(pdf 3mb) Guía tributaria KPMG 2016

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GUÍA TRIBUTARIA 2016 13
CAPITULO 1
SANTIAGO - CHILE
MIÉRCOLES 20.07.2016
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OTRAS
OPCIONES
ARTÍCULO 14 ter
¿Cómo se ejerce la opción?
Si es (E.I.), (E.I.R.L.) o contribuyente del artículo 58 N°1, declaración ante el SII.
Atribuido
• Todas las rentas percibidas o devengadas son gravadas en el mismo
ejercicio con impuestos finales.
• Atribución conforme a proporción
de participación en utilidades o
capital.
• Uso total del crédito de primera
categoría en contra de los impuestos finales.
Parcialmente Integrado
•La tributación final puede ser diferida.
•Las rentas pasan a los dueños con
ocasión de la distribución de las
mismas.
• Uso parcial del crédito de primera
categoría en contra de los impuestos finales, salvo que el socio o
accionista resida en un país que
tenga un convenio de doble tributación con Chile.
Tasas de
Impuestos
de Primera
Categoría
2017
2016
Atribuido
25%
2018
Y SS
25%
Parcialmente
integrado
25,5%
Atribuido
25%
Parcialmente
integrado
27%
menos
Egresos
Efectivamente
pagados
Base
Imponible
IDPC
Atribución
a
contribuyentes
de
IGC o IA
*Se consideran percibidos los
ingresos devengados transcurridos
12 meses desde la fecha de la emisión de la
factura, boleta o documento que corresponda.
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Régimen anterior
Ingresos Anuales
Agrícola: que no excedan de 9.000 UF
Minería: que no excedan de 17.000 UF
Transporte: que no excedan de 5.000 UF
Normas de relación especiales para computar ingresos.
Organización del contribuyente
Conformadas
solo y en todo
momento
por personas
naturales.
Prohibiciones
Contribuyentes que posean o exploten capitales mobiliarios, representativos
de más del 10% de sus ingresos.
Determinación Base Imponible
Agrícola
transporte
10%
10%
del avalúo
fiscal del predio.
del valor corriente
del vehículo.
MINERÍA
4% - 20%
ventas anuales, según
valor del cobre, oro o plata.
ingresar al 14 ter, deben entender
retiradas dichos saldos, salvo que
opten por el impuesto sustitutivo o
por la opción de renta diferida en
un plazo de hasta cinco años.
Los contribuyentes 14 ter están
liberados, para efectos tributarios,
de llevar contabilidad completa,
practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones,
llevar ciertos registros y aplicar
corrección monetaria, sin perjuicio
que deban llevar un libro de caja
uno de ingresos y egresos en caso
que no lleven libros de compra y
ventas.
DETERMINACIÓN
BASE
IMPONIBLE
REQUISITOS
EI
EIRL
Comunidades
Cooperativas
Sociedades de personas
Sociedades por acciones
Normas de relación
específicas
No puede optar si 30%
del capital pertenece a
sociedades con cotización
bursátil.
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TRANSICIÓN
RÉGIMEN RENTA
PRESUNTA
6%
ventas anuales,
si es otro mineral.
ACTIVOS
PRINCIPALES
DIFERENCIAS
¿Quién puede optar por el
Régimen atribuido?
Empresas individuales (E.I.),
empresas individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L.),
comunidades, establecimientos
permanente de empresas extranjeras, sociedades por acciones o
sociedades de personas excluyendo
las sociedades en comandita por
acciones:
• Que estén obligados a declarar
rentas efectivas según contabilidad completa; y
• Cuyos propietarios, comuneros
o socios sean personas naturales
con domicilio o residencia en
Chile, y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile.
¿Cuándo se ejerce la
opción?
• Los contribuyentes que hayan
iniciado actividades antes del
1° de Junio de 2016, durante el
segundo semestre del año 2016.
•Quienes inicien actividades
durante el segundo semestre del
2016 dentro de los dos meses
siguientes a aquel en que inicien,
o antes del fin de dicho año.
•Quienes inicien actividades a
contar del 1° de enero de 2017,
deberán ejercer la opción dentro
de dos meses siguientes a aquel
en que se inician sus actividades.
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DIFERENCIAS
RÉGIMEN
ATRIBUIDO Y
PARCIALMENTE INTEGRADO
Base
Imponible
Impuestos
Finales
Ingresos
percibidos
Concepto
Forma de Valorizarlo
Terrenos agrícolas
Avalúo fiscal o costo de adquisición
Otro activo fijo
Costo de adquisición
Activo realizable
Normas de costeo Ley de la Renta
Plantaciones, siempras, bienes
Costo de reposición
cosechados y animales
PASIVOS
¿Existen otros regímenes?
• Régimen del artículo 14 C N° 1
(Renta efectiva con contabilidad
simplificada).
• Renta Efectiva según contrato
(arrendamiento de bienes raíces)
14 C N° 1.
• Régimen artículo 14 ter letra A
(Régimen Simplificado)
• Régimen de renta presunta (agrícola, minero y transportes).
No puede optar si 35%
de las rentas, en conjunto,
corresponden a:
Bienes raíces no agrícolas o
capitales mobiliarios.
Contratos de asociación o
cuentas en participación
Derechos sociales, acciones
o cuotas de fondos de inversión
(Ingresos provenientes de estas
inversiones no pueden exceder
20%).
deben considerar como un egreso
del primer día del ejercicio en el
que se ingresa al régimen.
Los ingresos devengados y los
gastos adeudados al momento de
ingresar al régimen, no deben reconocerse nuevamente cuando sean
percibidos o pagados.
Para ingresar al régimen, se debe
determinar la tributación de los saldos pendientes de utilidades, en caso
de existir. El monto determinado
debe ser incrementado según el
crédito por IDPC. Luego, el monto
determinado deberá ser imputado
como renta diferida en un máximo
de cinco años.
Los contribuyentes que durante
los años 2015 y 2016 opten por
Determinación Base Imponible
ACTIVOS
¿Puedo cambiar de régimen?
Una vez adoptado el régimen, es
necesario mantenerse en el mismo
por 5 años; pasado este tiempo, se
puede cambiar si se cumplen los
requisitos.
Ningún ejercicio mayor a
60.000 UF.
Limitaciones
a los Dueños
Tipo de rentas
En caso de optar al
régimen al inicio de
actividades, capital efectivo
no mayor a 60.000 UF.
PASIVOS
¿Qué pasa si no se ejerce la
opción?
Aquellos contribuyentes que
pueden optar y cuyos propietarios
sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en
Chile, que no ejerzan la opción,
se sujetarán al régimen atribuido,
salvo las sociedades por acciones,
quienes se sujetarán al régimen
parcialmente integrado. Los demás
contribuyentes que pudiendo optar
no lo hagan, se sujetarán al régimen
parcialmente integrado.
Los contribuyentes acogidos al
31.12.16 a este régimen, se entenderán acogidos de pleno derecho
al régimen establecido en la letra
A, del artículo 14 ter a partir del
1° de enero de 2017, sin perjuicio
de que a partir de esa fecha deban
dar cumplimiento a los requisitos
establecidos en la nueva disposición
para mantenerse en dicho régimen
Para ingresar, se debe dar aviso
al SII entre el 1° de enero y el 30
de abril del año en que se ingresa,
y debe mantenerse en el régimen
por tres años.
Para el retiro voluntario del régimen, se debe dar aviso al SII entre el
1° de enero y el 30 de abril del año
en que se realiza el retiro.
Como regla general, en caso de
incumplirse los requisitos para estar
en el régimen, se debe abandonar
el régimen a contar del 1° de enero
del año siguiente al incumplimiento.
Las pérdidas, activos fijos depreciables y las existencias de bienes
del activo realizable que se mantengan al ingresar al régimen, se
Promedio últimos 3 años
no mayor a 50.000 UF.
ACTIVOS
¿Qué regímenes existen?
Dos nuevos regímenes: régimen
atribuido (artículo 14 letra A); y
régimen parcialmente integrado
(artículo 14 letra B).
La regla general será el régimen
parcialmente integrado, mientras
que ciertos contribuyentes podrán
optar por el régimen atribuido.
Quienes no puedan optar, deberán ingresar al régimen parcialmente integrado.
Si es comunidad, mediante
declaración unánime ante el SII
de los comuneros.
Sociedades, declaración ante el
SII junto con escritura pública con
el acuerdo unánime de los socios
o accionistas.
En este primer capítulo, se presentan las principales diferencias entre los dos regímenes
generales de tributación, así como qué tipo de empresas, cuándo y cómo pueden optar por
uno de ellos. Además, se muestran las opciones que tienen las PYMES para acceder al régimen
simplificado del artículo 14 ter o al régimen de renta presunta.
Pueden acogerse
las mismas entidades
que pueden optar por
el régimen atribuido,
cuyos propietarios sean
exclusivamente personas
naturales con domicilio o
residencia, contribuyentes sin
domicilio o residencia o bien
contribuyentes acogidos al
régimen atribuido.
Capital Efectivo
PASIVOS
1
ELECCIÓN
DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO
REQUISITOS
Ingresos
Agrícola
Con el objetivo de ayudar a la comprensión de la reforma tributaria, el área Tax & Legal
de KPMG elaboró la “Guía Tributaria 2016”, la que “aborda de manera breve y precisa los
principales temas impositivos para el período de transición, entregando nociones básicas más
relevantes que deben ser consideradas”, sostiene Francisco Lyon, Socio Líder Tax & Legal KPMG.
Naturaleza
de la Empresa
transporte
Como hacer frente
a los cambios
REQUISITOS
minería
GUÍA TRIBUTARIA 2016 - CAPÍTULO I
Otros bienes del activo
Costo de adquisición
Pasivos
Monto exigible
Pasivos de operaciones de crédito
Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas
Terrenos destinados a minería
Avalúo fiscal o costo de adquisición
Otro activo fijo
Costo de adquisición
Activo realizable
Normas de costeo Ley de la Renta
Otros bienes del activo
Costo de adquisición
Pasivos
Monto exigible
Pasivos de operaciones de crédito
Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas
Terrenos destinados a transporte
Avalúo fiscal o costo de adquisición
Otro activo fijo / vehículo motorizado
Costo de adquisición
Activo realizable
Normas de costeo Ley de la Renta
Otros bienes del activo
Costo de adquisición
Pasivos
Monto exigible
Pasivos de operaciones de crédito
diferencia
Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el
1° de enero y el 30 de abril del año en que se
ingresa. Como regla general, en caso de incumplimiento de los nuevos requisitos de ingreso, se
debe abandonar el régimen de renta presunta al
primero de enero del año comercial siguiente.
En caso que alguien, estando en el régimen de
renta presunta hasta el 31.12.2015, no cumpla
con los nuevos requisitos 31.12.2016, deberán
Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas
capital
declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, a partir del 1° de enero del
2016. En caso que se abandone el régimen de
renta presunta, deberán valorizarse los activos
y pasivos de la empresa, junto con determinar
el capital de la misma. Existen reglas transitorias
especiales para la determinación del costo del
predio agrícola en la primera enajenación tras
abandonar el régimen de renta presunta.
elaborado por