regimen transitorio asiento de primera aplicación. efecto fiscal

EFECTO FISCAL DE LA
REFORMA CONTABLE.
REGIMEN TRANSITORIO
Begoña García-Rozado
Primera aplicación del PGC. Reglas
contables.
Disposición transitoria primera. Aplicación retroactiva:

Alta en el registro contable: Se registrarán los activos y pasivos cuyo
reconocimiento exija el NPGC.

Baja en el registro contable: Se darán de baja los activos y pasivos cuyo
reconocimiento no esté permitido en el NPGC.

Reclasificación: Se reclasificarán los elementos patrimoniales de acuerdo con
las nuevas definiciones y criterios.

Valoración: Los elementos patrimoniales que deban registrarse, podrán
valorarse (optativo) bien por las normas del PGC 90 o bien por las normas del
NPGC.


Excepción: instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable.
Los ajustes se realizarán contra una partida de reservas salvo que
expresamente deban hacerse contra otra cuenta de patrimonio neto.
Asiento de primera aplicación:
Implicaciones fiscales

Proyecto de Ley de Supresión del Patrimonio.

Real Decreto que modifica el Impuesto sobre
Sociedades.

Antecedente: Consultas de la DGT en relación
con la Circular 4/2004.
CFPS 1268
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Asiento de primera aplicación:
artículos aplicables
 Artículo 15.1 TRLIS

Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos
en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por
aplicación del criterio de valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no
deban imputarse en la cuenta de pérdidas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible,
excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que
obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la
revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a
efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
 Artículo 19.1 TRLIS

Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se
devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente
monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros.
Asiento de primera aplicación:
artículos aplicables
 Artículo 19.3 TRLIS

No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado
contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si
así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto
de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y
ganancias en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación
temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período
impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No
obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y
ganancias en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su
imputación temporal o de ingresos imputados en la mencionada cuenta en un período
impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período
impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no
se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las
normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores.
Asiento de primera aplicación:
artículos aplicables
 Artículo 19.6 TRLIS

La reversión del deterioro de valor de los elementos patrimoniales que hayan sido
objeto de una corrección valorativa se imputará en el período impositivo en el que se
haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la corrección o en otra
vinculada con ella.

La misma regla se aplicará en el supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.
 Artículo 19.9 TRLIS

Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a
una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrará en la base imponible de
la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotación se hubiese
considerado gasto deducible.
Asiento de primera aplicación.
Efecto fiscal.
• Cartera de negociación. IF de negociación
• Costes desmantelamiento, retiro o rehabilitación. Costes
de grandes reparaciones. Fondo de reversión.
• Provisión para responsabilidades
• Activación de gastos financieros
• Reversión de provisiones.
• Aplicación existencias método LIFO
• Amortización acumulada del Fondo de Comercio
• Gastos de constitución y primer establecimiento
• Arrendamientos operativos que pasan a ser financieros.
• Moneda extranjera