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Monitor Semanal
Tributario y Legal
IRPF NÚCLEO FAMILIAR
¿Si liquide el impuesto en forma individual, quedo
impedido de liquidar el mismo ejercicio como
núcleo familiar?
Introducción
El IRPF es un impuesto anual de carácter personal y directo, que grava
las rentas obtenidas por las personas físicas y que prevé como
posibles contribuyentes a los núcleos familiares integrados
exclusivamente por personas físicas residentes, en tanto ejerzan la
opción de tributar conjuntamente.
La Ley permite hacer la opción por
núcleo familiar y no establece que
la previa declaración del impuesto
en forma individual impida realizar
dicha opción.
La normativa prevé que podrán constituir núcleo familiar a efectos de
la liquidación del IRPF los cónyuges y los concubinos reconocidos
judicialmente, en la medida que estén sujetos al régimen de sociedad
conyugal.
No obstante, existen limitaciones para realizar la opción. Entre ellas
cabe mencionar que la misma está restringida únicamente a las rentas
del trabajo, por lo que quedan fuera de la opción las rentas derivadas
del capital y los incrementos patrimoniales. Asimismo, la normativa
prevé que la opción por tributar como núcleo familiar sólo podrá
realizarse en la medida que ninguno de los dos integrantes sea
contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE), del Impuesto a las Rentas de los No Residentes
(IRNR), del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios
(IMEBA), o del Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS). A
su vez, se prevé que la referida opción no podrá realizarse cuando en
el año civil se produzca la creación o la disolución de la sociedad
conyugal o de la unión concubinaria.
¿Si liquidé el impuesto como núcleo familiar, quedo impedido
para ese ejercicio de liquidar en forma individual?
La opción de tributar como núcleo familiar se realiza en cada año, de
modo tal que si se opta por liquidar como núcleo familiar en un
determinado año, eso no obliga a quien optó a seguir haciéndolo por
los ejercicios siguientes, pudiendo en todo caso volver a optar por
hacerlo como núcleo u optar por liquidar en forma individual.
Pero lo que sí prevé la normativa es que una vez efectuada la opción
por tributar como núcleo familiar en un ejercicio, la misma no podrá
ser modificada para ese ejercicio.
Si bien el Código Tributario prevé como regla general que las
declaraciones juradas pueden ser modificadas o rectificadas cuando
se cometan errores de hecho o de derecho, a los efectos de la
liquidación del IRPF se previó que si se optó por liquidar como núcleo
familiar y se presentó la correspondiente declaración jurada, ya no
podrá modificarse dicha liquidación y proceder a liquidar en forma
individual por dicho ejercicio. Lo anterior, como ya señalamos, no
condiciona la opción para los ejercicios futuros.
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
23 de octubre de 2015, N° 645
Monitor Semanal
¿Si liquide el impuesto en forma individual, quedo impedido para
ese ejercicio de liquidar como núcleo familiar?
Una reciente sentencia del TCA se pronuncia sobre esta interrogante.
Se trata de un caso en que dos cónyuges realizaron sus liquidaciones
de IRPF en forma individual, pero con posterioridad se percataron de
que era más beneficiosa en su caso la opción de liquidar como núcleo
familiar, por lo que solicitaron a la DGI que dejara sin efecto las
declaraciones juradas presentadas en forma individual y se tomara
como definitiva la declaración como núcleo familiar que fue
presentada conjuntamente con su petitorio.
El organismo, sin embargo, no hizo lugar al pedido de los
contribuyentes, sosteniendo que en la medida que ya habían
presentado con anterioridad su declaración jurada en forma individual,
habían desistido de la opción de liquidar como núcleo familiar para ese
ejercicio, y como tales opciones serían excluyentes, el haber liquidado
en forma individual les vedaba la posibilidad de rectificar su
declaración y realizarla como núcleo.
Los contribuyentes entendieron que dicho criterio era ilegítimo ya que
les prohibía realizar la opción por tributar como núcleo familiar en la
medida que de la normativa vigente no surge ni se desprende que se
la opción de tributar como núcleo familiar quede excluida en el caso
que los cónyuges hayan liquidado por separado, ya que tal liquidación
por separado no implica un desistimiento de la opción de tributar
como núcleo.
En definitiva, la cuestión debatida estaba centrada en si la opción por
núcleo familiar puede ejercitarse legítimamente luego de haber
declarado el impuesto de manera individual o, si por el contario, la
declaración individual realizada por los cónyuges les priva
definitivamente la posibilidad de liquidar y declarar como núcleo
familiar en ese ejercicio.
Finalmente el TCA entendió, conforme con la normativa vigente, que
la ley no establece las limitaciones que postula la Administración para
el ejercicio de la opción, de modo que la presentación de
declaraciones juradas en forma individual no impide la posibilidad de
optar por liquidar el impuesto como núcleo familiar para ese mismo
ejercicio si se entiende que es más beneficioso.
Por tanto, aquellas personas que hayan presentado sus declaraciones
juradas de IRPF en forma individual por un ejercicio y luego concluyan
que hubiera sido más beneficioso liquidar como núcleo familiar –por
falta de asesoramiento u otro motivo-, podrán no obstante por dicho
ejercicio optar por liquidar como núcleo familiar en la medida –
naturalmente- que cumplan los requisitos para poder hacerlo.
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23 de octubre de 2015, N° 645