contabilidad y costos.pmd
Anuncio
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS : Contenido: VII INFORME ESPECIAL Plan Contable General Revisado y las NIC's Apreciaciones Contables al Activo Fijo (Parte II) ............................................................................................................................................... VII - 1 ASESORÍA CONTABLE Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en curso .......................... VII - 6 VII-9 PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................................... Plan Contable General Revisado y las NIC's Apreciaciones Contables al Activo Fijo (Parte II) Continuando con el análisis y aplicación de las cuentas del Plan Contable General Revisado ( PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en esta ocasión desarrollaremos los cuentas relacionadas con el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Cuenta: 331 Terrenos Función: Registra el valor de los terrenos de propiedad de la empresa para su uso propio, o para arrendarlo a terceros. Saldo: Deudor, representa el importe de la compra, incluso de los desembolsos necesarios para su adquisición, de aportación, de donación, de adjudicación, o a su valor revaluado conforme a Ley específica. Apreciaciones 1. Los terrenos no están sujetos a depreciación, salvo desvalorización por causas naturales o situación de mercado, en concordancia con lo estipulado con la NIC 36 Desvalorización de Activos. 2. Se podrá crear cuentas divisionarias para diferenciar los terrenos para uso propio de aquellos terrenos alquilados a terceros; clasificación concordante con la NIC 40 Inversión Inmobiliaria. 3. Los terrenos recibidos como aporte de capital, serán registrados al valor atribuible según el acuerdo existente al respecto. Los terrenos adjudicados, serán registrados al valor asignado por el fallo judicial. Los terrenos recibidos como donación serán registrados, según valor de arancel oficial o tasación. 4. En esta cuenta serán registrados, como integrantes del costo, los desembolsos por honorarios profesionales, notariales, cerco, nivelación y otros gastos similares incurridos en su adquisición y acondicionamiento. 5. El incremento de valor resultante de la revaluación voluntaria, producto de la tasación efectuada por perito independiente será registrado en la cuenta 351 Terrenos; en tanto que la disminución de valor por revaluación se registra en la cuenta 321 Terrenos. 6. La diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacionados con su adquisición, no incrementa ni disminuye el costo del terreno, será aplicada a Resultados en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. Por lo que, al presentarlo en el Balance por su equivalente en moneda nacional se mantendrá el tipo de cambio de origen. 7. Los intereses que devenga el saldo del precio pendiente de pago; no constituyen parte integrante del costo de adquisición por lo que serán registrados en las cuentas 67 Cargas Financieras: 671 ó 673. 8. Los terrenos adquiridos conforme a los programas autorizados de reinversión serán registrados en la cuenta 361 Terrenos. 9. Los terrenos recibidos en garantía prendaría serán controlados en cuentas de orden de la Clase 0. En tanto que los otorgados en respaldo de obligaciones contraídas se mantendrán en sus respectivas cuentas. Las notas a los Estados Financieros explicarán la condición de garantía que experimenta el bien a la fecha del Balance. 10.El ingreso proveniente de la venta del Terreno será registrado en la cuenta 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 11.En concordancia con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, el saldo que integra el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo se presentará en el Activo no Corriente. Aplicaciones Caso N.º 1 Se adquirió terreno de 300 m2 a S/. 100 el metro cuadrado más impuesto de alcabala de S/. 2,000 (supuesto). Determinación del costo del terreno: Terreno (300 m2 x S/. 100) Impuesto de Alcabala x E S P E C I A L 30,000 2,000 32,000 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQUIPO 32,000 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Ctas. por Pagar Div. (Escrit. Púb. de Propiedad) 32,000 32,000 32,000 De acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, forman parte del costo, el costo de adquisición, incluidos aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición. Caso N.º 2 Se adquiere al contado una casa en estado ruinoso a valor de terreno y se incurre en gastos para hacer uso del terreno: Terreno adquirido Demolición de casa Nivelación de terreno 20,000 3,000 1,000 24,000 - Costo de Adquisición 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQUIPO 24,000 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Ctas. por Pagar Div. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 107 24,000 S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006 CPC Alejandro Ferrer Quea Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. I N F O R M E 811-1 VII INFORME ESPECIAL - Cancelación de Deuda 2 2 DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 24,000 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos Cta. Cte. 24,000 Caso N.º 3 La Constructora Alexandra es propietaria de dos terrenos cercanos al "Centro Comercial Grau" en el cercado de Lima, los cuales fueron acondicionados y se alquilaban como playa de estacionamiento. Por tal razón, los citados bienes fueron contabilizados en el Año 1 como inversión inmobiliaria en la cuenta 331.2 Terrenos - Inversión Inmobiliaria aplicando el método del valor razonable, siendo de S/. 50,000 cada terreno. Debido a las obras en ejecución de la vía expresa en la Avenida Grau, han disminuido los usuarios de las playas de estacionamiento; y además, los precios de alquiler en la zona han descendido sustancialmente. Es por ello, que al cierre del ejercicio económico, la Gerencia General de la Constructora ha decidido destinar un terreno para la venta; y el otro terreno usarlo como depósito de su maquinaria y materiales de construcción. Al 31 de diciembre del Año 2 el valor razonable actualizado, según opinión de perito tasador, es de S/. 39,500 por terreno; y la utilidad del ejercicio antes de ajustes y deducciones es de S/.120,000 no existiendo diferencias permanentes. - Valorización Posterior ( 31 dic. año 2 ) (Dos terrenos) Valor en libros S/. 50,000 c /u Valor razonable 39,500 c/u = 100,000 = 79,000 21,000 Diferencia por ajustar - Transferencia de Inversión Inmobiliaria (31 dic. año 2) S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006 1 DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 50,000 201.1 Terrenos Para la Venta 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 50,000 331.1 Terrenos Para Uso 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000 331.2 Terrenos Invers. Inmobiliaria ( para saldar la cuenta ) 100,000 100,000 - Pérdida en el Valor Razonable (31 dic. año 2) 2 DEBE 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 21,000 689.2 Otras Provisiones del Ejerc. Inversión Inmob. 811-2 INSTITUTO PACÍFICO HABER DEBE HABER 29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS 10,500 291.1 Terrenos Para la Venta 32 PROVISIÓN PARA DESVALORIZ. 10,500 DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO 321.1 Terrenos Para Uso 21,000 21,000 - Deducciones de la Utilidad Utilidad antes de Ajustes (-) Pérdida en Valor Razonable 120,000 (21,000) Utilidad antes de Deducciones 99,000 Participación de Trabajadores, 10% (9,900) 89,100 Impuesto a la Renta 30% (26,730) - Diferencias Temporales Rubros del Balance Existencias, neto Activo Fijo, Neto Base Cont. Base Diferenc. Tribut. Temporal 39,500 50,000 39,500 50,000 79,000 100,000 Activo tributario diferido Participación Trabajadores diferida, 10% Impuesto a la Renta diferido, 30% 10,500 10,500 21,000 (2,100) 18,900 (5,670) - Contabilización de Deducciones 3 DEBE HABER 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL 9,900 DE LA RENTA NETA 861 Participación de Trabaj. 88 IMPUESTO A LA RENTA 26,730 881 Impuesto a la Renta 38 CARGAS DIFERIDAS 7,770 386 Partic. Trabaj. Dif. 2,100 387 Impto. a la Rta. Dif. 5,670 (cuentas sugeridas) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,400 4017 Impuesto a la Rta. por Pagar 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 12,000 POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 44,400 44,400 Notas a) Si bien la aplicación estricta de la NIC 40 Inversión Inmobiliaria en el método del valor razonable, no contabiliza provisiones y solamente reconoce disminuciones o incrementos de valor por las variaciones que experimenta el valor razonable; se está proponiendo una alternativa de registro contable que permita apreciar sin compensar saldos los valores según el criterio financiero y según el criterio tributario para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible regulada por la norma del Impuesto a la Renta. Propuesta cuyo efecto en los resultados es el mismo al obtenido según la citada NIC 40. b) Las diferencias temporales surgidas entre el criterio tributario y el criterio financiero es tratada por el método del pasivo del Balance estipulado por la modificada NIC 12 Impuesto a la Renta. Cuenta 332: Edificios y Otras Construcciones Función: Registra el valor de los edificios y otras instalaciones similares adquiridas o construidas por la empresa para su propio uso o para arrendarlo a terceros. Saldo: Deudor, representa el costo de la compra o construcción, incluso los desembolsos necesarios para su tenencia, de aportación, de donación, de adjudicación, o a su valor de revaluación legal. Apreciaciones 1. Se podrá crear cuentas divisionarias para diferenciar los edificios para uso propio de aquellos edificios alquilados a terceros; clasificación concordante con la NIC 40 Inversión Inmobiliaria. 2. El costo de los edificios construidos por cuenta propia o por encargo será registrada previamente en la cuenta 339 Trabajos en Curso; culminada la obra se efectuará la transferencia a la cuenta definitiva (332). Los desembolsos para construcciones por cuenta propia serán registrados, como paso previo, en las respectivas cuentas de la Clase 6 y transferidos con la cuenta 721. 3. Las mejoras y desembolsos que representan un mayor valor del bien sea por ampliación de su vida útil o de su operatividad serán incorporados al costo; en tanto que las reparaciones o mantenimiento serán aplicados al gasto. Los desembolsos de mantenimiento mayor (overhaul) que se realizarán periódicamente por lapso de tiempo que exceden el año pueden ser activados para su depreciación correspondiente, o reconocidos como gastos en el periodo en que se realicen, conforme lo señala la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 4. Las cargas por intereses provenientes de las fuentes de financiamiento en principio serán calificadas como gastos y aplicados a resultados; sin embargo, si el bien es un activo calificado demora un tiempo considerable para su terminación; los intereses vencidos podrán ser activados durante la etapa de construcción, en armonía con lo estipulado por la NIC 23 Costo de Financiamiento. 5. En el caso que la compra o construcción incluya el terreno, este último será registrado por separado en la cuenta 331 Terrenos. 6. En el caso que se efectúen construcciones, mejoras o remodelaciones en edificios o arrendados para uso de la empresa, el importe desembolsado será depreciado durante el tiempo que dure el correspondiente Contrato de Arrendamiento. ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS Aplicaciones Caso N.º 1 Se procedió a la adquisición de inmueble con los desembolsos siguientes: Edificio Terreno Gastos Notariales (*) 190,000 30,000 2,000 222,000 8,400 380 230,780 Alcabala IGV 19% (*) Relacionados con titulación de edificio - Compra de Inmueble 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 222,000 331 Terrenos 30,000 332 Edific. y otras Construcciones 192,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 380 4011.1IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 222,380 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 222,380 222,380 - Impuesto de Alcabala 2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 8,400 331 Terrenos 1,145 332 Edific. y otras Construcciones 7,255 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 8,400 469 Otras Ctas. por Pagar 8,400 8,400 1. Transferencia del Bien (1 enero año 2) Caso N.º 2 Al edificio del caso anterior se le instala un ascensor que demandó desembolsos por los conceptos siguientes: Equipo Obras civiles Honorarios Seguros IGV 19% x 20,000 8,000 5,000 2,000 35,000 6,650 41,650 DEBE 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 20,000 331.2 Terrenos 50,000 332.2 Edificios 150,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 200,000 211 Productos TerminadosInmuebles 200,000 200,000 2. Tratamiento del Valor Razonable (1 de enero año 2) HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 35,000 332 Edificios y Otras Construc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650 4011.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 41,650 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 41,650 41,650 Notas a) En aplicación de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación del ascensor debe ser tratada por separado de la que corresponda al edificio, en atención a su respectiva vida útil estimada. b) En el caso que la instalación del ascensor demande un proceso de ejecución prolongada, es recomendable emplear transitoriamente la cuenta 339 Trabajos en Curso. Caso N.º 3 Concepto Costo en Libros Valor Razonable Difer. por Ajustar Terreno 50,000 150,000 ( 80,000) (160,000) 30,000 10,000 3. Contabilización (1 enero año 2) 2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 40,000 331.2 Terrenos 30,000 332.2 Edificios 10,000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otros Ingresos Excepc. 40,000 40,000 40,000 4. Tratamiento del Valor Razonable (31 diciembre año 2) Valor Razonable Año 1 Año 2 Difer. por Ajustar Terreno Edificio 80,000 160,000 (100,000) (185,000) 20,000 25,000 5. Contabilización (Año 3) 1 La Cía. Constructora Visión de Futuro, cuyo giro es la construcción de edificios para la venta, al 31 de diciembre del año 1, dispone de un inmueble cuyo costo lo conforman el terreno por S/. 50,000 y el Edificio por S/. 150,000, registrado en la cuenta 211 Productos Terminados Inmuebles. La empresa constructora recibió una buena propuesta para alquilar el referido local comercial a partir del 1 de enero del año 2, por lo que ha decidido aceptar la oferta de arrendarlo; asimismo, adopta el criterio de transferir el activo fijo en mención a Inversiones Inmobiliarias, el 31 de diciembre del año 1, por su valor razonable: terreno S/. 80,000 y edificio S/.160,000. El 31 de diciembre del año 2 el nuevo valor razonable del inmueble es S/.100,000 por el terreno y S/. 185,000 por el edificio. La transferencia contable del bien de cambio (existencias) como bien de uso (activo fijo) será efectuada aplicando lo señalado por la NIC 40 Inversión Inmobiliaria. Edificio DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 45,000 331.2 Terrenos 20,000 333.2 Edificios 25,000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otros Ingresos Excep. 45,000 45,000 45,000 Notas a) La NIC 40 Inversión Inmobiliaria será aplicada cuando un terreno o edificio, total o parcialmente, no es utilizado en las actividades ordinarias de la empresa, como por ejemplo alquilarlos a terceros o cedidos en arrendamiento operativo. b) La aplicación del modelo del valor razonable por el cual el aumento o disminución ocurridos en un periodo del valor de mercado de los inmuebles es contabilizado como ganancia o pérdida. c) El valor razonable del inmueble está determinado por los precios actuales en un mercado activo para inmuebles similares. d) Las inversiones en inmuebles está orientada a aumentar el valor del capital a largo plazo por efecto del mercado. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 107 S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006 7. El edificio totalmente depreciado será controlado en Cuentas de Orden; salvo que sea motivo de revaluación voluntaria en razón a su utilidad económica generadora de flujos económicos futuros, empleando para ello la cuenta 352 Edificios. 8. Los edificios incorporados a la empresa conforme a los programas autorizados de reinversión serán registrados en la cuenta 362. 9. El incremento o disminución de valor resultante de la revaluación voluntaria, producto de la tasación efectuada por perito independiente será registrado en la cuenta 352 Edificios o en la cuenta 322 Edificio, según sea el resultado de la tasación practicada al inmueble. 10.Para efectos de exposición en el Balance General el saldo será integrado al rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo conformando el Activo no Corriente, en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. 11.Son de aplicación, en lo pertinente, las apreciaciones a la cuenta 331 Terrenos en los numerales 2, 3, 5, 7, 8, 9 y 10. VII 811-3 VII INFORME ESPECIAL 5. Exposición en el Balance General (31 diciembre año 1) Caso N.º 4 Empresa dedicada a la Consultoría de Negocios adquiere el 1 de anero del año 1 una oficina en el segundo piso de Edificio El Ejecutivo ubicado en importante zona comercial de San Isidro al costo de S/.350,000, cuya vida útil estimada es de 25 años. En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios establecidos en el edificio. Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año, para alquilarlo a partir del 1 de enero del año 2. Para ello, el 31 de diciembre del año 1, se solicitó a perito tasador independiente que determine el valor razonable de la oficina. El profesional, según su estimación, opina que el bien está cotizado en el mercado de inmuebles en S/.280,000. ¿Cuál es el Tratamiento Contable en el modelo de Valor Razonable? Medición Inicial 1. Costo de Adquisición (ene. año 1) 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 350,000 332.1 Oficina para Uso 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 350,000 469.1 Otras Ctas. por Pagar Div. Medición Posterior 2. Traslado a Inversión Inmobiliaria (31 diciembre año 1) 2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 332.2 Inver. Inmobiliaria-Ofic. 350,000 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 332.1 Oficina Para Uso 350,000 3. Tratamiento del Valor Razonable (31 diciembre año 1 ) S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006 Inmueble : Oficina Costo en Libros Valor Razonable S/. 350,000 280,000 70,000 Diferencia por Ajustar Medición Posterior 4. Contabilización de Desvalorización (31 diciembre año 1) 3 DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689.2 Otras Provisiones del Ejercicio- Inv. Inmobiliaria 70,000 32 PROVIS. PARA DESVALORIZ. DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO 322.2 Provisión Desvalorización Inversión Inmobiliaria 70,000 811-4 INSTITUTO PACÍFICO Cuentas Concepto S/. 332.2 322.2 Inversión Inmobiliaria Prov. Desvaloriz-Oficina 350,000 (70,000) 280,000 Balance General 333 : Maquinaria, Equipo y otras Unidades de Explotación Función: Registra y controla los bienes de uso de propiedad de la empresa para ser utilizados en la producción de bienes de cambio o para la prestación de servicios, o para arrendarlos, los mismos que tienen una vida útil relativamente larga, no son objeto de venta y están sujetos a depreciaciones. Saldo: Deudor, representa el valor en libros por su costo de adquisición, de construcción o de montaje, de aportación, de donación de adjudicación o a su valor de revaluación legal. Apreciaciones 1. El costo de la máquina, equipos u otras unidades de explotación construidas por cuenta propia o por encargo será registrado previamente en la cuenta 339 Trabajos en Curso; terminada la obra se hará la transferencia a la cuenta definitiva (333). 2. El incremento o disminución de valor por revaluación voluntaria, sustentada en tasación técnica, será registrada en la cuenta 353 ó en la cuenta 323, según corresponda. 3. El costo de las Unidades de Transporte construidas por cuenta propia o por encargo será registrado previamente en la cuenta 339 Trabajos en Curso; terminada la obra se hará la transferencia a la cuenta definitiva (334). 4. El incremento o disminución de valor por revaluación voluntaria según tasación técnica, será registrado en la cuenta 354 ó en la cuenta 324, según sea el caso. 5. El precio de compra, costo de construcción, de aportación, de adjudicación, o de donación, incluirá en su caso, los desembolsos necesarios para colocarlos en condiciones de ser usados tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduanero, instalación, montaje, honorarios por servicios técnicos, comisiones de agentes y otros similares. 6. Los desembolsos que aumentan la capacidad de producción o prolongan la vida útil de los bienes del activo fijo, tienen la condición de mejora por consiguiente, deberán aumentar el valor de aquéllos. 7. El activo fijo totalmente depreciado o que por su menor cuantía no ha sido registrado en estas cuentas, será controlado en cuentas de orden de la Clase 0. 8. Los bienes integrantes de estas cuentas adquiridos conforme a los programas autorizados de reinversión, serán registrados en las correspondientes cuentas divisionarias del grupo 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo-Leyes de Promoción. 9. Para su exposición en el Balance General el saldo será integrado al rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo conformando el Activo no Corriente, en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Aplicaciones Caso N.º 1 Se compró al contado máquina laminadora según el detalle siguiente: S/. 50,000 2,500 52,500 9,975 62,475 Máquina Flete IGV 19% - Adquisición de Activo Fijo 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 52,500 333 Máquina, Equipo y Otras Unidades de Explotación 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,975 4011.1IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 62,475 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 62,475 62,475 - Cancelación de Obligación 2 DEBE 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 62,475 469 Otras Ctas. por Pagar Div. 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos Cta. Cte. HABER 62,475 Caso N.º 2 Una constructora adquirió al crédito, Máquina Concretera por US$ 20,000 más IGV 19%, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 (supuesto) aceptando un pagaré a 60 días. Cuando se cancela el tipo de cambio era S/. 3.45 (supuesto). - Compra de Máquina US$ Activo Fijo IGV 19% Equiv. Nuevos S/. 20,000 3,800 23,800 68,000 12,920 80,920 - Factura por la Compra 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 68,000 333 Maq., Equipos y Otras Unidades de Explotación 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,920 4011.1IGV por Pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 80,920 469.1 Otras Ctas. por Pagar Div. 80,920 80,920 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS 2 DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 80,920 469.1 Otras Ctas. por Pagar Div. (Para saldar la cuenta) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 80,920 469.2 Otras Ctas. por Pagar Div. (Pagaré a 60 días) 80,920 80,920 - Nivelación por el Tipo de Cambio (S/. 3.40 - S/. 3.45 = S/. 0.05) x $ 23,800 3 DEBE HABER 66 CARGAS FINANCIERAS 1,190 676 Pérdida por Dif. de Cambio 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.2 Otras Ctas. por Pagar Div. 1,190 - Cancelación de la Obligación 4 DEBE 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 82,110 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos Cta. Cte. HABER x 82,110 HABER Una empresa sufrió el robo de una maquinaria cuyo importe en libros era de S/. 7,300 neto de una depreciación acumulada de S/. 8,000, el seguro le ha entregado como indemnización la suma de S/. 9,5000. - Contabilización de la desvalorización o pérdida de los bienes Un elemento perteneciente a los activos fijos de la empresa debe ser "eliminado del balance" cuando se haya retirado en forma permanente de uso, y no se espere obtener beneficios económicos adicionales por su venta. x Caso N.º 3 Una empresa efectuó la venta de una maquinaria cuyo valor en libros al momento de la venta era de S/. 15,000 neto de una depreciación acumulada de S/. 11,000, y se vendió por S/. 24,000 mas IGV. - Contabilización de la venta El ingreso obtenido por la venta de la maquinaria deberá reconocerse contablemente por el importe por el cual se producen los beneficios económicos, es decir, por los S/. 24,000, mediante el siguiente asiento contable: DEBE DEBE 39 DEPRECIACION Y AMORTIZAC. ACUMULADA 11,000 393 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos 66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,000 662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, maq. y equ. 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 26,000 333 Maquinarias y Equipos y otras unidades de explotación x/x Por el registro de la baja del activo fijo por venta 26,000 26,000 Caso N.º 4 Notas a) La diferencia de cambio no constituye costo del activo fijo conforme lo señalan la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; y la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. b) La cuenta divisionaria a cuatro dígitos sugerida es para diferenciar la Factura (469.1) del Pagaré (469.2). x - Contabilización de la baja del valor en libros del activo fijo El importe en libros de la maquinaria se dará de baja en cuentas por su enajenación y se reconocerá la pérdida surgida al dar de baja un elemento del activo fijo. HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 24,560 168 Otras ctas. por cobrar div. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,560 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 24,000 762 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipos x/x Por el registro de la factura por la venta de la maquinaria. 24,560 24,560 DEBE 39 DEPRECIACION Y AMORTIZAC. ACUMULADA 8,000 393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo 66 CARGAS EXCEPCIONALES 7,300 669 Otras cargas excepcionales 33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipos y otras unidades de explotación x/x Por el registro de la pérdida del vehículo por robo 15,300 HABER x DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 9,500 162 Reclamaciones de terceros 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otros ingresos excepcionales x/x Por el reconocimiento de la indemnización 9,500 Cuando efectivamente se reciba la suma de la indemnización: x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 9,500 104 Cuentas corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 162 Reclamaciones de terceros x/x Por la cobranza al seguro 9,500 Caso N.º 5 Una empresa tiene una maquinaria con un valor de costo en libros de S/. 15,000.00, y una depreciación acumulada de S/.3,000 actualmente la tasa de depreciando es del 20 % (método de línea recta). Al inicio del tercer año de vida útil se efectuaron mejoras por S/. 5,000 más IGV que extienden la vida útil del activo fijo en 3 años. - Contabilización de las mejoras x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU. 5,000.00 333 Maquinarias, equ. y otras unidades de explotación. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 950.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por las mejoras efectuadas en la maquinaria de la empresa. 5,950 - Contabilización de la depreciación del periodo Para el cálculo de la nueva vida útil y el importe de la depreciación se deberá proceder de la siguiente manera: Activo Fijo: Maquinaria 15,300 15,300 - Contabilización de la indemnización recibida del seguro La indemnización que recibe compensaciones que pueden ser en forma de dinero o en bienes no monetarios, cuando es en efectivo, generalmente se destina a la reposición física de la totalidad o de una parte o para comprar uno nuevo. El importe que se recibe como indemnización califica como un ingreso de conformidad con la definición establecida en el párrafo 70 del Marco Conceptual de las NICs. S/. Costo (-)Depreciación acumulada Valor neto Mejora Nueva base depreciable Vida útil restante (3+3) en años = 6 años Importe de deprec. anual (S/. 17,000:6) 15,000 (3,000) 12,000 5,000 17,000 x HABER DEBE 2,833 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,833 681 Deprec. y Amortiz. Acum. 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo x/x Por la depreciación del activo fijo incluyendo las mejoras efectuadas. x 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2,833 79 CARGAS IMPUT.A CTA. DE COSTOS x/x Por el destino de la cuenta 68 2,833 2,833 Continuará en la siguiente edición... A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 107 S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006 - Formalización de Pagaré VII 811-5
