Presentación de PowerPoint

Reforma Tributaria y
sus Efectos en Pequeñas y Medianas
Empresas.
Miguel Zamora R.
Abogado.
Máster en Tributación NYU
Noviembre de 2014
INDICE
 Sistema Atribuido V/S Sistema Integrado
Parcialmente. Introducción.
 Régimen Tributario 14 Ter y 14 Pyme
Otros Beneficios de la Reforma Tributaria a las
Pymes. Depreciación e IVA.
 Ley de Factura Electrónica. Exigencia del Acuse de
Recibo.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
 La Ley presume uno u otro sistema según el tipo social.
Para las sociedades de personas, en ausencia de elección,
asigna el sistema atribuido. Para las sociedades anónimas
que transan en bolsa, en ausencia de elección, asigna el
sistema parcialmente integrado.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
Esto puede generar problemas a nivel societario: En una
SRL las decisiones sociales, cambios a sus estatutos, deben
adoptarse por unanimidad de los socios. Por tanto, en
materia tributaria se le asignó poder a los minoritarios: Si el
minoritario está en un tramo de Global igual o inferior al
Impuesto de Primera Categoría, entonces hará valer sus
derechos e impedirá que la sociedad opte por el sistema
integrado parcialmente.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
A la inversa, en una SA, que esta decisión la debe adoptar en junta
de accionistas se le dio poder al/los mayoritario(s), que
probablemente optarán por el sistema integrado parcialmente.
¿Como van a votar en esa junta las administradoras de AFP y de
fondos mutuos? Los jubilados tienden a estar en tramos bajos del
Global Complementario. Además, para los cotizantes de AFP y
aportantes en FFMM, no rige el derecho de retiro, por tanto, el
derecho de retiro ofrece solución sólo en algunos casos.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
Bien de fondo: ¿Porque una empresa con su gobierno corporativo
deben tomar una decisión que dice relación con los impuestos
personales de los dueños finales?
En una SRL si mi socio minoritario me impidió optar por sistema
integrado parcialmente y termino pagando Global Complementario
por un dividendo que no se ha distribuido/recibido, ¿existe violación
del derecho de propiedad, de la legalidad de los tributos garantizados
por la Constitución?
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
El sistema tributario actual tiene dos características básicas:
Primero, para incentivar la reinversión de las utilidades del negocio
en el mismo negocio, los dueños pagan sus impuestos personales
únicamente cuando las utilidades son retiradas para consumo
personal. Mientras se mantengan en el negocio esas utilidades, se
gravan únicamente con el Impuesto de Primera Categoría.
El FUT ya se había acabado o se estaba acabando con el alza de la
tasa del Impuesto de Primera Categoría. El año 1989 la tasa del IPC
fue de 0%. Fuerte incentivo a la reinversión.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
Segundo, el sistema es integrado. Se quiere con ello poder atender a los “dueños
pobres”. En efecto, lo pagado a nivel de empresa es un adelanto del impuesto
final/personal de los dueños. Si el dueño es pobre y su tasa de Global
Complementario es inferior a lo pagado por la empresa, entonces no sólo no paga
nada de impuesto personal, sino que se le devuelve el exceso de lo pagado.
Se atiende a la desigualdad en los ingresos existente en Chile.
El sistema es integrado totalmente cuando el 100% de lo pagado por la empresa
constituye crédito contra los impuestos personales de los dueños. Se integra
parcialmente, cuando una parte no todo el impuesto pagado por la empresa es
crédito.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
Entonces, el sistema parcialmente integrado que rige a contar del 2017, consiste en
que se conservan las dos características esenciales del sistema actual, pero la
integración está limitada al 65% de lo pagado por la empresa.
Las tasas son: Impuesto de Primera Categoría 25,5% para el 2017 y 27% para el
2018.
Impuesto Global Complementario. Se calcula igual que ahora según tramos
existentes salvo que el tramo superior disminuye a 35%, pero debe agregarse un
35% del monto del crédito existente. Quedó un equivalente matemático a reconocer
un 65% de lo pagado por la empresa como crédito. Pero no es lo mismo según se
verá en el régimen 14 Pyme.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
El sistema atribuido, en cambio, prescinde de la realidad económica. Prescinde de los
retiros y distribución de utilidades.
Para efectos tributarios, el 100% de la utilidad tributaria de la empresa es asignada,
atribuida a sus dueños finales para que se pague el Impuesto Global Complementario o
Adicional. De donde sacarán la plata en caso que no se pague un dividendo, ese no es
problema tributario. Al principio la plata salía de la propia empresa, esa era la función del
10% de retención provisional que generó tantas críticas.
La atribución se hace a quien figure como dueño al 31 de diciembre. No se atiende al
factor permanencia.
Muy difícil de implementar en esquemas societarios complejos. Respecto de acciones que
se transan en bolsa y que tienen más de un dueño por día. En EEUU existe un sistema
similar que opera cuando los dueños son personas naturales.
Sistema Atribuido vs.
Sistema Integrado Parcialmente
El sistema atribuido conserva la característica de ser 100% integrado. El 100% de
lo pagado por la empresa sirve de crédito para pagar los impuestos personales de los
dueños.
Rige a contar del 2015. Tasas. IPC 25%. Global Complementario igual al actual con
tasa marginal máxima rebajada al 35%.
Tiene sentido para aquellos dueños pobres, esto es, que con la asignación de
utilidades queden en un tramo de Global inferior, de forma tal que lo pagado por la
empresa cubra su responsabilidad tributaria o incluso obtengan una devolución.
Conviene entonces que en la fotografía del 31 de diciembre figuren personas con
Global Bajo. Si la acción se transa en bolsa, o bien, se invierte en fondo mutuo
accionario, ello es inobjetable.
Nuevo Régimen 14 Ter
 Es el sistema de renta atribuida para las Pymes. Rige a
contar del 01.01.2017.
Requisitos: Promedio anual de ingresos percibidos o
devengados de su giro no superior a UF 50 Mil en los últimos
3 años y durante su mantención en el régimen. Unos $1.200
Millones. Además del promedio referido, no puede en un año
superar los 60.000 UF de ingresos.
Existen normas de sumatoria de ventas, de relación.
Nuevo Régimen 14 Ter

Si son empresas nuevas, su capital social no podrá ser superior a UF 60.000.
Sus ingresos brutos totales de cada año no pueden provenir en más de un
35% de (i) Rentas de capitales mobiliarios y rentas de actividad inmobiliaria
(proveniente de bienes raíces), salvo posesión o explotación (arriendo) bienes
raíces agrícolas; (ii) rentas por participación en contratos de asociación o
cuentas en participación y (iii) rentas por posesión o tenencia de derechos
sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión (y el mayor
valor????) no pudiendo exceder del 20% de los ingreso brutos del año.
Nuevo Régimen 14 Ter
 El capital pagado de la empresa no podrá pertenecer en más del 30% a
socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotización
bursátil o que sean filiales de estas últimas.
Ingreso al régimen:
- Al inicio de actividades (dentro del plazo del artículo 68 del CT).
-
Estando en otro régimen de tributación, se ejerce la opción entre el 1 de
enero y 30 de abril del año en que se desea ingresar.
 Permanencia en el régimen: A lo menos 5 años comerciales completos.
Nuevo Régimen 14 Ter
 Régimen de tributación.
- Ingresos percibidos (excepcionalmente los devengados plazo superior a 12 meses, o bien,
sobre base devengada respecto de ingresos con partes relacionadas). Además, deben
incluirse los ingresos no renta y las rentas exentas.
- Egresos pagados (excepcionalmente otros, incluyendo un 0,5% de los ingresos percibidos
por gastos no documentados).
- Base imponible: Diferencia entre los ingresos y los egresos.
- Tributación: IDPC con la tasa vigente.
- En mismo ejercicio se afectan con IGC o IA, en la proporción en que se haya pagado el
capital (Renta atribuida con sistema integrado, se imputa el crédito por IDPC)
- Crédito contra el IDPC: Sólo procede del artículo 33 bis. Se pierde crédito
por donaciones o bien la franquicia Sence. No tiene sentido esta restricción!!!.
Nuevo Régimen 14 Ter
 Régimen de tributación.
- Ingresos percibidos (excepcionalmente los devengados plazo superior a 12 meses, o bien,
sobre base devengada respecto de ingresos con partes relacionadas). Además, deben
incluirse los ingresos no renta y las rentas exentas.
- Egresos pagados (excepcionalmente otros, incluyendo un 0,5% de los ingresos percibidos
por gastos no documentados).
- Base imponible: Diferencia entre los ingresos y los egresos.
- Tributación: IDPC con la tasa vigente.
- En mismo ejercicio se afectan con IGC o IA, en la proporción en que se haya pagado el
capital (Renta atribuida con sistema integrado, se imputa el crédito por IDPC)
- Crédito contra el IDPC: Sólo procede del artículo 33 bis. Se pierde crédito
por donaciones o bien la franquicia Sence. No tiene sentido esta restricción!!!.
Nuevo Régimen 14 Ter
 Posibilidad de Eximirse del IDPC.
 Empresas acogidas al régimen 14 Ter, pueden eximirse de pagar IDPC si
cumplen con lo siguiente: (i) socios, accionistas o dueños sean exclusivamente
personas naturales con residencia en Chile. En este caso los PPMs pagados
durante el año, se imputarán al Global Complementarios de los dueños.
Esta es una opción que puede ejercerse en forma anual.
Nuevo Régimen 14 Ter
 Retiro o exclusión del régimen.
- Salida voluntaria: Aviso al SII en octubre del año anterior.
- Exclusión por incumplimiento de requisitos.
- En ambos casos, abandonan el régimen 14 ter, a contar del 1° de enero del
año siguiente y no pueden volver, sino transcurridos 5 años.
Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios.
- Regla general: 0,25% (existe rebaja transitoria).
-
-
Regla especial: Contribuyentes conformados exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, podrán optar por pagarlos de
acuerdo a la tasa que resulte:
Suma de (Tasa Efectiva IGC socios x %RLI de cada socio) = Tasa PPM
Ingresos brutos
Nuevo Régimen 14 Ter
Exención de Impuesto Adicional. Caso Google. Servicios Ad-works y otros similares.
- Para servicios de publicidad y por el uso de plataformas de servicios tecnológicos de Internet,
cuando el beneficiario del servicio sea contribuyente domiciliado o residente en Chile 14 Ter o bien
14 Pyme, con promedio anual de ingresos del giro que no supere las UF 100.000 en los tres últimos
años comerciales. Si existe relación la tasa es de 20%.
- Esta exención ya existe tratándose de tratados tributarios.
Registros que deben llevar los acogidos al 14 ter.
Libro de compra venta (contribuyentes de IVA)
Libro de ingresos y egresos.
Libro de caja (registro cronológico de ingresos o egresos)
Nuevo Régimen 14 Ter
Sustitución del artículo 14 ter por el nuevo a contar del 01.01.2017. Existe un 14 Ter vigente
para el ano comercial 2015.
•
Sin embargo, existe una Transición del 14 ter actual o desde el régimen general.
-
Desde el 14 ter actual: Si están incorporados al 31.12.2014, pasan de pleno derecho al nuevo
régimen.
-
- Desde el régimen general: Al término del ejercicio anterior al ingreso del régimen, se
entienden retiradas la cantidad mayor entre:
i) (CPT + retiros en exceso) - (K + FUNT)
ii) FUT + Registro de reinversiones
-
DIFICILMENTE UNA EMPRESA CON FUT ACUMULADO ENTRARÁ A ESTE RÉGIMEN!!!!
Nuevo Régimen 14 Pyme
 Ubicado en el Artículo 14 Ter letra C.
Requisitos: (i)Contribuyentes IDPC según contabilidad completa.
(ii) Promedio anual de ingresos UF 100.000 en los tres últimos
años.
(iii) No poseer o explotar derechos sociales, cuotas de fondos de
inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de SA. Podrán invertir
en estos instrumentos y en renta fija pero el retorno no puede
representar más del 20% del total de sus ingreso.
Nuevo Régimen 14 Pyme
 Beneficios. Recibe una rebaja un gasto equivalente a
una parte de la RLI reinvertida en el negocio:
Si está sujeto régimen atribuido, un 20% de la RLI
reinvertida en negocio.
Si está sujeto al régimen parcialmente integrado, un 50%
de la RLI que mantenga invertida.
En ambos casos, tope máximo deducción es de UF 4000.
Se puede optar a este régimen cada año en la declaración
de impuestos.
Nuevo Régimen 14 Pyme
 En el régimen parcialmente integrado este régimen puede
ser interesante.
En un escenario de reinversión del 100% de las utilidades
de la empresa, puede significar pagar una carga tributaria
total de 40%, lo cual es equivalente a la actual tasa marginal
máxima de Global Complementario (GC).

No hay definición de reinversión. No hay requisitos
respecto de los dueños de la empresa.
Nuevo Régimen 14 Pyme
 Empresa en régimen parcialmente integrado. Genera $100 de utilidad, sin
distribuir dividendos sino que mantiene esos $100 reinvertidos, ello significa que
ese año pagará IDPC (tasa 27%) sobre $50, generándose un ahorro ese año de
$13,5 en impuestos.
El mayor beneficio, sin embargo, ocurre en el GC de sus dueños. Los $50 de
utilidad rebajados, pasan a constituir utilidad financiera que no pagó IPC y por
tanto no tiene aparejado un crédito. Por tanto, a su distribución no quedará
sujeta al sobre-impuesto que asciende al 35% del crédito existente. Esos $50
de utilidad financiera a su distribución quedarán sujetos a una tasa marginal
máxima de GC de 35% y no de 44,45%.
Nuevo Régimen 14 Pyme
Dicho de otra forma, los $100 de utilidad reinvertidos el
año de su generación, quedarán sujetos cuando se
distribuyan a una carga tributaria total de 39,725%.
Otros Beneficios.
 Nueva norma Gasto por depreciación, Art. 31 N°5 bis
(01.10.2014):
- Contribuyentes con promedio (3 años) anual ingresos del giro hasta
25.000 UF: Depreciación en 1 año, para bienes adquiridos nuevos o
usados.
- Contribuyentes con promedio (3 años) anual ingresos del giro superior a
25.000 UF y hasta 100.000 UF: Podrán depreciar bienes nuevos o
importados, considerando 1/10 de la vida útil fijada por la Dirección o D.R.
Norma aplica para los bienes adquiridos o terminados de construir a
Otros Beneficios.
 En materia de IVA. (i) Cambio sujeto del IVA. Vigencia 01.01. 2015. El
Director Nacional puede considerar para disponer el cambio de sujeto, “entre
otras circunstancias, el volumen de ventas y servicios o ingresos registrados,
por los vendedores y prestadores de servicios, o los adquirentes y beneficiarios
o personas que deban soportar el recargo o inclusión.
De esta forma puede señalar que en las ventas por Pymes opera el cambio de
sujeto. En ese caso el supermercado, debe pagar el IVA de la venta.
El problema de esta medida, es que a una Pyme con crédito fiscal suficiente,
le afecta su caja y le obliga a pedir la devolución de lo pagado por el
supermercado.
Otros Beneficios.
(ii) Postergación Pago del IVA:
“los contribuyentes que a continuación se indican podrán postergar el pago
íntegro del impuesto al valor agregado devengado en un respectivo mes, hasta
dos meses después de las fechas de pago señaladas en las precitadas
disposiciones:
a. Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la letra A del artículo 14 ter de la
ley sobre impuesto a la renta. (DISCRIMINACIÓN INJUSTIFICADA)
b. Contribuyentes acogidos al régimen general de contabilidad completa o
simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su giro no supere las
100.000 unidades.
Otros Beneficios.
Vigencia: Gradualidad.
a) Año comercial 2015: contribuyentes que registren ingresos de su giro hasta
UF 25.000.
b) Año comercial 2016: contribuyentes que registren ingresos de su giro hasta
UF 100.000.
Ley sobre Factura Electrónica .
Facturadores electrónicos obligan al comprador a hacer el acuse de
recibo para poder hacer uso del crédito fiscal del IVA.
Una factura con acuse de recibo tiene mejor fuerza frente a las
opciones de financiamientos de las Pymes.
*-*-* MUCHAS GRACIAS*-*-*