Nos Preguntan y Contestamos

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Nos Preguntan y Contestamos
Sistema de detracciones
1. Instalaciones de tanques y redes de gas
Ficha Técnica
Autor : Sr. Elard Valer Becerra*
Título : Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda
Quincena de Mayo 2012
Consulta
La empresa PVC S.A.C. nos consulta si las instalaciones de tanques y redes de gas a plantas
industriales están afectas a una detracción del
5% para actividades de construcción y si el
mantenimiento de las mismas estaría afecto
al 5% o 9%.
Respuesta
En virtud de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
norma que dicta la aplicación del Sistema de
Detracciones, en lo concerniente a los servicios, estipula en su Anexo 3, numeral 9, una
detracción del 5% siempre que la factura que
se emita por dicho concepto sea superior a los
S/.700; para los contratos de construcción, a los
que se celebren respecto de las actividades en
el inciso d) del artículo 3º de la Ley del IGV, con
excepción de aquellos que consistan exclusiva* Miembro del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
mente en el arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso de equipos de construcción
dotado de operario.
Remitiéndonos al inciso d) del artículo 3º de
la Ley del IGV nos menciona que las actividades clasificadas como construcción serán las
comprendidas en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU).
Mediante Resolución Jefatural N° 0242010-INEI, se establece oficialmente en el
país la adopción de la cuarta revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme en todas las actividades económicas
(CIIU Revisión 4), que permitirá establecer y
consolidar un esquema conceptual uniforme
para relevar información a nivel de empresa
y establecimientos productivos de bienes y
servicios.
Observando la clasificación referida, encontramos que dentro de la división 432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería
y otras instalaciones de la construcción, la
división 4322 Instalaciones de fontanería,
calefacción y aire acondicionado comprende
“la instalación de sistemas de fontanería,
calefacción y aire acondicionado, incluidas
adiciones y modificaciones, y su mantenimiento y reparación. Esta clase comprende
las siguientes actividades: conducciones
de gas (…)”.
Haciendo una comparación retrospectiva
con la anterior Revision 3.1. de la CIIU, en la
Clase 4530 - Acondicionamiento de edificios
se comprende a todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los edificios.
Dichas actividades suelen realizarse en la obra,
aunque ciertas partes de los trabajos pueden
llevarse a cabo en un taller especializado. Se
incluyen actividades tales como la instalación
de cañerías, sistemas de calefacción y aire
acondicionado, antenas, sistemas de alarma y
otros sistemas eléctricos, sistemas de extinción
de incendios mediante aspersores, ascensores y
escaleras mecánicas, etc. también se incluyen
los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico
y sonoro), chapistería, colocación de tuberías
para procesos industriales, instalación de
sistemas de refrigeración para uso comercial y
de sistemas de alumbrado y señalización para
carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos,
etc., así como la instalación de centrales de
energía eléctrica, transformadores, estaciones
de telecomunicaciones y de radar, etc. también
se incluyen las reparaciones relacionadas con
esas actividades.
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Área Tributaria
Entonces podemos señalar que la instalación de tanques y redes de gas, así como
su mantenimiento y reparación se podrían
considerar como contratos de construcción
y les sería aplicable la detracción correspondiente al 5%.
2. Venta de boletos aéreos por una agencia de viajes
Consulta
El suscriptor Jonas Gutiérrez nos consulta lo
siguiente: ¿Está sujeta a detracción la venta
de boletos aéreos por parte de las agencias
de viaje?
Respuesta
En el presente caso debemos observar que
cuando nos referimos a la venta de boletos
aéreos, vemos configurados dos tipos diferentes de operaciones.
Por un lado, la compraventa de los boletos por
parte de la agencia de viajes hacia los clientes,
y, por otro, el servicio que le presta la agencia
de viajes a la empresa de transporte aéreo para
la venta de sus boletos.
En el primer caso, tratándose de una compraventa de un bien mueble (boleto aéreo)
dicha operación estaría afecta al IGV según
el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV e
ISC, la cual considera dentro de su ámbito
de aplicación la venta en el país de bienes
muebles. En cuanto a la aplicación del Sistema
de Detracciones, revisando el Anexo 1 de la
R.S. N°183-2004/SUNAT norma que dicta la
aplicación del Sistema de Detracciones, en
el cual se detalla los bienes muebles sujetos
al sistema, encontraremos que los boletos
aéreos, así como de cualquier tipo, no se
encuentran sujetos a dicho sistema.
Por otro lado, en lo concerniente al servicio que
le presta la agencia de viajes a la aerolínea, de
acuerdo a la R.S. N°063-2012/SUNAT vigente
a partir del 2 de abril del presente año, incorpora el numeral 10 al Anexo 3 de la R.S. N°1832004/SUNAT y nos señala que estarán afectos
a una detracción del 9% los “demás servicios
gravados con el IGV”, siempre que el monto
de la operación supere los S/.700. Entonces, si
la contraprestación que abona la aerolínea en
favor de la agencia de viajes, por la prestación
del servicio de venta de boletos aéreos, tendría
que aplicarse una detracción del 9%.
3. Detracción sobre la base de la acumulación de facturas
Consulta
La empresa NIGERIA S.A. en un mes determinado
tiene 3 facturas emitidas por prestación de servicios a un mismo cliente, en distintos días, cuyo
importe sumando todas las facturas es de S/.
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1000, y el cliente cancela las 3 facturas el mismo
día pero mediante un solo cheque. Nos consulta
lo siguiente: ¿Se debe proceder a detraer por el
monto total de S/. 1000 o, siendo cada factura
menor de S/.700, no procede la detracción?
Respuesta
El literal j.1) del inciso j) del art. 1º de la
R.S. N°183-2004/SUNAT norma que dicta
la aplicación del Sistema de Detracciones,
define al importe de la operación tratándose
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de operaciones de venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción, a la
suma total que queda obligado a pagar el
adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construcción, y cualquier otro cargo
vinculado a la operación que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente
o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operación.
Entonces, se entiende que la aplicación de una
detracción se realizará de manera individualizada únicamente sobre la base del monto de
la operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustenta, este puede
ser una factura, boleta de venta, recibo por
honorarios, etc. Si el monto de cada una de las
operaciones (prestación de servicios) es igual
o menor a S/.700, se encontrarán excluidas a
la aplicación de la detracción tal como señala
el artículo 13º de la R.S. 183-2004/SUNAT.
Tampoco tiene relevancia el hecho de que se
cancele el monto de la operación mediante
un solo medio como lo es la emisión de un
cheque, por lo señalado líneas arriba.
Sin embargo, si uno de los montos de los
servicios prestados superase el monto mínimo
para que exista la obligación de la detracción,
el usuario del servicio sería el obligado, en
primera instancia, a realizar la detracción y el
respectivo depósito a la cuenta de detraccio-
nes del prestador del servicio, en su defecto lo
tendría que realizar el prestador del servicio;
así lo establece el artículo 15º de la norma
en mención.
operaciones, en el caso de servicios, exceptuados de la aplicación del sistema, establece que
no estarán sujetos los servicios por los cuales
se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento
de Comprobantes de Pago menciona los documentos autorizados que permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
el derecho al crédito fiscal, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o
usuario y se discrimine el impuesto.
Entre algunos de estos documentos autorizados,
en el literal d) del numeral 6.1 del artículo 4º del
Reglamento de Comprobantes de Pago nos señala
a los recibos emitidos por los servicios públicos de
suministro de energía eléctrica y agua, así como por
los servicios públicos de telecomunicaciones (…).
Se concluye que para el caso de estos supuestos
no se encuentran sujetos al sistema de detracción, ni tiene ninguna implicancia la última
publicación de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT,
ya que no modifica, incluye ni deroga a las
disposiciones concernientes a las operaciones
exceptuadas del presente caso.
Detracciones, por parte de la R.S. Nº 0632012/SUNAT, estableciendo una detracción
del 9% sobre los “demás servicios gravados
con el IGV”.
Por otro lado, también encontramos exclusiones referidas a la aplicación del sistema para
algunos servicios como el que nos señala en el
literal d) de este numeral, el cual señala que
el servicio de expendio de comidas y bebidas
en establecimientos abiertos al público tales
como restaurantes y bares estará excluido de
la aplicación del sistema.
Sin embargo, el caso que nos ocupa nos dice
que se trata del servicio de comida que se
brinda dentro del local de una empresa, por
parte de un concesionario. Dadas las características del servicio es evidente que escapa del
supuesto establecido en la exclusión y por lo
tanto le correspondería la aplicación de una
detracción del 9% siempre y cuando el monto
de la contraprestación por el servicio realizado
supere los S/.700, tal como se establece en el
inciso a) del artículo 13º de la R.S. Nº 1832004/SUNAT.
Dicho esto, el usuario del servicio o adquirente
de bienes deberá tener sumo cuidado con la
idoneidad del medio de pago que utiliza, a
fin de evitar cometer una infracción por no
hacer el depósito respectivo en el momento
indicado, señalado en el artículo 16º de la
norma en mención. La infracción se encuentra
tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del
artículo 12° del Decreto Supremo N° 1552004-EF y sujeta a gradualidad según la R.S.
N°254-2004/SUNAT.
4. Servicios Públicos
Consulta
La suscriptora Tilsa Vargas nos hace la siguiente
consulta: ¿Los servicios de telefonía, energía
eléctrica, agua, entre otros que vienen en los
recibos de servicios públicos, están afectos a
detracción?
Respuesta
Según el literal c) del artículo 13º de la R.S. Nº
183-2004/SUNAT norma que dicta la aplicación del Sistema de Detracciones, dentro de las
5. Servicios de comida
Consulta
La empresa Don Pedrito S.A.C. nos consulta si
un concesionario de comida en el interior de
una empresa estará afecto a detracción por
sus servicios.
Respuesta
Debemos observar la inclusión del numeral 10
en el Anexo 3 de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT
norma que dicta la aplicación del Sistema de
6. Detracciones para el transporte de carga vía terrestre
Consulta
La empresa de transporte de carga SIEMPRE
CONTIGO S.R.L. nos consulta si el porcentaje
para transporte de carga vía terrestre ha sido
modificado o se mantiene aún la detracción del
4% para este tipo de servicios.
Respuesta
Al respecto debemos manifestar que según
la R.S. Nº 073-2006/SUNAT publicada el
13.05.06 y vigente a partir del 01.07.06, en
su artículo 2º establece que estará sujeto al
sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre gravado con el IGV,
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Instituto Pacífico
siempre que el importe de la operación o
el valor referencial, según corresponda, sea
mayor a S/.400.00 (cuatrocientos y 00/100
nuevos soles). El porcentaje de la detracción
para este tipo de servicio es de 4%.
En los casos en que el prestador del servicio de
transporte de bienes por vía terrestre subcontrate con un tercero la realización total o parcial
del servicio, esta última operación también
estará sujeta al sistema. Asimismo, estarán
comprendidas en el sistema las sucesivas subcontrataciones que se efectúen, de ser el caso.
El servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre no incluye:
a. El servicio de transporte de bienes realizado
por vía férrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en
que concurra con el servicio de transporte
de pasajeros por vía terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
Ahora bien, a partir del 02.04.12 entró en vigencia la inclusión del numeral 10 en el Anexo
3 de la R.S. Nº 183-2004/SUNAT norma que
dicta la aplicación del Sistema de Detracciones,
por parte de la R.S. Nº 063-2012/SUNAT, estableciendo una detracción del 9% sobre los
“demás servicios gravados con el IGV”.
Esta norma no tiene la más mínima incidencia en
cuanto a la aplicación del sistema de detracciones
respecto de los servicios de transporte de bienes
vía terrestre, pues de su texto no se aprecia ningún
tipo de modificación, inclusión o derogación de
ninguna disposición concerniente a este servicio.
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