NIF C-21 “Acuerdos con Control Conjunto”

NIF C-21 “Acuerdos con
Control Conjunto”
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NIF C-21 “Acuerdos con control conjunto”
En el año 2008 existió una auscultación de la NIF B-6 “Acuerdos con inversiones
conjuntas”, esto con la finalidad de converger con la Norma Internacional relativa. En el
año 2011 el IASB concluyó el proyecto de la NIIF-11 “Acuerdos conjuntos”, esta NIIF tuvo
en su contenido cambios importantes en relación con la NIF que auscultamos en México,
motivo por el cual el CINIF decide emitir la NIF C-21 “Acuerdos con control conjunto”.
A fin de evitar la supletoriedad que veníamos manejando hasta el año anterior con la NIC
31 “Participaciones en negocios conjuntos”, se decidió que la NIF C-21 entrara en vigor a
partir del 1 de enero de 2013, misma fecha que entra en vigor la NIIF 11.
Razón y objetivo de la existencia de esta nueva NIF
Esta NIF surge a raíz de la necesidad de contar con una normativa relativa al tema de
“Acuerdos con control conjunto” y tiene como objetivo, según menciona la propia NIF,
el establecer las normas de valuación presentación y revelación para el reconocimiento
inicial y posterior en los estados financieros de una entidad de sus participaciones en
acuerdos con control conjunto.
Esta NIF no aplica a entidades que son sociedades o fondos de inversión.
Algunas definiciones de términos incluidas en esta NIF
a. Acuerdo con control conjunto – en un convenio que regula las actividades sobre
las cuales dos o más partes mantienen control conjunto
b. Control conjunto – es el control compartido establecido en un acuerdo, que
requiere que las decisiones sobre las actividades relevantes derivadas de un
acuerdo cuenten con e consentimiento unánime de las partes que comparen el
control
c. Entidad estructurada – es una entidad que ha sido diseñada de forma tal, que los
derechos de voto o similares no sean el factor determinante para establecer
quien la controla, o quien le ejerce control conjunto o influencia significativa,
como cuando los derechos de voto se relacionan sólo con las tareas
administrativas o asuntos corporativos y las actividades relevantes se dirigen por
medio de acuerdo contractuales
d. Negocio conjunto – es un tipo de acuerdo con control conjunto mediante el cual,
las partes que tienen control conjunto del acuerdo tiene derecho a participar en
los activos netos (es decir, capital contable) relativos al acuerdo; el negocio
conjunto puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora;
por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un
fideicomiso, una asociación o una entidad estructurada
e. Operación conjunta – es un tipo de acuerdo con control conjunto, mediante el
cual las partes que mantienen control conjunto tienen directamente derecho a
los activos y obligaciones por los pasivos, relativos al acuerdo
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f. Operador conjunto – es una de las partes de una operación conjunta que tiene
control conjunto sobre ésta;
g. Participante en un negocio conjunto – es una parte de un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre éste;
h. Vehículo – es una estructura financiera identificada de forma separada,
incluyendo entidades jurídicamente separadas y entidades establecidas sólo por
estatutos, independientemente del tipo de personalidad jurídica que tengan; por
ejemplo, una sociedad por acciones, una asociación o un fideicomiso
Condición para que exista un control conjunto
Un acuerdo con control conjunto debe reunir las dos siguientes características, sin
importar si el acuerdo se lleva a cabo a través de un vehículo o no:
a. Las partes están obligadas mediante un convenio
b. El convenio otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre las
actividades relevantes regidas por el acuerdo
Aspectos a considerar y efecto en los trabajos de auditoría
1. Identificar si la empresa cuenta con un acuerdo conjunto, considerando los dos
puntos mencionados en el apartado anterior, atendiendo a la identificación de
algún convenio que controle y regule acciones sobre las que dos o más partes
tienen un control conjunto, mismo que estará establecido en un acuerdo en el
que se aclare que las decisiones relevantes serán tomadas por quienes comparten
el control.
2. Considerar que en el control conjunto:
a. Puede distribuirse el control entre todos o solo algunos de los integrantes
del acuerdo
b. Puede ser que los integrantes no posean los mismos porcentajes
accionarios
c. El control conjunto es eso, conjunto, no es posible que el control lo lleve
solo una de las partes
d. Es importante tomar en cuenta el criterio profesional para identificar y
evaluar un control conjunto
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3. Identificar el tipo de acuerdo conjunto, ya que como menciona la NIF respectiva,
existen dos tipos de acuerdos (ver apartado de “definiciones”):
Negocio conjunto
Las partes tienen derecho a participar
en el valor de los activos netos (capital
contable) del acuerdo
Acuerdo
conjunto
Las partes tienen derecho a los activos
y pasivos del acuerdo
Operación conjunta
4. En el aspecto contable:
En una operación conjunta se reconocen la parte de los activos, pasivos, ingresos
y gastos en la operación conjunta como parte de estas cuentas propias
atendiendo la NIF respectiva de cada rubro en específico
En un negocio conjunto se reconoce la inversión permanente considerando el
porcentaje de participación del capital contable del negocio conjunto, valuando
mediante método de participación como lo marca la NIF C7
5. Cuidar que en el caso de un negocio conjunto, hoy en día se permite únicamente
el registro del método de participación, por lo cual pudiera existir la posibilidad
de realizar un cambio de una consolidación proporcional a método de
participación, esto debido a que la NIC 31 permitía la consolidación proporcional
Convergencia con IFRS y vigencia
La NIF C21, como se mencionó al principio de este Boletín Técnico, converge con la IFRS
11 “Acuerdos conjuntos” y entra en vigor a partir del año 2013.
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