página 88
Página 89
Impuesto sobre las Ventas
DECLARACIONES DE IVA
Publicado:
17 de abril de 2006
http://actualice.se/12z
Cómo se denuncian en el IVA los ingresos de los
contratistas de la construcción
 Conceptos Vigentes
artículos 447 del E.T. en
adelante, se menciona
cómo pueden llegar a
En términos tributarios, la existir “bases gravables
palabra “ingreso” hace
especiales” para ciertos
referencia a cualquier
eventos y sobre tales
valor percibido en dinero o “bases gravables
en especie y que sea
especiales” es que se
susceptible de producir un liquida el IVA.
incremento en el
patrimonio neto de quien
En el caso de los
recibió el valor.
contratistas de obra, el
Decreto 1372 de 1992,
Además, cuando se debe artículo 3, dice:
presentar declaraciones
de IVA, en la sección de
Artículo 3 º. Impuesto
“Ingresos”, se debe
sobre las ventas en los
denunciar todo tipo de
contratos de
“ingreso fiscal” que se
construcción de bien
haya percibido durante el inmueble. En los
periodo, quedando por
contratos de construcción
fuera algunos “ingresos”
de bien inmueble, el
que son solo contables
impuesto sobre las ventas
pero no fiscales (ejemplo: se genera sobre la parte
ingreso por recuperación
de los ingresos
de provisiones, ingreso
correspondiente a los
por método de
honorarios obtenidos por
participación patrimonial). el constructor. Cuando no
se pacten honorarios el
Tampoco se incluye como impuesto se causará
“ingreso” el posible “saldo sobre la remuneración del
crédito de la cuenta
servicio que corresponda
corrección monetaria
a la utilidad del
fiscal”.
constructor. Para estos
efectos, en el respectivo
Ahora bien, teniendo claro contrato se señalará la
qué se debe entender por parte correspondiente a
“ingreso”, sucede que en
los honorarios o utilidad,
lo relativo al Impuesto
la cual en ningún caso
sobre las ventas es
podrá ser inferior a la que
posible que todo ese
comercialmente
“ingreso”, o una parte del corresponda a contratos
mismo, sea “la base”
iguales o similares.
sobre la cual se ha de
generar el respectivo
En estos eventos, el
“Impuesto sobre las
responsable sólo podrá
ventas”.
solicitar impuestos
descontables por los
Es por eso que en los
gastos directamente
relacionados con los
honorarios percibidos o la
utilidad obtenida, que
constituyeron la base
gravable del impuesto; en
consecuencia, en ningún
caso dará derecho a
descuento el impuesto
sobre las ventas
cancelado por los costos y
gastos necesarios para la
construcción del bien
inmueble.
Visto lo anterior, no
importa que el contratista
cobre como “ingreso” un
valor, por ejemplo, de
$200.000.000, pero que el
IVA solo se pacte sobre la
“utilidad” del contrato
ejecutado. Supóngase
una utilidad del 10% de
los $200.000.000,
entonces el IVA sería el
16% de $20.000.000=
$3.200.000.
En este tipo de casos, y
sabiendo además que la
retención en la fuente a
título de renta que le
practican al contratista es
del 1% sobre todos los
$200.000.000, se puede
llegar a las siguientes
conclusiones:
1. En la declaración de
IVA, se reporta como
“ingreso gravado”
todos los
$200.000.000, y sin
importar que en el
renglón “IVA
generado” solo vaya
un valor de:
$3.200.000.
Impuesto sobre las Ventas
2. En la declaración de
renta del contratista, y
para que cruce con su
declaración de IVA y
con el reporte de
medios magnéticos
que hará quien le
pagó los
$200.000.000, es
necesario que
también vaya como
“ingreso” todos los
$200.000.000
3. Si el contratista
denuncia como
“ingreso” (tanto en el
IVA como en la renta)
los $200.000.000, es
claro que también
declarará (en el IVA y
en la renta) todos los
costos que necesitó
para desarrollar el
contrato. Pero si esos
costos traían IVA,
pues ese IVA no
puede ser tomado
como descontable.
que pague por otros
costos relacionados con el
funcionamiento de su
oficina, o los necesarios
para la administración del
proyecto, pero no el IVA
de los costos directos en
que incurrió para
desarrollar el contrato.
Incluso, tales costos
deben estar soportados
con facturas a nombre
justamente del contratista.
Los únicos IVA
descontables serán los
La declaración del IVA con saldo a favor no siempre
requiere de la firma de contador
De acuerdo con la norma
del artículo 602 del E.T.,
las declaraciones
bimestrales del IVA
requerirían contar con la
firma de un “Contador
Público” en dos casos
especiales.
Aclárese que la firma
como “Contador Público”
es distinta a la firma como
“Revisor Fiscal”; esta
última se exige solo si el
declarante del IVA es una
persona jurídica obligada
a contar con dicha figura
según las normas del
código de comercio o el
artículo 13 de la ley 43 de
1990.
Dicha norma dice hoy día
lo siguiente:
Artículo 602. Contenido
de la declaración
bimestral de ventas. La
declaración bimestral
deberá contener:
1. El formulario, que para
el efecto señale la
Dirección General de
Impuestos Nacionales,
Página 90
debidamente diligenciado.
2. La información
necesaria para la
identificación y ubicación
del responsable.
3. La discriminación de los
factores necesarios para
determinar las bases
gravables del impuesto
sobre las ventas.
4. La liquidación privada
del impuesto sobre las
ventas, incluidas las
sanciones cuando fuere
del caso.
5. La firma del obligado al
cumplimiento del deber
formal de declarar.
6. La firma del revisor
fiscal cuando se trate de
responsables obligados a
llevar libros de
contabilidad y que de
conformidad con el
Código de Comercio y
demás normas vigentes
sobre la materia, estén
obligados a tener revisor
fiscal.
Los demás responsables
obligados a llevar libros
de contabilidad, deberán
presentar la declaración
del impuesto sobre las
ventas firmada por
contador público,
vinculado o no
laboralmente a la
empresa, cuando el
patrimonio bruto del
responsable en el último
día del año
inmediatamente anterior o
los ingresos brutos de
dicho año, sean
superiores 100.000 UVT,
o cuando la declaración
del impuesto sobre las
ventas presente un saldo
a favor del responsable.
Para los efectos del
presente numeral, deberá
informarse en la
declaración del impuesto
sobre las ventas el
nombre completo y
número de matrícula del
contador público o revisor
fiscal que firma la
declaración.
Solo los obligados a
llevar libros de
Publicado:
4 de agosto de 2007
http://actualice.se/12c
Si la declaración de
un profesional
independiente en el
régimen común
arroja saldo a favor,
tal declaración no
requiere firma de
contador pues el
declarante no está
obligado a llevar
libros de
contabilidad.
Página 91
Impuesto sobre las Ventas
Contabilidad requerían
firma de “Contador
Público”
declaraciones de IVA, no
van a requerir de la firma
de un “Contador Público”.
naturales que sí sean
consideradas
“comerciantes” en los
términos del artículo 10,
Como se observa en el
Como quien dice, solo
19 y 22 del Código de
segundo inciso del
cuando existan “libros de Comercio pues alguna de
numeral 6, la firma como
contabilidad” es cuando el las actividades
“Contador Público” se
“Contador Público” podría económicas que realizan
requeriría solo si se trata
examinarlos y en ese
sí se considera actividad
de un declarante
caso firmar la respectiva
mercantil.
“obligado a llevar
declaración del IVA. Pero
contabilidad”, y siempre y si no hay libros de
Las personas no
cuando dicho declarante
contabilidad, no tiene
obligadas a llevar
enfrente alguna de las
como respaldar su firma
contabilidad, como sería
siguientes 2 situaciones:
(véase el artículo 581 del el caso de los
E.T.).
profesionales
a) Tener en diciembre del
independientes, si llegan
año anterior un
Lo anterior está incluso
a pertenecer al Régimen
patrimonio bruto fiscal
respaldado por la DIAN,
común del IVA, en ese
superior a los 100.000 quien en su Concepto
caso solo deben llevar
UVT. En este caso, sin 41677 del 8 de julio de
algunos registros privados
importar si las
2004 dijo lo siguiente:
sencillos en los que se dé
declaraciones
cumplimiento a lo exigido
bimestrales arrojan o
“Por lo tanto, las
en el artículo 509 del E.T.,
no un saldo a favor,
declaraciones del
pero no requieren llevar
todas las
impuesto sobre las ventas libros de contabilidad
declaraciones
con saldos a favor solo
registrados en Cámara de
bimestrales del IVA
deben ser firmadas por
Comercio.
llevarán la firma de
contador público, cuando
“Contador Público”.
el responsable esté
Lo anterior está ratificado
obligado a llevar
por el Concepto 39683
b) Que sin tener ese
contabilidad, en la medida emitido por la DIAN en
patrimonio bruto fiscal
en que su firma testifica
junio 2 de 1998 y que
a diciembre del año
sobre la contabilidad
concluye diciendo:
anterior, la respectiva
cuyos resultados son
declaración bimestral
reflejados en la
“En este orden de ideas,
del IVA a presentar
declaración tributaria, en
los profesionales
esté arrojando un
este caso referidos a un
independientes
"saldo a favor".
saldo a favor, las
responsables del régimen
operaciones, asientos y
común del impuesto sobre
Significa todo lo anterior
demás documentos que lo las ventas que no sean
que en el caso por
soportan.”
comerciantes, no están
ejemplo de las personas
obligados a llevar
naturales que pertenecen Por pertenecer al
contabilidad y por ende
“régimen común del
al Régimen común del
libros registrados en las
IVA” no se está
IVA, pero que no son
cámaras de comercio;
“comerciantes” y por tanto automáticamente
pero, sí están obligados a
obligado a llevar
no están “obligados a
llevar los registros
llevar contabilidad”, caso contabilidad
auxiliares y la cuenta del
por ejemplo de los
impuesto a las ventas por
profesionales
Adicionalmente, es
pagar, en forma indicada
independientes, o de los
pertinente recordar que no en el artículo 509 del
agricultores y ganaderos, por pertenecer al
estatuto tributario,
y todas las demás
“Régimen común del IVA”, igualmente, a conservar
personas mencionadas en toda persona natural
las informaciones y
el artículo 23 del Código
quedaría obligada a llevar pruebas conforme a lo
de comercio, tales
libros de contabilidad. Tal dispuesto en el artículo
personas naturales,
obligación solo es propia
632 ibídem".
cuando tengan un saldo a de las personas jurídicas ,
favor en sus
y de las personas
Impuesto sobre las Ventas
Al diligenciar las declaraciones de IVA, en las
compras del bimestre no se incluyen valores como
depreciaciones ni salarios
 Conceptos Vigentes
Los responsables del IVA
en el régimen común
están en la obligación de
diligenciar cada bimestre
la información solicitada
en el formulario que para
el efecto diseñe la DIAN.
Y en todas las ocasiones,
dicho formulario siempre
ha solicitado que se
suministre la información
sobre las “Compras y
servicios gravados” y
“Compras y servicios no
gravados”.
Al respecto surge la
siguiente pregunta: ¿Cuál
es exactamente la
información que se debe
suministrar en dichos
renglones?
Para responder a la
anterior pregunta, es
importante repasar que el
IVA es un gravamen que
recae únicamente en la
venta de bienes
corporales muebles,
quedarían por fuera los
bienes “inmuebles”, es
decir, los bienes raíces,
en la prestación de
servicios, y en la venta de
juegos de suerte y azar
distintos de loterías (ver
artículo 420 del E.T.).
Por consiguiente, cuando
en el formulario del IVA se
solicita informar sobre las
“compras” (gravadas y no
gravadas con IVA), al
igual que se solicita
informar sobre los
“servicios” (gravados y no
gravados con el IVA), es
claro que la intención de
la DIAN es que se le
informe entonces los
casos en que se hayan
comprado “bienes
corporales muebles” o se
hayan utilizado “servicios”
(sin incluir entre estos
últimos a los “salarios”;
ver articulo 1 Decreto
1372 de 1992), pues
sobre tales conceptos, al
adquirirlos, es cuando se
pudo haber pagado IVA
que darían lugar a poder
ser tratados como IVA
descontables.
En los renglones de
compras y servicios del
bimestre no se
reportarían pagos
laborales ni
depreciaciones
En las instrucciones que
incluye el mismo
formulario de IVA
diseñado por la DIAN para
el diligenciamiento de los
renglones de “Compras y
servicios gravados” y
“compras y servicios no
gravados” lo único que se
lee es lo siguiente:
37. Compras y servicios
gravados: Incluya en
esta casilla el valor de
las compras de
bienes y servicios
gravados que efectuó
en el período. El
monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones gravadas
registrados en la
factura comercial o
documento
equivalente que den
derecho a impuesto
Página 92
Publicado:
26 de agosto de 2007
http://actualice.se/2zd
descontable.
38. Compras y servicios
no gravados: Incluya
en esta casilla el valor
de las compras de
bienes y de servicios
no gravados que
efectuó en el período.
El monto debe
corresponder a la
sumatoria de los
valores de las
operaciones no
gravadas registrados
en la factura
comercial o
documento
equivalente.
Sin embargo, conforme a
lo que ya hemos
comentado, debemos
entender que en dichos
renglones nunca se
deberían reportar
conceptos que figuran
dentro de los gastos de
una empresa y que no
corresponden ni a la
compra de un bien
corporal mueble ni a la
utilización de un servicio.
Entre ellos estarían (se
cita al lado el código del
PUC para comerciantes
en el cual se registran):
 Las sanciones y multas
(cuenta 539520)
 Los gastos por
impuestos (cuenta 5115
o 5215)
 Las Depreciaciones y/o
agotamientos de activos
fijos (cuentas 5160 y
5260)
 Las provisiones
(cuentas 5199 y 5299)
 Los pagos laborales y
parafiscales (cuentas
Hasta la fecha no
existen sanciones
para quienes
suministren
información
equivocada en los
renglones de compras
y servicios del
bimestre.
Página 93
Impuesto sobre las Ventas
5105, 5205 o 72)
 Las Diferencias en
Cambio (cuenta
530525)
 Las indemnizaciones
(cuenta 519570 o
529570)
 La pérdida en la
aplicación del Método
de participación sobre
inversiones (cuentas
5275 y 5313)
Publicado:
11 de julio de 2011
http://actualice.se/7xxs
En todo caso, cuando por
error se llegan a incluir
ese tipo de conceptos
dentro de los renglones
que hemos venido
comentando, es claro que
no hay hasta la fecha
ningún tipo de norma que
imponga una sanción por
haberse equivocado en el
diligenciamiento de tales
renglones.
Sin embargo, lo más
conveniente es poder
diligenciar cada renglón
de la declaración del IVA
con la información que
sea más ajustada a la
norma.
¿Se debe presentar la declaración de IVA cuando
no hay operaciones en el bimestre pero se está
arrastrando un saldo a favor?
 Conceptos Vigentes
Si en algún bimestre
anterior se generó un
saldo a favor de los
que se tienen que
arrastrar al bimestre
siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no
hubo operaciones
que afectaran ni el
IVA generado ni el
IVA descontable,
consideramos que en
esos casos sí hay
necesidad de
presentar la
respectiva
declaración bimestral
del IVA. Lo mismo
pasaría con los
registros tardíos de
Retenciones de IVA.
No hay sanciones por
equivocarse
términos de lo dispuesto
en los artículos 484 y 486
del Estatuto Tributario.”
Al respecto, se debe
recordar que un
Responsable del Régimen
El artículo 22 de La Ley
común puede llegar a
1430 de diciembre 29 de
Por ser el artículo 601 del liquidar en cualquier
2010 adicionó un inciso al Estatuto una norma que
bimestre del año un saldo
artículo 601 del Estatuto
hace parte de las normas a favor en su declaración
Tributario indicando que
sobre “Procedimiento
bimestral del IVA y que no
ya no sería obligatorio
Tributario”, es por eso que todas las veces ese saldo
seguir presentando las
este cambio en la norma
a favor se lo podrán
declaraciones bimestrales se podía aplicar a partir
devolver ni compensar
del IVA en ceros, es decir, de las propias
con otros impuestos en la
por los bimestres en los
declaraciones del
DIAN y en consecuencia
cuales no se hayan
bimestre noviembrelo único que puede hacer
afectado ni el IVA
diciembre de 2010.
con dicho valor es
generado ni el IVA
arrastrarlo hasta el
El Saldo a Favor del
descontable.
formulario de la
periodo anterior
declaración
inmediatamente siguiente.
El inciso que se agregó al
artículo 601 establece
Siendo claro que la norma
expresamente lo
indica que el formulario no En efecto, únicamente los
siguiente:
se debe presentar cuando que sean exportadores o
los renglones de IVA
productores de bienes
“Tampoco estarán
generado y de IVA
exentos, o aquellos a los
obligados a presentar la
descontable estarían
que les hayan hecho
declaración bimestral del
todos en ceros (ver
muchas retenciones de
impuesto sobre las ventas renglones 42 hasta 58 del IVA en el bimestre son los
los responsables del
actual formulario 300
únicos que pueden
régimen común en los
diseñado por la DIAN), sí solicitar devoluciones o
períodos en los cuales no surge en todo caso la
compensaciones de los
hayan efectuado
inquietud sobre lo que
saldos a favor que se les
operaciones sometidas al pasaría cuando se tenga
formen en sus
impuesto ni operaciones
que diligenciar el renglón declaraciones
que den lugar a impuestos 59 con el dato del “Saldo
bimestrales. En los demás
descontables, ajustes o
a favor del periodo
casos el saldo a favor sólo
deducciones en los
anterior”.
se puede arrastrar al
Impuesto sobre las Ventas
bimestre siguiente (ver
parágrafo 10 del artículo
850 del Estatuto Tributario
y también las
instrucciones de la DIAN
para diligenciar el renglón
65 del formulario 300).
Por tanto, si en algún
bimestre anterior se
generó un saldo a favor
de los que se tienen que
arrastrar al bimestre
siguiente, pero en ese
bimestre siguiente no
hubo operaciones que
afectaran ni el IVA
generado ni el IVA
descontable,
consideramos que en
esos casos sí hay
necesidad de presentar la
respectiva declaración
bimestral del IVA para
poder cumplir con por lo
menos diligenciar la
casilla 59 e ir arrastrando
el saldo a favor de ese
periodo anterior.
Reconocimiento tardío
de Retenciones de IVA
Lo mismo pasaría en
aquellos bimestres en que
no se hayan producido
movimientos ni en el IVA
generado ni en el IVA
descontable, y que incluso
no se tengan saldos a
favor de periodos
anteriores que se deban
arrastrar, pero sí sucede
que en la contabilidad
hayan afectado la cuenta
de Retenciones de IVA a
favor la cual se reportaría
en el renglón 60 del
formulario.
Al respecto, debe
recordarse que las
normas contenidas en el
artículo 484-1 del Estatuto
Tributario y el artículo 31
del Decreto 3030 de 1997
indican que si las
retenciones de IVA que le
practicaron al responsable
no se pudieron registrar
oportunamente en la
contabilidad es posible
hacerlo en cualquiera de
los dos bimestres
siguientes exigiéndose en
todo caso que la retención
quede reportada en el
mismo bimestre en que
finalmente fue
contabilizada.
Por tanto, en esos casos
el formulario bimestral del
IVA sí se presentaría para
al menos reportar las
retenciones de IVA a favor
que se hayan registrado
en el respectivo bimestre.
Y obviamente, con eso se
podría formar un saldo a
favor del tipo que ya
comentamos
anteriormente y que
obligaría también a seguir
presentando las
declaraciones de los
siguientes bimestres.
Las Declaraciones con
saldos a favor y la firma
de Contador
Debe tenerse presente
que si una declaración de
IVA es presentada con un
saldo total final a favor
(ver el reglón 64 del
formulario 300), en ese
caso y por ese sólo hecho
tal declaración deberá
Página 94
estar acompañada de la
firma del Revisor Fiscal (si
el contribuyente está
obligado a tenerlo
nombrado) o sino con al
menos la firma de un
Contador (ver artículo 602
del Estatuto Tributario).
Pero esa firma de
Contador sólo es
obligatoria si el
contribuyente está
obligado a llevar
contabilidad. Eso significa
que si se trata por ejemplo
de la declaración de un
profesional independiente
que no está obligado a
llevar contabilidad pero
pertenece al régimen
común, en ese caso su
declaración de IVA,
aunque le arroje saldo a
favor, no requiere la firma
de Contador (ver
Concepto DIAN 41677 de
julio 8 de 2004).
Además, cuando el
contribuyente es un
contribuyente que
adicionalmente está
obligado a declarar
virtualmente, en ese caso
el Contador que le firme
esas pocas declaraciones
de IVA con saldos a favor
deberá ser un Contador
que cuenta con firma
digital y si no la tiene
entonces el trámite de
solicitársela se deberá
hacer con por lo menos 3
días hábiles de
anticipación a la fecha de
presentación de la
declaración.
DIAN dice que todo proveedor de las S.C.I., así sea
ocasionalmente, se convierte en agente de
retención de IVA
Publicado:
23 de mayo de 2011
http://actualice.se/7xhr
Página 95
Impuesto sobre las Ventas
 Conceptos Vigentes
En su Concepto 026812
de abril 13 de 2011 la
DIAN dice que hasta los
proveedores que no
obtienen un Certificado
al proveedor cuando le
venden a las
Sociedades de
Comercialización
internacional,
quedarían también
convertidos en agentes
de retención de IVA. Y
que tampoco importa
si los que hacen esas
ventas son vendedores
ocasionales o
permanentes. Pero
esta interpretación tan
literal a la norma,
olvida el espíritu de la
misma, y sería muy
difícil de llevar a la
práctica.
En su Concepto 026812
de Abril 13 de 2011 la
DIAN ha dado una
interpretación bastante
delicada en relación con
la norma del numeral 7
del artículo 437-2 del
Estatuto Tributario
(numeral que fue
adicionado con el artículo
13 de la Ley 1430 de
2010 y reglamentado con
el Decreto 493 de febrero
23 de 2011), pues a juicio
de la DIAN cualquier
proveedor de las
Sociedades de
comercialización
internacional, así sea
esporádicamente, o
incluso sin que reciba a
cambio el Certificado al
Proveedor, se convierte
en agente de retención de
IVA al 75% en las
compras gravadas que
realice a personas o
empresas del régimen
común, con tal que esas
compras no sean hechas
ni a Grandes
Contribuyentes ni a
Entidades públicas.
Ese numeral 7 del artículo
437-2 del Estatuto dice lo
siguiente:
“7. (adicionado con
artículo 13 Ley 1430 de
2010) Los responsables
del régimen común
proveedores de
sociedades de
comercialización
internacional cuando
adquieran bienes
corporales muebles o
servicios gravados de
personas que
pertenezcan al régimen
común, distintos de los
agentes de retención
mencionados, en los
numerales 1 y 2, o cuando
el pago se realice a través
de sistemas de tarjeta
débito o crédito, o a través
de entidades financieras
en los términos del
artículo 376- (sic) de este
estatuto.”
Para qué se estableció
el numeral 7
Al respecto, debemos
recordar que las personas
naturales o jurídicas,
cuando venden bienes a
las Sociedades de
Comercialización
internacional, y esos
bienes habrán luego de
ser exportados, entonces
la venta la tomarán como
una venta exenta de IVA,
sin importar que se trate
de bienes que a otros
clientes se les hubieran
vendido como excluidos o
como gravados. Dichas
ventas exentas incluyen el
derecho a que sus propios
IVA descontables le
formen un saldo a favor
que sí podrán solicitar en
devolución a la DIAN (ver
artículos 481 literal b, y
850 del Estatuto
Tributario).
En esos casos, ese
proveedor que efectúa
dichas ventas a las S.C.I.
se tiene que inscribir en el
RUT como un
“exportador” (código 22 en
la casilla 54 de su primera
página del RUT), y
obtener al mismo tiempo
de parte de la S.C.I. el
respectivo “Certificado al
Proveedor” (C.P.),
contenido en el
formulario640(ver artículo
6 literal f del Decreto 1000
de 1997).
Pero si los bienes que se
le venden a las S.C.I. no
han de ser exportados
(como sucedería por
ejemplo con los que le
vendan papelería para su
uso interno, o muebles y
enseres para la oficina,
etc.), entonces el
proveedor que los vendió
no obtendría ningún C.P.
ni tampoco formaría
saldos a favor en sus
declaraciones de IVA
pues esas ventas que
hizo no serían exentas
sino que serían gravadas
o hasta excluidas.
Por tanto, como los
proveedores que sí
reciben el C.P. siempre
tienen saldos a favor en
sus declaraciones de IVA,
pero muchas veces los
bienes no son ni siquiera
realmente exportados por
la S.C.I., entonces la
DIAN se estaba afectando
con devolverles tantos
saldos a favor y por eso la
Ley 1430 aprobó
convertirlos en agente de
retención de IVA pues con
eso se logra que una gran
parte de los valores de
IVA que se van a tomar
como IVA descontables,
son valores que ya le
habrán llegado a la DIAN
mediante las retenciones
de IVA denunciadas en
las declaraciones de
retención en la fuente las
cuales se deben presentar
con pago total.
Incluso, la propuesta
inicial en el proyecto de
Ley 124 de 2010 que
luego se convirtió en la
Ley 1430 fue la de
eliminar totalmente la
posibilidad de que las
ventas a las S.C.I.se
siguieran tratando como
ventas exentas. Pero
luego la propuesta se
cambió y a cambio de
dejar que siguieran
manejando como exentas
sus ventas a las S.C.I. los
convirtieron en agentes de
retención de IVA.
Además, el artículo 14 de
la misma Ley 1430, al
modificar el artículo 857
Impuesto sobre las Ventas
del Estatuto tributario,
dispuso que solo les
devolverán los saldos a
favor si primero han
presentado con pago total
sus declaraciones
mensuales de retenciones
de IVA y no les es posible
incluso hacer
compensaciones entre
sus saldos a favor en IVA
y los saldos a pagar en
las declaraciones de
Retención.
No es lógico que todos
los proveedores de las
S.C.I. se conviertan en
agentes de Retención de
IVA
Aclarado lo anterior, lo
lógico sería entender que
la intención de la Ley
1430 fue la de solo
convertir en agentes de
retención de IVA a los
proveedores de las S.C.I.
que sí obtienen el C.P. y
que sí tramitan solicitudes
de devoluciones de saldos
a favor.
Eso significaría que los
que vendan bienes a la
S.C.I. y que no obtienen el
C.P., ellos no deberían
entonces considerarse
como obligados a
convertirse en agentes de
retención de IVA pues esa
venta sí es gravada y por
tanto ellos no van a
formar saldos a favor en
sus IVA que luego entren
a solicitarle en devolución
a la DIAN.
Sin embargo, en su
concepto 026812 de 2011
la DIAN dice:
“Ahora bien, cuando se
trate de proveedores de
sociedades de
comercialización
internacional, de bienes
que no son objeto del
C.P., deben éstos
practicar la retención en la
fuente por la adquisición
de bienes gravados al
momento del respectivo
pago o abono en cuenta,
así luego los venda a la
comercializadora
internacional con IVA y sin
que le sea expedido el
C.P., cuando los bienes
no van a ser exportados.
En este sentido, es
importante reiterar que la
norma establece como
condición para adquirir la
calidad de agente
retenedor, el hecho de ser
proveedor de una S.C.I.”
Como puede verse, la
DIAN interpreta entonces
en forma literal lo que dice
el numeral 7 del artículo
437-2 (olvidándose del
espíritu de la Ley 1430), y
como allí no se hacen
distinciones, asume que
todos los proveedores de
la S.C.I., sea que
obtengan o no el C.P., se
convierten en agentes de
retención de IVA.
Además, la DIAN también
opina que si una persona
natural o jurídica solo
llega a efectuar
esporádicamente una
venta a la S.C.I., esto
automáticamente también
la convierte en agente de
retención de IVA. En su
Concepto la DIAN dice:
“Es así como la
disposición legal referida
no establece la venta
habitual a una sociedad
de comercialización
internacional como
requisito para ser
considerado el vendedorproveedor responsable
del régimen común como
agente de retención, por
lo que, basta con la venta
esporádica de bienes
gravados a una S.C.I.,
para que el vendedor
adquiera la obligación de
actualizar el RUT, con el
fin de inscribir su
responsabilidad como
agente retenedor del IVA,
y por ende efectuarla al
momento del pago o
abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios
gravados de otro
responsable del régimen
común, así con
posterioridad los venda a
la S.C.I. sin impuesto por
tratarse de una operación
exenta sobre la cual se
extiende el certificado al
proveedor, C.P.”
En este punto,
consideremos por un
momento que sea cierto
este argumento y que con
vender ocasionalmente a
una S.C.I., entonces una
persona o entidad se
tendría que convertir en
agente de retención de
IVA. Pero frente a esto
surge la pregunta: ¿cómo
llevar esta norma a la
práctica?
Y es que muy
perfectamente puede
darse el caso de que una
empresa se dedica a la
compra venta de
escritorios y papelerías
sin tener pensado llegar a
vendérselas a una S.C.I.,
pues solo las vende a
clientes normales en
Colombia, en ese caso, al
momento de comprar, no
sentía la obligación de
hacer retenciones de IVA
y en efecto no las
practicó. Pero luego de
comprar las mercancías,
una S.C.I. le dice que
quiere comprarle
escritorios y papelería
para la oficina de la S.C.I.
¿Cómo exigirle en esos
casos a esa empresa que
debió haber hecho
retenciones de IVA en sus
compras, si ya las
compras estaban hechas
y pagadas? ¿Se tiene que
poner entonces a
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Página 97
Impuesto sobre las Ventas
practicar reteivas a las
siguientes compras que
siga realizando desde ese
momento en adelante
cuando le hizo una única
venta ocasional a la
S.C.I.?
sí obtengan los C.P., que
sí declaran esas ventas
como ventas exentas y
que por tanto sí forman
saldos a favor con los IVA
descontables de sus
propias compras y gastos,
son los que sí se
Como vemos, es
convierten en agentes de
demasiado complejo tratar retención de IVA.
de llevar esa
interpretación de la DIAN En esta doctrina de la
a la práctica, y lo más
DIAN, se observa que la
lógico sería entonces
DIAN solo toma como
considerar que solo los
“proveedores de las
que sí venden en forma
S.C.I.” a los que venden
habitual a las S.C.I., que
bienes, pero no incluiría a
Publicado:
30 de septiembre de 2007
http://actualice.se/766
¿Cuál es la sanción por no expedir los certificados
bimestrales por retenciones a título del IVA?
 Conceptos Vigentes
De acuerdo con el
Decreto 4583 de
diciembre de 2006,
durante el 2007 se
deben expedir hasta
los certificados por
retenciones de IVA
asumidas con
personas naturales
del régimen
simplificado del IVA.
los que le presten
servicios; estos últimos
por tanto nunca serían
agentes de retención de
IVA por prestarle
servicios, ya sean
gravados o exentos, a las
S.C.I.; y es que debe
recordarse que el literal b
del artículo 481 también
incluye como beneficiarios
de los saldos a favor los
que le presten servicios
intermedios de la
producción a las S.C.I.
Al finalizar cada bimestre
(empezando con el
bimestre enero-febrero), y
dentro de los 15 días
siguientes a dicha
finalización, quienes
hayan actuado como
agentes de retención a
título del impuesto sobre
las ventas estarían en la
obligación de expedirle a
todos los sujetos pasivos
a quienes practicaron
dichas retenciones el
respectivo “certificado de
retención a título de IVA”.
Así lo establecen el
parágrafo 2 del artículo
615 del E.T., y el inciso
primero del artículo 33 del
Decreto 4583 de
diciembre de 2006,
normas en la cuales se
indica lo siguiente:
“Artículo 615 del E.T.,
parágrafo 2. Quienes
tengan la calidad de
agentes de retención del
impuesto sobre las
ventas, deberán expedir
un certificado bimestral
que cumpla los requisitos
de que trata el artículo
381 del estatuto tributario.
A solicitud del beneficiario
del pago, el agente de
retención expedirá un
certificado por cada
retención efectuada, el
cual deberá contener las
mismas especificaciones
del certificado bimestral.
retenciones practicadas,
un certificado dentro de
los quince (15) días
calendario siguientes al
bimestre en que se
practicó la retención, que
cumpla los requisitos
previstos en los artículos
7º del Decreto 380 de
1996 y 23 del Decreto 522
de 2003, según el caso.”
El contenido de
tales certificados (los
cuales se podría expedir y
enviar en papel o
En los demás aspectos se simplemente enviarse por
aplicarán las previsiones
correos electrónicos) será
de los parágrafos 1º y 2º
el indicado en el artículo 7
del artículo 381 del
del Decreto 380 de 1996,
estatuto tributario.”
norma que establece lo
siguiente:
“Artículo 33. Decreto
4583 diciembre de 2006. “Artículo 7º. Contenido
Obligación de expedir
del certificado de
certificados por parte
retención por IVA. El
del agente retenedor del certificado de retención
impuesto sobre las
por el impuesto sobre las
ventas. Los agentes de
ventas deberá contener:
retención del impuesto
sobre las ventas deberán a) Fecha de expedición
expedir por las
del certificado;
Impuesto sobre las Ventas
b) Período bimestral y
ciudad donde se practicó
la retención;
c) Apellidos y nombre o
razón social y NIT del
retenedor;
d) Dirección del agente
retenedor;
e) Apellidos y nombre o
razón social y NIT de la
persona o entidad a quien
se le practicó la retención;
f) Monto total y concepto
de la operación (venta de
bienes gravados o
prestación de servicios),
sin incluir IVA;
g) Monto del IVA
generado en la operación;
h) Porcentaje aplicado y
cuantía de la retención
efectuada;
i) Firma del agente
retenedor y su
identificación.
A solicitud del beneficiario
del pago, el agente
retenedor expedirá un
certificado por cada
operación con las mismas
especificaciones
señaladas en este
artículo.
Parágrafo. Para efectos
de la expedición del
certificado a que se refiere
este artículo, los agentes
de retención podrán
elaborarlos en formas
continuas impresas por
computador, sin
necesidad de firma
autógrafa.”
Al respecto es necesario
tener presente que todos
los agentes de
retenciones en la fuente
(ya sean retenciones a
título de renta o de IVA o
de Timbre) están en la
obligación de expedir
siempre los certificados
que las normas les
señalan aun sin importar
si el sujeto pasivo los
reclama primero o no.
Adviértase además que si
el agente retenedor no
expide el certificado
bimestral del IVA, el
sujeto pasivo a quien se la
practicaron podría
soportarla con el recibo de
caja en el que se
demuestre que sí se la
retuvieron (ver inciso
segundo del parágrafo 2
del artículo 615 del E.T., y
los parágrafos 1 y 2 del
artículo 381 del E.T.).
La no expedición de los
certificados de
retención de IVA se
sanciona con la norma
del artículo 667 del E.T.
Aclarado lo anterior, es
importante recordar que
en caso de que no se
expidan bimestralmente
los certificados por
retenciones practicadas a
título de IVA, los agentes
de retención enfrentarían
la sanción contemplada
en el artículo 667 del E.T.
norma que establece lo
siguiente:
Artículo 667. Sanción
por no expedir
certificados. Los
retenedores que, dentro
del plazo establecido por
el Gobierno Nacional, no
cumplan con la obligación
de expedir los certificados
de retención en la fuente,
incluido el certificado de
ingresos y retenciones,
incurrirán en una multa
hasta del cinco por ciento
(5%) del valor de los
pagos o abonos
correspondientes a los
certificados no expedidos.
La misma sanción será
aplicable a las entidades
que no expidan el
certificado de la parte no
gravable de los
rendimientos financieros
pagados a los
ahorradores.
Cuando la sanción a que
se refiere el presente
artículo, se imponga
mediante resolución
independiente,
previamente, se dará
traslado de cargos a la
persona o entidad
sancionada, quien tendrá
un término de un (1) mes
para responder.
La sanción a que se
refiere este artículo, se
reducirá al diez por ciento
(10%) de la suma
inicialmente propuesta, si
la omisión es subsanada
antes de que se notifique
la resolución de sanción;
o al veinte por ciento
(20%) de tal suma, si la
omisión es subsanada
dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en
que se notifique la
sanción.
Para tal efecto, en uno y
otro caso, se deberá
presentar, ante la oficina
que está conociendo de la
investigación, un
memorial de aceptación
de la sanción reducida, en
el cual se acredite que la
omisión fue subsanada,
así como el pago o
acuerdo de pago de la
misma.”
Obsérvese entonces que
según el inciso primero de
ese artículo 667, si un
agente de retención del
IVA pagó un IVA de
10.000.000 a un
proveedor, y sobre dicho
IVA pagado le retuvo el
50% ($5.000.000), la
sanción por no expedir el
certificado respectivo
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Impuesto sobre las Ventas
sería entonces
equivalente a tomar el
“IVA pagado” (no el valor
de la “retención
practicada”) y multiplicarlo
por el 5% (10.000.000 x
5% =500.000).
Y en caso de que la
sanción esté por debajo
de la sanción mínima, a
saber, 10 UVT (que en el
año 2007 serían $10 x
$20.974= $210.000; ver
artículo 639 del E.T.), en
ese caso la sanción se
elevaría hasta ese mínimo
valor.
Los certificados de
retención por IVA
también se exigen en
los casos de
retenciones de IVA
asumidas con personas
naturales del régimen
simplificado del IVA
Lo más delicado de la no
expedición de los
certificados de IVA es que
de acuerdo a lo indicado
en el inciso segundo del
artículo 33 del Decreto
4583 de diciembre de
2006, esos certificados
bimestrales por retención
de IVA se tendrían que
expedir aun en los casos
de las retenciones de IVA
asumidas por compras a
personas naturales del
régimen simplificado.
El artículo 33 de ese
Decreto 4583 de
diciembre de 2006 dice lo
siguiente:
No es entendible el por
qué año tras año, en ese
mismo decreto que se
Artículo 33. Obligación
publica en diciembre de
de expedir certificados
cada año fijando los
por parte del agente
certificados que se han de
retenedor del impuesto
expedir en el año que va a
sobre las ventas. Los
empezar, siempre
agentes de retención del
establecen ese requisito
impuesto sobre las ventas de expedirle certificados
deberán expedir por las
de retenciones de IVA a
retenciones practicadas,
personas naturales del
un certificado dentro de
régimen simplificado
los quince (15) días
(véase por ejemplo el
calendario siguientes al
artículo35 del Decreto
bimestre en que se
4714 de diciembre de
practicó la retención, que 2005).
cumpla los requisitos
previstos en los artículos
Dicha norma no tiene
7º del Decreto 380 de
razón de ser, pues las
1996 y 23 del Decreto 522 personas naturales del
de 2003, según el caso (§ régimen simplificado no
6115, 6124, 7837).
utilizarían tales
certificados (no presentan
Cuando se trate de
declaraciones de IVA en
retenciones del impuesto las cuales se puedan
sobre las ventas asumida restar los valores que les
por responsables del
certifiquen ya que es algo
régimen común por
que solo hacen los
operaciones realizadas
responsables del régimen
con responsables del
común).
régimen simplificado, el
certificado deberá
Sin embargo, si a la DIAN
contener la constancia
le da por exigir esa
expresa sobre la fecha de norma, los agentes de
la declaración y pago de
retención que no hayan
la retención respectiva.
expedido los certificados
por retenciones de IVA
Cuando el beneficiario del asumidas con personas
pago solicite un certificado naturales del régimen
por cada retención
simplificado del IVA
practicada, el agente
enfrentarían también la
retenedor lo hará con las
sanción del artículo 667
mismas especificaciones
del E.T.
del certificado bimestral.
Consultorios
Retención en la Fuente para un contribuyente,
régimen común, cuyo IVA es por AIU
Un contribuyente del régimen común contratista de obra civil que su IVA es
por AIU, para efectos de retención en la fuente, ¿debe asumir el IVA teórico
para todos sus prestadores de servicios y además debe hacer retención en
la fuente por todo concepto?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/retencion-en-la-fuente-para-uncontribuyente-regimen-comun-cuyo-iva-es-por-aiu/
Prorrateo del IVA cuando contribuyente recibe
ingresos gravados al 16% e ingresos excluidos
¿Con la Ley 1607 de 2012 desaparece o no el prorrateo del IVA
cuando el contribuyente recibe ingresos gravados al 16% e ingresos
excluidos?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/prorrateo-del-iva-cuandocontribuyente-recibe-ingresos-gravados-al-16-e-ingresosexcluidos/
Consorcio responsable de retención de IVA en
compras al régimen simplificado
Un consorcio dedicado a la construcción de viviendas de interés
social, ¿es responsable de retención de IVA en compras al régimen
simplificado? ¿Cuáles son los requisitos para la solicitud de
devolución de IVA en este caso?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/consorcio-responsable-deretencion-de-iva-en-compras-al-regimen-simplificado/
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Impuesto sobre las Ventas
Periodicidad en la presentación de declaraciones
de IVA para una SAS constituida en 2012
Una SAS que se constituyó en julio de 2012 y a diciembre 31 de 2012 no
obtuvo ni ingresos, ni gastos, no facturo. Para el 2013, ¿cuál debe ser la
periodicidad en la presentación de las declaraciones de IVA: bimestral,
cuatrimestral o anual?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/periodicidad-en-la-presentacionde-declaraciones-de-iva-para-una-sas-constituida-en-2012/
Base para cálculo del IVA del servicio de vigilancia
¿Cuál es la base para el cálculo del IVA del servicio de vigilancia y seguridad
privada?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/base-para-calculo-del-iva-delservicio-de-vigilancia/
Presentación de declaración de IVA si se inician
actividades en el primer bimestre de 2013
Cuando inicio actividades en primer bimestre de 2013, ¿cuándo debo
presentar mi declaración de IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/presentacion-de-declaracion-deiva-si-se-inician-actividades-en-el-primer-bimestre-de-2013/
Artículo de la Reforma Tributaria donde se
especifican los bienes gravados con tarifa del 16%
¿En qué artículo de la Ley 1607 de Reforma Tributaria de diciembre 26 de
2012, se especifican los bienes que están gravados con tarifa del 16% (antes
era del 10%)?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/articulo-de-la-reforma-tributariadonde-se-especifican-los-bienes-gravados-con-tarifa-del-16/
Impuesto sobre las Ventas
Sanción o corrección cuando no se escribe el valor
por ingresos brutos en elaboración del IVA
Elaboré el IVA y en la parte de ingresos brutos por operaciones gravadas no
me percaté del valor y no se lo escribí, pero eso no me afectó el valor a
pagar, solo me faltó colocarle el valor. ¿Será que tengo que pagar sanción o
solo corregir y presentarla con la corrección sin sanción?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/sancion-o-correccion-cuando-nose-escribe-el-valor-por-ingresos-brutos-en-elaboracion-del-iva/
Caso de empresa creada en enero de 2013 que no
canceló IVA en 2012
Según los cambios en la periodicidad del IVA, si una empresa que se crea en
enero de 2013 que no canceló IVA en 2012, ¿cómo se realizaría el pago del
IVA en el 2013? ¿No se realizarían pagos anticipado del 30% cuatrimestral,
ya que no hubo pagos por el año 2012? ¿Solo se realiza un pago en el año
de enero a diciembre?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-creada-enenero-de-2013-que-no-cancelo-iva-en-2012/
Proporción en la que se puede descontar Reteiva
para una persona natural responsable de IVA
Persona natural responsable de IVA tiene ingresos por contratos de obra civil
y factura IVA del 16% sobre la utilidad. Cuando realiza pagos por mano de
obra al régimen simplificado efectúa Reteiva. ¿En qué proporción se puede
descontar este Reteiva?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/proporcion-en-la-que-se-puededescontar-reteiva-para-una-persona-natural-responsable-de-iva/
Tratamiento del IVA que se paga en una importación
El IVA que se paga en una importación (arancel), ¿puede ser llevado con un
mayor valor al gasto o producto importado?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-del-iva-que-se-pagaen-una-importacion/
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Impuesto sobre las Ventas
Cuenta donde se debe llevar el saldo para depurar
balance cuando hay saldo a favor por IVA
Cuando se tiene un saldo a favor por IVA y no se tiene derecho a la
compensación o devolución, ¿a qué cuenta llevó el saldo para depurar el
balance?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cuenta-donde-se-debe-llevar-elsaldo-para-depurar-balance-cuando-hay-saldo-a-favor-por-iva/
Bases de 27 o 4 UVT para el IVA que responsables del
régimen común asumen del régimen simplificado
¿El IVA que los responsables del Régimen Común asumen a los del
Régimen Simplificado mediante mecanismo de retención en la fuente, tiene
en cuenta las bases de 27 o 4 UVT?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/bases-de-27-o-4-uvt-para-el-ivaque-responsables-del-regimen-comun-asumen-del-regimensimplificado/
Facturación de IVA en caso de ser generado por
servicio de transporte que cobra un transportador
La comisión por el servicio de transporte que cobra un transportador,
persona natural, a una cooperativa de transporte, ¿genera IVA? En caso de
que sí, ¿se debe facturar este IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-iva-en-caso-de-sergenerado-por-servicio-de-transporte-que-cobra-un-transportador-2/
Parametrización de una cuenta especial en el
formato 1001 de costos y gastos para reportar IVA
En el formato 1001 de costos y gastos para reportar los IVA como mayor
valor del gasto, ¿se debe tener parametrizar una cuenta especial o cómo se
debe reportar en este caso?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/parametrizacion-de-una-cuentaespecial-en-el-formato-1001-de-costos-y-gastos-para-reportar-iva/
Impuesto sobre las Ventas
Persona natural no responsable de IVA ni de
retención y se convierte en agente de retención
Una persona natural que posee título minero con unos ingresos brutos de
800.000.000 millones durante el 2011, que no es responsable de IVA, ni
retención en la fuente, ¿se convierte en agente de retención para 2012? Si
es así, ¿desde qué periodo empieza con esa obligación?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/persona-natural-no-responsablede-iva-ni-de-retencion-y-se-convierte-en-agente-de-retencion/
Deducción del IVA de los tiquetes de máquina
registradora y su reporte de información exógena
¿Se puede deducir de las declaraciones de IVA, los IVA de los tiquetes de
máquina registradora, si comúnmente se compra a empresas que expiden
este documento y no facturas de venta? ¿Cómo quedaría el reporte de
información exógena, si el vendedor reportará en cuantías menores, y yo
reportaré identificándolo en mi reporte por pago?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/deduccion-del-iva-de-los-tiquetesde-maquina-registradora-y-su-reporte-de-informacion-exogena/
Tratamiento contable que se le debe dar al IVA de
una empresa de gaseosas
Una empresa productora y distribuidora de gaseosas vende a sus clientes
sus productos discriminando el IVA en su factura de venta. ¿Qué tratamiento
contable le deben dar al IVA sus clientes en la compra y en la venta de las
gaseosas teniendo en cuenta el Artículo 446 del Estatuto Tributario?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-contable-que-se-ledebe-dar-al-iva-de-una-empresa-de-gaseosas/
Prorrateo del IVA para efectos de la información
exógena
¿Cómo es el prorrateo del IVA para efectos de la información exógena?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/prorrateo-del-iva-para-efectos-dela-informacion-exogena/
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Impuesto sobre las Ventas
Caso de empresa del régimen común no
responsable de IVA que compra a un régimen
simplificado
Se trata de una empresa del régimen común que produce medicamentos de
uso humano, no responsable de IVA. Sin embargo, le compra cajas para
empaque a un régimen simplificado le practica retención en la fuente por
compras a la persona del régimen simplificado, siendo no responsable del
IVA, ¿debe además asumir el 50% del IVA no facturado por el régimen
simplificado?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/caso-de-empresa-del-regimencomun-no-responsable-de-iva-que-compra-a-un-regimensimplificado/
Registro de unas facturas de diciembre de 2011 con
su respectivo IVA y retefuente
Si se olvidó registrar unas facturas en diciembre del año anterior con el
respectivo IVA y retefuente, ¿se pueden registrar en enero de este año
informando a las empresas que las expidieron ya que el IVA del último
bimestre ya se presentó sin tener en cuenta esas facturas?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/registro-de-unas-facturas-dediciembre-de-2011-con-su-respectivo-iva-y-retefuente/
Conceptos de arancel e IVA en facturas y a qué
cuentas debe ir el IVA
La empresa solicita un repuesto para la venta en el exterior. Una empresa de
transporte se lo trae, en la factura aparece discriminado el servicio de
transporte, arancel e IVA. En el registro de la factura, ¿qué tercero le coloco
al concepto de arancel e IVA? ¿A qué cuenta debo llevar este IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/conceptos-de-arancel-e-iva-enfacturas-y-a-que-cuentas-debe-ir-el-iva/
Impuesto sobre las Ventas
Cobro generador de IVA para una fundación sin
ánimo de lucro, hogar geriátrico
Tengo una fundación sin ánimo de lucro, es un hogar geriátrico. Por el cobro
que yo hago a cada residente, ¿este cobro genera IVA y de no ser así donde
puedo encontrar esa reglamentación?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-generador-de-iva-para-unafundacion-sin-animo-de-lucro-hogar-geriatrico/
Discriminación del IVA que se deja como mayor
valor en los reportes de información exógena
¿En todos los casos para hacer el reporte de pagos a terceros se tendrá que
discriminar el IVA que se dejaba como mayor valor costo o gasto?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/discriminacion-del-iva-que-se-dejacomo-mayor-valor-en-los-reportes-de-informacion-exogena/
Facturación de IVA en la explotación de material de
arrastre
Existe una concesión otorgada por Ingeominas para la explotación de
material de arrastre para la construcción según la DIAN están obligados a
facturar con el IVA del 16%. Quiero saber qué ley determina aplicar el IVA a
este tipo de productos.
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-iva-en-laexplotacion-de-material-de-arrastre/
Descuento en la declaración de IVA en la compra de
activos fijos
El IVA en compra de activos fijos, ¿se puede descontar en la declaración de
IVA y en qué porcentajes?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/descuento-en-la-declaracion-deiva-en-la-compra-de-activos-fijos/
Página 106
Página 107
Impuesto sobre las Ventas
Manejo del impuesto descontable presentado en
exógena respecto al prorrateo del IVA
Me indican cómo se maneja el impuesto descontable que se presenta en la
información exógena respecto del prorrateo del IVA
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/manejo-del-impuesto-descontablepresentado-en-exogena-respecto-al-prorrateo-del-iva/
Facturación de pagos cuando se incluye el IVA
La empresa tiene un contrato con un cliente por 10 millones más IVA. El
cliente paga como anticipos de cuatro cuotas el contrato, 2.900.000 c/u, y se
factura al terminar. ¿Es esto viable? ¿No debería facturarse en cada pago
porque viene incluido el IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/facturacion-de-pagos-cuando-seincluye-el-iva-2/
Manejo del IVA en una compra de activo fijo a una
persona del régimen simplificado
¿Cómo debo manejar el IVA en una compra de activo fijo a una persona del
régimen simplificado?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/manejo-del-iva-en-una-compra-deactivo-fijo-a-una-persona-del-regimen-simplificado/
Facturación con IVA por parte de una persona
jurídica que recibe comisión
Una persona jurídica va a recibir una comisión de una jurídica extranjera por
ser representante de ventas en Colombia, ¿esa comisión se debe facturar
con IVA o se considera exportación y la factura sería sin IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/facturacion-con-iva-por-parte-deuna-persona-juridica-que-recibe-comision/
Impuesto sobre las Ventas
Obligación de presentar IVA para una persona
natural pensionada que recibe ingresos por
arrendamiento
Una persona natural pensionada y adicional recibe ingresos por
arrendamiento de locales comerciales por valor de 3.300.000 mensuales.
¿Está obligada a presentar IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/obligacion-de-presentar-iva-parauna-persona-natural-pensionada-que-recibe-ingresos-porarrendamiento/
Tratamiento de compras gravadas o no dentro del
formulario de IVA
La empresa realiza compras al régimen simplificado. La mayoría de estas
compras están por debajo de la base para practicarles retención en la fuente
a título de renta. Estas compras, ¿las debo incluir como compras gravadas o
no gravadas dentro del formulario de IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/tratamiento-de-compras-gravadaso-no-dentro-del-formulario-de-iva/
Cobro de IVA para una empresa ubicada en Zona
Franca que importa materias primas
Hay una empresa que confecciona uniformes, le va a prestar los servicios a
una empresa que se encuentra en Zona Franca. Esta empresa ubicada en la
Zona Franca importa las materias primas y se las entrega a esa empresa
que está fuera de la Zona Franca para que le realice los uniformes. La
empresa que confecciona, ¿tendría que cobrar el IVA? La empresa de la
Zona Franca le dice que no y que le va a dar un certificado para que no le
cobre el IVA. ¿Qué certificado sería?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/cobro-de-iva-para-una-empresaubicada-en-zona-franca-que-importa-materias-primas/
Página 108
Página 109
Impuesto sobre las Ventas
IVA en la compra de arena de rio que se hace a
personas del régimen simplificado
Un depósito de materiales responsable del régimen común, ¿cómo debe
tratar el IVA en la compra de arena de río que hace a personas del régimen
simplificado y en la posterior venta de la misma? ¿La arena está gravada con
IVA?
Ver en:
http://actualicese.com/respuestas/iva-en-la-compra-de-arena-de-rioque-se-hace-a-personas-del-regimen-simplificado/
Conferencias
Reforma Tributaria: cambios en la clasificación de
bienes y servicios
semovientes vivos) se
les exige llevar
contabilidad aunque
sea para fines fiscales.
Y todos deben estar en
el Régimen Común
(ver responsabilidad
“19” en RUT).
En este punto se
modificaron los
listados de bienes
excluidos y exentos.
A ciertos
productores de
bienes exentos se les
exigirá llevar
contabilidad aunque
sea para fines
fiscales. También, A
partir del 2013 se
permitirá tomar
como descontables
todos los IVA sin
importar que sean
de tarifas superiores
a las que usa el
responsable a la
hora de vender.
Publicado:
22 de febrero de 2013
http://actualice.se/890j
3) Ya no existirán 7 tarifas
de IVA (0%, 1,6%,
10%, 16%, 20%, 25%,
35%) sino solo 3 (0%,
5%, 16%).Además,
algunas modalidades
de servicios de
Los artículos 38, 39, 40,
restaurante que
45 a 49, y el 198 de la Ley
quedaron excluidas, al
1607 terminaron
igual que la telefonía
modificando, agregando y
móvil que quedó con el
derogando varias normas
16% y algunos
comprendidas entre los
vehículos, botes y
artículos 424 hasta 498
aerodinos que
del E.T. Los resultados
quedaron con 16%,
más importantes de esos
todos ellos empezarán
cambios son:
a generar
adicionalmente el
1) Se modificaron los
nuevo Impuesto al
listados de bienes
Consumo con tarifas
excluidos y exentos, y
de 8% o del 16% (ver
también los de
nuevos artículos
servicios excluidos y
creados con artículos
exentos. También se
71 a 83). Y el artículo
aumentaron y/o
67 de la Ley modificó
disminuyeron las
el artículo 850-1 del
tarifas de varios que ya
E.T. para que a las
venían gravados
personas naturales
(véase cuadro especial
que compren con
con el resumen de
tarjetas débito y
esos cambios).
crédito, o incluso con
los servicios de Banca
2) A los productores de
Móvil, ahora se les
bienes exentos del
devolverá 2 puntos de
artículo 477 (entre
las compras gravadas
ellos los ganaderos
al 5% y al 16% (antes
que vendan
era de las gravadas al
10% y al 16%).
4) A partir del 2013 se
permitirá tomar como
descontables todos los
IVA sin importar que
sean de tarifas
superiores a las que
usa el responsable a la
hora de vender (ver
nueva versión del
artículo 485 del E.T.
modificado con el
artículo 56 de la Ley).
Lo anterior no aplicará
para las personas
jurídicas que prestarán
servicios de aseo o
vigilancia, o temporales
de empleo con
personal discapacitado
y que cobrarán su
servicio al 5% sobre el
AIU (ver numeral 4 del
artículo 468-3).
Además, el artículo 57
de la Ley modificó al
artículo 486 del E.T.
para indicar que
cuando se trate de
bienes que no sean de
fácil destrucción o
pérdida, los cuales se
lleguen a dar de baja
por “pérdida, o hurto, o
castigo”, y el monto
dado de baja exceda al
resultado de:
(inventario inicial +
compras x 3%),
entonces esas
mercancías dadas de
baja formarán IVA
generado.
Página 111
Impuesto sobre las Ventas
5) Los saldos a favor que
se les formen a los
productores de bienes
exentos (artículo 477),
y a los que tomarán
IVA descontables en
exceso (artículo 468-1
y 468-3), solo se los
devolverán cuando
primero hayan
presentado la
declaración de renta
del año anterior. La
solicitud de
compensación la
deben realizar dentro
de los 30 días
siguientes a la
presentación de la
declaración de renta y
una vez hecha la
solicitud de devolución
Publicado:
25 de febrero de 2013
http://actualice.se/891p
o compensación, la
DIAN solo se podrá
tomar 30 días y no 50
para devolverlo (ver
parágrafos del artículo
477 y los cambios
hechos a los artículos
815, 850 y 855 del E.T.
con los artículos 64, 66
y 68 de la Ley).
En cambio, a los
exportadores y a los
prestadores de
servicios exentos del
artículo 481 del E.T.,
sus saldos a favor sí se
les devolverán
bimestralmente.
El nuevo literal “g” del
artículo 481 dice que si
Reforma Tributaria: Se modificó la periodicidad para
presentar las declaraciones de IVA
responsables de IVA
del artículo 481, las PN
y PJ que en el año
anterior obtuvieron
ingresos brutos (de
renta + ganancia
ocasional) iguales o
superiores a 92.000
UVT (unos
$2.396.508.000), y
todos las que inicien
actividades en su
primer año, las
seguirán presentando
bimestralmente.
Tres características hay
que tener en cuenta con
la periodicidad con la que
se seguirán presentando
las declaraciones
bimestrales de IVA.
los productores de bienes
exentos del 477 facturan
todo electrónicamente
(Decreto 1929/2007 y
Resolución 14465/2007),
entonces los dejarán
pasarse al 481. Además,
si alguien vende en
Colombia sus bienes
como gravados, pero al
mismo tiempo exporta una
parte de ellos, el saldo a
favor que se le forme y
que piense pedir en
devolución debe
calcularse conforme a la
instrucción del artículo
489 (que fue modificado
con el artículo 59 de la
Ley).
El artículo 61 de la Ley
modificó al artículo 600
del E.T. cambiando a
partir de las declaraciones
de noviembre-diciembre
de 2012 la periodicidad
con la que se seguirían
presentando las
declaraciones bimestrales
de IVA así:
1) Los grandes
contribuyentes, los
2) Las PN y PJ que sus
ingresos brutos (de
renta + ganancia
ocasional) en el año
anterior estén entre
15.000 y 91.999 UVT
($390.735.000 y
$2.396.482.000), las
presentarán cada
cuatro meses (eneroabril; mayo-agosto;
septiembre-diciembre).
3) Las PN y PJ que sus
ingresos brutos en el
año anterior estén por
debajo de 15.000
UVT, presentarán una
sola declaración
anual. Pero a lo largo
del año harán dos
“anticipos” (pagando
sin formulario) así: en
mayo, un 30% de lo
pagado por IVA en el
año anterior (lo
pagado sin incluir
sanciones ni
intereses); en
septiembre otro 30%;
el último pago se hará
con la presentación
de la declaración
anual. Pero si el ente
o persona se liquida
antes de culminar el
año fiscal, la
declaración se
presentará por esa
“fracción de año.
Preguntas Frecuentes
1. Si en el listado de
productos excluidos
del Artículo 424,
algunos quedaron
gravados; ¿a partir de
qué fecha se aplica
este cambio?
R/ A partir del
siguiente bimestre, es
decir el primero del
año 2014
2. ¿Cuándo deben
declarar el impuesto
al consumo los
obligados por el
Artículo 426 del E.T.?
R/ Bimestralmente
Artículo 512-1.
1. ¿Los restaurantes y
otros negocios
señalados en el
nuevo Artículo 426
del E.T. deben
liquidar el 8% del
nuevo impuesto al
consumo?
R/ Si, esas
actividades están
señalados como
excluidas del IVA y
sujetas al impuesto al
consumo. Y solo
dejarán de cobrarlo si
son negocios, de
persona natural o
jurídica, que en el año
anterior obtuvieron
ingresos brutos de la
actividad inferiores a
4.000 UVT. La base
no incluirá las
propinas, pero si las
“entradas al sitio”.
2. ¿Se elimina la figura
de “usuarios
altamente
exportadores” o se
cambia por el de
“operador
Económico
Autorizado”?
R/ El parágrafo
transitorio del Artículo
428, prevé que se
sustituirá la figura de
“usuarios altamente
exportadores” por la
de “operador
Económico
Autorizado”.
3. ¿Cuál es el cambio
que da la reforma al
término importación
ordinaria?
R/ Cambia el nombre
a la figura por
“Importación para el
consumo”.
4. ¿A qué se refiere el
parágrafo 1 del
Artículo 437-1
modificado, en
relación con la
aplicación del 100%
del IVA?
R/ Se hará retención
del IVA del 100% a
quienes contraten con
personas o entidades
sin residencia o
domicilio en el país la
prestación de
servicios gravados en
el territorio Nacional.
5. ¿Cambia la retención
del IVA, cuando la
compra de chatarra
la hacen las
siderúrgicas?
R/ Si, se establece
que se causará IVA si
la chatarra está
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 72-04, 7404 y 76-02 y la venta
se hace a una
siderúrgica. Ese IVA
generado será
retenido por la
siderúrgica en un
100%.
6. ¿Cambia igualmente
la retención del IVA,
cuando el tabaco en
rama es vendido por
la industria
tabacalera?
R/ Si, también se
establece que se
causará IVA si el
tabaco en rama o sin
elaborar y los
desperdicios del
mismo están
identificada con la
nomenclatura
arancelaria 24.01 y la
venta se hace a una
industria tabacalera,
por parte de
productores régimen
común. Ese IVA
generado será
retenido por la
empresa tabacalera
en un 100%.
7. ¿Qué cambios
establece la reforma
con relación a la
venta de vehículos y
aerodinos usados
que son activos fijos
para los
propietarios?
R/ Se derogo el
parágrafo en donde
se establecía que si
se trataba de
automotores que
tenían más de cuatro
años de salida de
fábrica o
nacionalización se
debía aplicar la tarifa
general del IVA. Y en
todos los casos la
base gravable en la
venta de vehículos
usados será la
diferencia entre el
valor de la venta y el
precio de compra. Se
mantiene como única
excepción la venta de
salvamentos de
vehículos siniestrados
por hurto.
8. ¿Cuál es la base
gravable sobre la
cual se liquida el IVA
en la importación de
productos
terminados
producidos en el
exterior o en zona
franca con
componentes
Página 113
Impuesto sobre las Ventas
nacionales
exportados?
R/ La misma que se
tiene en cuenta para
liquidar los derechos
de aduana, más los
generados por ese
concepto,
adicionando el valor
de los costos de
producción sin
descontar el valor del
componente nacional
exportado.
9. ¿Qué diferencia hay en
la aplicación de esta
base gravable con
relación a las zonas
francas artículo 459 del
E.T.?
R/ Para aquellas
sociedades declaradas
como Zona gravable
antes del 31 de
diciembre de 2012, y las
que se encuentran en
trámite ante la comisión
intersectorial de zonas
francas o ante la DIAN,
la base gravable en las
importaciones será la
establecida antes de la
entrada.
10. ¿A qué empresas se
autorizó en el
Artículo 462-1
liquidar el 16% en la
parte
correspondiente al
AIU?
R/ A aquellas que se
dediquen a los
Servicios integrales
de aseo y cafetería,
de vigilancia, de
servicios Temporales
y en los prestados por
las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado en
cuanto a mano de
obra se refiere.
11. ¿Qué exigencias se
mantienen para
estas empresas
señaladas en el
Artículo 462 -1 del
E.T.?
R/ A las empresas de
Servicios integrales
de vigilancia deben
estar autorizadas por
la
Superintendendencia
de Vigilancia Privada.
A la de servicios
Temporales deben
estar autorizadas por
el Ministerio de
Trabajo.
A las cooperativas y
pre-cooperativas de
trabajo asociado,
deben estar vigiladas
por la
Superintendencia
Solidaria o quien haga
sus veces, y además
se les haya expedido
resolución de registro
por parte del
Ministerio de trabajo
de los regímenes de
trabajo asociado,
compensaciones y
seguridad social.
12. ¿Qué significa el
término “alteridad”
utilizado en el
Artículo 468-3 de la
R.T., cuando se
refiere a algunos
servicios gravados
con el 5%?
R/ Las personas
jurídicas con “animo
de alteridad” se crean
para lograr un
beneficio de retorno
orgánico y estatutario,
y por tanto, la
generación de
ingresos y lucro que
resulte en un
excedente. Este no se
acumula por más de
un año y se debe
reinvertir en su
integridad en su
objeto social para
consolidar la
permanencia y
proyección del
propósito de alteridad.
13. ¿Qué significa el
término “egotismo”
utilizado en el
Artículo 468-3 de la
R.T., cuando se
refiere a algunos
servicios gravados
con el 5%?
R/ Estas se crean
para lograr un
beneficio de retorno
propio y subjetivo y
por lo tanto, la
generación de
ingresos y lucro que
de su operación
resulte son utilidades.
Estas se acumulan
y/o distribuyen entre
los particulares que la
crearon y/o son sus
dueños y no son
titulares del
tratamiento del
beneficio que
establece este
artículo.
14. ¿Quedó como
servicio excluido los
de conexión y
acceso a internet de
los usuarios
residenciales del
estrato 3 en el
Artículo 476 del
E.T.?
R/ Si, desaparecieron
de la lista de
excluidos a los
estratos 1 y 2 y a
partir de la reforma
son exentos.
15. ¿Es nueva la
exclusión del IVA a
los servicios de
operaciones
cambiarias?
R/ si, antes de la
reforma era gravada
en el Artículo 468 -1,
se determinaba la
normatividad.
16. ¿Siempre ha sido
obligatorio que
quienes producen
bienes exentos
estuvieran
obligados a llevar
contabilidad?
R/ No ese parágrafo
es nuevo en el
Artículo477.
17. ¿Cada cuanto
podrán solicitar
devolución del IVA a
los productores de
bienes exentos?
R/ Dos veces al año,
la primera vez en julio
para los tres primeros
bimestres previa
presentación de las
declaraciones de IVA
y de la declaración de
renta correspondiente
al período gravable
del año anterior. La
Página 114
Impuesto sobre las Ventas
segunda cuando se
hayan presentado la
declaración de renta
del año gravable y las
declaraciones
bimestrales.
18. ¿Cuáles son los
bienes exentos que
da derecho a la
devolución
bimestral?
R/
 Animales vivos de
la especie bovina,
excepto los de lidia.
 Pollitos de un día de
nacidos.
 Carne de animales
de la especie
bovina, porcina,
ovina o caprina,
fresca, refrigerada o
congelada.
 Despojos
comestible de
animales de la
especie bovina,
porcina, ovina o
caprina, caballar,
asnal o mular,
fresca, refrigerada o
congelada.
 Carne y despojos
comestibles de
aves, de la partida
01.05, de conejo o
liebre frescos,
refrigerados o
congelados.
 Pescado fresco o
refrigerado, excepto
los filetes y demás
carne de pescado
de la partida 03.04
 Pescado congelado,
excepto los filetes y
demás carne de
pescado de la
partida 03.04
excepto los atunes.
 Filetes y demás
carne de pescado
(incluso picada),
frescos refrigerados
y congelados.
 Camarones y
langostinos y
demás decápodos








Natantia de agua
fría, congelados y
sin congelar.
Los demás
camarones,
langostinos y
demás decápodos
Natantia,
congelados y sin
congelar.
Leche y nata
(crema) sin
concentrar o
concentrado, sin
adición o con
adición de azúcar ni
otro endulcolorante.
Queso fresco (sin
madurar) incluido el
del lactosuero y
requesón.
Huevos de gallina
de la especie
Gallusdomesticus,
fecundada para
incubación.
Huevos fecundados
para incubación de
las demás aves.
Huevos frescos de
gallina y las demás
aves.
Fórmulas lácteas
para niños de hasta
12 meses,
únicamente la leche
maternizada o
humanizada.
Únicamente
preparaciones
infantiles a base de
leche.
19. A los productores de
bienes exentos se
les crean algunas
otras obligaciones
con relación a la
facturación
electrónica. ¿Cuáles
son?
R/ Que facturen de
manera electrónica,
involucrando a sus
clientes y
proveedores de
acuerdo a los
procedimientos
establecidos por la
DIAN.
20. ¿Cuáles son los
bienes o servicios
exentos que da
derecho a la
devolución
bimestral?
R/
 Los bienes
corporales muebles
que se exporten.
 Los bienes
corporales muebles
que se vendan en el
país a las
sociedades de
comercialización
internacional,
siempre que sean
exportados
directamente o
transformados.
 Los servicios
prestados en el país
y se utilicen en el
exterior por
empresas o
personas sin
negocios o
actividades en
Colombia.
 Los servicios
turísticos prestados
a residentes en el
exterior que sean
utilizados en el
territorio nacional,
que cumplan ciertas
condiciones.
 Los paquetes
turísticos vendidos
por hoteles inscritos
en el registro
nacional de turismo
a las agencias
operadoras.
 Las materias
primas, partes,
insumos y bienes
terminados que se
vendan desde el
territorio aduanero
nacional a usuarios
industriales de
bienes o servicios
de Zona Franca o
entre estos.
 Los impresos
21. ¿Será exportación de
servicios exentos la
producción de cine y
televisión así como el
desarrollo de
software que estén
protegidos con
derechos de autor y
se difundan en el
exterior?
R/ Si.
Página 115
23. ¿Cuándo de acuerdo
con el Artículo 485
del E.T. se podrá
solicitar la
compensación o
devoluciones de
saldos a favor?
R/ Después de
presentar la
declaración de renta
correspondiente al
período gravable
donde se generaron
los excesos.
24. ¿En el Artículo 486 del
E.T. se acepta el
ajuste a los
impuestos
descontables en caso
de pérdidas, hurto o
castigo de
inventarios sin que
exceda del 3% de la
suma del inventario
inicial mas las
compras?
R/ Si, se puede ajustar
solo con el
cumplimiento de las
anteriores
condiciones a menos
que el contribuyente
demuestre que el bien
es de fácil destrucción
o pérdida.
Impuesto sobre las Ventas
contemplados en el
Artículo 478 del E.T.
y los productores de
cuadernos de tipo
escolar de la
subpartidas
48.20.20.00.00 y los
diarios y
publicaciones
impresos.
 Los productores de
bienes exentos que
trata el Artículo 477
del Estatuto.
 Los servicios de
internet desde
redes fijas de los
suscriptores
residenciales de
estrato 1 y 2.o
pérdida.
25. ¿Cómo se determina
el valor susceptible
de devolución
bimestral del
impuesto a las
ventas?
R/ Se calcula la
proporción de
ingresos brutos por
operaciones exentas
enunciadas en el
Artículo 481 del E.T.
del total de los
ingresos brutos.
(Ingresos brutos
gravados + ingresos
brutos por
operaciones del
Artículo 481 E.T.).
El porcentaje que se
determine, se le
aplicará al total de los
impuestos
descontables del
periodo.
Si el resultado es
mayor al saldo a
favor, el valor
susceptible a
devolución será el
TOTAL del saldo a
favor; y si es menor,
será ese valor.
26. ¿Qué novedades
trae el Artículo 498-1
nuevo del E.T., con
relación al IVA
descontable en la
adquisición de
bienes de capital en
el impuesto de
renta?
R/ Podrán descontar
el IVA causado y
pagado por la
adquisición o
importación de los
mismos a lo largo de
cada vigencia fiscal,
con el cumplimiento
de ciertas
condiciones.
27. ¿Cuándo será
aplicable el IVA
descontable a que
da derecho el
Artículo 498-1?
R/ Será solicitado en
la declaración de
renta a ser
presentada el año
siguiente en la cual se
adquiere o se importa
el bien de capital.
28. ¿Podrán ser
disminuidos los
puntos porcentuales
del IVA
descontables sobre
bienes de capital
gravados al 16%?
R/ Si, el Gobierno
Nacional, anualmente
y mediante un
decreto, cada 1º de
febrero, el número de
puntos porcentuales
del IVA sobre los
bienes de capital
gravados al 16% que
podrán ser
descontados del
impuesto sobre la
renta en la que se
presente cada año.
29. ¿Qué reglas son
establecidas en el
Artículo 498-1 con
relación a la
determinación de
puntos porcentuales
del IVA susceptibles
de ser descontados
del impuesto de
renta?
R/ Antes del 15 de
enero de cada año, la
DIAN certificará al
Ministerio de
Hacienda el monto del
recaudo neto del IVA
del año anterior, esa
entidad calculará en
UVR el exceso en el
recaudo fijada en el
correspondiente
Marco Fiscal de
Mediano Plazo si
fuere el caso. Por
cada 10 millones de
UVT en que se
supere la meta
equivaldrá a un punto
porcentual del IVA
causado susceptible
de ser descontado del
impuesto de renta,
desde ese año en
adelante, hasta agotar
el total de puntos del
IVA susceptibles de
ser descontados del
impuesto de renta, lo
anterior con el
cumplimiento de las
condiciones
establecidas.
30. ¿Qué exigencia
adicional para el IVA
de activos
negociados como
leasing financiero?
R/ Que se pacte
opción de compra de
manera irrevocable en
el contrato a fin de
que el arrendatario
tenga derecho a él.
Modelos y Formatos
Formato
Declaración
del
impuesto
sobre las
ventas IVA
Página 117
Publicado:
Junio 25 de 2010
http://actualice.se/7r3h
Impuesto sobre las Ventas
Cuadro Sinóptico de la Generación del IVA en
operaciones con empresas en Zonas Francas
 Conceptos Vigentes
En la actualidad ya son
muchas las zonas que
dentro del territorio
Colombiano han
terminado siendo
declaradas como Zonas
Francas Permanentes o
incluso Zonas Francas
Permanentes especiales.
Este último caso aplica
para cuando una única
empresa cumple ciertos
requisitos y puede
entonces obtener los
beneficios propios de una
Zona Franca.
La normatividad principal
que regula el
funcionamiento de estas
Zonas está contenida en
las siguientes Leyes y
Decretos:
- Ley 7 de 1991
- Decreto 2685 de 1999
(conocido como
Estatuto Aduanero),
artículos 392 a 393-33
- Ley 1004 de diciembre
de 2005
- Estatuto Tributario,
artículos 481 literal f), y
artículo85-1
- Concepto Unificado del
IVA 001 de junio de
2003 de la DIAN, titulo
XIII, numeral 3
Y aunque son muchas las
ventajas tributarias que
obtienen las empresas
que funcionen en dichas
Zonas, uno de los tributos
que se puede volver un
tanto "complicado" de
manejar es el referente al
Impuesto sobre las
Ventas. En el texto del
Concepto Unificado del
IVA de la DIAN del año
2003 se lee:
El régimen de zonas
francas conlleva una serie
de beneficios que tienen
como fin promover el
comercio exterior, generar
empleo y divisas y servir
de polo de desarrollo
industrial de las regiones
donde se establezcan, al
tenor de lo dispuesto en el
numeral 1° del artículo 6o.
de la Ley 7ª de 1991.
Tales beneficios son, en
síntesis, la ficción de
extraterritorialidad para
los bienes que allí se
introduzcan para que el
Estado no perciba los
denominados tributos
aduaneros, es decir, los
derechos de aduana y el
impuesto sobre las ventas
que se causan por la
importación sin que sea
procedente hacer
extensivo el efecto de la
extraterritorialidad a toda
la reglamentación
instituida para el impuesto
sobre las ventas, para
excluir de dicho gravamen
a las operaciones de
venta o los servicios
prestados en la zona.
En vista de lo anterior, a
continuación se ilustran, a
manera de cuadro
sinóptico, los efectos que
frente al IVA tendrían las
operaciones de compra o
venta de bienes y/o
servicios, ya sea entre
empresas que están por
fuera de Zonas Francas y
las empresas dentro de
Zonas Francas, así como
el efecto de las
operaciones entre
empresas que estén en
Zonas Francas. Para esto,
lo más importante es
tener presente que dentro
de Zonas Francas las
empresas pueden tener
una de dos agrupaciones
diferentes, a saber: a) O
son Usuarios industriales
de Bienes y servicios, o b)
Son usuarios operadores
y/o usuarios comerciales.
Cuando se hacen
operaciones con, y entre,
los del grupo "a", es
diferente a cuando las
operaciones se hacen
con, y entre, los del grupo
"b" (véase la Ley 1004 de
diciembre de 2005,
también el literal f) del
artículo 481 del E.T. y los
Conceptos DIAN 73127
de octubre de 2004 y
36425 de mayo de 2009).
Página 118
Impuesto sobre las Ventas
1. Operaciones entre
empresas colombianas
ubicadas por fuera de
Zona Franca y
Empresas dentro de
Zonas Francas
Supóngase que las
empresas ubicadas en
Colombia, y que
comercializan bienes que
al venderse en el interior
de Colombia se venden
como gravados con IVA,
deciden vender esos
mismos bienes y servicios
a empresas ubicadas en
Zonas Francas. Si se
vendiesen bienes
excluidos o exentos, en
Quién Vende
Quién Compra
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario comercial en
Zona Franca
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca, o el
Usuario Operador
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario comercial en
Zona Franca
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
nada cambiaría la
situación por vendérselos
a empresas ubicadas en
Zonas Francas.
Los efectos serían
entonces los siguientes:
Qué se vende
Cómo se considera
la Venta
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
desarrollo del objeto
social de dichos usuarios
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados
Exenta (es como haber
hecho una Exportación;
ver artículo 396 del
Estatuto Aduanero, y el
artículo 481 literal f del
Estatuto Tributario)
Gravada
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Gravadas (se toman
como una importación)
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Empresa colombiana por
fuera de zona Franca
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Gravadas (se toman
como una importación)
Gravada
Gravada
Página 119
Impuesto sobre las Ventas
2. Operaciones entre
empresas ubicadas en
Zonas Francas
realizan operaciones entre Los efectos serían los
ellas, que si fuesen
siguientes:
realizadas entre empresas
ubicadas por fuera de
Supóngase que las
zonas Francas serían
empresas ubicadas dentro siempre operaciones
de Zonas Francas
gravadas con IVA.
Quién Vende
Quién Compra
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Qué se vende
Cómo se considera
la Venta
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
desarrollo del objeto
social de dichos usuarios
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
desarrollo del objeto
social de dichos usuarios
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
Servicios de cualquier
tipo
Exenta (es como haber
hecho una Exportación)
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Bienes y servicios de
todo tipo
Gravada
Exenta (es como haber
hecho una Exportación)
Gravada
Gravada
Gravada
Página 120
Impuesto sobre las Ventas
3. Operaciones entre
Empresas ubicadas en
Zonas francas y
empresas ubicadas en
otros países
Supóngase que las
empresas ubicadas dentro
de Zonas Francas
realizan operaciones de
importación y/o
exportación con bienes
que se importan o
exportan desde otros
países, y que son
mercancías que si las
importara una empresa
colombiana ubicada por
Quién Vende
Quién Compra
Empresa ubicada en otro
país
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa ubicada en otro
país
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa ubicada en otro
país
fuera de zonas francas las
importaría como gravadas
con IVA.
Los efectos serían:
Qué se vende
Cómo se considera
la Venta
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados que sean
necesarios para el
desarrollo del objeto
social de dichos usuarios
materias primas, partes,
insumos y bienes
terminados
Excluida
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
bienes varios que no
sean necesarios para el
desarrollo del objeto
social (ejemplo,
elementos de aseo, o
papelería, o muebles y
enseres, etc.
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Gravada
Empresa ubicada en otro
país
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Gravada
Empresa ubicada en otro
país
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa ubicada en otro
país
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Servicios de cualquier
tipo
Gravada
Usuario industrial De
bienes o servicios en
Zona Franca
Empresa ubicada en otro
país
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Exenta (se toma como
una exportación)
Usuario comercial, o un
Usuario Operador,
ubicados en Zonas
Francas
Empresa ubicada en otro
país
Bienes y Servicios de
cualquier tipo
Exenta (se toma como
una exportación)
Gravada
Página 121
Publicado:
26 de mayo de 2010
http://actualice.se/7qyy
Impuesto sobre las Ventas
Modelo del documento equivalente a factura por
compras al Régimen Simplificado del IVA
 Conceptos Vigentes
Con esta herramienta
se ilustra lo que sería
el contenido del
documento
equivalente a factura
que el artículo 3 del
Decreto 522 de 2003
exige que debe ser
elaborado por las
personas o empresas
que pertenezcan al
régimen común del
IVA cuando efectúen
compras gravadas de
cualquier monto a las
Personas Naturales
no comerciantes o
inscritas en el
Régimen simplificado
del IVA.
Como resultado de lo
anterior, la norma
contenida en el artículo 3
Instrucciones generales: del Decreto 522 de marzo
7 de 2003 dispuso lo
En vista de que las
siguiente:
personas naturales,
responsables del IVA en
Artículo 3. Documento
el Régimen Simplificado,
equivalente a la factura
no se hallan en la
en adquisiciones
obligación de expedir
efectuadas por
factura de venta al
responsables del
momento de vender sus
régimen común a
bienes o prestar sus
personas naturales no
servicios (ver artículo 616- comerciantes o inscritas
2 del E.T.), en ese caso
en el régimen
quienes terminen
simplificado. El
adquiriendo dichos bienes adquirente, responsable
y servicios necesitan de
del régimen común que
alguna forma soportar la
adquiera bienes o
operación de compra que servicios de personas
les están haciendo.
naturales no comerciantes
o inscritas en el régimen
De otra parte, las normas simplificado, expedirá a su
vigentes indican que si
proveedor un documento
una persona natural o
equivalente a la factura
jurídica es responsable
con el lleno de los
del IVA en el Régimen
siguientes requisitos:
Común, va a suceder que
si tal persona o entidad
a. Apellidos, nombre o
adquiere bienes o
razón social y NIT del
servicios gravados con el adquirente de los bienes o
IVA pero vendidos por
servicios.
parte de personas
naturales responsables
b. Apellidos, nombre y NIT
del IVA en el Régimen
de la persona natural
Simplificado, en ese caso beneficiaria del pago o
el adquirente debe
abono.
proceder a actuar como
agente de retención del
c. Número que
IVA, pero con el
corresponda a un sistema
mecanismo de la
de numeración
"retención asumida" pues consecutiva.
es claro que el vendedor
(en estos casos una
d. Fecha de la operación.
persona natural del
régimen simplificado) no
e. Concepto.
agrega ningún valor por
concepto de IVA en sus
f. Valor de la operación.
ventas de bienes o
servicios (ver artículo 437- g. Discriminación del
2, numeral 4).
impuesto asumido por el
adquirente en la
operación.
h. Firma del vendedor en
señal de aceptación del
contenido del documento.
Derogado este literal h)
por el artículo 2º del
Decreto 3228 de
noviembre 2003.
Por tal motivo, se hace
necesario llegar a las
siguientes conclusiones:
1. Cuando se adquieran
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
naturales responsables
del IVA en el Régimen
Simplificado (algunas
de las cuales pueden
ser "comerciantes" y
otras "no
comerciantes" como es
el caso de los
agricultores y
ganaderos, quienes
según el artículo 23 del
Código de Comercio
"no son comerciantes"
pero sí pueden llegar a
ser "responsables del
IVA-Régimen
Simplificado" cuando
alguno de los bienes
que vende esté
gravado con IVA), en
tales casos va a
suceder que si el
adquirente es un
"responsable del IVA"
en el régimen
simplificado, tal
adquirente NO
ELABORA el
documento equivalente
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003.
2. Cuando se adquieran
Página 122
Impuesto sobre las Ventas
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
naturales responsables
del IVA en el Régimen
Simplificado, pero el
adquirente es una
persona natural o
jurídica NO
RESPONSABLE DEL
IVA (porque ninguno
de los bienes que
vende o servicios que
presta está gravado
con el IVA), tal
adquirente NO
ELABORA el
documento equivalente
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003. Lo que se
dejará como soporte
de la compra es el
documento que expida
el vendedor (conocido
comúnmente como
"cuenta de cobro"), o el
que decida expedir el
adquirente (llámelo
como lo quiera llamar)
pero en el cual se
cumplan con los
requisitos mínimos
exigidos por el artículo
3 del Decreto 3050 de
1997 a saber:
Identificación del
vendedor, fecha de la
transacción, concepto,
valor de la operación.
elaborará SIN
IMPORTAR EL
MONTO DE LA
TRANSACCIÓN, y sin
importar si el vendedor
optó por expedir, de
forma voluntaria, una
"factura de venta" o
una "cuenta de cobro"
(nota: tener cuidado
con las "compras de
caja menor", pues casi
nunca las soportan con
este documento
equivalente). Si no se
elabora este
documento, y si no se
solicita al vendedor en
la primera compra que
se le haga una copia
de su inscripción en el
RUT (ver artículo 177-2
del E.T.), entonces el
costo o gasto en que
se incurre no sería
aceptado fiscalmente
(ver artículo 771-2 del
E.T.).
3. Cuando se adquieran
bienes y servicios
gravados vendidos por
parte de personas
naturales responsables
del IVA en el Régimen
Simplificado, pero el
adquirente es una
persona natural o
jurídica QUE SÍ ES
RESPONSABLE DEL
IVA YEN EL RÉGIMEN
COMÚN, tal adquirente
SÍ ELABORA el
documento equivalente
de que habla el
Decreto 522 de marzo
de 2003. Este
documento se
Modelo del "Documento Equivalente a Factura"
(Art.3 Dec.522 marzo de 2.003)
Aunque la norma menciona que esta numerción debe
corresponder a un sistema de numeración
consecutiva, no es forzoso que este documento se
elabore por medios litograficos. Se puede hacer por
medios manuales.
Pero sí es necesario que se imprima en original y varias
copias, pues el original quedará en el comprobante de
causaciones de cuentas por pagar; y una copia debe
quedar en una carpeta especial donde se pruebe, gracias
al consecutivo, de que sí se han elaborado, para todas las
compras al régimen simplificado, este documento
equivalente. Al vendedor no se le debe hacer entrega de
ninguna copia.
Por otro lado, si la empresa adquirente posee varias
sucursales o sitios de operación, y en cada una de ellas
existe causación de costos y gastos para luego consolidar
con la contabilidad en la sede principal, se hará necesario
que al interior de la empresa exista la instruccion necesaria
para que se pruebe ante la DIAN que cada sucursal esta
emitiendo, con su propio consecutivo, este documento
equivalente
(Fecha de elaboracion: Mayo 25 de 2010)
(NOMBRE DE LA PERSONA NATURAL O JURIDICA ADQUIRENTE)
(NIT)
Documento equivalente a
factura, (art.3 dec.522
de 2003) No.:
Responsable del IVA-Régimen Común
En la hoja de trabajo
adjunta mostramos un
modelo sobre la forma
en que se podría
elaborar en cada
empresa que lo
necesite el "documento
equivalente a factura"
de que trata el artículo
3 del Decreto 522 de
2003.
Persona natural de quien se adquieren
los bienes y/o servicios :
Nit
Ciudad y Fecha de la operación
Valor de la
misma
Descripción de la operación
Compra de 10 materas a $100.000 cada
una
$
Tarifa del IVA a la
que se halla
gravado el bien o
servicio adquirido
1.000.000
16%
Totales $ 1.000.000
Nombre cuenta
Inventarios-materas
Iva Descontable
Retención Renta-Compras
Retencion indus y ccio
Retención IVA-Reg.Simpl
Proveedores nacionales
$
160.000
50% $
80.000
$
$
$
$
$
$
$
$
$
160.000
$
$
$
$
$
$
$
$
$
80.000
Recuerde que a partir de julio 1 de 2005, cuando se
adquieran bienes y servicios gravados a personas naturales
en el Régimen Simplificado del IVA, tal persona debe
entregar, solo en la primera compra que se le haga, la
prueba de su inscripción en el RUT (lo anterior no aplica a
los arrendadores ni a los agricultores o gananaderos; ver
art.177-2 del ET y dec.2788 de 2004 art.20). Por tanto, al
momento de diligenciar este espacio debe hacerse
confrontación con la copia del RUT que se debe exigir al
vendedor.
Recuerde que a partir de septiembre 1 de 2005, la tarifa
para practicar retención en la fuente a título del IVA es del
50% (ver dec. 2502 de julio de 2005)
Esta no es una sección obligatoria dentro del documento. Es
solo opcional, y la incluimos para ilustrar los efectos que
tiene la contabilización de la Retención de IVA asumida
Contabilizaciones
Codigo PUC
140501
240802
236540
236801
236702
220101
Valor del
Iva teórico
Tarifa de
"impuesto
generado en Retención de
asumido"
la operación
Iva vigente (retención de Iva
asumida)
$
$
Db
1.000.000
80.000
CR
$
$
$
$
35.000
7.700
80.000
957.300
Página 123
Publicado:
15 de septiembre de 2010
http://actualice.se/7rma
Impuesto sobre las Ventas
Estructuración que se puede dar a la cuenta Mayor
del IVA en una contabilidad
 Conceptos Vigentes
La cuenta del PUC
para el pasivo del IVA
por pagar (cuenta
2408) no trae
ninguna estructura
en cuanto a las
distintas cuentas
auxiliares con que se
podría manejar dicha
cuenta mayor. En
esta herramienta se
ilustra la forma como
se podría estructurar
las subcuentas
auxiliares de dicha
cuenta mayor para
así cumplir con varias
normas vigentes en
materia del IVA.
En el debe o débito:
a. El valor de los
descuentos a que se
Los Responsables del IVA
refiere el artículo 485.
en el Régimen común,
b. El valor de los
sea que estén o no
impuestos a que se
obligados a llevar
refieren los literales a) y
contabilidad mercantil,
b) del artículo 484,
deben cumplir con varias
siempre que tales
normas vigentes en las
valores hubieren sido
cuales se les pide llevar
registrados previamente
con el mayor detalle
en el haber."
posible los valores con los
que se determinará
Igualmente el artículo 4
bimestralmente el valor de del Decreto 1165 de 1996
su Impuesto a las Ventas dispone:
por pagar (o a favor) con
la DIAN.
Artículo 4. Identificación
de las operaciones en la
Entre esas normas se
contabilidad. Sin
incluyen las normas del
perjuicio de la obligación
artículo 509 del Estatuto
de discriminar el impuesto
Tributario donde leemos:
sobre las ventas en las
facturas, los responsables
"Articulo 509.
del régimen común
Obligación de llevar
deberán identificar en su
registro auxiliar y
contabilidad las
cuenta corriente para
operaciones excluidas,
responsables del
exentas y las gravadas de
régimen común. Los
acuerdo con las diferentes
responsables del
tarifas"
impuesto sobre las ventas
sometidos al régimen
Sobre aplicación en la
común, incluidos los
contabilidad de esta
exportadores, deberán
norma del decreto 1165
llevar un registro auxiliar
de 1996, recomendamos
de ventas y compras, y
leer el concepto 010 de
una cuenta mayor o de
2002 del Consejo Técnico
balance cuya
la Contaduría Pública.
denominación será
"impuesto a las ventas por Y en el artículo 15 del
pagar", en la cual se
Decreto 522 de Marzo de
harán los siguientes
2003 dispone:
registros:
"Artículo 15. Limitación
En el haber o crédito:
del IVA descontable. De
a. El valor del impuesto
conformidad con lo
generado por las
previsto en los artículos
operaciones gravadas
485, 488 y 490 del
b. El valor de los
Estatuto Tributario, los
impuestos a que se
responsables del
refieren los literales a) y Impuesto sobre las
b) del artículo 486.
Ventas, al depurar el
impuesto a su cargo con
el valor del IVA
descontable, deberán
tener en cuenta las
limitaciones originadas en
las diferentes tarifas del
impuesto que deban
aplicar en sus
operaciones. Para este
efecto, deberán llevar en
forma separada los
registros contables
correspondientes a las
operaciones gravadas
realizadas según la tarifa
aplicable a cada una, así
como los del impuesto
generado en los costos y
gastos imputables a cada
tarifa.
Cuando los bienes y
servicios que dan derecho
al impuesto descontable
constituyan costos y/o
gastos comunes a las
operaciones exentas,
excluidas o gravadas a las
diferentes tarifas del
impuesto, deberá
establecerse una
proporción del impuesto
descontable en relación
con los ingresos
obtenidos por cada tarifa y
por las operaciones
excluidas.
Para estos efectos, los
responsables deberán
llevar cuentas transitorias
en su contabilidad, en las
cuales se debite durante
el periodo bimestral el
valor del impuesto sobre
las ventas imputable a los
costos y gastos comunes.
Al finalizar cada bimestre
dichas cuentas se
abonarán con cargo a la
cuenta impuesto a las
ventas por pagar en el
valor del impuesto
Página 124
Impuesto sobre las Ventas
correspondiente a costos
y gastos comunes y
proporcionales a la
participación de los
ingresos por tarifa en los
ingresos totales,
limitándolo a la tarifa a la
cual estuvieron sujetas las
operaciones de venta.
El saldo débito de las
cuentas transitorias que
así resulte al final del
bimestre deberá
cancelarse con cargo a
pérdidas y ganancias."
Unido a todo lo anterior, la
propia DIAN, en el diseño
de los actuales
formularios para
declaraciones bimestrales
del IVA solicita (en los
renglones 42 a 49) que
los valores de los IVA
generados sean
informados según las
distintas tarifas a las
cuales se hayan generado
durante el bimestre.
El PUC no está abierto
por auxiliares
Sucede entonces que en
el Plan Único de cuentas
para comerciantes PUC,
contenido en el Decreto
2650 de 1993, la cuenta
mayor del pasivo para el
"IVA por pagar"(cuenta
2408) no está
discriminada con todos los
auxiliares que se
Código Cuenta
Nombre cuenta/subcuenta
24
2408
240801
24080101
24080102
24080103
24080104
24080105
24080106
24080107
24080108
Impuestos, gravámenes y Tasas
Impuesto sobre las ventas por pagar
Iva Generado
A la tarifa del 1,6%
A la tarifa del 10%
A la tarifa del 14%
A la tarifa del 16%
A la tarifa del 20%
A la tarifa del 25%
A la tarifa del 35%
IVA generado por devolución, o
rescisión de Compras gravadas
Nauraleza
240802
24080201
24080202
24080203
Iva Descontable
Iva descontable por operaciones de Importación
Iva descontable por compras y servicios gravados
IVA descontable por Retenciones de IVA asumidas
con personas del régimen simplificado
24080204
IVA descontable por devolución, o anulación, o
rescisión de Ventas gravadas
24080205
Iva descontable-Cuenta transitoria, por operaciones
de costos y gastos gravados que son comunes a la
generación de los ingresos gravados, excluidos y
exentos
anulación,
o
necesitaría para poder dar
cumplimiento a las
normas antes citadas lo
cual conlleva a que cada
Responsable del IVA en el
Régimen común, según
sus propias necesidades,
termine diseñando de
diversas maneras las
estructuras de las cuentas
auxiliares con las que se
llevaría el detalle del IVA.
Por todo lo anterior, a
continuación sugerimos
entonces un modelo de la
forma como se podría
estructurar la cuenta
mayor del IVA 2408:
Maneja Beneficiario?
Maneja Centro de costos?
Crédito
Crédito
Crédito
Crédito
Crédito
Crédito
Crédito
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Sí
Crédito
Sí
Sí
Débito
Débito
Débito
Sí
Sí
Sí
Sí
Débito
Sí
Sí
Débito
Sí
Sí
Débito
Sí
Sí
Cuando se efectué al final del bimestre el respectivo prorratero, en ese caso no es
necesario acreditar totalmente el sado debito de esta cuenta con todos sus
beneficiarios, sino que solamente se tendría que acreditar el valor de los IVAs
comunes que no se pueden tomar como Ivas descontables (con contrapartida en
el debito de la cuenta "511570-Gasto impuestos IVA descontable" y usando uno o
varios beneficiarios cualquiera de los que se acumularon durante el bimestre en
esta cuenta). De esa forma no se pierde el dato de los beneficiarios de estos Ivas
comunes transitorios que sí se pudieron tomar como IVAs descontables y se
podrán incluir en el reporte de información exógena al final del año
Para las empresas que tiene varias sucursales o puntos de Venta,
es conveniente que estas cuentas del IVA manejen la información
según el punto de venta donde se generó el IVA para así poder
hacer mayores controles de auditoría interna o Revisoría Fiscal
Si la empresa expide "factura de venta" (ver art.617 del ET), siempre
será necesario que en la venta quede identificado el cliente con quien
se generó el IVA para así poder luego reportarlo en el formato 1005
de los resportes anuales de información exógena tributaria (ver
artículo 9 de la Resolucion 8660 de Agosto de 2010). En cambio, si
expiden "documento equivalente a Factura de Venta" (como son los
tiquetes de máquina registradora; ver artículo 616-1 del E.T.) allí no
es obligación identificar al cliente con el que se gneró el IVA y en los
reportes de la DIAN todo ese iva generado en esos documentos se
reportará con unico beneficiario 222222222-Cuantías menores (ver
artículo 4 del Decreto 522 de 2003)
Tengase presente que si el costo o gasto sobre el cual se practicó la
Retención de IVA al régimen simplificado es un costo o gasto que se
relaciona en forma común con la generación de los ingresos
gravados y excluidos, entonces esa Retención de IVA también
deberá someterse a prorrateo al final del bimestre para poder
determinar cuanta parte de dicha "Retención de IVA" se toma como
"IVa descontable" y cual se debe enviar a mayor valor de los costos
o gastos (ver Concepto Unificado DIAN del IVA 001 de Junio de
2003, Titulo XI, numeral 1.2.4)