deducciones limitadas para el impuesto a la renta empresarial

DEDUCCIONES LIMITADAS
PARA EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA
ESQUEMA PARA DEDUCCIÓN DE
GASTOS
1. REGLAS GENERALES
2. REGLAS PARTICULARES
REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
CAUSALIDAD
FEHACIENCIA
USO DE MEDIOS DE PAGO
COMPROBACIÓN DE VALOR DE MERCADO
GASTO O COSTO
DEVENGO DE LA OPERACIÓN
C/P CON DERECHO A DEDUCCIÓN
¿ Cuándo se aplican las reglas
específicas
Si se han verificado las
reglas generales
sí
Es necesario revisar la
regla específica aplicable
al caso en cuestión
¿Existe una regla específica
aplicable a la deducción
materia de análisis?
NO
Procede la deducción
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Int. Exonerados Vinculados
Gastos de Representación
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos Recreativos
0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT
Gastos de Capacitación
5 % gtos. deducidos en ejercic.
Depreciación
Edif.: 3% / Otros: Límite Tabla
Vehículos Automotores
Indispensable y permanente
Administración: Límite Ingresos
Directores
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Exc.: 10% Renta Neta Imponible
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viáticos
Viajes: Indispensable
Viáticos: doble Gobierno
Boletas de Venta de
sujetos RUS
6% factura Reg. Compras
200 UIT
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: Informe Técnico
Desmedro: Destrucción Notario
Faltante: Inventario
Remuneraciones Acc. y parientes
Probar trabajo / Valor de mercado
Rentas 2a., 4a. y 5a.
Pago o retención
Provisiones y Castigos
Sistema Financiero: SBS y MEF
Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.
Pérdidas y Delito
Probanza judicial o sustento.
No basta denuncia policial
Premios
Constancia Notarial
Bienes y Servicios SPOT
Gastos del Exterior
Realizar la detracción antes de una
Notificación de la SUNAT
Probar relación con fte. peruana / C/P
normas del país más req. mínimos
DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Gastos personales
Accionistas y dirección
Impuesto a la Renta
Propio y de terceros / excepción:
Intereses no Domicilliados
Multas y sanciones
Impuestas por S.Púb. Nacional
Intangibles
Dur. Ilimitada: no deducible
Dur. Limitada: ejerc. o amortización
Lugares de baja o nula
imposición
Proveedores de servicios a residentes o
pagos a través de lugares de baja o
nula imposición
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR
¾
Serán deducibles:
Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitución, renovación o cancelación, sólo en la parte
que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.
¾
Los intereses de fraccionamientos
conforme al Código Tributario.
¾
Los intereses de endeudamientos con partes
vinculadas, sólo serán deducibles aquellos intereses
que no excedan el monto máximo de endeudamiento, el
cual se determinará aplicando un coeficiente de 3 al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
otorgados
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR
Primer Caso
Segundo Caso
Gtos. por int. mayores
a los ing. por int.
Exonerados
Gtos. por int. menores
a los ing. por
int.exonerados
Cuenta 67 – Cargas Financieras
Intereses de deudas por préstamos
39,362
2,520
(A) Total gastos por intereses
39,362
2,520
Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por Cob. Com.
3,842
2,346
(B) Intereses exonerados por
depósitos a plazo fijo en un banco
1,956
4,810
5,798
37,406
7,156
0
1,956
2,520
Concepto
Total Ingresos Financieros
(C) Monto deducible: A - B (*)
Monto no deducible: ( A ) - ( C )
(*) Será deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos
por Intereses exonerados
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR
¾
RTF 5402-4-2010: son deducibles los intereses de
deudas … siempre que cumplan con el Principio de
Causalidad (adquisición de bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el
país o mantenimiento de la fuente productora),
considerando los criterios de proporcionalidad y
razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
¾ RTF 7476-3-2009: los gastos financieros deben
sustentarse no sólo con la anotación en los registros
contables, sino con información sustentatoria y/o análisis
como el flujo de caja que permitan examinar la vinculación
de los préstamos con la obtención de rentas gravadas o
mantenimiento de la fuente productora.
Intereses de deudas
Inc. a) Art 37° LIR e Inc. a) Art. 21° RLIR
¾
RTF 261-1-2007: los gastos financieros originados por
un crédito bancario que fluyen a la empresa pueden dar
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza a través
de operaciones de refinanciamiento, y si obedecen al
ejercicio normal del negocio se encuentran en relación con
el mantenimiento de la fuente productora de renta.
¾ RTF 4757-2-2005: la adquisición de acciones de otras
empresas pueden obedecer a estrategias financieras y/u
operativas, distintas a la mera obtención de dividendos.
Así, la inversión en acciones de otras empresas, mientras
forme parte del activo de la empresa, puede generar
diversos beneficios económicos que coadyuven al
mantenimiento de la fuente o generación de rentas
gravadas, por lo que los gastos incurridos sí cumplen con
el principio de Causalidad.
Tributos
Inc. b) Art 37° LIR
¾
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
¾
Esta deducción de gastos debe ser entendida como
referida a los tributos que paga el contribuyente y que
no son susceptibles de ser trasladados o que forman
parte del costo de la adquisición de los bienes.
¾
Serán deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el
impuesto Predial, las tasas (arbitrios, contribuciones y
licencias).
13
Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
¾
Primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
¾
Tratándose de personas naturales esta deducción
sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Veamos el ejemplo:
14
Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
…
Un contribuyente, ha registrado en sus libros contables
la suma de S/. 5,600 como gasto del ejercicio, monto
correspondiente a las primas de seguro contra incendio
del inmueble ubicado en calle Junín 478 - Surquillo,
lugar donde funciona su empresa, además de ser
utilizada como casa-habitación.
Concepto
Monto cargado a gastos del ejercicio
Límite (30% de S/. 5,600)
Adición por exceso de primas cargadas a
gastos
S/.
5,600
- 1,680
3,920
Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
¾
¾
RTF 5576-3-2009: en aplicación del Principio del
Devengado los pagos efectuados en un ejercicio por
pólizas de seguro cuya cobertura abarca hasta el
ejercicio siguiente, sólo podrán ser considerados como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del
período comprendido entre la vigencia del contrato y el
31 de diciembre del ejercicio.
RTF 11869-1-2008: son deducibles los gastos por
pólizas de seguro cuando cubran los riesgos relativos a
las pérdidas de bienes arrendados en virtud de los
cuales se produce la renta gravada.
16
Pérdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37° LIR
¾
Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
¾
En el caso de delitos, debe haberse probado la
realización del ilícito con la denuncia y el proceso
judicial correspondiente o debe acreditarse la
imposibilidad
de
ejercitar
la
acción
judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisión
del delito, pero no se ha determinado a los autores).
Pérdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37° LIR
¾
¾
RTF 6690-2-2010: para acreditar la baja del activo fijo,
no sólo se debe presentar la denuncia policial en la que
no se especifica la propiedad del bien, más aún si el
hecho delictuoso habría ocurrido en un lugar que no
corresponda a su domicilio fiscal o establecimiento
anexo.
RTF 6972-4-2004: la pérdida de mercadería por la
caída precipitada de ésta del almacén, no constituye
caso fortuito, toda vez que dicha situación era previsible
dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el
manejo de cajas y el desnivel del terreno.
Gastos de Cobranza
Inc. e) Art. 37° LIR
¾
Son deducibles para efectos de la determinación del
impuesto, los gastos de cobranza de rentas gravadas.
¾
Estos gastos deberán estar orientados a todos aquellos
desembolsos efectuados por la empresa para la realizar
cobranzas relacionadas con el negocio y que, además,
sean gastos de cobranza de rentas gravadas; en ese
sentido, debe excluirse los gastos relacionados con
ingresos no gravados.
19
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
¾
¾
¾
¾
La depreciación es de computo anual: no se aceptan
depreciaciones de ejercicios anteriores
Edificios y construcciones: 5% anual (Fijo; los demás
bienes con porcentajes reglamentarios, NO NECESITA
ESTAR CONTABILIZADA).
No se incluye comisiones de vinculadas
Son de 2 clases:
z Depreciación Física (desgaste); relacionada con el
uso y el deterioro de un activo a medida que pasa el
tiempo.
z Depreciación
funcional
(obsolescencia);
incapacidad del activo para producir eficientemente.
Ya no existe demanda por el producto del activo
depreciable. Es posible adquirir un nuevo activo que
puede realizar la misma función a un costo menor.
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
Bienes
Porcentaje Máximo de
Depreciación Anual
1.
Ganado de trabajo y reproducción;
redes de pesca
25%
2.
Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles y hornos en
general
20%
3.
Maquinaria y equipo utilizados por
las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
4.
Equipos de procesamiento de datos.
25%
5.
Maquinaria y equipo adquirido a
partir 01.01.91.
10%
6.
Otros bienes del activo fijo
10%
21
Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
¾
¾
INFORME 124-2010-SUNAT: definición de la expresión
“edificaciones y construcciones”.
INFORME 066-2006-SUNAT: no existe impedimento
para que el contribuyente, en el curso del ejercicio,
pueda cambiar la tasa de depreciación. En el supuesto
que se determine técnicamente que las maquinarias
van a tener diferentes vidas útiles es posible aplicar
tasas diferentes de depreciación.
Gastos de Organización y Preoperativos
Inc. g) Art. 37º LIR e Inc. d) Art. 21º RLIR
…
Tales como:
† Gastos de Organización
† Gastos Preoperativos iniciales
† Gastos Preoperativos organizados por la expansión
de actividades de la empresa
† Intereses
devengados
durante
el
periodo
Preoperativo. Comprenden tanto a los del periodo
inicial como a los del periodo de expansión de las
operaciones de la empresa
…
Ante estos desembolsos se tienen dos opciones
1. Deducción en el primer ejercicio
2. Amortización en 10 años
Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
¾
Deducible máximo: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con tope de 40 UIT.
Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos similares
de acuerdo a la plaza.
¾
Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad
de participar de los agasajos y obsequios.
24
Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
Ejemplo:
¾
La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión
del Día del Trabajo, Navidad y Año Nuevo por la suma
de S/. 12,420.
¾
En el ejercicio 2010, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/. 2’386,468.
25
Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
Concepto
Ingresos netos del ejercicio 2010
S/.
2’386,468
Gastos recreativos contabilizados
12,420
Es deducible el importe que resulte menor
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
ƒ S/. 2’386,468 X 0.5 % = S/. 11,932 ó
ƒ 40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000
11,932
Adición por exceso de gastos
recreativos
488
26
Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
¾
¾
¾
Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no
exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.
Ejemplo:
Una empresa, obtuvo una utilidad comercial según
Balance General al 31.12.2010 de S/. 1´986,320.
Ha registrado como gastos de administración las
remuneraciones de los directores de la empresa por un
monto de S/. 134,218
27
Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
Concepto
Utilidad Contable según Balance al 31.12.2010
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administración
Total Utilidad
Remuneraciones de directores cargadas a
gasto
(-) Deducción aceptable como gasto:
6 % de S/. 2’120,538
Adición por exceso de remuneración de
directores
S/.
1’986,320
134,218
2’120,538
134,218
-127,232
6,986
28
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR
¾
Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los
productos de la empresa frente a sus clientes
(Almuerzos, agasajos u obsequios)
¾
Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia
¾
Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
¾
Gasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT
29
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e30Inc. m) Art. 21° RLIR
¾
Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los
productos de la empresa frente a sus clientes
(Almuerzos, agasajos u obsequios)
¾ Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia
¾ Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
¾ Gasto con límite: Parte que no exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con tope máximo de 40 UIT
Almuerzos, cenas?
z
Cuentas de bares?
z
z
Licores?
z
SI, siempre y cuando haya:
Motivación
Vinculación
Entrega efectiva
Identificación del cliente
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR
Ejemplo:
¾
Se presentan dos casos de gastos de representación
con los siguientes datos:
Concepto
Ingresos brutos del ejercicio:
Caso Nº 01 Caso Nº 02
28’442,538
33’898,462
-265,292
-487,320
(=) Ingresos Brutos Netos
28’177,246
33’411,142
(+) Otros ingresos gravados
200,773
645,348
(-) Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas
Total Ingresos Brutos del ejercicio
2011
28’378,019 34’056,490
31
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR
Concepto
Gastos de representación contabilizados
que afecta a resultados
Caso Nº
01
146,122
Caso Nº
02
146,122
(-) Gasto máximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 28’378,019 = 141,890
Con límite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000
-141,890
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:
0.5% x 34’056,490 = 170,282
Con límite de 40 UIT: 40 x 3,600 = 144,000
Adición por exceso de gastos de
representación
-144,000
4,232
4,122
32
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e33Inc. m) Art. 21° RLIR
¾
RTF 4967-1-2010: el principal elemento diferenciador
entre los gastos de representación y los gastos de
publicidad está constituida por el hecho que los últimos
son erogaciones dirigidas a “la masa de consumidores
reales o potenciales” y no el elemento meramente
promocional.
¾ RTF
3321-4-2010: califican como gastos de
representación (con el respectivo límite) los gastos
incurridos por las visitas a fábrica de clientes de
distribuidoras (vendedores minoristas, detallistas, etc.);
no son gastos de representación las visitas a fábrica de
instituciones tales como entidades u organizaciones
sociales, gremiales, etc.
Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e34Inc. m) Art. 21° RLIR
¾
RTF 3964-1-2006: para que los pagos efectuados por
cuotas de afiliación a asociaciones, clubes o
instituciones de diversos funcionarios o directivos
tengan carácter de gastos de representación, debe
acreditarse que resulta indispensable para realizar
contactos con clientes potenciales o reales la
permanencia a las citadas instituciones pues de lo
contrario se convierte en una ventaja patrimonial para
los trabajadores.
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
¾
¾
¾
Gasto limitado en función al giro del negocio.
Tratándose de vehículos de las categorías A2, A3 y A4,
los gastos que resulten estrictamente indispensables y
se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa:
z Cesión en uso (arrendamiento, leasing, otros)
z Funcionamiento
(combustible,
mantenimiento,
seguros, reparación)
z Depreciación por desgaste.
Categorías según Inc. r) Art. 21º RLIR:
A2 => De 1,051 a 1,500 cc.
A3 => De 1,501 a 2,000 cc.
A4 => Más de 2,000 cc.
35
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
¾
También, son deducibles los gastos por vehículos asignados a la
dirección, representación y administración de la empresa, previa
identificación, en función a indicadores tales como:
% =
Ingresos Netos Anuales
Vehículos
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 21,200 UIT
3
Hasta 32,300 UIT
4
Más de 32,300 UIT
5
Nº de vehículos con derecho a deducción (según
tabla)
Nº total de vehículos propiedad y/o posesión
empresa
x
100
36
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
¾
Ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente información de
vehículos que posee, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de dirección, representación y
administración; el detalle de gastos por cesión en uso y
funcionamiento de vehículos, es el siguiente:
Datos del Vehículo
Placa
Categoría
Destino
BIW771
CGS203
APG221
PGC149
RRG289
A2
A2
A3
A3
A4
Administración
Administración
Representación
Representación
Representación
Gasto Total
Gasto del
ejercicio
4,124
4,862
3,894
5,750
5,686
24,316
37
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
Concepto
Ingresos netos del ejercicio
S/.
45’346,892
Total vehículos de propiedad o en posesión de empresa (A)
5
Nº máximo de vehículos que dan derecho a deducir según tabla
(B)
2
Determinación del monto deducible
Gastos de los vehículos de placas CGS203 y PGC149
declarados por empresa (C)
Determinación del máximo deducible (D):
• Porcentaje de deducción máxima: (A/B) x 100
• Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
• Máximo deducible: 40% de 24,316
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
Adición por exceso de gastos (24,316 – 9,726)
10,612
40%
24,316
9,726
9,726
38
14,500
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
¾
¾
RTF 10447-1-2011: para que los gastos de combustible
vinculados
con
determinados
vehículos
sean
deducibles, el contribuyente debe acreditar la necesidad
del uso de tales bienes en el desarrollo de sus
actividades y que el combustible adquirido haya sido
destinado a tales unidades.
RTF 10443-1-2011: no es necesario que los vehículos
se encuentren registrados en el activo de la empresa o
sean de su propiedad, para que los gastos vinculados
con tales vehículos sean deducibles, sino la
acreditación del uso de tales bienes en el desarrollo de
sus actividades.
39
Deducción adicional remuneración de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
¾
Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrán derecho a una deducción adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a dichas
personas, en un porcentaje fijado en concordancia con
lo dispuesto en el artículo 35° de la Ley Nº 27050- Ley
General de la Persona con Discapacidad.
¾
El generador de rentas de tercera categoría deberá
acreditar la condición de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aquel le
presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a través de sus centros
hospitalarios y por el ESSALUD.
40
Deducción adicional remuneración de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
¾
El empleador deberá conservar una copia del citado
certificado de discapacidad legalizado por notario,
durante el plazo de prescripción. El porcentaje de
deducción adicional será el siguiente:
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran
para el generador de rentas
de tercera categoría calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de
deducción adicional
aplicable a las
remuneraciones
pagadas por cada
persona con
discapacidad
Hasta 30%
50%
Más de 30%
80%
41
Gastos con Boletas y/o ticket Contribuyentes
Nuevo RUS
Penúltimo párrafo Art. 37º
y
El límite estará en función del importe total, incluidos los
impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios
que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
considerando los siguientes límites:
Contribuyentes
Porcentaje sobre el importe
total de los comprobantes
que otorgan derecho a
deducir costo o gasto
Máximo a deducir en cada
caso
Ley 27360 Promoción Sector
Agrario
Todos
los
demás
10%
6%
200 UIT
200 UIT
42
Gastos con Boletas y/o ticket de contribuyentes
Nuevo RUS
Penúltimo párrafo Art. 37º
¾
Tenemos a una empresa con los siguientes datos:
Concepto
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta
de Venta y/o Ticket
Emitidas por
sujetos del
NRUS
Emitidas
por otros
sujetos
36,864
3,600
Total
S/.
40,464
(-) Máximo deducible:
6%de S/. 540,300 = 32,418
(32,418)
0 (32,418)
200 UIT = 200 x 3,600 = 720,000
Adición por exceso de gastos
4,446
Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo anotados en el Registro de Compras:
3,600
8,046
540,300
43
Gastos no Deducibles
44
Gastos Personales
Inc. a) Art. 44 LIR
¾
Explícitamente la LIR señala que, los gastos de
sustento del contribuyente y sus familiares no son
gastos deducibles.
¾
Es evidente que estos gastos no cumplen con el
principio de causalidad, ya que el gasto personal y de
sustento del contribuyente debe ser siempre asumido
por el propio contribuyente. En la mayoría de los casos
en que se presentan gastos personales y de sustento
del contribuyente asumidos por la empresa, se da en el
supuesto de empresas unipersonales en los que el
titular utiliza los ingresos de la empresa para sus gastos
personales de alimentación, vivienda, educación, etc.
45
Impuesto a la Renta
Inc. b) Art. 44
¾
El impuesto, es una prestación tributaria obligatoria
cuya finalidad es el sostenimiento de las cargas y/o
obligaciones del Estado
¾
Por lo tanto, carecería de sentido permitir la deducción
del impuesto a la renta, ya que lo que ingresaría por
recaudación de este impuesto por un lado, se estaría
deduciendo como gasto por el otro.
46
Sanciones
Inc. c) Art. 44
¾
Multas, recargos, intereses moratorios, y en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional
47
Donaciones
Inc. d) Art. 44
¾
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero
o en especie.
¾
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas
a favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el Inc. x) Art. 37° LIR.
48
Donaciones
Inc. d) Art. 44
¾
RTF 11129-4-2007: los actos de liberalidad pueden ser
actos
de
beneficencia
(donación)
y
actos
desinteresados, en el que un contribuyente se despoja
de una parte de su patrimonio para otorgárselo
gratuitamente a terceros, sin que en su realización
exista una motivación empresarial.
49
Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
¾
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
mejoras de carácter permanente.
¾
Siempre que el costo de los bienes adquiridos no
supere ¼ UIT, en caso contrario, se puede cargar al
gasto, salvo que el bien forme parte de un equipo o
conjunto necesario para su funcionamiento.
50
Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
¾
RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo
preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparación o una mejora de carácter permanente, es el
beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, pues
acompañará toda la vida útil al bien, en cambio si el
desembolso simplemente repone o mantienen su
rendimiento original, entonces deberá reconocerse como
un gasto del ejercicio.
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
¾
Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o
provisiones no admitidas.
¾
Provisión para fluctuación valores
¾
Provisión para desvalorización de existencias.
52
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
¾
RTF 7045-4-2007: la provisión para pérdidas de litigios
por procesos judiciales, sustentadas en un informe de
parte, no es deducible para la determinación del IR.
53
Amortización de Intangibles
Inc. g) Art. 44
¾
Amortización
de
llaves,
marcas,
patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares.
¾
El monto pagado por intangible de duración limitada
(software) puede cargarse como gasto en el ejercicio de
su adquisición o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de 10 años.
54
Amortización de Intangibles
Inc. g) Art. 44
¾
¾
RTF 1930-5-2010: nuestra legislación adopta como
regla general que los activos intangibles no constituyen
gastos deducibles. No obstante ello, de manera
excepcional, contempla la posibilidad de que sean
deducibles en un solo ejercicio o amortizados en 10
años, siempre que se cumpla con dos supuestos, que
exista “un precio pagado” y que se trate de “intangibles
de duración limitada”.
RTF 591-4-2008: un estudio técnico económico para
participar en una licitación de obra constituye un gasto
preoperativo y se registra como activo diferido; sin
embargo, si la licitación no llega a ejecutarse deberá
deducirse como gasto
55
Comisiones Mercantiles
Inc. h) Art. 44
¾
La LIR establece un limite a la deducción de las
comisiones mercantiles originadas en el exterior,
señalando que el exceso no será deducible.
¾
Este limite será el precio usual que se abone por dichas
comisiones en el país donde estas se originen, este
hecho genera incertidumbre, pues, decir que se aplica
lo que usualmente se abona por dichas comisiones
deja abierta la posibilidad a la Administración para
la comisión de arbitrariedades, pues tampoco se
establece un método para determinar dicho limite.
56
Gastos sustentados en CP que no
cumplen requisitos mínimos. Inc. j) Art.
44
¾
DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
z Comprobantes de Pago debidamente emitidos
z Otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto
z Proporcionalidad
de los gastos, es decir, su
correspondencia con el volumen de las operaciones
del negocio.
57
IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de
Bienes. Inc. k) Art. 44
¾
De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir una operación
gravada. Se entiende por retiro:
z El
retiro de bienes muebles que efectúe el
propietario, socio o titular de la empresa, o la
empresa misma para transferir a terceros;
z El autoconsumo, y
z Casos especiales tales como la extinción de la
propiedad por destrucción del bien (merma) o la
imposibilidad de su consumo (desmedro).
¾
Es así, que el retiro al ser considerado una venta no
podrían deducirse los tributos relacionados con esta,
pues se estaría desgravando una operación que la ley
establece que debe estar gravada.
58
Revaluaciones Voluntarias
Inc. l) Art. 44
¾
El mayor valor resultante de las revaluaciones
voluntarias que se hubiera efectuado no dará lugar a
modificaciones en el costo computable ni en la vida
útil de los bienes, tampoco será considerado para el
cálculo de la depreciación.
¾
En el caso de reorganización de sociedades o
empresas se debe tomar en cuenta lo señalado en el
artículo 104° y la Décimo Quinta Disposición Transitoria
y Final de la Ley, así como en el artículo 69° del
Reglamento.
59
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