IX Restitución de Derechos Arancelarios pagados en la importación

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Contenido
Informe especial
Restitución de Derechos Arancelarios pagados en la importación de
Bienes – Drawback
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Restitución de Derechos Arancelarios pagados
en la importación de Bienes – Drawback
Ficha Técnica
Autor:C.P.C.C. José García Quispe
Título : Restitución de Derechos Arancelarios pagados
en la importación de Bienes – Drawback
Fuente: Actualidad Empresaria, N° 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
1. Introducción
Parte de los sistemas de promoción al
exportador vigente a las que se pueden
acoger aquellas personas, sean éstas
naturales o jurídicas que califiquen
como productor-exportador, es el referido al procedimiento de Restitución
Simplificado de Derechos Arancelarios o
Drawback, El mismo que permite obtener
como consecuencia de la exportación,
la devolución de un porcentaje del
valor FOB del producto exportado, en
razón que el costo de producción se ha
visto incrementado por los derechos
arancelarios que gravan la importación
de insumos incorporados o consumidos
en la producción del bien exportado; en
este régimen, no se encuentran comprendidas las empresas comercializadoras.
2. Beneficiarios del drawback
Son beneficiarios del procedimiento
de restitución simplificado de derechos
arancelarios las empresas productorasexportadoras, cuyo costo de producción
haya sido incrementado por los derechos
de aduana que gravan la importación de
materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados
o consumidos en la producción del bien
exportado, siempre que éstos no superen
los límites establecidos.
3. Empresas productoras-exportadoras
Es considerada empresa productoraexportadora, cualquier persona natural
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o jurídica que elabore o produzca productos que son materia de exportación,
cuyo costo de producción se hubiere
incrementado por los derechos de aduana
que gravan la importación de los insumos
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado.
También se considera empresa productoraexportadora a aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los
bienes que exporta, siendo requisito que la
producción adquirida haya sido objeto de
un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora.
Tal condición se acredita con la presentación de la respectiva factura por la tercerización del proceso productivo.
En este caso, debe de existir un contrato
de tercerización, por cuanto dicho documento es generalmente solicitado por la
Administración Aduanera en fiscalizaciones posteriores.
En el caso de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, mantienen la calidad de productores-exportadores, aquellos que actúan
como operadores de los citados contratos,
siempre que importen o adquieran en
el mercado local insumos importados
o mercancías elaboradas con insumos
importados para incorporarlos en los
productos exportados; actúen en la última
fase del proceso productivo aun cuando
su intervención se lleve a cabo a través
de servicios prestados por terceros, y,
exporten los productos terminados.
4. Insumos
El término “insumos”, incluye las materias
primas, productos intermedios, partes y
piezas.
• Materia prima: Es toda sustancia,
elemento o materia necesaria para
obtener un producto, incluidos aque-
•
•
•
•
llos que se consumen o intervienen
directamente en el proceso de producción o manufactura, o sirven para
conservar el producto de exportación.
Se considerarán como materia prima
las etiquetas, envases y otros artículos
necesarios para la conservación y
transporte del producto exportado.
Productos intermedios: Aquellos
elementos que requieren de procesos
posteriores para adquirir la forma
final que serán incorporados al producto exportado.
Pieza: Aquella unidad previamente
manufacturada, cuya ulterior división
física produzca su inutilización para la
finalidad a que estaba destinada.
Parte: El conjunto o combinación de
piezas, unidas por cualquier procedimiento de sujeción, destinado a
constituir una unidad superior.
Mermas, residuos o subproductos o
desperdicios con y sin valor comercial:
Aquellos restos o residuos no aprovechables que resulten del proceso
de producción, los que para estos
efectos se considerarán incorporados
o consumidos en el bien exportado.
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glosario
5. Insumos importados incluidos
en las mercancías exportadas
Pueden ser los siguientes:
a. Insumos importados directamente por
el beneficiario.
b. Insumos adquiridos a importadores
ubicados en el país (proveedores
locales).
c. Mercancías elaboradas con insumos
importados por terceros.
6. Bienes exportados que pueden
acogerse
Los bienes exportados objeto de la restitución simplificada son aquellos en cuya
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elaboración se utilicen materias primas,
insumos, productos intermedios, o
partes o piezas importadas cuyo valor
CIF no supere el 50% del valor FOB del
producto exportado.
Para este efecto, se entenderá como
valor de los productos exportados el
valor FOB del respectivo bien, excluidas
las comisiones y cualquier otro gasto
deducible en el resultado final de la
operación de exportación, en dólares
de los Estados Unidos de América.
7. Productos exportados que
no pueden acogerse al
drawback
No podrán acogerse a la restitución, las
exportaciones de productos que tengan
incorporados insumos extranjeros:
a. Ingresados bajo los regímenes de
Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado y/o para
Perfeccionamiento Activo, salvo
que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro
de los derechos arancelarios.
b. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías
en Franquicia.
c. Nacionalizados con exoneración
arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias aduaneras
especiales otorgadas por Acuerdos
Comerciales Internacionales.
Salvo que el exportador realice la
deducción sobre el valor FOB del
monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en
el caso de insumos importados para
el consumo adquiridos localmente
sin transformación.
d. Nacionalizados con tasa arancelaria
cero, siendo único insumo importado.
e. Asimismo, no se concederá el beneficio por el uso exclusivo de combustibles importados o cualquier otra
fuente energética cuando su función
sea la de generar calor o energía para
la obtención del producto exportado,
así como los repuestos y útiles de recambio que se consuman o empleen
en la obtención de dicho bien.
8. Tasa de la restitución
anuales de exportación de productos por
subpartida arancelaria y por empresa
exportadora no vinculada, monto que
podrá ser reajustado de acuerdo a las
evaluaciones que realice el Ministerio de
Economía y Finanzas.
Sin perjuicio de ello, con ocasión de la
presentación de la solicitud de restitución
de derechos arancelarios, el exportador
deducirá del valor FOB de exportación
señalado en el párrafo anterior, el monto
de los insumos importados y adquiridos
de terceros que:
a. Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o
exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros; o,
b. El exportador considere que no ha
podido determinar adecuadamente
si la importación de estos insumos,
a la fecha de presentación de la solicitud de restitución, se ha realizado
mediante el uso de mecanismos
aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias
aduaneras especiales o con cualquier
otro régimen devolutivo o suspensivo
de derechos y gravámenes aduaneros.
Anualmente, antes del 31 de marzo,
mediante Resolución Ministerial expedida
por el Ministerio de Economía y Finanzas, se fijará una lista de las mercancías
excluidas por monto de exportación, clasificadas según las partidas arancelarias.
9. Aspectos a considerar en la
solicitud de restitución
a. Tiempo de nacionalizado de los
bienes importados
La restitución de los derechos arancelarios
procederá siempre que los bienes importados incluidos en el producto exportado,
hayan sido importados dentro de los
treintiséis (36) meses anteriores a la fecha
de exportación, del cual debe entenderse
como fecha de importación a la fecha de
numeración consignada en la Declaración
de Importación y como de exportación
a la fecha de control de embarque de la
Declaración para Exportar.
La tasa de restitución aplicable a los
bienes definidos en los artículos precedentes será el equivalente al cinco
por ciento (5%) del valor FOB del bien
exportado, con el tope del 50% de su
costo de producción; pero por el período comprendido del 1 de julio al 31 de
diciembre de 2010, el porcentaje de la
restitución será de 6.5% del valor FOB.
b. Plazo para la solicitud que debe
considerar el exportador
La solicitud de restitución de derechos
arancelarios por parte del exportador, se
presentará en la Aduana de exportación o
en las dependencias que Aduanas determine, en un plazo máximo de 180 días desde
la fecha de control de embarque.
La restitución de derechos arancelarios
se efectuará hasta los primeros US$ 20,
000,000.00 (Veinte millones de dólares de los Estados Unidos de América)
c. Monto mínimo a incluir en la solicitud
Las solicitudes deberán presentarse por
montos a restituir no inferiores a quinientos
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dólares de los Estados Unidos de América
(US$ 500,00), los interesados podrán
acumular exportaciones realizadas por la
misma Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar
el monto mínimo antes mencionado.
10.Medio por la que SUNAT/
Aduanas realiza la restitución
Nota de Crédito
La restitución se efectuará por medio de
una Nota de Crédito, la cual será emitida
en moneda nacional, considerándose para
ello el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
emisión de la Nota de Crédito. Asimismo,
tendrá una vigencia de ciento ochenta (180)
días calendario a partir de su emisión.
Una Solicitud de Restitución puede dar
origen a la emisión de una o más de
una Notas de Crédito o Cheques No
Negociables.
Las Notas de Crédito podrán ser redimidas
mediante la emisión de Cheque No Negociable, siempre que se hubiere indicado dicha intención en la Solicitud de Restitución.
El plazo de vigencia de los cheques así
como su pérdida o extravío se sujetará a
lo dispuesto en la Ley de Títulos Valores.
Uso de la Nota de Crédito
La Nota de Crédito es aplicable al pago de
los tributos que recaude la Sunat, así como
para la cancelación de sanciones e intereses
determinados por esta entidad y que sean
ingresos del Tesoro Público.
El uso de la Nota de Crédito para la cancelación de la deuda tributaria aduanera y/o
recargos, se efectuará previo endose a favor
de la Administración Aduanera.
Si como efecto de su uso existiera un saldo
a favor del beneficiario, éste podrá ser
utilizado en futuros pagos, para tal efecto,
la intendencia debe entregar al usuario
una constancia de dicho saldo y quedar
en poder de la intendencia de aduana el
original de la Nota de Crédito.
La autoridad aduanera llevará el control
de la utilización del referido saldo hasta
cubrir la totalidad de la Nota de Crédito,
procediéndose entonces a colocar el sello
de UTILIZADO.
La Nota de Crédito puede ser utilizada
ante cualquier intendencia de aduana de
la República.
Endoso a terceros de la Nota de Crédito
Las Notas de Crédito podrán ser transferidas a terceros por endose del beneficiario.
Dentro de los cinco (5) días siguientes de
producida dicha transferencia, se debe
comunicar este hecho a la intendencia de
aduana que emitió el documento, indicando el nombre y el número de RUC del
adquiriente.
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11.Acogimiento a la restitución
Para gozar de la restitución de los derechos
arancelarios, los exportadores deberán
indicar en la Declaración para Exportar la
voluntad de acogerse a dicho tratamiento.
12.Respecto a la solicitud de
restitución
La solicitud de restitución tiene carácter de
Declaración Jurada y en ella el beneficiario
deberá declarar no haber hecho uso de
otro régimen de perfeccionamiento, así
como de franquicias aduaneras especiales
y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de
cualquier tipo.
Debiendo adicionalmente el beneficiario
declarar, cuando se trata de una empresa
vinculada, que la suma de las exportaciones
definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto económico no supera el
límite expuesto en el punto 8 del presente
informe.
En la solicitud de restitución, deberá indicar
lo siguiente:
1. El porcentaje de insumos importados
incorporados o consumidos en el
producto exportado y de las mermas,
residuos y subproductos, desperdicios
con y sin valor comercial generados en
el proceso productivo.
2. Declaración de no haber hecho uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros o mercancías que son nacionalizadas con beneficios arancelarios.
13.Vinculación para fines de la
restitución
En este caso, debe tomarse en cuenta lo establecido en el artículo 24° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, en la que
se indica que se entenderá que dos o más
personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se dé cualquiera de las
siguientes situaciones.
1. Una persona natural o jurídica posea
más de treinta por ciento (30%) del
capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporción del
capital pertenezca a cónyuges entre sí
o a personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas
jurídicas pertenezca en más del treinta
por ciento (30%) a socios comunes a
éstas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes,
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administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoliden estados financieros.
7. Exista un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considerará vinculado con aquellas
partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un
tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato
o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en
los acuerdos financieros, comerciales
u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el
cual la parte contratante que ejerza
el poder de decisión se encontrará
vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente, la vinculación entre
cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deberá
verificarse individualmente, aplicando
algunos de los criterios de vinculación
establecidos en este artículo.
Se entiende por contraparte a la
persona natural o jurídica con las que
las partes integrantes celebren alguna
operación con el fin de alcanzar el
objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociación en
participación, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente,
participe en más del treinta por ciento
(30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del
asociante, en cuyo caso se considerará
que existe vinculación entre el asociante y cada uno de sus asociados.
También se considerará que existe
vinculación cuando alguno de los
asociados tenga poder de decisión en
los aspectos financieros, comerciales u
operativos en uno o varios negocios del
asociante.
10.Una empresa no domiciliada tenga uno
o más establecimientos permanentes
en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre
sí.
11.Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero,
en cuyo caso existirá vinculación entre
la empresa domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes.
12.Una persona natural o jurídica ejerza
influencia dominante en las decisiones
de los órganos de administración de
una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará
que las personas jurídicas o entidades
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influidas están vinculadas entre sí y con
la persona natural o jurídica que ejerce
dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o
jurídica ejerce influencia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, ejerce o
controla la mayoría absoluta de votos para
la toma de decisiones en los órganos de
administración de la persona jurídica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas
con los asuntos mencionados en el artículo
126° de la Ley General de Sociedades,
existirá influencia dominante de la persona
natural o jurídica que, participando en la
adopción del acuerdo, por sí misma o con
la intervención de votos de terceros, tiene
en el acto de votación el mayor número
de acciones suscritas con derecho a voto,
siempre y cuando cuente con, al menos,
el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
También se otorgará el tratamiento de
partes vinculadas cuando una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país
realice, en el ejercicio gravable anterior, el
ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas de bienes, prestación de servicios u
otro tipo de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país
o con personas, empresas o entidades
vinculadas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento
(30%) de las compras o adquisiciones de la
otra parte en el mismo período.
Tratándose de empresas que tengan
actividades por períodos mayores a tres
ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularán teniendo en cuenta el porcentaje
promedio de ventas o compras, según sea
el caso, realizadas en los tres ejercicios
gravables inmediatos anteriores.
Lo dispuesto en este párrafo no será de
aplicación a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad
Empresarial del Estado, en las cuales la
participación del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculación, de acuerdo a alguno de
los criterios establecidos en este artículo,
también operará cuando la transacción sea
realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el país
con el propósito de encubrir una transacción entre partes vinculadas.
La vinculación quedará configurada y regirá
de acuerdo a las siguientes reglas:
a. En el caso de los numerales 1) al 11)
cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá desde
ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculación haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculación
se configurará en dicho período.
b. En el caso del numeral 12), desde la
fecha de adopción del acuerdo hasta
el cierre del ejercicio gravable siguiente.
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c. En el caso al que se refiere el segundo
párrafo de este artículo, los porcentajes
de ventas, prestación de servicios u
otro tipo de operaciones así como los
porcentajes de compras o adquisiciones, serán verificados al cierre de cada
ejercicio gravable.
Configurada la vinculación, ésta regirá
por todo el ejercicio siguiente.
14.Plazo en que la Sunat resuelve
la solicitud de restitución
a. Plazo máximo de resolución
La Sunat debe resolver la solicitud en un
plazo máximo de diez (10) días hábiles
contados desde la fecha de presentación
de la misma. Vencido este plazo la Sunat
deberá entregar la respectiva Nota de
Crédito.
b. Situaciones por las que se extiende
el plazo
Cuando existan indicadores de riesgo suficientes que hagan presumir el acogimiento
indebido a la restitución de derechos
arancelarios, la Sunat podrá disponer la
realización de una fiscalización especial,
extendiéndose hasta seis (6) meses el plazo
para resolver la solicitud de restitución de
derechos arancelarios.
Para tal efecto, se considerará que existen
indicadores de riesgo suficientes cuando el
exportador se encuentre en dos o más de
las siguientes situaciones:
a) No haya numerado declaraciones de
exportación en un período mayor
a 12 meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud.
b) Cuente con un capital social suscrito y
pagado a la fecha de presentación de
la Solicitud de Restitución menor al 5%
del volumen de exportaciones acumuladas en el año en que se presenta la
solicitud.
c) Los bienes exportados correspondan
a las subpartidas arancelarias de alto
riesgo señaladas por la Sunat .
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d) No haya proporcionado la documentación y/o información requerida por la
administración para su fiscalización; o
de haberla presentado, ésta sea inconsistente.
e) No haya cumplido con sus obligaciones
formales y/o sustanciales respecto a los
pagos a cuenta o de regularización del
Impuesto a la Renta y/o contribuciones
a EsSalud y ONP, correspondientes a los
últimos doce meses, incluido el mes
en que se realizó la exportación que
sustenta la Solicitud de Restitución.
f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta
entre el Costo de Producción del bien
exportado sea mayor al 350%.
En caso el exportador hubiera garantizado
el monto cuya devolución se solicita, mediante Carta Fianza, la Sunat podrá requerir
al solicitante la extensión del plazo de
vigencia de ésta hasta por seis (6) meses,
contados a partir de la fecha de presentación de la misma, siempre que se hubiese
dispuesto la fiscalización especial prevista
en el presente artículo.
15.Exportaciones que no pueden
acogerse
No podrán acogerse al sistema de restitución, las exportaciones de productos que
tengan incorporados insumos extranjeros
que hubieren sido ingresados al país mediante el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles o
de franquicias aduaneras especiales o con
el uso de cualquier otro régimen devolutivo
o suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
Para superar esta limitación, el exportador
deberá acreditar con la presentación de
la respectiva Declaración Jurada de su
proveedor local, en el caso de insumos
adquiridos de terceros.
No se considerará incumplido lo dispuesto
en el párrafo anterior cuando el exportador
hubiera deducido del valor FOB de exportación el monto correspondiente a estos
insumos, de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 8 del presente informe.
16.Infracciones, sanciones y delitos
Respecto a esta parte, es aplicable lo
dispuesto en la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo Nº 1053, su Tabla de Sanciones
aprobada mediante el Decreto Supremo
Nº 031-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros aprobada mediante la Ley Nº 28008
y su Reglamento aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 121-2003-EF y otras
normas aplicables.
Complementariamente, la Ley Nº 29326
dispone las siguientes infracciones:
a. Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitución
indebida tengan incorporados insumos
que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran sido ingresados al país mediante
el uso de mecanismos aduaneros
suspensivos o exonerados de aranceles
o franquicias aduaneras especiales o
con el uso de cualquier otro régimen
devolutivo o suspensivo de derechos y
gravámenes aduaneros.
Sin perjuicio de la obligación de devolver el monto restituido, tratándose
del supuesto señalado en el párrafo
anterior, la multa equivale al cincuenta
por ciento (50%) del monto restituido
indebidamente.
b. Cuando las exportaciones definitivas
de productos por los que se obtuvo la
restitución indebida tengan incorporados insumos que hayan sido adquiridos
de proveedores locales y que hubieran
sido ingresados al país mediante el uso
de mecanismos aduaneros suspensivos
o exonerados de aranceles o franquicias
aduaneras especiales o con el uso de
cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes
aduaneros.
Sin perjuicio de la obligación de devolver el
monto restituido, tratándose del supuesto
señalado en el párrafo anterior, la multa
equivale al veinticinco por ciento (25%) del
monto restituido indebidamente.
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