Marzo 2016 Alerta informativa El TS amplía el diferimiento de IVA a la importación a operaciones en territorio foral Eduardo Verdún Socio Responsable de Tributación Indirecta EY Juan Ortín Director de Tributación Indirecta EY Introducción Las modificaciones introducidas por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, recogían un novedoso sistema de diferimiento del pago de las cuotas de IVA devengadas por el hecho imponible importación, que entró en vigor desde el 1 de enero de 2015. Dicha regulación fue desarrollada por medio del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre. Sin embargo, la redacción reglamentaria contenía una previsión que únicamente admitía la aplicación del sistema de diferimiento para aquellas entidades que tributaban a la Administración del Estado y, por ende, excluyendo de este régimen especial (total o parcialmente) a las entidades que tributaran a las Administraciones Forales de Navarra y del País Vasco. Con fecha 9 de febrero de 2016, el Tribunal Supremo ha dictado una Sentencia por la cual anula la previsión reglamentaria que impedía beneficiarse de este régimen de diferimiento a entidades que tributasen total o parcialmente a las Administraciones forales, al entender que constituía una clara discriminación carente de soporte legal. Por consiguiente, la AEAT y las Administraciones Forales deberán coordinarse a efectos de establecer un procedimiento que permita eliminar el efecto financiero para cualquier sociedad acogida a este régimen especial, con independencia de si tributa a la Administración estatal o a las Administraciones forales. La presente nota aborda de manera ejecutiva las principales cuestiones que se suscitan a raíz de la indicada sentencia. I. En qué consiste el sistema de diferimiento A diferencia de lo que sucede en el resto de los hechos imponibles del IVA, en las operaciones de importación de bienes el Impuesto se liquida por la AEAT una vez presentada la declaración aduanera por medio del documento único administrativo o “DUA”. De esta forma, presentado el DUA y admitido a despacho el mismo, la Administración aduanera comunica al importador la cuota del IVA devengado, notificándole en el modelo 031 su importe y abriéndose con ello un plazo de pago de 10 días. La deducción de esa cuota de IVA se puede realizar, con independencia de cuándo se efectúe su pago, en el modelo 303 corriente o en cualquiera de los sucesivos con el límite de 4 años a contar desde la admisión a despacho del DUA, siendo el documento justificativo de tal derecho el referido documento admitido a despacho. Pues bien, desde 2015 se habilitó un sistema opcional en cuya virtud los importadores pueden reflejar en el correspondiente modelo 303 tanto la cuota del IVA devengado por la importación, resultante del DUA admitido a despacho, como su deducción. De esa forma, el pago del IVA-Importación queda diferido en el tiempo hasta que se procede a su consignación en el modelo 303 corriente, esto es, aquél que se corresponde con el período de liquidación en el que se ha recibido la notificación de la cuota devengada. Se consigue de esta manera evitar el coste financiero que tiene lugar en muchas ocasiones al disociar el pago del IVA devengado (por medio del modelo 031), con su deducción (por medio del modelo 303). II. Particularidades para regímenes forales de tributación Por la actual regulación del Convenio y del Concierto Económico, las entidades que tributan por IVA ante una Administración foral, bien de modo exclusivo o bien en función de su cifra relativa, deben ingresar la totalidad del IVA a la importación ante la AEAT, deduciendo después la parte que corresponde ante cada una de las administraciones (estatal y foral) en función del volumen de operaciones realizado en cada territorio. Si la entidad tributa al cien por cien ante una Administración foral, se produce el ingreso de la totalidad del IVA a la importación ante la Administración estatal y posteriormente se deduce íntegramente en la declaración a presentar ante la Administración foral. Pues bien, el artículo primero, apartado diecinueve del Real Decreto 1073/2014 estableció que este régimen de diferimiento del IVA a la importación sería aplicable para aquel contribuyente que, además de cumplir el resto de requisitos “(…) tribute en la Administración del Estado”. En consecuencia, la modificación introducida conllevaba que quienes hubieran optado por el nuevo sistema, únicamente podían eliminar el efecto financiero de forma parcial, en la medida que sólo era posible eliminar dicho efecto respecto de la parte deducible ante la Administración estatal, pero no de la parte deducible ante las Administraciones forales. Ello es así puesto que las entidades que tributen simultáneamente ante las Administraciones estatal y foral, debían incluir el cien por cien del IVA devengado por sus importaciones en la declaración estatal, pero el importe que podían deducir en esa misma declaración era únicamente el proporcional a la cifra relativa correspondiente a la Administración estatal. Igualmente, el sistema no resultaba aplicable a quienes tributaban exclusivamente ante una Administración foral. III. Sentencia del Tribunal Supremo El Tribunal Supremo, en su Sentencia de 9 de febrero de 2016, considera que la medida introducida supone una clara discriminación respecto de aquellos contribuyentes que tributen ante Administraciones Forales y que la misma carece de cobertura legal y, en consecuencia, acuerda anular el artículo primero, apartado diecinueve del Real Decreto 1073/2014 en lo referente al inciso que contiene el texto “(…) y siempre que tribute en la Administración del Estado”. Dicha Sentencia producirá sus efectos a partir del día de la publicación de la misma en el Boletín Oficial del Estado. IV. Implicaciones para las empresas En la medida que, tanto el Convenio como el Concierto Económico señalan que los derechos y gravámenes a la importación son de exclusiva competencia estatal, la Administración estatal y las Administraciones forales deberán establecer un procedimiento que permita eliminar completamente el efecto financiero derivado de estas importaciones para aquellas entidades que El TS amplía el diferimiento de IVA a la importación a operaciones en territorio foral | Marzo 2016 Page 2 of 4 realicen (parcial o exclusivamente) operaciones en territorio foral. Por ahora, se desconoce cuál va a ser el procedimiento establecido, pero consideramos que debería habilitarse dentro del plazo voluntario de declaración de la autoliquidación siguiente a la fecha de publicación de la Sentencia en el BOE. En nuestra opinión, existen argumentos para reclamar el resarcimiento por el perjuicio sufrido por parte de los importadores que tributan por IVA ante una Administración foral derivado directamente de la aplicación de la norma declarada discriminatoria, si bien el procedimiento oportuno y las probabilidades de éxito deben valorarse caso por caso. Para cualquier información adicional con respecto a esta alerta, contacte con: Ernst & Young Abogados, S.L.P. ► Eduardo Verdún [email protected] Puede consultar las últimas alertas fiscales y legales en nuestro Centro de Estudios EY V. Otras cuestiones pendientes Con esta Sentencia el Tribunal Supremo resuelve uno de los puntos del nuevo régimen de diferimiento del IVA a la importación que originó más controversia en su momento. Sigue planteando dudas, sin embargo, la propia configuración del régimen como de “diferimiento del pago”, de manera que la falta de consignación de las cuotas devengadas en la casilla correspondiente del modelo en periodo voluntario, pueda dar inicio al periodo ejecutivo y a la imposición de recargos de manera automática. Este hecho parece desproporcionado en los casos en que el sujeto pasivo tiene derecho a la plena deducción del Impuesto y ha incurrido en una mera infracción formal. En efecto, si bien el sistema no se articula técnicamente como una inversión del sujeto pasivo, los criterios del Tribunal de Luxemburgo en cuanto a la deducibilidad íntegra e inmediata del IVA devengado en estos casos podrían tener impacto en la procedencia del referido inicio automático del período ejecutivo. Es muy aconsejable, por tanto, hacer un seguimiento detallado de las regularizaciones que eventualmente efectúe la AEAT al respecto, existiendo argumentos sólidos en contra de las mismas. Cómo puede ayudar EY El equipo de Tributación Indirecta de EY, líder mundial en servicios profesionales multidisciplinares, ofrece su experiencia y know-how para resolver cualquier duda que pueda tener al respecto, proporcionar soluciones y prestar su apoyo a la hora de tomar decisiones, bajo las premisas de calidad y compromiso que nos distinguen. El TS amplía el diferimiento de IVA a la importación a operaciones en territorio foral | Marzo 2016 Page 3 of 4 EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory Acerca de EY EY es líder mundial en servicios de auditoría, fiscalidad, asesoramiento en transacciones y consultoría. Los análisis y los servicios de calidad que ofrecemos ayudan a crear confianza en los mercados de capitales y las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes destacados que trabajan en equipo para cumplir los compromisos adquiridos con nuestros grupos de interés. Con ello, desempeñamos un papel esencial en la creación de un mundo laboral mejor para nuestros empleados, nuestros clientes y la sociedad. EY hace referencia a la organización internacional y podría referirse a una o varias de las empresas de Ernst & Young Global Limited y cada una de ellas es una persona jurídica independiente. Ernst & Young Global Limited es una sociedad británica de responsabilidad limitada por garantía (company limited by guarantee) y no presta servicios a clientes. Para ampliar la información sobre nuestra organización, entre en ey.com. © 2016 Ernst & Young Abogados, S.L.P. Todos los derechos reservados. ED None La información recogida en esta publicación es de carácter resumido y solo debe utilizarse a modo orientativo. En ningún caso sustituye a un análisis en detalle ni puede utilizarse como juicio profesional. 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