Periodo impositivo y devengo: (art. 12 LIRPF)

Firmado digitalmente
por Juan Romero
Nombre de
reconocimiento (DN):
CN = Juan Romero,
C = <n
Fecha: 2003.10.29
23:56:13 +01'00'
Periodo Impositivo, Devengo e Imputación temporal
Momento en el cual se entiende que ha nacido el Impuesto,
Fijación de los criterios para entender obtenida una renta en un
concreto período impositivo
29/10/2003
1
CAPITULO III
Periodo impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal
Periodo impositivo y devengo: (art. 12 LIRPF)
- Como regla general el periodo impositivo es el año natural.
- El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año.
Periodo Impositivo inferior al año natural: (art. 13 LIRPF)
-Cuando el contribuyente fallece antes del 31 de diciembre, el final del periodo impositivo y el
devengo se produce en la fecha del fallecimiento.
Imputación temporal: (art. 14 LIRPF)
- Las cantidades a imputar se incluyen por norma general en el periodo impositivo según diferentes criterios:
Rendimientos del trabajo:
En el periodo impositivo en que sean exigibles.
Rendimientos del capital:
En el periodo impositivo en que sean exigibles.
Rendimientos de actividades económicas:
Conforme a la normativa del Impuesto de Sociedades y especificaciones reglamentarias.
Ganancias y pérdidas patrimoniales:
En el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
Supuestos especiales:
- Rentas pendientes decisión judicial: cuando esta adquiera firmeza.
- Rendimientos del trabajo percibidos en periodos distintos a los que corresponderían: Se imputan a estos
mediante la realización de declaración complementaria.
- Percepción por desempleo percibida en modalidad pago único: proporcionalmente a cada periodo impositivo
que corresponda como si no hubiera mediado pago único.
- Operaciones a plazos: imputacion proporcional a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
- etc.
29/10/2003
2
Periodo impositivo y devengo: (art. 12 LIRPF)
- Como regla general el periodo impositivo es el año natural.
- El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año.
Periodo Impositivo inferior al año natural: (art. 13 LIRPF)
-Cuando el contribuyente fallece antes del 31 de diciembre, el final del periodo impositivo y el
devengo se produce en la fecha del fallecimiento.
29/10/2003
3
Período impositivo y devengo
a) Un período impositivo que constituye la regla
general y que va a coincidir con el año natural,
devengándose el 31 de diciembre.
b) Un período impositivo que finaliza el día del
fallecimiento del contribuyente, que se devenga en
esa misma fecha, salvo que el fallecimiento se
produzca justo el 31 de diciembre en cuyo caso se
aplicará la regla general.
29/10/2003
4
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE RENTAS
Determinación de las reglas en virtud de las
cuales vamos a atribuir las diferentes partidas
al período impositivo correspondiente.
Regla General
Reglas Especiales
29/10/2003
5
Regla General
En la normativa anterior cabía la posibilidad de que el
contribuyente propusiera, en determinados supuestos,
concretos criterios de imputación, sin perjuicio de que
la Administración pudiera admitirlos o no.
A partir del 1 de enero de 1999 los criterios de
imputación serán exclusivamente los expresamente
establecidos en la Ley.
29/10/2003
6
Regla General
Rendimientos de trabajo y capital
RAE
Ganancias y pérdidas patrimoniales
29/10/2003
7
Rendimientos de trabajo y capital
Los rendimientos del trabajo y del capital se
imputarán al período impositivo en que sean
exigibles por su perceptor
29/10/2003
8
Rendimientos de actividades económicas
La anterior normativa permitía con carácter general, la
posibilidad de que el contribuyente optará por criterios de
imputación distintos del devengo.
Sin embargo, con la entrada en vigor de la Ley 40/1998 la
posibilidad de opción en el ámbito de las actividades económicas
se limita a los supuestos que señalamos a continuación.
29/10/2003
9
Regla General
Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a
lo dispuesto en la normativa reguladora del I.S.
No obstante el Reglamento del I.R.P.F. establece una serie de
especialidades.
29/10/2003
10
Casos en los que los criterios son
exclusivamente los establecidos en el I.S.
Cuando el contribuyente cumplimenta sus obligaciones
formales (llevanza de contabilidad o libros-registro) de
conformidad con lo exigido por el Código de Comercio
29/10/2003
11
Casos en los que el I.R.P.F, admite la
opción
Que determinan su rendimiento en la modalidad simplificada de
régimen de estimación directa,
Que ejercen actividades profesionales o
Que determinen rendimiento mediante el régimen de estimación
objetiva
29/10/2003
12
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Como regla general la Ley establece que las ganancias y
pérdidas patrimoniales se imputarán al momento en que
tenga lugar la alteración patrimonial.
29/10/2003
13
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Especiales
Caso de permuta de un solar por vivienda que van a ser
construidas sobre el mismo. La ganancia patrimonial será
imputable para el dueño del solar en el momento en que realice la
entrega del mismo y se entiende que éste ha salido de su
patrimonio.
29/10/2003
14
Caso de expropiación forzosa. La ganancia o la pérdida se
entiende producida, una vez que se ha fijado el justiprecio,
cuando resulta exigible por el expropiado. Ello sin perjuicio de
que, si el cobro se realiza de forma aplazada, sean aplicables
las reglas de operaciones a plazos.
Si la expropiación se lleva a cabo por el procedimiento de
urgencia la ganancia o pérdida se imputa no cuando sea
exigible el justiprecio, sino cuando se procede a la ocupación
de la finca después de realizado el depósito previo.
29/10/2003
15
Reglas Especiales
Situaciones pendientes de resolución judicial
Rendimientos del trabajo satisfechos con retraso
Prestaciones por desempleo percibidas en pago único
Operaciones aplazo
Operaciones en moneda extranjera
Rentas estimadas
Ayudas públicas por defectos de construcción
Unitet Linkend
AEDE
Bienes Patrimonio Histórico
29/10/2003
16
Cambio de residencia
Imputación de rentas en el caso de
fallecimiento del contribuyente
29/10/2003
17