RESUMEN RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA Y IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR Los comprobantes de retención deben ser emitidos por los agentes de retención en el pago, adquisición de bienes o prestación de servicios, provenientes de sus proveedores. Agentes de retención del IVA son: Entidades y Organismos del Sector Público, empresas privadas y públicas (contribuyentes especiales), Sociedades, Personas naturales obligadas a llevar contabilidad, Empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos del IVA a establecimientos afiliados, Empresas de seguros y reaseguros por los pagos de compras y servicios gravados con IVA, Las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación. Los porcentajes de retención del IVA son: 30%, 70% y 100% de la base imponible. El propósito de las retenciones en la fuente del impuesto a la renta es la recaudación anticipada de dicho impuesto por parte del estado, a través de las declaraciones mensuales realizadas por los agentes de retención. Se realiza retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta a los de ingresos en relación de dependencia que superen los $ 7.400 al año, sobre pagos al exterior, sobre rendimientos financieros, persona jurídica, UNIVERSIDAD DE CUENCA pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad. El porcentaje de retención en la Fuente del Impuesto a la Renta es el 1%, 5% 8% y 25% de la base imponible. Palabras Claves. Impuesto al Valor Agregado Impuesto a la Renta Retenciones en la Fuente IVA Retenciones en la Fuente Renta I Lina Arce Karina Fajardo 2 UNIVERSIDAD DE CUENCA ÍNDICE INTRODUCCIÓN .....................................................................10 CAPITULO I .............................................................................12 1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)....12 1.1.- Concepto. .....................................................................12 1.2.- Transferencias que no son Objeto del Impuesto ........12 1.3.- La base imponible del IVA.- .........................................13 1.4.- Hecho Generador.-.......................................................13 1.5.- Sujeto activo .................................................................14 1.6.- Sujetos pasivos. ............................................................14 1.6.1.- Agentes de Percepción: ..........................................14 1.6.1.1.- Obligados a Declarar: .........................................15 1.6.2.- Agentes de Retención:............................................15 1.7.- Tarifa .............................................................................16 1.8.- Crédito tributario.- .......................................................16 1.9.- Liquidación del Impuesto.............................................17 1.9.1.- MULTAS................................................................18 1.9.2.- INTERESES ..........................................................18 2.- RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR.....................18 2.1.- Los Agentes de Retención ..........................................19 2.2.- Plazos para entregar el Comprobante de Retención ..20 2.3.- PIRAMIDE DE RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ..........................21 2.4.- PORCENTAJES DE RETENCIÒN DEL IVA..............22 2.4.1.- El 30% del IVA......................................................22 2.4.2.- EL 70% del IVA .....................................................22 2.4.3.- El 100% del IVA.....................................................23 2.5.- EXCENTOS DE LAS RETENCIONES.......................23 Lina Arce Karina Fajardo 3 UNIVERSIDAD DE CUENCA 2.6.- FORMATO DE RETENCIÒN EN LA FUENTE AUTORIZADO POR EL REGLAMENTO DE LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO......................................25 CAPITULO II .........................................................................28 3.- IMPUESTO A LA RENTA ..........................................28 3.1.- Objeto del Impuesto....................................................28 3.2.- Concepto de Impuesto a la Renta................................28 3.3.- Sujeto Activo.................................................................29 3.4.- Sujeto Pasivo................................................................29 3.5.- Base Imponible.............................................................30 3.5.1.- ............ Base Imponible en Relación de Dependencia 31 3.5.2.- Base Imponible en caso de Determinación Presuntiva ...........................................................................32 3.6.- Tarifa del Impuesto a la Renta...................................32 4.- RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR. ......................................................................34 4.1.- Agente de Retención ..................................................34 4.2.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta de Ingresos en Relación de Dependencia................................35 4.3.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta sobre pagos al exterior ....................................................................36 4.4.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta sobre Rendimientos.........................................................................36 Financieros. ...........................................................................36 4.5.- Otras Retenciones en la Fuente ................................37 4.6.- Porcentajes de Retención del Impuesto a la Renta. 38 4.6.1.- ......................................... Retenciones Sujetas al 1% 38 4.6.2.- Retenciones Sujetas al 5% ....................................39 Lina Arce Karina Fajardo 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4.6.3.- Retenciones Sujetas al 8% ....................................40 4.6.4.- ....................................... Retenciones Sujetas al 25% 40 4.7.- Obligaciones y Fechas de Pago del Impuesto a la Renta 42 4.8.- Ejercicio práctico de Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta (I.R.)46 Lina Arce Karina Fajardo 5 UNIVERSIDAD DE CUENCA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS. CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE CONTADORA PÚBLICA AUDITORA Tema: Normativa y práctica contable de las Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la Renta (IR), desde el punto de vista del Comprador. Autores: Lina Arce Karina Fajardo Tutor: Ing. Genaro Peña C. Cuenca, Abril de 2006 Lina Arce Karina Fajardo 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA AGRADECIMIENTO Agradecemos de manera infinita a esta noble institución como es la Universidad Estatal de Cuenca por brindarnos la oportunidad de formar parte de ella. A nuestros profesores de primero a quinto año por haber impartido sus conocimientos con tanto cariño y amor, y de manera especial a nuestro tutor el Ing Genaro Peña ya que por su amable y gentil ayuda y colaboración no hubiera sido posible la realización de esta tesis. A la Sra. Mari a Luisa Merchán de Agro protección. Lina Arce C. Karina Fajardo M. Lina Arce Karina Fajardo 7 UNIVERSIDAD DE CUENCA DEDICATORIA A Dios quién me ha guiado durante toda mi vida estudiantil y me seguirá guiando así como a mis seres más queridos. A mi Padre Alfonso que en este momento descansa en la vida eterna, quién me ha brindado todo su apoyo y con su ejemplo me ha enseña ha ser una mejor persona cada día y a pesar de que no lo puedo ver se que siempre esta conmigo porque lo llevo en mi corazón. A mi Madre Esthela que con mucha paciencia y cariño me ha apoyado en todo. A mis Hermanos Diego, Galo, y Freddy gracias también ha ellos que me han extendido su mano. Gracias a todos ellos que con su comprensión y cariño hicieron posible la realización de uno de mis sueños y así poder seguir adelante con mi vida profesional. Lina Arce C. Lina Arce Karina Fajardo 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA DEDICATORIA A mis padres Jorge y Elena por ser los padres mas dulces, tiernos y comprensivos, por siempre haberme apoyado en todas mis alegrías y fracasos, y que con sus enseñanzas he logrado convertirme en la mujer que hoy soy. A mi hermano Jorge por quererme mucho, a mis tíos y primos; y en especial a mi prima Liss por haberme enseñado el valor de la alegría y el amor. Al dueño de mi corazón por amarme, respetarme y cuidar de mí a pesar de la distancia. Karina Fajardo M. Lina Arce Karina Fajardo 9 UNIVERSIDAD DE CUENCA INTRODUCCIÓN El Estado ha creado el Servicio de Rentas Internas para darle mayor estabilidad al sistema económico, el mismo que se encarga de administrar los tributos como IVA, Imp. Rent. ICE, etc. De conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno sus Normas Legales y Reglamentarias y de acuerdo a la Resolución NAC-0182 del 24 de Marzo de 2003, del Registro Oficial 52, 1-IV-2003). Es obligación de los Contribuyentes efectuar las retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la Renta (IR) en lo referente a las compras. Nuestra tesis trata sobre las retenciones del IVA y del IR. Desde el punto de vista del comprador. Para esto se han detallado algunos temas importantes, como conceptos básicos, porcentajes de retención, en si toda su normativa de las retenciones de las miasmas. También hemos desarrollado la practica de las mismas, como transacciones relacionadas a las compras con sus respectivas retenciones, así como el Plan de Cuentas solo de las retenciones porque nuestro trabajo trata Lina Arce Karina Fajardo de esto, el diario 10 UNIVERSIDAD DE CUENCA general, su respectiva mayorizaciòn. Y por ultimo los formularios correspondientes, para el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el formulario 104, y el para el Impuesto a la Renta (IR), el formulario 103. Esto se declara en el Servicio de Rentas Internas. Cabe recalcar que la Normativa y Practica de las Retenciones en la Fuente del IVA y la Renta tienen mucha importancia ya que nos ayuda a adquirir muchos conocimientos para poder en la vida práctica aplicarlos y no tener problemas y así poder cumplir a cabalidad con las obligaciones tributarias. Lina Arce Karina Fajardo 11 UNIVERSIDAD DE CUENCA CAPITULO I 1.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1.1.- Concepto. Este es un impuesto indirecto que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la Ley.1 1.2.- Transferencias que no son Objeto del Impuesto No se causará el IVA en los siguientes casos: ⇒ Aportes en especie a sociedades; ⇒ Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; ⇒ Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; ⇒ Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; ⇒ Donaciones a entidades del sector público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas. 1 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 52 Lina Arce Karina Fajardo 12 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.2 1.3.- La base imponible del IVA.- son valores o precios de venta de las transferencias, sobre el cual se realiza el cálculo del impuesto, incluyendo impuestos, tasas, servicios y demás gastos legalmente cargados al precio.. En las importaciones la base imponible, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración y demás documentos pertinentes.3 1.4.- Hecho Generador.- se genera cuando se realiza la venta de bienes o servicios por el cual se debe emitir la correspondiente factura. En el caso de los contratos por avance de obras o trabajos, el IVA se causará al cumplirse las condiciones para cada período, fase, o etapa. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.4 2 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 54 L.R.T.I art. 58 4 L.R.T.I. art. 61 3 Lina Arce Karina Fajardo 13 UNIVERSIDAD DE CUENCA Partes que intervienen en el Impuesto establecidas por el Servicio de Rentas Internas son: 1.5.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Administrado a través del Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones del IVA se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador. Luego de los respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los partícipes.5 1.6.- Sujetos pasivos. Son los siguientes: 1.6.1.Agentes de Percepción: Es aquel que en sus ventas recibe un impuesto de parte del comprador y tiene la obligación de declarar mensualmente los impuestos que ha recibido en sus ventas e incluirá sus compras y retenciones que le han efectuado. Siendo los siguientes: 5 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 62 Lina Arce Karina Fajardo 14 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes y servicios gravados con una tarifa. ⇒ Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. 1.6.1.1.- Obligados a Declarar: 1.6.1.1.1.MENSUALMENTE Están obligados quienes habitualmente efectúen transferencias de bienes, presten servicios gravados con tarifa 12% del IVA, y quienes realicen operaciones con tarifa 12% y 0%. 1.6.1.1.2.SEMESTRALMENTE Los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retención en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado. Quienes estén sujetos únicamente a tarifa 0%.6 1.6.2.Agentes de Retención: Es aquel que en sus compras no paga el impuesto sino que lo retiene. Tiene la obligación de presentar una declaración 6 L.R.T.I art, 63 Lina Arce Karina Fajardo 15 UNIVERSIDAD DE CUENCA mensual con el detalle de ventas, compras y retenciones que efectuó. Obligados a declarar: Estos deben presentar una declaración mensual, aun cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente del IVA.7 1.7.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%. 1.8.- Crédito tributario.- Es un saldo a favor del sujeto pasivo o compensaciones que puedo hacer de un impuesto con ventas y compras Este saldo a favor se genera cuando se ha realizado más compras que ventas y se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. No existe el derecho a crédito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa cero. 7 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 63 Lina Arce Karina Fajardo 16 UNIVERSIDAD DE CUENCA Los sujetos pasivos del IVA presentarán mensualmente una declaración por las operaciones gravadas con el impuesto en el formulario 104 , realizadas dentro del mes calendario anterior, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento que es deacuerdo al noveno dígito del RUC. 9no DIGITO DEL RUC 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 FECHA DE VENCIMIENTO 10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente 1.9.- Liquidación del Impuesto.IVA obligados a presentar Los sujetos pasivos del declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario Lina Arce Karina Fajardo 17 UNIVERSIDAD DE CUENCA En el caso de que la declaración genere impuesto a pagar y no se lo realice en el mes correspondiente se paga las siguientes multas e intereses, según el caso: 1.9.1.MULTAS $ 2,00 Si no se registran ventas para declaraciones mensuales, y $ 5,00 para las declaraciones semestrales. - 0,1%, de las ventas (si no hay impuesto a pagar) - 3% del impuesto a pagar, con un tope máximo del 100%. 1.9.2.INTERESES - Se calcula de acuerdo a la tasa trimestral vigente aplicado al impuesto respectivo, Fijada por el Banco Central del Ecuador. Para el 2006 es de 0.824% 8 2.- RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR Los comprobantes de retención-. Son documentos autorizados que acreditan la retención de impuestos establecida en la ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicación. Estos documentos deben ser emitidos por los agentes de 8 L. R.T.I, 65,66,67,68 Lina Arce Karina Fajardo 18 UNIVERSIDAD DE CUENCA retención en el pago, por adquisición de bienes o prestación de servicios, provenientes de sus proveedores. A continuación mencionaremos a: 2.1.- Los Agentes de Retención: ⇒ Las entidades y Organismos del Sector Público, las empresas privadas y públicas que sean consideradas contribuyentes especiales por el SRI. ⇒ Las sociedades (entidades que disponen de patrimonio propio independiente del de sus miembros) ⇒ Personas naturales obligadas a llevar contabilidad (quienes tengan un patrimonio propio mayor a $ 24.000 o cuyos ingresos en el ejercicio anterior sean mayores de $40.000). ⇒ Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores ⇒ Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior. ⇒ Las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad. Lina Arce Karina Fajardo 19 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación, por todos los pagos que efectúen a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable.9 2.2.- Plazos para entregar el Comprobante de Retención: Los agentes de retención tienen la obligación de emitir el comprobante de retención dentro de los cinco días posteriores a la recepción de la factura, nota de venta o de la liquidación de compras y prestación de servicios. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa equivalente al 5% del monto de retención. Si el agente de retención no efectuó la retención o lo hizo en forma parcial será obligado a asumir y depositar esos valores, si los retuvo y no los depositó, será obligado a depositarlos conjuntamente con los intereses y multas respectivas.10 9 Reglamento aplicado ala L.R.T.I y sus reformas art. 119 L.R.T.I , art. 63 10 Lina Arce Karina Fajardo 20 UNIVERSIDAD DE CUENCA 2.3.- PIRAMIDE DE RETENCION EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) NO Sector Publico Contribuyentes Especiales SI Sociedades Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad Personas Naturales no Obligadas a llevar Contabilidad NO De acuerdo a la pirámide las retenciones en la fuente del IVA, deben retener los Contribuyentes que se encuentran en los niveles superiores, a los del nivel inferior, es decir de arriba hacia abajo, y no de abajo hacia arriba, y menos deben realizarse retenciones entre contribuyentes que estén en el mismo nivel, entre si Lina Arce Karina Fajardo 21 UNIVERSIDAD DE CUENCA Con respecto al Impuesto a la Renta, si se pueden retener entre si. 2.4.- PORCENTAJES DE RETENCIÒN DEL IVA 2.4.1.- El 30% del IVA, retendrán en los pagos que realicen a los proveedores de bienes muebles de naturaleza corporal. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crédito se retendrá el 30%. En el caso de los contratos de construcción, los agentes de retención efectuarán el 30% del IVA que corresponda a cada factura, auque el mismo haya sido calificado como contribuyente especial 2.4.2.- EL 70% del IVA, cuando se origine en la prestación de servicios gravados Los establecimientos que transfieran bienes muebles y presten servicios cuyos pagos sean realizados con tarjetas de crédito, están obligados a desglosar el IVA en los comprobantes de venta o vouchers que entreguen a sus clientes, de lo contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos al establecimiento.11 11 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 63 Lina Arce Karina Fajardo 22 UNIVERSIDAD DE CUENCA 2.4.3.- El 100% del IVA. Se da en los siguientes casos - Los pagos por arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a Llevar contabilidad. - Los pagos realizados por honorarios profesionales por sus servicios prestados. - En los casos de leasing internacional (arrendamiento internacional) - Los pagos efectuados a personas con altos niveles de rusticidad. 2.5.- EXCENTOS DE LAS RETENCIONES: - A las entidades del Sector Público - A las compañías de aviación - A las agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos - A contribuyentes especiales - A las empresas que se dedican a la comercialización de combustible - A los distribuidores o voceadores de periódicos y revistas. La retención debe hacerse en el momento que se pague o se acredite en cuenta, lo que suceda primero. Lina Arce Karina Fajardo 23 UNIVERSIDAD DE CUENCA Los agentes de retención proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razón social del proveedor, número de RUC, número del comprobante de venta, número de autorización, valor del impuesto causado, el valor y la fecha de la transacción12 La declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se lo realiza en el Formulario 104 para las Persona Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad. Y en el Formulario 104A para las personas Naturales no Obligadas a Llevar Contabilidad. 12 Reglamento a la aplicación a la L.R.T.I Y sus reformas art. 119,120,122 Lina Arce Karina Fajardo 24 UNIVERSIDAD DE CUENCA 2.6.- FORMATO DE RETENCIÒN EN LA FUENTE AUTORIZADO POR EL REGLAMENTO DE LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Lina Arce Karina Fajardo 25 RETENCION L UNIVERSIDAD DE CUENCA RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) PERSONAS NATURALES OBLIGADA A INSTITUCION CONTRIBUYENTES SOCIEDADES LLEVAR PUBLICA ESPECIALES CONTABILIDAD NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE Lina Arce Karina Fajardo NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO OBLIGADA A LLEVAR CONTA ARREND CON EMITE DE INM LIQUIDACIÓN FACTURA SERV DE COMPRAS PROFES BIENES 30% SERVICIOS SERVICIOS SERVICIOS 70% 70% 70% BIENES BIENES 30% BIENES 30% 30% SERVICIOS SERVICIOS SERVICIOS 70% 70% 70% BIENES NO RETIENE NO RETIENE 30% SERVICIOS 70% NO RETIENE NO RETIENE BIENES BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100% SERVICIOS 100% SERVIC BIENES 100% SERVICIOS 100% SERVIC BIENES 100% SERVICIOS 100% BIENES 100% SERVIC 26 UNIVERSIDAD DE CUENCA 30% AR A NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE SERVICIOS SERVICIOS 70% 100% BIENES BIENES 100% 30% SERVIC AR L NO NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE NO RETIENE SERVICIOS SERVICIOS 70% 100% NO NO RETIENE RETIENE SERVIC NO R AR A NO NO RETIENE NO RETIENE NO R AR TABLA DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA Lina Arce Karina Fajardo 27 UNIVERSIDAD DE CUENCA CAPITULO II IMPUESTO A LA RENTA 3.- IMPUESTO A LA RENTA 3.1.Objeto del Impuesto El impuesto a la renta Global grava la renta obtenida por personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. 3.2.- Concepto de Impuesto a la Renta Para efectos de este impuesto se considera renta: ⇒ Los ingresos de fuente ecuatoriana, consistentes en dinero, especies o servicios, obtenidos a titulo gratuito u oneroso, bien sea que provenga del trabajo, del capital o de ambas fuentes. Se considera de fuente ecuatoriana todos lo ingresos que reciben las personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Lina Arce Karina Fajardo 28 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Los ingresos obtenidos en el exterior, por personas naturales domiciliadas en el País o por sociedades nacionales. No se considera de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes e el País, por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador; y, la permanencia en el País de quien recibe ese ingreso es inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario.13 3.3.- Sujeto Activo El sujeto activo del impuesto a la renta es el estado que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas. 3.4.- Sujeto Pasivo Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta las personas naturales, 13 las sucesiones indivisas y las sociedades, Ley de Régimen Tributario Interno, art.1,2 y 8 Lina Arce Karina Fajardo 29 UNIVERSIDAD DE CUENCA nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con la Ley.14 3.5.- Base Imponible La base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. (Gastos Deducibles) Gastos Deducibles.- Para establecer la base imponible del impuesto a la renta, son deducibles los gastos que se efectúen para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados. Formula: Renta Global - Gastos Deducibles = Base Imponible En otras palabras, el Impuesto a la Renta no se paga sobre los ingresos totales, sino que se deben restar los costos y gastos relacionados con esos ingresos.15 14 15 Ley de Régimen Tributario Interno, art.3,4 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 16 Lina Arce Karina Fajardo 30 UNIVERSIDAD DE CUENCA 3.5.1.- Base Imponible en Relación de Dependencia Está constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto menos el valor del IESS, excepto cuando estos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública se reducirán los aportes personales a las Cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesantía. Cuando los contribuyentes trabajen en relación de dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible previa a lo anterior mencionado se sumará por una sola vez, el Impuesto a la Renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto. Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del Impuesto a la Renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores. La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del País será igual al monto de Lina Arce Karina Fajardo 31 UNIVERSIDAD DE CUENCA los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categoría dentro del País. 3.5.2.Presuntiva Base Imponible en caso de Determinación Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entenderá que constituyen la base imponible y no estarán, por tanto sujetas a ninguna deducción para el cálculo del impuesto. Esta forma no afectará al derecho de los trabajadores por concepto de sus participaciones en las utilidades.16 3.6.- Tarifa del Impuesto a la Renta ⇒ Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y las sucesiones indivisas, se aplicaran a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla: 16 Fracción Básica Exceso Hasta 0 7.400 14.800 29.600 44.100 7.400 14.800 29.600 44.100 58.800 Impuesto Fracción Básica 0 0 370 1.850 4.025 % Fracción Excedente 0 5% 10% 15% 20% Ley de Régimen Tributario Interno, art. 17,18 Lina Arce Karina Fajardo 32 UNIVERSIDAD DE CUENCA 58.800 En adelante 6.965 (Impuesto a la renta año 2005) 25% ⇒ Los ingresos obtenidos por personas naturales extranjeras que no tengan residencia en el país, por servicios ocasionales prestados en el Ecuador. Satisfarán la tarifa única del 25% sobre la totalidad del ingreso percibido. ⇒ Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares con excepción de los organizados por la junta de beneficencia de Guayaquil, Fe y Alegría y la empresa nacional de pronósticos deportivos, deberán pagar la tarifa única del 25% sobre sus utilidades: los beneficiarios pagaran el impuesto único del 15% sobre el valor de cada premio en dinero entregado a los ganadores que sobre pasen los $ 3.000 dólares y los organizadores serán agentes de retención de este impuesto. ⇒ Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencia, legados o donaciones, satisfarán la tarifa única del 5% sobre el exceso de la fracción básica no gravada del impuesto a la renta de personas naturales o sucesiones indivisas de conformidad con el reglamento. Lina Arce Karina Fajardo 33 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como la sucursal de sociedades extranjeras domiciliadas en el País y los establecimientos extranjeras no permanentes domiciliadas que de sociedades obtengan ingresos gravables estarán sujetas a la renta impositiva del 25% sobre su base imponible.17 4.- RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR. El propósito de las retenciones en la fuente del impuesto a la renta es la recaudación anticipada de dicho impuesto por parte del estado, a través de las declaraciones mensuales realizadas por los agentes de retención. 4.1.- Agente de Retención Serán agentes de retención del impuesto a la renta: ⇒ Las entidades del sector público, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyen ingresos gravados para quien los perciben. 17 Ley de Régimen Tributario Internó, art. 36 Lina Arce Karina Fajardo 34 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Todos los empleados por los pagos que realicen por concepto de remuneración, bonificación, comisiones y más emolumentos a favor de los contribuyentes en relación de dependencia. ⇒ Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los pagos que efectué a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba.18 4.2.Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta de Ingresos en Relación de Dependencia. Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetarán a retención a la fuente con base a las tarifas establecidas.19 18 19 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 67 Ley de Régimen Tributario Interno, art. 43 Lina Arce Karina Fajardo 35 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4.3.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta sobre pagos al exterior. Quienes realicen pagos o créditos en cuanta al exterior, que constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, actuarán como agentes de retención en la fuente del impuesto establecido en esta Ley.20 4.4.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta sobre Rendimientos Financieros. Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuaran como agentes de retención del impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compañías financieras 20 u otros Ley de R.T.I, art. 48 y su reforma art. 105 Lina Arce Karina Fajardo 36 UNIVERSIDAD DE CUENCA intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la entidad pagadora efectuará la retención sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compañías financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos no están sujetos a la retención.21 4.5.Otras Retenciones en la Fuente Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan ventas gravadas para quién los perciba actuará como agentes de retención del impuesto a la renta. El SRI, señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. No procederá la retención en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propósito exclusivo utilizados para 21 Ley de R.T.I, art. 44 y sus reformas, art. 83 Lina Arce Karina Fajardo 37 UNIVERSIDAD DE CUENCA desarrollar procesos de titularización, realizado al amparo de la ley del mercado de valores. Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de créditos entre las instituciones del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del 1%. El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de retención y depositará mensualmente los valores recaudados.22 4.6.Renta. Porcentajes de Retención del Impuesto a la 4.6.1.- Retenciones Sujetas al 1% ⇒ Compra de bienes muebles ⇒ Pagos o créditos en cuenta de las empresas emisores de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados. ⇒ Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de créditos entre las instituciones del sistema financiero ⇒ Servicios de personas naturales donde prevalezca la mano de obra sobre el intelecto. 22 Ley de Régimen Tributario Internó, art. 45 Lina Arce Karina Fajardo 38 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ Pagos realizados por transporte privado por sociedades y personas naturales. ⇒ Pagos realizados por transporte público de personas. ⇒ Pagos realizados por transporte público y privado de carga prestados por personas naturales y sociedad. 4.6.2.- Retenciones Sujetas al 5% ⇒ Los ingresos por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de rendimientos financieros. ⇒ Los rendimientos financieros con sucesiones indivisas y personas naturales. ⇒ Los pagos por intereses que entreguen las entidades del sector público que actúen como sujeto activo del impuesto. ⇒ Los pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico. ⇒ Los pagos a artistas nacionales y extranjeros residentes en el país. ⇒ Los pagos por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades. Lina Arce Karina Fajardo 39 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4.6.3.- Retenciones Sujetas al 8% ⇒ Los realizados en concepto de honorarios, comisiones, regalías y demás pagos a profesionales y a otras personas nacionales o extranjeras residentes en el País por más de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra. ⇒ Los pagos por servicios profesionales (Titulo Terminal avalizado por Universidades y Escuelas Politécnicas). ⇒ Los pagos realizados a personas naturales por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles. ⇒ Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades notariales y de registro 4.6.4.- Retenciones Sujetas al 25% Los montos pagados por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador por personas naturales y extranjeras no residentes y que constituyan ingresos gravados y otros pagos distintos a utilidades o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensación o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, estarán sujetas al 25% de retención sobre el total de los pagos o créditos efectuados. Lina Arce Karina Fajardo 40 UNIVERSIDAD DE CUENCA Los pagos no contemplados en los porcentajes específicos de retención, están sujetos al 1% de retención, salvo lo previsto en normas especiales. El trabajo en relación de dependencia tiene un régimen específico. Los pagos con convenio de débito y relacionados con operaciones bursátiles se rigen por normas y resoluciones respectivas. No se Retiene ⇒ Por intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones Financieras. ⇒ Por intereses en libreta de ahorros a la vista. ⇒ Por cesiones o transferencias mineras o hidrocarburìferas. ⇒ Por reembolsos por costos y gastos. ⇒ Compraventa de divisas. ⇒ Transporte público de personas. ⇒ Compra de inmuebles y combustibles. Lina Arce Karina Fajardo 41 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4.7.Renta Obligaciones y Fechas de Pago del Impuesto a la ⇒ La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta en un plazo no mayor a 5 días de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta. ⇒ Los agentes de retención en la fuente del Impuesto a la Renta deberán presentar una declaración mensual en el formulario 103 (Declaración de las Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta), aun cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en los plazos establecidos por la ley de acuerdo al noveno digito del RUC. ⇒ En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado al empleado durante el mes de Enero del año siguiente del cual se presenta la declaración. ⇒ También deberán proporcionar al SRI, cualquier tipo de información relacionada con las transacciones por ellos efectuados, la cual será utilizada para cruzar información y poder verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Lina Arce Karina Fajardo 42 UNIVERSIDAD DE CUENCA ⇒ La retención en la fuente del Impuesto a la Renta se efectuará sobre todo pago o crédito en cuenta mayor a $ 50,00 dólares en los casos en que los proveedores no sean permanentes. Cuando las compras se realicen a proveedores permanentes se realizará la retención sin considerar el monto antes mencionado, Se entiende por proveedor permanente a quién habitualmente se realice en compras de bienes o servicios en dos o más veces al mes. Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente para Sociedades o Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad desde del 1ro de Febrero hasta el 28 de Abril en el Formulario 101 De acuerdo al noveno digito del RUC. Las fechas de pago del I.R, para Personas Naturales y sucesiones indivisas Obligadas a llevar Contabilidad, son del 1ro de Febrero hasta el 28 de Marzo. En el Formulario 102. Y el formulario 102A, es para las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. No se toma en cuenta de Enero porque recién se les paga el sueldo de Diciembre del año anterior. Lina Arce Karina Fajardo 43 UNIVERSIDAD DE CUENCA En el caso de que los Contribuyentes terminen sus actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo, deberán presentar su declaración anticipada y proceder al trámite para la cancelación del RUC. Los pagos por servicios petroleros.- los pagos por prestación de servicios petroleros a sociedades, atenderán a las normas establecidas en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus Reformas.23 23 Resolución NAC-0182 del 24 de Marzo-2003, art, 1 al 8. (Registro Oficial 52,1-IV-2003) Lina Arce Karina Fajardo 44 UNIVERSIDAD DE CUENCA EJERCICIOS RETENCIONES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) IMPUESTO A LA RENTA (IR). Lina Arce Karina Fajardo 45 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4.8.- Ejercicio práctico de Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta (I.R.) En el siguiente ejercicio se detallan las operaciones de compras de bienes y servicios del (IVA) y del (IR), con sus respectivas retenciones, con los porcentajes establecidos por la ley. Contribuyente Especial Tipo de Empresa: Comercializadora de Importadora y Insumos Agrícolas Razón Social: LTDA. AGROPROTECCIÒN CIA. RUC: 0190153665001 Mes de Declaración: Fecha de Presentación: Lina Arce Karina Fajardo Marzo de 2006 20 de Abril de 2006 46 UNIVERSIDAD DE CUENCA Compras de Marzo de 2006 TRANSACCIONES 1,- Se Compra a Palacios Giovanni ropa de seguridad por un valor de $10.320,50 mas IVA según factura No 001-002-3432952, a (Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad) a Crédito. TOTAL $ 10.320,50 $ 1.238,46 $ 11.558,96 IVA 12% 30% Ret. Fuent. IVA $ 1.238,46 $ 371,54 Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 10.320,50 $ 103,21 Base Imponible IVA 12% 2,- Se Compra materiales y suministros a Papelería Utilísima S.A., un valor de $ 8.150,30 más IVA según factura No 001003-5939562. al Contado Base Imponible IVA 12% Lina Arce Karina Fajardo $ 8.150,30 $ 978,04 47 UNIVERSIDAD DE CUENCA TOTAL $ 9.128,34 IVA 12% 30% Ret. Fuent. IVA $ 978,04 $ 293,41 Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 8.150,30 $ 81,50 3,- Se Compra a Jaramillo Pacheco repuestos para carros por un valor de $10.101,38 mas IVA según factura No 001-001-1013042.a una Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad a Crédito. Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 30% Ret. Fuent. IVA Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. Lina Arce Karina Fajardo $ 10.101,38 $ 1.212,17 $ 11.313,55 $ 1.212,17 $ 363,65 $ 10.101,38 $ 101,01 48 UNIVERSIDAD DE CUENCA 4,- A Seguros Colineal S.A. Se contrata una prima por un valor de $19.025,93 mas IVA según factura No.001-003-2658471, al contado. Base Imponible INA 12% TOTAL Base Imponible 1xmil. Ret. Fuent.Imp.Rent. $19.025,93 $ 2.283,11 $ 21.309,04 $19.025,93 $ 19,03 5,- Se contrata a Cotecna como verificadora de importaciones por un valor de $15.348,72 màs IVA, factura No.001-002-134892, (Contribuyente Especial), a crédito. TOTAL $ 15.348,72 $ 1.841,85 $ 17.190,57 Base Imponible $ 15.348,72 Base Imponible IVA 12% Lina Arce Karina Fajardo 49 UNIVERSIDAD DE CUENCA 1% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 153,49 6,- Se contrata a Pazowitz S.A. por un valor de $23.859,30 mas IVA según factura No. 001-003-2658337, al contado. TOTAL $ 23.859,30 $ 2.863,12 $ 26.722,42 IVA 12% 70% Ret. Fuent. IVA $ 2.863,12 $ 2.004,18 Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 23.859,30 $ 238,59 Base Imponible IVA 12% 7,- Se contrata a la Ing. Gabriela Acosta para el diseño de la pagina WEB de la empresa Por un valor de $ 2.937.78 más IVA según factura No.001-0010159854, al contado. Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 100% Ret. Fuent. IVA Lina Arce Karina Fajardo $ 2.937,78 $ 352,53 $ 3.290,31 $ 352,53 $ 352,53 50 UNIVERSIDAD DE CUENCA Base Imponible 8% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 2.937,78 $ 235,02 8,- Se Compra muebles de oficina a Muebles “MZ” S.A. por un valor de 728,95 más IVA según factura No. 001-002-5874963. al contado Base Imponible IVA 12% TOTAL $ 728,95 $ 87,47 $ 816,42 IVA 12% 30% Ret. Fuent. IVA Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 87,47 $ 26,24 $ 728,95 $ 7,29 9.- Se Compra un equipo de computación a Comp. Sistem S.A., por un valor de 1.618,84 más IVA según factura No. 001-002-6854792.a Crédito Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 30% Ret. Fuent. IVA Base Imponible 1% Ret. Fuent. Imp Rent. Lina Arce Karina Fajardo $ 1.618,84 $ 194,26 $ 1.813,10 $ 194,26 $ 58,28 $ 1.618,84 $ 16,19 51 UNIVERSIDAD DE CUENCA 10,- Se Importa envases a PLASTICOS VIENES, S.A. por un valor de 10.532,29 más IVA, según factura No. 001-003-3214587. a un Contribuyente Especial, forma de pago Contado. Base Imponible IVA 12% TOTAL $ 10.532,29 $ 1.263,87 $ 11.796,16 11,- Se Importa al Sr. Gonzáles Moreno, Materiales de Empaque por un valor de $4.950,39 más IVA, según factura No. 001-002-3214578, a una Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad, forma de paga contado. Base Imponible IVA 12% TOTAL $ 4.950,39 $ 594,05 $ 5.544,44 12.- Se Compra Funguicidas a Agro del Austro S.A., por un valor de $ 90.211,39 según factura No. 001-001-2358145, a crédito. Base Imponible 1% Ret. Fuente. Imp.Rent. $ 90.211.36 $ 92.11 13,- Se importa a AGRO TEX S.A., fertilizantes y Pesticidas por un valor de $ 16.621,65 Lina Arce Karina Fajardo 52 UNIVERSIDAD DE CUENCA con factura No. 001-002-2145973, forma de pago contado. Base Imponible $16.621.65 1% Ret. Fuente. Imp.Rent $ 66.22 14,- Se Arrienda un Galpón a edificio Cámara de Industrias S.A. por un valor de 1.900, más IVA según Factura No. 001-002-0122487 cuotas mensuales. Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 70% Ret. Fuent. IVA Base Imponible 5% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 1.900,00 $ 228,00 $ 2.128,00 $ 228,00 $ 159,60 $ 1.900,00 $ 95,00 15,- Pago al Ing. Carlos Bueno, de procedencia Argentino no residente en el Ecuador, prestando el servicio ocasional de una conferencia al personal sobre Marketing por un valor de $900,00 Fact. No 001-001-3254601 al contado. Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 100% Ret. Fuent. IVA Base Imponible Lina Arce Karina Fajardo $ 900,00 $ 108,00 $ 1.008,00 $ 108,00 $ 108,00 $ 900,00 53 UNIVERSIDAD DE CUENCA 25% Ret. Fuent. Imp Rent. $ 225,00 16,- Se paga por arriendo de local de bodega al Sr. Marco Castro por un valor de $ 300,00 (Persona Natural Obligada a llevar Contabilidad) según Fact.001-001-0346103 al contado. Base Imponible IVA 12% TOTAL IVA 12% 100% Ret. Fuent. IVA $ 300,00 $ 36,00 $ 336,00 $ 36,00 $ 36,00 Base Imponible $ 300,00 8% Ret. Fuent. ImpRent. $ 24,00 17,- Pago ala Srta. Pamela Cortez por su presentación por el aniversario de la empresa por Un valor de $1.000,00 al contado con Fact. No 001-0010013425. Base Imponible $ 1.000,00 IVA 12% $ 120,00 TOTAL $ 1.120,00 IVA 12% 100% Ret. Fuent. IVA Base Imponible 8% Ret. Fuent. Imp Rent. Lina Arce Karina Fajardo $ 120,00 $ 120,00 $ 1.000,00 $ 80,00 54 UNIVERSIDAD DE CUENCA AGROPROTECCIÒN CIA. LTDA. PLAN DE CUENTAS. Para este ejemplo solo vamos a considerar el plan de cuentas de las retenciones del IVA e IR. 1.3.02 IVA pagado 2.3.01 Retención en la Fuente IVA 30% 2.3.02 Retención en la Fuente IVA 70% 2.3.03 Retención en la Fuente IVA 100% 2.3.04 Retención en la Fuente Impuesto a la Renta 2.3.05 Retención en la Fuente Impuesto a la Renta 1% 2.3.06 Retención en la Fuente Impuesto a la Renta 5% 2.3.07 Retención en la Fuente Impuesto a la Renta 8% 2.3.08 Retención en la Fuente Impuesto a la Renta 25% Lina Arce Karina Fajardo 55 UNIVERSIDAD DE CUENCA AGROPROTECCIÒN CIA. LTDA. DIARIO GENERAL MARZO DE 2006 Fecha Código Descripción Auxiliar Debe Haber -01- 0303-06 1.3.02 2.3.01 2.3.05 Compras IVA Pagado Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IR 1% Proveedores Por la compra de ropa de seguridad con Factura No.3432952, a crédito. 10.320.50 1.23846 371.54 103.21 11.084.21 -02- 0603-06 1.3.02 2.3.01 2.3.05 Compras IVA Pagado Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IR 1% Caja- Bancos Por la compra de materiales y suministros con Factura No.5939562, al contado. -03- 1.3.02 2.3.01 2.3.05 1003-06 293.41 81.50 8.753.43 10.101.38 1.212.17 363.65 101.01 10.848.89 Compras IVA Pagado Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IR 1% Proveedores Por la compra de repuestos de carro con Factura No.1013042, a crédito. -04- 1.3.02 2.3.09 Seguros IVA Pagado Lina Arce Karina Fajardo 8.150.30 978.04 19.025.93 2.283.11 19.03 21.290.01 56 UNIVERSIDAD DE CUENCA Retención Fuente IR 1*100 Caja -Bancos Por pago de prima de seguros con Factura No.2658471, a contado. 1103-06 Fecha Código Descripción Auxiliar Debe Haber -05- 1303-06 1.3.02 2.3.05 Importaciones en Tránsito. IVA Pagado Retención Fuente IR 1% Documentos x Pagar Por contratación a una verificadora de importaciones con Factura No.1348923, a crédito. 15.348.72 1.841.85 153.49 17.037.08 -06- 1403-06 1.3.02 2.3.02 2.3.05 1.3.02 2.3.03 2.3.05 1603-06 Lina Arce Karina Fajardo Honorarios Pagados IVA Pagado Retención Fuente IVA 70% Retención Fuente IR 1% Caja- Bancos Por contratación de servicios jurídicos con Factura No.2658337, al contado. -07Honorarios Pagados IVA Pagado Retención Fuente IVA 100% Retención Fuente IR 8% Caja Bancos Por diseño de pagina WEB con 23.859.30 2.863.12 2.004.18 238.59 24.479.65 2.937.78 352.53 352.53 235.02 2.702.76 57 UNIVERSIDAD DE CUENCA Factura No.0159854, al contado. 1.3.02 2.3.01 2.3.05 171303- 1.3.02 2.3.01 2.3.05 -08- 728.95 87.47 26.24 7.29 782.89 Muebles y Enseres IVA Pagado Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IR 1% Caja- Bancos Por compra de muebles a “MZ” con Factura No.5874963, a contado -09- 1.618.84 194.26 58.28 16.19 1.738.63 Equipo de Computación IVA Pagado Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IR 1% Documentos x Pagar Por compra de equipo de computación con Factura No.6854792, a crédito. 1803-06 Fec Códi ha go Descripción Auxil Debe iar Haber -10- 2003- 1.3.0 2 Lina Arce Karina Fajardo Envases IVA Pagado Caja Bancos Por pago de 10.532 .29 1.263. 11.796 .16 58 UNIVERSIDAD DE CUENCA 06 importaciones de envases con Factura No.3214587, al contado. 87 -111.3.0 2 240306 Materiales de Empaque IVA Pagado Caja- Bancos Por pago de importación de materiales con Factura No.3214578, al contado. 4.950. 39 5.544, 44 594.05 -12- 2.3.0 5 250306 Funguicidas Cuentas x Pagar Retención Fuente IR 1% Por compra de fungicidas con Factura No.2358145, a crédito. 89.309 ,28 90.211 .39 902,11 -132.3.0 5 Fertilizantes Caja Bancos Retención Fuente IR 1% Por pago de Fertilizantes con Factura No.2145973, al contado. 16.621 16.455 .65 ,43 166,22 1.3.0 Lina Arce Karina Fajardo 59 UNIVERSIDAD DE CUENCA 280306 2 2.3.0 2 2.3.0 6 -14Arriendo Pagado IVA Pagado Retención Fuente IVA 70% Retención Fuente IR 5% Caja- Bancos Por pago de arriendo a Cámara de Industrias S.A. con Factura No.0122487, al contado 1.900. 00 228.00 159.60 95.00 1.873. 40 . 290306 Lina Arce Karina Fajardo 60 UNIVERSIDAD DE CUENCA Fec Códi ha go Descripción Auxil Debe iar Haber -15- 290306 1.3.0 2 2.3.0 3 2.3.0 8 Gastos de Personal IVA Pagado Retención Fuente IVA 100% Retención Fuente IR 25% Caja- Bancos Por pago de servicios de conferencia al personal con Factura No. 3254601 al contado. -16- 300306 1.3.0 2 2.3.0 3 2.3.0 7 Lina Arce Karina Fajardo Arriendos Pagados IVA Pagado Retención Fuente IVA 100% Retención Fuente IR 8% Caja- Bancos Por pago de arriendo al Sr. Marco Castro con Factura No. 0346103 al contado 900.00 108.00 108.00 225.00 675.00 300.00 36.00 36.00 24.00 276.00 1.000, 00 120.00 120.00 80.00 920.00 61 UNIVERSIDAD DE CUENCA 1.3.0 2 2.3.0 3 2.3.0 6 310306 -17Gastos Generales IVA Pagado Retención Fuente IVA 100% Retención Fuente IR 8% Caja- Bancos Por pago de a artista nacional con Factura No. 0013425al contado -18- 2.3.0 4 310306 2.3.0 1 2.3.0 2 2.3.0 3 2.3.0 4 2.3.0 5 2.3.0 6 2.3.0 7 2.3.0 8 Lina Arce Karina Fajardo Sueldos y Salarios IESS x pagar Retención Fuente IR Caja- Bancos Por pago de sueldos con rol. -19Retención Fuente IVA 30% Retención Fuente IVA 70% Retención Fuente IVA 100% Retención Fuente Imp. Renta Retención Fuente Imp. Renta 1% Retención Fuente Imp. Renta 5% 21.600 .00 2.019. 60 70.67 19.509 .73 1.113. 12 2.163. 78 616.53 1.769. 61 6.323. 96 95.00 339.02 225.00 1.90 62 UNIVERSIDAD DE CUENCA 310306 2.3.0 9 Retención Fuente Imp. Renta 8% Retención Fuente Imp. Renta 25% Retención Fuente Imp. Renta 1xmil Caja-Bancos Por liquidación y pago del IVA e IR. Del mes de Abril AGROPROTECCIÒN CIA. LTDA. MAYOR GENERAL MARZO DE 2006 Código: 1.3.02 Cuenta: IVA. Pagado FECHA Descripción 03-0306 06-0306 10-0306 11-0306 13-0306 14-0306 Por compra de ropa de seguridad Por compra de materiales y suministros Por compra de repuestos de carro Por pago de una prima de seguros Por contratación a Verificadora Cotecna Por contratación de servicios jurídicos Lina Arce Karina Fajardo Debe 1.238,46 978,04 1.212,17 2.283.11 1.841,85 2.863,12 352,53 87,47 194,26 1.263,87 594,05 228,00 Haber Saldo 1.238,46 2.216,50 3.428,67 5.711.78 7.553.63 10.416.75 10.769.28 10.856.75 11.051.01 12.314.88 12.908.93 13.136.93 63 UNIVERSIDAD DE CUENCA 16-0306 17-0306 18-0306 20-0306 24-0306 28-0306 29-0306 30-0306 31-0306 Por contratación de diseño de pagina WEB Por compra de Muebles de Oficina Por compra de Equipo de Computación Por importación de envases Por importación de Materiales de Empaque Por pago de arriendo a Cámara de Industria Por pago de conferencia al personal Por pago de arriendo al Sr. Marco Castro Por pago artista nacional. 108,00 36,00 120,00 13.244.93 13.280.93 13.400.93 Código: 2.3.01 Cuenta: Retención en la Fuente IVA 30%. FECHA Descripción 03-0306 06-0306 10-0306 17-0306 18-03- Debe Haber Saldo Por compra de ropa de 371,54 371,54 seguridad 293,41 664,95 Por compra de 363,65 1.028,60 materiales y suministros 26,24 1.054,84 Por compra de repuestos 58,28 1.113,12 de carro 1.113,12 0,00 Por compra de Muebles de Oficina Por compra de Equipo de Lina Arce Karina Fajardo 64 UNIVERSIDAD DE CUENCA 06 03-0406 Computación Por liquidación de Impuesto Código: 2.3.02 Cuenta: Retención en la Fuente IVA 70%. FECHA Descripción 14-0306 28-0306 03-0406 Debe Haber Saldo Por contratación de 2.004,18 2.004,18 servicios jurídicos 159,60 2.163,78 Por pago de arriendo a 2.163,78 0,00 Cámara de Industria Por liquidación de Impuesto Código: 2.3.03 Cuenta: Retención en la Fuente IVA 100%. FECHA Descripción 16-0306 29-0306 30-0306 31-0306 03-0406 Debe Haber Saldo Por pago de diseño de 352,53 352,53 Pagina WEB 108,00 460,53 Por pago de conferencia al 36,00 496,53 personal 120,00 616,53 Por pago de arriendo al Sr. 616,53 0,00 Marco Castro Por pago artista nacional Por liquidación del Impuesto Lina Arce Karina Fajardo 65 UNIVERSIDAD DE CUENCA Código: 2.3.05 Cuenta: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 1% FECHA Descripción 03-0306 06-0306 10-0306 13-0306 14-0306 17-0306 18-0306 25-0306 28-0306 03-0406 Debe Por compra de ropa de seguridad Por compra de materiales y suministros Por compra de repuestos de carro Por contratación a Verificadora Cotecna Por contratación de servicios juridicos 1.769,61 Por compra de Muebles de Oficina Por compra de Equipo de Computación Por compra de Fungicidas Por compra de Fertilizantes Por liquidación del Impuesto Lina Arce Karina Fajardo Haber Saldo 103,21 103,21 81,50 184,71 101,01 285,72 153,49 439,21 238,59 677,80 7,29 685,09 16,19 701,28 902.11 1.603,39 166.22 1.769,61 0,00 66 UNIVERSIDAD DE CUENCA Código: 2.3.06 Cuenta: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 5%. FECHA Descripción 30-0306 03-0406 Por pago de arriendo a Cámara de Industria Por liquidación del Impuesto Debe Haber Saldo 95,00 95,00 95,00 0,00 Código: 2.3.07 Cuenta: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 8%. FECHA Descripción 16-0306 31-0306 30-0306 03-0406 Debe Haber Saldo Por contratación de diseño 235,02 235,02 80,00 315,02 de pagina WEB 24,00 339,02 Por pago artista nacional Por pago de arriendo al Sr. 339,02 0,00 Marco Castro Por liquidación del Impuesto Código: 2.3.08 Cuenta: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 25%. FECHA Descripción Lina Arce Karina Fajardo Debe Haber Saldo 67 UNIVERSIDAD DE CUENCA 29-0306 03-0406 Por pago de conferencia al 225,00 225,00 personal 225,00 0,00 Por liquidación del Impuesto Código: 2.3.09 Cuenta: Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta 1x mil. FECHA Descripción 11-0306 Por pago de una prima de seguros Por liquidación del Impuesto Lina Arce Karina Fajardo Debe Haber Saldo 19.03 19.03 19.03 0,00 68 UNIVERSIDAD DE CUENCA ANEXOS Lina Arce Karina Fajardo 69 UNIVERSIDAD DE CUENCA Anexo No 1 EJEMPLO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA El Sr. Hernán Espinoza Gerente de Agro Protección tiene un sueldo mensual de $1800,00 mensuales sin haberse retenido el Aporte Personal del IESS. Sueldo Aporte Personal del IESS (9,35%) 1.800,00 x 12 meses $21.600,00 168,30 x 12 meses - $2.019.60 Sueldo $19.580,40 liquido mensual Base Imponible Anual Fracción Básica $ 19.580,40 $ 14.800,00 $ 4.780,40 10% $ 478,04 Impuesto a la Fracción Básica $ Impuesto a la Renta Anual $ = 70,67 I.R. mensual Retención en Fuente de Renta Lina Arce Karina Fajardo 370,00 848,04 / 12 $70.67 70 UNIVERSIDAD DE CUENCA No. DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 100 IDENTIFICACION DE LA DECLARACION DECLARACION MENSUAL FORMULARIO MES 101 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 2 AÑO 102 104 0 0 6 No. FORMULARIO QUE SUSTITUYE IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 104 INSTRUCCIONES AL REVERSO RESOLUCION Nº NAC-DGER2005-0637 200 IDENTIFICACION DEL SUJETO PASIVO (AGENTE DE PERCEPCION O RETENCION) 201 0190153665001 RUC 202 AGROPROTECCIÓN CIA. LTDA. RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS 300 PROPORCION DE CREDITO TRIBUTARIO APLICABLE EN ESTE MES DEVOLUCIONES DE IVA SOLICITADAS Y RECIBIDAS SALDO DEL MES ANTERIOR 351 303 (+) SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE IVA SOLICITADAS EN ESTE MES 353 (-) DEVOLUCIONES DE IVA SOLICITADAS EN ESTE MES 305 (-) DEVOLUCIONES RECIBIDAS EN EL MES 355 (+) DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES A CRÉDITO TRIBUTARIO 307 357 (=) SALDO CREDITO TRIBUTARIO A APLICARSE EN ESTE MES 399 (-)DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES AL COSTO (-) DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES A CRÉDITO TRIBUTARIO (-) DEVOLUCIONES RECHAZADAS QUE NO SUSTENTAN COSTOS Y GASTOS (=) SALDO FINAL DEL MES 363 VENTAS CON TARIFA 12% + EXPORTACIONES RESPECTO DEL TOTAL 301 SALDO DEL CREDITO TRIBUTARIO MES ANTERIOR 500 RESUMEN DE VENTAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA VENTAS LOCALES NETAS (VENTAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS, EXCLUYE ACTIVOS FIJOS Y OTROS) VENTAS DIRECTAS A EXPORTADORES 359 361 BASE IMPONIBLE 12% BASE IMPONIBLE 0% IMPUESTO 501 531 551 503 533 553 VENTAS DE ACTIVOS FIJOS 505 535 555 OTROS (Donaciones, promociones, autoconsumo, etc) 507 537 557 INGRESO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 509 539 559 EXPORTACIONES DE BIENES 511 EXPORTACIONES DE SERVICIOS 513 TOTAL VENTAS Y EXPORTACIONES 501+503+505+507+509+511+513+531+533+535+537+539 549 IVA PRESUNTIVO SALAS DE JUEGO, (BINGO-MECÁNICOS) Y OTROS JUEGOS DE AZAR 597 TOTAL IMPUESTO 551+553+555+557+559+597 599 TOTAL FACTURAS EMITIDAS TOTAL NOTAS DE VENTA EMITIDAS 105 OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS EMITIDOS 107 106 TOTAL DOC ADUANEROS (EXPORTACIÓN) 108 600 RESUMEN DE COMPRAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA COMPRAS LOCALES NETAS DE BIENES (COMPRAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) COMPRAS LOCALES DE SERVICIOS TOTAL NOTAS DE CRÉDITO EMITIDAS TOTAL NOTAS DE DÉBITO EMITIDAS 109 110 BASE IMPONIBLE 12% BASE IMPONIBLE B 0% IMPUESTO 601 631 651 603 633 653 COMPRAS LOCALES DE ACTIVOS FIJOS 605 635 655 PAGO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 607 637 657 IMPORTACIONES DE BIENES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) (REGISTRE EL VALOR CIF + ARANCEL + TASA FODINFA+ICE) 609 639 659 IMPORTACIONES DE SERVICIOS 611 641 661 IMPORTACIONES DE ACTIVOS FIJOS 613 643 663 IVA SOBRE EL VALOR DE LA DEPRECIACION DE ACTIVOS EN INTERNACION TEMPORAL 645 665 IVA EN ARRENDAMIENTO MERCANTIL INTERNACIONAL 647 667 COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS CON COMPROBANTES QUE NO SUSTENTAN CRÉDITO TRIBUTARIO TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES 619 601+603+605+607+609+611+613+619+631+633+635+637+639+641+643+645+647+649 649 650 CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO A CONTABILIDAD 651+653+655+657+659+661+663+665+667 698 CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO AL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD TOTAL FACTURAS RECIBIDAS TOTAL NOTAS DE VENTA RECIBIDAS TOTAL LIQUIDACIONES DE COMPRA EMITIDAS (651+653+655+657+659+661+663+665+667) * 301 699 111 OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS RECIBIDOS 114 112 TOTAL DOC ADUANEROS (IMPORTACIÓN) 115 TOTAL NOTAS DE CRÉDITO RECIBIDAS TOTAL NOTAS DE DÉBITO RECIBIDAS 116 117 113 700 RESUMEN IMPOSITIVO IMPUESTO CAUSADO 599 - 699 > 0 701 (-) CRÉDITO TRIBUTARIO DEL MES 599 - 699 < 0 702 (-) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO A APLICARSE EN ESTE MES Trasladar el campo 399 (-) RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 703 705 (=) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO PARA EL PROXIMO MES 701 - 702 - 703 - 705 < 0 798 (=) SUBTOTAL A PAGAR 701 - 702 - 703 - 705 >0 799 800 DECLARACION DEL SUJETO PASIVO COMO AGENTE DE RETENCION DEL IVA VALOR DEL IVA IVA POR LA PRESTACION DE SERVICIOS DE PROFESIONALES 801 IVA POR EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES A PERSONAS NATURALES 803 IVA EN OTRAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS CON EMISION DE LIQUIDACION DE COMPRAS Y PRESTACION DE SERVICIOS VALOR RETENIDO 580,53 36.00 851 100% 853 100% 805 855 100% IVA EN LA DEPRECIACION DE ACTIVOS EN INTERNACION TEMPORAL 807 857 100% IVA EN LA DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES 809 859 100% IVA EN LEASING INTERNACIONAL 811 861 100% IVA POR LA PRESTACION DE OTROS SERVICIOS 813 863 70% IVA RETENIDO POR EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO SERVICIOS 815 865 70% IVA RETENIDO POR EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO BIENES 817 867 30% IVA POR LA COMPRA DE BIENES 819 869 30% IVA EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 821 871 30% 3.091,12 3.710,40 SUMAR 851 AL 871 898 TOTAL IVA RETENIDO COMPROBANTES DE RETENCIÓN EMITIDOS 110 12 TOTAL IVA A PAGAR DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACION SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDADES LEGALESQUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.) 799 + 898 PAGO PREVIO FIRMA CONTADOR ES LA AUTORIZADA NOMBRE : AGROPROTECCIÓN CIA LTDA 198 C.I. O Pasaporte No. NOMBRE : CPA Maria Luisa Merchan 0190153665 199 2.163,78 1.113,12 3.893,43 3.893,43 900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO 901 899 - 90 902 TOTAL IMPUESTO A PAGAR FIRMA SUJETO PASIVO 899 580,53 36,00 INTERESES POR MORA 3.893,43 903 MULTAS 904 TOTAL PAGADO 902 + 903 + 904 999 3.893,43 RUC No. 0103496394001 MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905 MEDIANTE COMPENSACIONES 906 MEDIANTE NOTAS DE CREDITO 907 US $ US $ US $ 3.893,43 DETALLE DE NOTAS DE CREDITO DETALLE DE COMPENSACIONES 908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No 914 N/C No 916 Resol No. 918 Resol No. 909 USD 911 USD 913 USD 915 USD 917 USD 919 USD Lina Arce Karina Fajardo 71 UNIVERSIDAD DE CUENCA DECLARACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA FORMULARIO 103 No. 100 IDENTIFICACION DE LA DECLARACION RESOLUCION Nº NAC-DGER2005-0637 101 01 MES 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 IMPORTANTE: SÍRVASE LEER INSTRUCCIONES AL REVERSO AÑO 2 0 0 6 Nº. FORMULARIO QUE SUSTITUYE 104 200 IDENTIFICACION DEL SUJETO PASIVO (AGENTE DE RETENCION) 201 RUC 0190153665001 202 RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS AGROPROTECCION CIA . LTDA. 300 POR PAGOS EN EL PAIS BASE IMPONIBLE ORIGINADOS EN EL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE NO SUPERA LA BASE DESGRAVADA 301 EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE SUPERA LA BASE DESGRAVADA 302 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES 303 REMUNERACION A OTROS TRABAJADORES AUTONOMOS 304 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES 305 POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA 306 POR COMPRAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA SOCIEDAD 307 POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA NO SUJETA A RETENCIÓN 308 POR SUMINISTROS Y MATERIALES 309 POR REPUESTOS Y HERRAMIENTAS 310 POR LUBRICANTES 311 POR ACTIVOS FIJOS 312 POR CONCEPTO DE SERVICIO DE TRANSPORTE PRIVADO DE PASAJEROS O SERVICIO PUBLICO O PRIVADO DE CARGA % RETENCION 1.800,00 3.937,78 39.208,02 900,00 IMPUESTO RETENIDO 352 8% 353 1% 354 25% 355 1% 356 117.153,54 1% 357 1.171,54 8.150,30 10.101,38 1% 359 1% 360 81,50 101,01 1% 361 1% 362 2.347,79 313 1% 363 POR REGALIAS, DERECHOS DE AUTOR, MARCAS, PATENTES Y SIMILARES 314 8% 364 POR REMUNERACIONES A DEPORTISTAS, ENTRENADORES, CUERPO TECNICO, ARBITROS Y ARTISTAS RESIDENTES 315 5% 365 POR PAGOS REALIZADOS A NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES 316 8% 366 POR COMISIONES PAGADAS A SOCIEDADES 317 1% 367 POR PROMOCION Y PUBLICIDAD 318 1% 368 POR ARRENDAMIENTO MERCANTIL LOCAL 319 1% 369 POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE PERSONAS NATURALES 320 8% 370 POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES A SOCIEDADES 321 5% 371 POR SEGUROS Y REASEGUROS (10% del valor de las primas facturadas) 322 POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS 323 300,00 1.900,00 19.025,23 1/mil 372 5% 373 324 1% 374 325 15% 375 326 1% 376 A COMERCIALIZADORAS 327 2/mil 377 A DISTRIBUIDORES 328 3/mil 378 POR OTROS SERVICIOS 329 1% 379 POR PAGOS DE DIVIDENDOS ANTICIPADOS 330 25% 380 POR AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES 331 1% 381 OTRAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS NO SUJETAS A RETENCIÓN 332 POR PAGOS O CREDITOS EN CUENTA REALIZADOS POR EMPRESAS EMISORAS DE TARJETAS DE CREDITO POR LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES POR INTERESES Y COMISIONES EN OPERACIONES DE CREDITO ENTRE LAS INST. DEL SISTEMA FINANCIERO 70,67 315,02 392,08 225,00 23,48 24,00 95,00 1,90 POR VENTA DE COMBUSTIBLES SUBTOTAL No. de empleados en nómina 105 No. de empleados tercerizados 106 No. de empleados bajo contrato 107 1 0 1 No. de comprobantes de retención emitidos 399 IMPUESTO BASE IMPONIBLE 451 401 INTERESES Y COSTOS FINANCIDEROS POR FINANCIAMIENTO DE PROVEEDORES EXTERNOS (EN LA CUANTIA QUE EXCEDE A LA TASA MÁXIMA) 403 25% 453 INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS REGISTRADOS EN EL BCE (EN LA CUANTIA QUE EXCEDE A LA TASA MÁXIMA) 405 25% 455 INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS NO REGISTRADOS EN EL BCE 407 25% 457 COMISIONES POR EXPORTACIONES 409 25% 459 COMISIONES PAGADAS PARA LA PROMOCION DEL TURISMO RECEPTIVO 411 25% 461 413 25% 463 415 25% 465 417 25% 467 419 25% 469 POR PAGO DE INTERESES (cuando supera la tasa autorizada por el BCE) 421 25% 471 CUANDO NO SE EJERCE LA OPCION DE COMPRA (sobre la depreciación acumulada) 423 25% 473 EL 4% DE LAS PRIMAS DE CESIÓN O REASEGUROS CONTRATADOS CON EMPRESAS QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTO O REPRESENTACIÓN PERMANENTE EN EL ECUADOR EL 10% DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR LAS AGENCIAS INTERNACIONALES DE PRENSA REGISTRADAS EN LA SECRETARÍA DE COMUNICACIÓN DEL ESTADO EL 10% DEL VALOR DE LOS CONTRATOS DE FLETAMENTO DE NAVES PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO O MARÍTIMO INTERNACIONAL EL 15% DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR PRODUCTORAS Y DISTRIBUIDORAS DE CINTAS CINEMATOGRÁFICAS Y DE TELEVISIÓN POR CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO DE CINTAS Y VIDEOCINTAS ARRENDAMIENTO MERCANTIL INTERNACIONAL DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACION SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDADES LEGALESQUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.) 2.501,20 16 108 400 POR PAGOS AL EXTERIOR CON CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION SIN CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACIÓN SUMAR 352 AL 381 SUBTOTAL SUMAR 451 al 473 498 399 + 498 499 TOTAL RETENCIONES 2.501,20 900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO FIRMA CONTRIBUYENTE NOMBRE : AGROPROTECCIÓN CIA LTDA 198 C.I. O Pasaporte No. 0190153665 FIRMA CONTADOR CERTIFICO QUE LA FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL ES LA AUTORIZADA NOMBRE : CPA Maria Luisa Merchan 199 PAGO PREVIO 901 TOTAL IMPUESTO A PAGAR 499 - 901 902 INTERESES POR MORA 903 MULTAS 904 RUC No. 0103496394001 902 + 903 + 904 MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905 MEDIANTE NOTAS DE CREDITO 907 999 2.501,20 2.501,20 2.501,20 DETALLE DE NOTAS DE CREDITO 908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No 914 N/C No 909 USD 911 USD 913 USD 915 USD Lina Arce Karina Fajardo 72 UNIVERSIDAD DE CUENCA Anexo No 2 ACLARACION DE LOS CASILLEROS FORMULARIOS 2006 Formulario 104 Para el casillero 301 se debe aplicar la siguiente fórmula: (511+513+531+533+537)/(549-509-539) En el casillero 549 se debe considerar la siguiente formula: 501+503+505+507+511+513+531+533+535+537. De igual forma, el casillero 599 debe ser igual a: 551+553+555+557+597. Casilleros 509 y539 Ingreso por concepto de reembolso de gastos: En este casillero se debe registrar los valores que ha facturado el contribuyente por concepto de reembolso de gastos, este casillero es informativo y no se debe considerar para el cálculo de las multas en el caso de que haya generado impuesto ni tampoco para el cálculo del factor de proporcionalidad. Lina Arce Karina Fajardo 73 UNIVERSIDAD DE CUENCA Casillero 607y637 Pago por concepto de reembolso de gastos: En estos casilleros se debe registrar los valores pagados por concepto de reembolso de gastos. Al igual que los casilleros 509y539 con casilleros informativos. En el casillero 650 se debe considerar la siguiente fórmula: 601+603+605+609+611+613+619+631+633+635+639+641+64 3+645+647+649. Para el casillero 698 se debe utilizar la siguiente fórmula: 651+653+655+659+661+663+665+667 y para el casillero 699: (651+653+655+659+661+663+665+667)x301.. Adicionalmente, recuerde que los casilleros 698y699 son excluyentes, si llena el uno, no puede utilizar el otro. Lina Arce Karina Fajardo 74 UNIVERSIDAD DE CUENCA En todos los casilleros en los que se deben registrar los números de comprobantes emitidos, se debe incluir también los comprobantes anulados. Formulario 103 Casillero 107 Número de empleados bajo contrato: En este casillero se debe registrar el número de personas naturales contratadas por servicios profesionales. En el caso de que una sociedad requiera declarar valores por concepto de regalías, debe hacerlo en los casilleros 421-471 “por otros conceptos”. Lina Arce Karina Fajardo 75 UNIVERSIDAD DE CUENCA BIBLIOGRAFIA ⇒ Ley de Régimen Tributario Interno, Editorial Corporación de Estudios y Publicaciones, Edición Décima Primera, Quito, 2004. ⇒ Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno y sus Reformas. ⇒ Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno. ⇒ Resolución NAC-0182 del 24 de Marzo de 2003, (Registro Oficial 52, 1-IV-2003) ⇒ www.sri.gov.ec. Lina Arce Karina Fajardo 76