Art. 38 Bis. Reliquidación de Impuesto Global

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
EJERCICIO Nº 16 ART. 38 BIS. RELIQUIDACIÓN DE IMPUESTO
GLOBAL COMPLEMENTARIO POR TÉRMINO DE GIRO
Tasa 35% sobre utilidades no retiradas (saldo FUT)
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa,
que pongan término a su giro, deberán considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha. Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de
la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el
número 3º del artículo 54. No se aplicará este impuesto a la parte de las rentas o cantidades
que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurídicas, la cual deberá
considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del término de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podrá optar por declarar las rentas o
cantidades referidas, como afectas al Impuesto Global Complementario del año del término
de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de Impuesto Global Complementario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan
afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa a
la que se pone término tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el promedio se calculará por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido sólo durante el
ejercicio en el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas
tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito del
artículo 56 número 3), el cual se aplicará con una tasa de 35%. Para estos efectos, el
crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del
número 1 del artículo 54.
Aplicación Práctica
La sociedad Hermanos Lara Limitada, posee actualmente un FUT de $ 90.000.000. Los
tres socios participan en partes iguales en la distribución de las utilidades de la sociedad.
En un plazo de 2 meses posteriores al término de giro, la sociedad deberá desembolsar por concepto de impuesto único de tasa 35%, una cantidad ascendente a $ 16.200.000.
$ 120.000.000 (FUT) por 35%= $ 31.500.000 menos el crédito por impuesto de Primera
Categoría pagado 17%= $ 15.300.000.
Posteriormente, cada uno de los socios persona natural, retira una cantidad para sí,
ascendente a $ 30.000.000.
En este momento pueden los socios personas naturales, acogerse a la opción señalada en el inciso tercero del artículo 38 bis de la Ley de la Renta.
Por lo tanto, en la base imponible del impuesto Global Complementario de cada uno de
los socios deberá incluirse la cantidad de $ 40.500.000, retiro + el crédito fiscal asociado
($ 31.500.000/3).
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EJERCICIO Nº 16
Se aplica para cada uno de los socios el promedio de las tasas más altas de los
impuestos Global Complementario durante los tres últimos años, que en la especie es el
siguiente:
Socia Catalina Lara es el 36%. Total impuesto $14.580.000.
Socio Javier Lara es el 25%. Total impuesto $ 10.125.000.
Socio Felipe Lara es el 10%. Total impuesto $ 4.050.000.
Por disposición legal, a estas cantidades, debe aplicárseles el crédito equivalente al
35% antes pagado por la sociedad ya disuelta.
Por lo tanto, la situación final sería la siguiente:
Socia Catalina Lara. Total de impuesto a pagar al Fisco: $ 4.080.000
(14.580.000-10.500.000)
Socio Javier Lara. Total de impuesto a pagar al Fisco: ($ 375.000).
(10.125.000-10.500.000)
Socio Felipe Lara. Total de impuesto a pagar al Fisco: ($ 6.450.000).
(4.050.000-10.500.000)
Las cantidades entre paréntesis, corresponden a devoluciones de impuestos que deberán practicarse a los socios según lo dispone la Circular Nº 46 del año 1990, cuando
quedare un remanente en la aplicación del crédito antes señalado.
Por lo que a los socios Javier Lara y Felipe Lara, deberán devolvérseles parte del impuesto antes pagado, en aproximadamente las cantidades señaladas.
Antecedentes Adicionales
Catalina Lara
Efectuó retiros por $10.000.000, con crédito e incremento de $ 2.048.190.
Percibió remuneraciones actualizadas por $ 5.005.100 (no se afectaron con impuesto
único de segunda categoría)
Javier Lara
Efectuó Retiros por $ 5.000.0000,con crédito e incremento de $1.024.095.
Percibió honorarios (actualizados) por $ 7.000.000, retención $ 700.000
Felipe Lara
Efectuó retiros por $10.000.000 con un crédito e incremento de $ 2.048.190.
Recibió dividendos de Los Almendros S.A. por $4.000.000, crédito e incremento $ 819.276.
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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
Formulario 22 Socia Catalina Lara
L1
L9
L10
L13
L17
Retiros
Cód.600
Sueldos
Incremento
Cód.159
SUBTOTAL
Base imponible de global
2.048.190
Cód. 104
Cód. 161
Cód. 749
Cód. 158
Cód. 170
L18
L31
L32
Impuesto global según tabla
Crédito por impuesto de primera
Impuesto Global Complementario
L46
Reliquid. por T. Giro Cód. 51 14.580.000 Cód.63
L52
L54
remanente crédito
Cód.116
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL
L55
Saldo a favor
2.048.190
Cód.157
Cód.610
Cód.304
10.000.000
5.005.100
2.048.190
17.048.290
17.048.290
864.252
2.048.190
(1.183.938)
10.500.000 Cód.71
864.252
0
Cód.757
Cód.305
864.252
(864.252)
Cód.104
Cód.161
Cód.749
Cód.158
Cód.170
5.000.000
4.900.000
1.024.095
10.924.095
10.924.095
10.500.000 Cód.71
Cód.611
738.759 Cód.575
Cód.305
365.000
700.000
738.759
(1.803.759)
Cód. (85) 864.252
Formulario 22 Socio Javier Lara
(Anverso)
L1
L6
L10
L13
L17
Retiros
Cód.600
Honorarios
Incremento
Cód.159
SUBTOTAL
Base imponible de global
1.024.095
L18
L31
L32
Impuesto global según tabla
Crédito por impuesto de primera
Impuesto Global complementario
1.024.095
Cód.157
Cód.610
Cód.304
L46 Reliquid. por T. Giro
Cód.51
10.125000 Cód.63
L50 Retención por rentas
Cód.198
700.000
L52
remanente crédito
Cód.116
L54
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL
L55
522
Saldo a favor
Cód. 85
285.336
1.024.095
(738.759)
1.803.759
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EJERCICIO Nº 16
(Reverso)
Recuadro Nº 1
Honorarios anuales c/retención
Total Ingresos Brutos
Gastos Efectivos
Total Honorarios
Total rentas
Cód. 461
Cód. 547
Cód. 465
Cód. 467
Cód. 618
7.000.000
7.000.000
2.100.000
4.900.000
4.900.000
Cód.(492) 700.000
Cód.(619) 700.0000
Formulario 22 Socio Felipe Lara
L1
L2
L10
L13
L17
Retiros
Cód.600
Dividendos
Cód.601
Incremento
Cód.159
SUBTOTAL
Base imponible de global
2.048.190
819.276
2.867.466
L18
L31
L32
Impuesto global según tabla
Crédito por impuesto de primera
Impuesto Global Complementario
L46 Reliquid. por T. Giro
Cód.51
4.050.000 Cód.63
L52
remanente crédito
Cód.116
L54
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL
L55
Saldo a favor
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Cód. 85
Cód. 104
Cód. 105
Cód. 749
Cód. 158
Cód. 170
10.000.000
4.000.000
2.867.466
18.867.466
18.867.466
Cód.(157)
Cód.(610)
Cód.(304)
1.046.170
2.867.466
1.821.296
10.500.000 Cód.71
1.821.296 Cód.575
Cód.305
6.450.000
1.821.296
(8.271.296)
8.271.296
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