Alerta Informativa: El TS amplía el diferimiento de IVA a la

Marzo 2016
Alerta informativa
El TS amplía el
diferimiento de IVA a la
importación a
operaciones en territorio
foral
Eduardo Verdún
Socio Responsable de Tributación Indirecta EY
Juan Ortín
Director de Tributación Indirecta EY
Introducción
Las modificaciones introducidas por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, en
la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, recogían un novedoso sistema de
diferimiento del pago de las cuotas de IVA devengadas por el hecho imponible
importación, que entró en vigor desde el 1 de enero de 2015. Dicha regulación
fue desarrollada por medio del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre.
Sin embargo, la redacción reglamentaria contenía una previsión que
únicamente admitía la aplicación del sistema de diferimiento para aquellas
entidades que tributaban a la Administración del Estado y, por ende,
excluyendo de este régimen especial (total o parcialmente) a las entidades que
tributaran a las Administraciones Forales de Navarra y del País Vasco.
Con fecha 9 de febrero de 2016, el Tribunal Supremo ha dictado una Sentencia
por la cual anula la previsión reglamentaria que impedía beneficiarse de este
régimen de diferimiento a entidades que tributasen total o parcialmente a las
Administraciones forales, al entender que constituía una clara discriminación
carente de soporte legal. Por consiguiente, la AEAT y las Administraciones
Forales deberán coordinarse a efectos de establecer un procedimiento que
permita eliminar el efecto financiero para cualquier sociedad acogida a este
régimen especial, con independencia de si tributa a la Administración estatal o
a las Administraciones forales.
La presente nota aborda de manera ejecutiva las
principales cuestiones que se suscitan a raíz de la
indicada sentencia.
I. En qué consiste el sistema de
diferimiento
A diferencia de lo que sucede en el resto de los hechos
imponibles del IVA, en las operaciones de importación
de bienes el Impuesto se liquida por la AEAT una vez
presentada la declaración aduanera por medio del
documento único administrativo o “DUA”.
De esta forma, presentado el DUA y admitido a
despacho el mismo, la Administración aduanera
comunica al importador la cuota del IVA devengado,
notificándole en el modelo 031 su importe y abriéndose
con ello un plazo de pago de 10 días.
La deducción de esa cuota de IVA se puede realizar, con
independencia de cuándo se efectúe su pago, en el
modelo 303 corriente o en cualquiera de los sucesivos
con el límite de 4 años a contar desde la admisión a
despacho del DUA, siendo el documento justificativo de
tal derecho el referido documento admitido a despacho.
Pues bien, desde 2015 se habilitó un sistema opcional
en cuya virtud los importadores pueden reflejar en el
correspondiente modelo 303 tanto la cuota del IVA
devengado por la importación, resultante del DUA
admitido a despacho, como su deducción.
De esa forma, el pago del IVA-Importación queda
diferido en el tiempo hasta que se procede a su
consignación en el modelo 303 corriente, esto es, aquél
que se corresponde con el período de liquidación en el
que se ha recibido la notificación de la cuota devengada.
Se consigue de esta manera evitar el coste financiero
que tiene lugar en muchas ocasiones al disociar el pago
del IVA devengado (por medio del modelo 031), con su
deducción (por medio del modelo 303).
II. Particularidades para regímenes
forales de tributación
Por la actual regulación del Convenio y del Concierto
Económico, las entidades que tributan por IVA ante una
Administración foral, bien de modo exclusivo o bien en
función de su cifra relativa, deben ingresar la totalidad
del IVA a la importación ante la AEAT, deduciendo
después la parte que corresponde ante cada una de las
administraciones (estatal y foral) en función del volumen
de operaciones realizado en cada territorio. Si la entidad
tributa al cien por cien ante una Administración foral, se
produce el ingreso de la totalidad del IVA a la
importación ante la Administración estatal y
posteriormente se deduce íntegramente en la
declaración a presentar ante la Administración foral.
Pues bien, el artículo primero, apartado diecinueve del
Real Decreto 1073/2014 estableció que este régimen
de diferimiento del IVA a la importación sería aplicable
para aquel contribuyente que, además de cumplir el
resto de requisitos “(…) tribute en la Administración del
Estado”. En consecuencia, la modificación introducida
conllevaba que quienes hubieran optado por el nuevo
sistema, únicamente podían eliminar el efecto financiero
de forma parcial, en la medida que sólo era posible
eliminar dicho efecto respecto de la parte deducible
ante la Administración estatal, pero no de la parte
deducible ante las Administraciones forales.
Ello es así puesto que las entidades que tributen
simultáneamente ante las Administraciones estatal y
foral, debían incluir el cien por cien del IVA devengado
por sus importaciones en la declaración estatal, pero el
importe que podían deducir en esa misma declaración
era únicamente el proporcional a la cifra relativa
correspondiente a la Administración estatal. Igualmente,
el sistema no resultaba aplicable a quienes tributaban
exclusivamente ante una Administración foral.
III. Sentencia del Tribunal Supremo
El Tribunal Supremo, en su Sentencia de 9 de febrero de
2016, considera que la medida introducida supone una
clara discriminación respecto de aquellos contribuyentes
que tributen ante Administraciones Forales y que la
misma carece de cobertura legal y, en consecuencia,
acuerda anular el artículo primero, apartado diecinueve
del Real Decreto 1073/2014 en lo referente al inciso
que contiene el texto “(…) y siempre que tribute en la
Administración del Estado”. Dicha Sentencia producirá
sus efectos a partir del día de la publicación de la misma
en el Boletín Oficial del Estado.
IV. Implicaciones para las empresas
En la medida que, tanto el Convenio como el Concierto
Económico señalan que los derechos y gravámenes a la
importación son de exclusiva competencia estatal, la
Administración estatal y las Administraciones forales
deberán establecer un procedimiento que permita
eliminar completamente el efecto financiero derivado de
estas importaciones para aquellas entidades que
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realicen (parcial o exclusivamente) operaciones en
territorio foral.
Por ahora, se desconoce cuál va a ser el procedimiento
establecido, pero consideramos que debería habilitarse
dentro del plazo voluntario de declaración de la
autoliquidación siguiente a la fecha de publicación de la
Sentencia en el BOE.
En nuestra opinión, existen argumentos para reclamar el
resarcimiento por el perjuicio sufrido por parte de los
importadores que tributan por IVA ante una
Administración foral derivado directamente de la
aplicación de la norma declarada discriminatoria, si bien
el procedimiento oportuno y las probabilidades de éxito
deben valorarse caso por caso.
Para cualquier información adicional con respecto a esta
alerta, contacte con:
Ernst & Young Abogados, S.L.P.
► Eduardo Verdún
[email protected]
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V. Otras cuestiones pendientes
Con esta Sentencia el Tribunal Supremo resuelve uno de
los puntos del nuevo régimen de diferimiento del IVA a la
importación que originó más controversia en su
momento.
Sigue planteando dudas, sin embargo, la propia
configuración del régimen como de “diferimiento del
pago”, de manera que la falta de consignación de las
cuotas devengadas en la casilla correspondiente del
modelo en periodo voluntario, pueda dar inicio al
periodo ejecutivo y a la imposición de recargos de
manera automática. Este hecho parece
desproporcionado en los casos en que el sujeto pasivo
tiene derecho a la plena deducción del Impuesto y ha
incurrido en una mera infracción formal. En efecto, si
bien el sistema no se articula técnicamente como una
inversión del sujeto pasivo, los criterios del Tribunal de
Luxemburgo en cuanto a la deducibilidad íntegra e
inmediata del IVA devengado en estos casos podrían
tener impacto en la procedencia del referido inicio
automático del período ejecutivo.
Es muy aconsejable, por tanto, hacer un seguimiento
detallado de las regularizaciones que eventualmente
efectúe la AEAT al respecto, existiendo argumentos
sólidos en contra de las mismas.
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