Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto 61417 de 2014 Octubre 31
Tema: impuesto a las ventas
Descriptores: bienes excluidos del impuesto sobre las ventas
Fuentes formales: estatuto tributario artículos 424 numeral 7º, 424-5 numeral 4º Ley 1607 de 2012
artículos 38, 198. Decreto 2532 de 2001. Decreto 3573 de 2011. Resolución 978 de 2007. Oficio
40724 del 7 de junio de 2011.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 este despacho está facultado para
absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Mediante el radicado de la referencia se consulta sobre la vigencia de la exclusión en el impuesto
sobre las ventas, consagrada en el artículo 424-5 numeral 4º del estatuto tributario.
Con este fin el consultante pone de manifiesto unos hechos relacionados con una certificación
emitida por la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales, ANLA, a finales de año gravable 2013 y
modificada en el año 2014, respecto de la adquisición de unos “compactadores de residuos sólidos”,
sobre los cuales se pretende el beneficio tributario que señala el artículo en comento.
Sobre el particular este despacho hace las siguientes consideraciones:
El numeral 4º del artículo 424-5 del estatuto tributario consagraba la siguiente exclusión:
“ART. 424-5.—“Artículo subrogado por el artículo 4º de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el
siguiente:” Quedan excluidos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes
1. “Numeral derogado por el artículo 118 de la Ley 788 de 2002”.
2. “Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998”.
3 “Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998”.
4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación,
montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal
condición ante el Ministerio del Medio Ambiente.
5. “Numeral derogado por el artículo 118 de la Ley 788 de 2002”.
6. “Numeral derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998”.
(Se resalta).
Nótese como el reconocimiento del citado beneficio tributario estaba condicionando a que se
acreditara ante el Ministerio del Medio Ambiente (hoy Ministerio de Ambiente y Desarrollo
Sostenible) la destinación de los bienes que se adquirieran para tal fin, en los términos del Decreto
Reglamentario 2532 de 2001 y la Resolución 978 de 2007.
Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, es importante precisar que esta norma fue derogada
por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012, en los siguientes términos
ART. 198—“Artículo corregido por el artículo 1º del Decreto 722 de 2014. El nuevo texto es el
siguiente:” La presente ley rige a partir de su promulgación y deroga el inciso 2º del artículo 9º, los
artículos 14-1, 14-2, la expresión “prima en colocación de acciones” del inciso 1º del artículo 36-3, y
los artículos 244, 246-1, 287, 315, 424-2, 424-5, 424-6, 425, parágrafo 1º del artículo 457 -1 , 466,
469, 470, 471 , 474, 498 del estatuto tributario, el artículo 5º de la Ley 30 de 1982, el artículo 153
de la Ley 488 de 1998, el parágrafo del artículo 101 de la Ley 1450 de 2011, el artículo 6º de la Ley
681 de 2001, el artículo 64 del Decreto-Ley 19 de 2012, los numerales 1º al 5º del inciso 4º y el inciso
5º del artículo 156 de la Ley 1151 de 2007, el artículo 15 de la Ley 1429 de 2010, el artículo 123 de
la Ley 1438 de 2011, el artículo 13 de la Ley 1527 de 2012, el Decreto 3444 del 2009 y sus
modificaciones, el parágrafo 1º del artículo 2º de la Ley 1507 de 2012 y todas las disposiciones que
le sean contrarias.
PAR.—Las disposiciones contenidas en los artículos 869 y 869-1 del estatuto tributario, entrarán en
vigencia para conductas cometidas a partir del año gravable 2013. (Se resalta)
En concordancia con lo anteriormente señalado, el beneficio materia de análisis se recogió a través
del artículo 38 de la Ley 1607 de 2012, norma que modificó el artículo 424 y agregó el numeral 7º
así:
ART. 424.—Bienes que no causan el impuesto “Artículo modificado por el artículo 38 de la Ley 1607
de 2012” Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o importación no
causa el impuesto sobre las ventas
(...).
7. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación,
montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal
condición ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo sostenible.
(...).
(Se resalta).
De la comparación de las normas, esto es, el numeral 4º del derogado artículo 424-5 y el numeral
7º del artículo 424 (ambos del estatuto tributario), se tiene que no hay diferencia en su contenido,
salvo que ahora la entidad competente ante la que se debe acreditar la condición señalada en la
norma se denomina Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
Este despacho encuentra que en la actualidad no hay reglamentación expedida respecto del
numeral 7º del artículo 424 del estatuto tributario, que ahora contiene la exclusión materia de
análisis, pues el Decreto Reglamentario 2532 de 2001 y la Resolución 978 de 2007 reglamentaban
el derogado numeral 4º del artículo 424-5.
Sin embargo mediante concepto jurídico bajo radicado Nº 4120-E1-48909 la Autoridad Nacional de
Licencias Ambientales, ANLA, al analizar esta situación consideró viable aplicar el procedimiento
establecido en el Decreto 2532 de 2001 y la Resolución 978 de 2007, en los siguientes términos:
“En procura de continuar con la prestación eficiente del servicio, se considera procedente continuar
aplicando el procedimiento establecido en el Decreto 2532 de 2001 y la Resolución 978 de 2007,
para el trámite y obtención de la exención tributaria de cobro del IVA, de forma temporal, en tanto
se realizan las modificaciones pertinentes, indicando en la resolución de procedimiento la nueva
numeración dentro del articulado del estatuto tributario.
Este criterio resulta de vital importancia, pues la exclusión opera en virtud de una certificación que
otorga la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales, ANLA, función que antes estaba en cabeza
de la dirección de licencias, permisos y trámites ambientales.
En efecto, la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales, ANLA entidad creada mediante Decreto
Ley 3573 de 20.11 tiene dentro de su funciones el otorgar o negar las licencias, permisos y trámites
ambientales de competencia del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, en los términos
del artículo 30 del mencionado decreto.
Teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto, en este punto del análisis el despacho destaca los
siguientes aspectos:
La exclusión del impuesto sobre las ventas de los equipos y elementos nacionales o importados que
se destinen a la construcción, instalación, montaje y operación de sistemas de control y monitoreo,
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estándares ambientales, se
encuentra vigente y ahora está contemplado en el numeral 7º del artículo 424 del estatuto
tributario.
Este beneficio tributario está sujeto a que los bienes acrediten dicha condición ante el Ministerio de
Ambiente y Desarrollo Sostenible.
La acreditación en comento se ve reflejada en una certificación emitida por la autoridad
competente, que en este caso es la Autoridad Nacional de Licencias Ambientales, ANLA.
En la actualidad no hay reglamentación que desarrolle el beneficio tributario previsto en el numeral
7º del artículo 424 del estatuto tributario Sin embargo la Autoridad Nacional de Licencias
Ambientales, ANLA, encargada de emitir 13 correspondiente certificación considera viable la
aplicación del procedimiento establecido en el Decreto 2532 de 2001 y la Resolución 978 de 2007.
Lo anterior al reconocer que, si bien, no hay reglamentación aplicable a la exclusión materia de
análisis dadas las modificaciones que trajo la Ley 1607 de 2012, esta podrá ser aplicable en procura
de continuar con la prestación eficiente del servicio que les compete.
Así las cosas, para el caso materia de análisis se tendrá que observar el contenido de dicha
reglamentación, pues no es del resorte de este despacho establecer sobre supuestos tácticos si se
cumplen o no los requisitos que establece una entidad diferente.
Igualmente estas conclusiones hacen necesario que se revoque la conclusión expuesta en el Oficio
4885 del 29 de enero de 2014, mediante el cual se estableció que la exclusión en , comento se
encontraba derogada por lo dispuesto en el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012. Es preciso señalar
que este oficio menciona el numeral 4º del artículo 424-7 del estatuto tributario, pero del texto de
dicho oficio se entiende que la norma materia de análisis es el artículo 424-5.
También se hace necesario precisar que de acuerdo a lo señalado en el Oficio 40724 del 7 de junio
de 2011, si al momento de la operación, esto es, la adquisición del bien materia del beneficio
tributario en comento, no se había expedido la certificación por el ministerio era viable tomar la
exclusión. De este oficio se envía copia por constituir doctrina vigente sobre el tema.