Estímulo al primer empleo

Fiscal
Estímulo al primer empleo
Lineamientos para su aplicación
C.P.C. Héctor Manuel Miramontes Soto, Socio
Actividades: Socio fundador y director de la firma, con ex�
periencia en asuntos tributarios, medios de defensa fiscal y
consultoría corporativa
Tiene 25 años en la firma
PREÁMBULO
A
finales del mes de octubre de 2010, el Senado de la
República aprobó el Decreto por el que se adiciona a
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) el nuevo Capí�
tulo VIII “Del fomento al primer empleo” dentro del Título
VII relativo a los estímulos fiscales, el cual consta de 10
artículos, del 229 al 238.
Como se recordará, ello tuvo su origen en una Iniciativa
que pretendía expedir la Ley de Fomento al Primer Em�
pleo. Sin embargo, tal Iniciativa no fue aprobada y en su
lugar se incorporaron similares disposiciones –con algunos
ajustes– en el denominado Decreto por el que se adicio�
nan diversas disposiciones a la Ley del Impuesto sobre
la Renta (Decreto), el cual finalmente fue publicado en el
DOF el 31 de diciembre de 2010, y entró en vigor a partir
del día siguiente al de su publicación, es decir, el 1 de
enero de 2011.
OBJETO DEL ESTÍMULO
El propósito del estímulo que se comenta tiene una do�
ble finalidad, a saber: (i) incentivar la creación de nuevos
empleos de manera permanente en territorio nacional, y
(ii) fomentar el primer empleo.
Lo anterior se pretende lograr mediante el otorgamiento
de una deducción adicional para efectos de la LISR, en
beneficio de aquellos patrones que contraten a un traba�
jador de primer empleo para ocupar un puesto de nueva
creación, cumpliendo ciertos requisitos, la cual se podrá
aplicar tanto en pagos provisionales como en la declara�
ción anual, previéndose una vigencia de tres años, conta�
dos a partir de su entrada en vigor.
febrero 2011
La definición referente al “objeto del estímulo” se en�
cuentra plasmada en el artículo 229 del mencionado Ca�
pítulo, de la siguiente manera:
229. Las disposiciones de este Capítulo tienen por objeto incentivar la creación de nuevos empleos de carácter
permanente en territorio nacional, así como fomentar el
primer empleo.
NATURALEZA Y DETERMINACIÓN DEL ESTÍMULO
El estímulo fiscal de fomento al primer empleo tiene la
naturaleza de una “deducción adicional”, la cual se aplica�
rá –para efectos de la LISR– disminuyendo en su caso la
utilidad fiscal estimada para los pagos provisionales, tra�
tándose de personas morales o bien, directamente como
una deducción, para el caso de las personas físicas, así
como la utilidad fiscal o base gravable del ejercicio.
En ningún caso la aplicación del estímulo dará como
consecuencia la determinación de una pérdida fiscal,
debido a que estará “topado” hasta por el monto de la
utilidad fiscal o de la base gravable, según sea el caso,
determinadas antes de la aplicación del estímulo fiscal.
Es importante señalar que para tener derecho al estí�
mulo sujeto a estudio, los contribuyentes en su carácter
de patrones tendrán que cumplir dos requisitos, a ma�
nera de condición sine qua non: (i) deberán contratarse
a trabajadores de primer empleo, y (ii) que esos traba�
jadores ocupen un puesto de nueva creación. Si ambos
requisitos no se cumplen, no se tendrá derecho a ese
estímulo fiscal.
5
Fiscal
Lo anterior encuentra su fundamento en el primer párra�
fo del artículo 230 el cual, a la letra, dispone lo siguiente:
230. Los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación, tendrán derecho a una deducción adicional en el impuesto
sobre la renta.
…
DETERMINACIÓN DEL QUANTUM
La mecánica para la determinación del monto máximo
a considerar como deducción adicional por concepto del
estímulo fiscal al primer empleo, se encuentra descrita
en las primeras tres fracciones del segundo párrafo del
artículo 230 antes referido, la cual de manera esencial
consiste en aplicar un porcentaje del 40% a la cantidad
que resulte de dividir el monto de los salarios pagados por
cada uno de los trabajadores de primer empleo, “netos
del impuesto sobre la renta”, entre la tasa prevista en el
artículo 10 de la LISR (30%), vigente en el ejercicio fiscal.
Para estos efectos, los salarios pagados se computarán
conforme al salario base de cotización (SBC) de cada uno
de los trabajadores, en los términos de la Ley del Seguro
Social (LSS), multiplicado por el número de días laborados
en el mes o en el año, según corresponda. Para determinar
el monto de los salarios pagados “netos del impuesto so�
bre la renta”, se aplicará la tasa prevista en el artículo 10
anteriormente señalado, al monto de los salarios pagados
en el mes o en el ejercicio por cada uno de los trabajado�
res de primer empleo, y al producto se le restará al monto
de esos salarios.
Mediante Disposición Transitoria (DT) del Decreto se es�
tablece que a partir del segundo año de vigencia, el monto
máximo de la deducción adicional se disminuirá en un
25%.
La mecánica prevista en ese numeral, es del tenor siguiente:
230. …
…
La determinación de la deducción adicional se llevará a
cabo conforme a lo siguiente:
I. Al salario base a que se refiere el artículo 231 de esta
Ley multiplicado por el número de días laborados en el
mes o en el año por cada trabajador de primer empleo,
según corresponda, se le disminuirá el monto que resulte
de multiplicar dicha cantidad por la tasa establecida en el
artículo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se
aplique la deducción.
II. El resultado obtenido conforme a la fracción anterior,
se dividirá entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente
en el ejercicio de que se trate.
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III. El 40% del monto obtenido conforme a la fracción
anterior será el monto máximo de la deducción adicional
aplicable en el cálculo del pago provisional o del ejercicio,
según corresponda.
La deducción adicional determinada conforme a esta
fracción, será aplicable en el ejercicio y en los pagos
provisionales sin que en ningún caso exceda el monto
de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda determinada antes de aplicar dicha deducción
adicional.
Cuando el patrón no considere el monto de la deducción
adicional en el cálculo de sus pagos provisionales o en el
ejercicio, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a
considerar la deducción en los siguientes pagos provisio�
nales o en el ejercicio, hasta por el monto en el que pudo
haberlo hecho, según lo dispuesto por la fracción IV del
ordinal que se comenta, que a la letra señala que:
IV. El patrón que no considere en el cálculo de los pagos provisionales o del ejercicio fiscal que corresponda la
deducción adicional, pudiendo haberlo hecho conforme al
mismo, perderá el derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad
en la que pudo haberla aplicado.
El monto de la deducción adicional a que este estímulo
se refiere no se tomará en cuenta para la determinación de
la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas (PTU), conforme a lo dispuesto, a su vez, por el
tercer párrafo del dispositivo en estudio, a saber:
La deducción adicional a que se refiere este artículo
no deberá considerarse para efectos de calcular la renta
gravable que servirá de base para la determinación de la
participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas a que se refiere el artículo 123, Apartado A, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
Para una mejor interpretación de la mecánica de cálculo
de esta deducción adicional, a continuación se presentan
algunos ejemplos numéricos, como sigue:
Para los ejercicios 2011 y 2012, en los que la tasa del
ISR se mantiene en 30%, el monto de la deducción adi�
cional, considerando la disminución del 25% a partir del
segundo año de vigencia, sería como sigue:
Concepto
Salarios base (A)
2011
$1,000
por:
febrero 2011
Fiscal
Tasa de impuesto vigente
30%
igual:
Subtotal
por:
Subtotal (B)
300
Concepto
Salarios base (A)
$1,000
Subtotal (B)
300
igual:
Diferencia
% máximo (30% a partir del 2o. año)
Monto máximo deducción adicional
entre:
30%
igual:
Subtotal
2,333.33
por:
% máximo (30% a partir del 2o. año)
40%
Concepto
Salarios base (A)
Tasa de impuesto vigente
Concepto
Salarios base (A)
$1,000
por:
30%
igual:
Subtotal (B)
300
Concepto
Salarios base (A)
2012
Subtotal (B)
$1,000
300
febrero 2011
$1,000
29%
28%
290
280
2013
2014
$1,000
$1,000
290
280
710
720
29%
28%
2,448.27
2,571.42
30%
30%
734.48
771.42
igual:
Diferencia
entre:
Tasa de impuesto vigente
igual:
por:
igual:
Monto máximo deducción adicional
700
entre:
Tasa de impuesto vigente
Subtotal (B)
% máximo (30% a partir del 2o. año)
igual:
Diferencia
Salarios base (A)
Subtotal
menos:
Subtotal (B)
$1,000
menos:
2012
Tasa de impuesto vigente
2014
igual:
Concepto
933.33
2013
por:
igual:
Monto máximo deducción adicional
699.99
Para los ejercicios 2013 y 2014, en los cuales la tasa
del ISR que estará vigente será del 29 y 28%, respectiva�
mente, el monto de la deducción adicional, considerando
la disminución del 25% a partir del segundo año de vigen�
cia, sería como sigue:
700
Tasa de impuesto vigente
30%
igual:
2011
menos
igual:
2,333.33
30%
TRABAJADORES ELEGIBLES PARA EL CÁLCULO DEL
ESTÍMULO
El estímulo fiscal del primer empleo será determinado
única y exclusivamente respecto de aquellos trabajadores
cuyo salario diario no sea mayor a ocho veces el salario mí�
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Fiscal
nimo general vigente en el área geográfica en donde preste
servicio el trabajador de que se trate; lo que encuentra su
fundamento en lo dispuesto por el cuarto párrafo del artí�
culo 230 anteriormente citado, y que textualmente dice:
El monto de la deducción adicional sólo será aplicable
tratándose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el
salario mínimo general vigente del área geográfica en donde preste servicio el trabajador de que se trate.
Es importante considerar que la determinación del mon�
to máximo del salario percibido por los trabajadores, referi�
do hasta ocho veces el salario mínimo general vigente en el
área geográfica en la cual preste servicio el trabajador de
que se trate, sólo constituye un requisito para identificar a
los trabajadores que serán elegibles para el cálculo de ese
estímulo, mas no para determinar la base sobre la cual se
determinará su monto respectivo, habida cuenta que ésta
se calculará tomando en cuenta el SBC para efectos del
Seguro Social, multiplicado por los días trabajados.
ACTIVIDADES OBJETO DEL ESTÍMULO
Tratándose de personas morales, éstas tendrán derecho
al estímulo con independencia de la actividad que reali�
cen, ya sea de índole mercantil o civil; y, en el caso de las
personas físicas, la norma en estudio sólo prevé el estímu�
lo en el caso de que se obtengan ingresos por actividades
empresariales, servicios profesionales o por arrendamiento
y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, según lo dispone el quinto párrafo del artículo
230 anteriormente citado, como sigue:
Tratándose de patrones personas físicas, la deducción
adicional a que se refiere esta Ley sólo será aplicable contra los ingresos obtenidos por la realización de actividades
empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los capítulos II y III del
Título IV de esta Ley.
DEFINICIONES
Para los efectos de la interpretación y aplicación de las
disposiciones relativas, el artículo 231 de la LISR contiene
diversas definiciones cuyo conocimiento permite determi�
nar el alcance jurídico de las normas sujetas a estudio, a
saber:
I. Patrón: la persona física o moral que tenga ese carácter en los términos de lo dispuesto por el artículo 10 de la
Ley Federal del Trabajo.
II. Trabajador: la persona física que tenga ese carácter
conforme a lo previsto por el artículo 8 de la Ley Federal
del Trabajo.
8
III. Trabajador de primer empleo: es aquel trabajador
que no tenga registro previo de aseguramiento en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un
patrón.
IV. Puesto de nueva creación: todo aquel de nueva creación y que incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano
del Seguro Social a partir de la entrada en vigor de este
artículo y en los términos de lo dispuesto en el artículo 232
de esta Ley.
V. Puestos existentes: todos aquéllos creados con anterioridad a la entrada en vigor del estímulo a que se refiere
el artículo 230 de la presente Ley.
VI. Salario base: el que en los términos de la Ley del
Seguro Social se integra como salario base de cotización
para la determinación de las cuotas de seguridad social.
De las anteriores definiciones se desprende que los
vocablos “patrón” y “trabajador” tendrán el significado
previsto por la Ley Federal del Trabajo (LFT); que el tra�
bajador de primer empleo será aquel que no haya esta�
do inscrito con anterioridad en el régimen obligatorio del
Seguro Social; que los puestos de nueva creación no se
refieren literalmente a aquellos cargos o posiciones que
no existieren previamente en la estructura funcional de las
empresas (organigrama), sino a aquellas contrataciones de
personal que incrementen el número de trabajadores ins�
critos en el régimen obligatorio del Seguro Social, a partir
de un número base el cual será determinado por el total de
trabajadores inscritos para tales efectos a la entrada en
vigor del estímulo de que se trata; y, por salario base, el
mismo que define la LSS como SBC.
PUESTOS DE NUEVA CREACIÓN
Para los efectos del estímulo, un puesto de nueva crea�
ción será aquél cuya contratación aumente el número de
trabajadores registrados en el régimen obligatorio del Se�
guro Social en cada ejercicio fiscal, sin que para este fin
se consideren las bajas de trabajadores pensionados o ju�
bilados, debido a que en esos casos, la contratación de un
nuevo trabajador para cubrir la vacante de que se trate, no
representa para estos fines la creación de un nuevo puesto,
conforme a lo establecido por el artículo 232 de la LISR.
Tampoco se tomarán en cuenta, conforme al texto de
este dispositivo, las bajas registradas en los últimos dos
meses del año 2010, para evitar prácticas indebidas “de
fin de año”, las cuales permitan a partir de 2011 incre�
mentar ficticiamente el número de trabajadores registra�
dos, mediante recontrataciones de personal.
febrero 2011
Fiscal
Cabe destacar que los puestos de nueva creación debe�
rán permanecer existentes por un periodo mínimo de 36
meses, contados a partir del momento de su creación, pla�
zo durante el cual deberán de ser ocupados por un trabaja�
dor de primer empleo. Transcurrido ese plazo, los puestos
de nueva creación dejarán de tener los beneficios fiscales
aquí comentados.
El numeral en comento, señala:
232. Para efectos de la aplicación de los beneficios establecidos en el artículo 230 de esta Ley, puesto de nueva
creación será aquel que incremente el número de trabajadores asegurados registrados en el régimen obligatorio del Instituto Mexicano del Seguro Social en cada
ejercicio fiscal. Para determinar el número base de los
registros cuyo incremento se considerará puesto de nueva creación, no se tomarán en cuenta las bajas en los
registros correspondientes de trabajadores pensionados
o jubilados durante el ejercicio fiscal de que se trate, así
como aquellas bajas registradas de los últimos dos meses
del año 2010.
Los puestos de nueva creación deberán permanecer
existentes por un periodo de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto deberá ser ocupado
por un trabajador de primer empleo. Transcurrido dicho
periodo, los puestos de nueva creación dejarán de tener
los beneficios fiscales a que se refiere el artículo 230 de
esta Ley.
Mediante el artículo segundo de las DT del Decreto de
mérito, se establece que quienes establezcan puestos
de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de
primer empleo, durante la vigencia del mismo, tendrán de�
recho a la deducción adicional por tales empleos durante
el plazo máximo de 36 meses, aun cuando el Capítulo
respectivo de la LISR ya no se encuentre vigente.
Aclaración que para fines prácticos se estima conve�
niente, debido a que vendrá a darle seguridad jurídica a
las consecuencias de Derecho que se derivan del supuesto
normativo en estudio, las cuales no pueden ser modifica�
das ni limitadas en forma alguna, una vez que emerge a la
vida jurídica el nacimiento del derecho en cuestión.
El contenido de la DT, es como sigue:
Segundo. El Capítulo VIII “Del fomento al primer empleo” de la Ley del Impuesto sobre la Renta tendrá una
vigencia de 3 años contados a partir de la entrada en vigor del presente Decreto. No obstante lo anterior, quienes
durante la vigencia del citado Capítulo VIII establezcan
puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, conforme a las definiciones
febrero 2011
establecidas en el citado Capítulo, tendrán el beneficio
a que se refiere el mismo respecto de dichos empleos
hasta por el periodo de 36 meses, conforme a lo previsto
por el artículo 232 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
aun cuando el capítulo antes citado ya no se encuentre
vigente.
APLICACIÓN DEL ESTÍMULO
El estímulo se podrá aplicar tanto en los pagos provisio�
nales, como en la declaración del ejercicio del ISR, dis�
minuyendo el monto máximo de la deducción adicional
permitida.
Para efectos de los pagos provisionales, la deducción
adicional se calculará por el mismo periodo al cual co�
rresponda el pago provisional, considerando para ello los
SBC’s multiplicados por los días trabajados en ese perio�
do, por cada uno de los trabajadores elegibles.
En el caso de las personas morales, la deducción adi�
cional se disminuirá de la utilidad fiscal estimada para el
pago provisional de que se trate, y no se considerará, en
su momento, para el cálculo del coeficiente de utilidad.
Lo anterior encuentra su fundamento en el siguiente dis�
positivo:
233. La deducción adicional a que se refiere el artículo
230 de esta Ley se aplicará en el ejercicio fiscal de que se
trate, así como en el cálculo de los pagos provisionales del
impuesto sobre la renta.
La determinación de la deducción adicional que se podrá aplicar en los pagos provisionales se llevará a cabo
en los mismos términos y condiciones establecidos en el
artículo 230 de esta Ley, pero considerando el salario base
pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo
al que corresponda el pago.
Tratándose de personas morales, el patrón disminuirá de
la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que
se trate, el monto de la deducción adicional que resulte para
el mes de que se trate.
Para efectos de la determinación del coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14 de esta Ley, no deberá considerarse la deducción adicional aplicada en el
ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se calcula
el coeficiente.
Es de observarse que este estímulo no aplica para
efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU),
no obstante que en la Iniciativa de ley sí se consideraba
su inclusión para efectos de este otro impuesto. Por tal
razón, la deducción adicional a la que se refiere este estímulo generará un costo fiscal para las empresas por el
equivalente a la tasa del IETU, cuando surja la obligación
de su pago.
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Fiscal
La aplicación del estímulo en el pago provisional 2011,
para una persona moral, sería como sigue:
Persona moral – Pago provisional
Ingresos nominales
Sin
estímulo
Con
estímulo
$100,000
$100,000
0.1000
0.1000
10,000
10,000
0
2,800
10,000
7,200
30%
30%
3,000
2,160
por:
Coeficiente de utilidad
igual:
Utilidad estimada
menos:
Deducción adicional (estímulo primer empleo)
igual:
Utilidad después del estímulo
por:
Tasa del ISR
igual:
Monto del pago provisional del ISR
La aplicación del estímulo en el pago provisional 2011,
para una persona física con actividades empresariales, se�
ría como sigue:
Persona física – Pago provisional
Ingresos acumulables
Sin
estímulo
Con
estímulo
$100,000
$100,000
80,000
80,000
20,000
20,000
0
2,800
20,000
17,200
3,160
2,560
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Deducción adicional (estímulo primer empleo)
igual:
Utilidad después del estímulo
Aplicación de la tarifa y tabla del ISR:
Monto del pago provisional de ISR1
1
Estimado
10
Se señala en el Decreto, que para tener derecho al
estímulo�������������������������������������������������
fiscal, los patrones deberán cumplir con los si�
guientes requisitos, respecto de la totalidad de los traba�
jadores de primer empleo, conforme a lo señalado por el
artículo 234, a saber:
1. La relación laboral deberá regirse por el Apartado A
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM).
2. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de
primer empleo para ocuparlos.
3. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), en los térmi�
nos que establece la LSS.
4. Determinar y enterar por la totalidad de sus trabaja�
dores, las cuotas obrero-patronales del Seguro Social; y
retener y enterar el ISR sobre salarios.
5. No tener adeudos por créditos fiscales ni con el Ser�
vicio de Administración Tributaria (SAT) ni con el IMSS.
6. Presentar el aviso y la información mensual prevista
en el artículo 236 de la LISR.
7. Durante el periodo de 36 meses a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 232 de esta ley, el patrón
deberá mantener ocupado de forma continua el puesto de
nueva creación por un lapso no menor a 18 meses.
8. Cumplir con las obligaciones de seguridad social que
correspondan según los ordenamientos legales aplicables.
De los anteriores requisitos destaca el relativo al nu�
meral 7, el cual exige que durante el plazo de 36 meses
previsto para la existencia permanente del puesto de nue�
va creación de que se trate, éste deberá estar ocupado
de manera continua por un lapso no menor a 18 meses,
desde luego, por un trabajador de primer empleo.
RESCISIÓN LABORAL
menos:
Deducciones autorizadas
OBLIGACIONES FORMALES
No se perderá el beneficio de la deducción adicional, en
el supuesto de que le sea rescindida la relación laboral a
un trabajador de primer empleo, conforme a lo establecido
por el artículo 47 de la LFT, siempre que el patrón con�
trate a un nuevo trabajador de primer empleo para cubrir
la vacante respectiva, y se conserve el puesto de nueva
creación por el plazo de 36 meses previsto por la ley de
la materia. Lo anterior, de conformidad con lo establecido
por el artículo 235 de la LISR:
235. El patrón no perderá el beneficio que le otorga el
presente Capítulo en caso de que al trabajador de primer
empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en términos de lo establecido por el artículo 47 de la Ley Federal
del Trabajo y éste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrón conserve el puesto de
febrero 2011
Fiscal
nueva creación durante el periodo establecido en el segundo párrafo del artículo 232 de esta Ley.
AVISO DE OPCIÓN E INFORMES MENSUALES
El artículo 236 de la LISR prevé la obligación de presen�
tar un aviso manifestando que se toma la opción de aplicar
la deducción adicional relativa al estímulo al primer em�
pleo, en el mes en el cual se inicie la aplicación de esa
deducción adicional. Asimismo, la obligación de presentar
cierta información estadística de manera mensual, a más
tardar el día 17 del mes siguiente, tal y como sigue.
236. …
I. Respecto de los patrones que apliquen la deducción
adicional, lo siguiente:
a) El registro federal de contribuyentes.
b) Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes.
II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo siguiente, por cada trabajador:
a) El nombre completo.
b) El número de seguridad social.
c) La clave única de registro de población.
d) El registro federal de contribuyentes.
e) El monto del salario base de cotización con el que
se encuentran registrados ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social.
f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.
III. El monto de la deducción adicional aplicada en el
mes de que se trate.
IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que
se hubieran sustituido en los términos del artículo 235 de
esta Ley, lo siguiente:
a) El número de seguridad social del trabajador sustituido.
b) El número de seguridad social del trabajador sustituto,
de quien deberá entregarse la información señalada en la
fracción II de este artículo.
V. La demás información necesaria para verificar la correcta aplicación de la deducción adicional establecida en
el artículo 230 de la presente Ley.
…
INFRACCIONES Y SANCIONES
Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con
los requisitos previstos por la LISR para aplicar este be�
neficio fiscal, perderán el derecho a tomar la deducción
adicional en ejercicios posteriores, por las nuevas contra�
febrero 2011
taciones de trabajadores de primer empleo que realicen,
según lo dispone el artículo 237 de la citada ley.
Asimismo, y de conformidad con lo que prevé a su vez el
artículo 238 de la LISR, quienes de manera indebida efec�
túen la deducción adicional, sin cumplir con los requisitos
para ello, con independencia a la sanción que en Derecho
corresponda, deberán pagar las diferencias de impuesto
con actualización y recargos, desde la fecha en la que se
efectuó la deducción adicional y hasta el día en el que
se realice el pago. Estos dispositivos son del contenido
siguiente:
237. Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan
con los requisitos establecidos en este Capítulo para aplicar la deducción adicional a que se refiere el artículo 230
de esta Ley, perderán el derecho a aplicar dicha deducción
adicional por la contratación de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aquél en el
que se incurrió en incumplimiento.
238. Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efectúen la
deducción adicional prevista en el artículo 230 de esta Ley,
dichos patrones deberán pagar el impuesto sobre la renta
que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los
pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deducción adicional a que se refiere el mencionado artículo
230, debidamente actualizado y con los recargos que correspondan, en los términos de las disposiciones fiscales
aplicables, desde la fecha en la que se aplicó indebidamente la mencionada deducción adicional y hasta el día
en el que se efectúe el pago.
CONCLUSIONES
Es indudable que la disposición a la que se refiere este
documento de análisis constituye un auténtico beneficio
fiscal en materia tributaria, el cual de alguna manera con�
tribuirá a incentivar la creación de empleos y en particular
la contratación de jóvenes trabajadores que hoy en día, y
en sus primeros años de vida productiva, se enfrentan a la
falta de oportunidades laborales.
Es claro que este estímulo fiscal va dirigido especial�
mente a fomentar la creación de empleos, por lo que sien�
do éstos la herramienta natural y eficaz del combate a la
pobreza, seguramente su permanencia en el tiempo podrá
mejorar la redistribución del ingreso y la productividad de
los diversos sectores de la economía nacional. Por ello,
quizá el legislador debiera reconsiderar la reducción del
estímulo, prevista a partir del segundo año, así como su
vigencia misma.
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