inspección y gestión tributaria - tema 11 actas de

AGENTES DE LA HACIENDA PÚBLICA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA - TEMA 11
ACTAS DE INSPECCIÓN. CONCEPTO. CLASES DE ACTAS.
I.
ACTAS DE INSPECCIÓN. CONCEPTO.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
CONCEPTO.
CARACTERÍSTICAS Y VALOR PROBATORIO.
CONTENIDO.
EXTENSIÓN DE LAS ACTAS.
MODELOS.
FIRMA.
1.6.1. Equipos nacionales de inspección y Oficina de investigación del fraude.
1.6.2. Dependencias regionales de inspección.
1.6.3. Unidades de inspección.
1.6.4. Supuestos de asignación de firma.
1.7. FORMALIZACIÓN DE LAS ACTAS.
II. CLASES DE ACTAS.
2.1. ACTAS CON ACUERDO.
2.1.1. Ámbito de aplicación.
2.1.2. Contenido.
2.1.3. Requisitos procedimentales.
2.1.4. Tramitación.
2.1.5. Liquidación.
2.1.6. Recursos.
2.1.7. Intereses de demora.
2.2. ACTAS DE CONFORMIDAD.
2.2.1. Ámbito de aplicación.
2.2.2. Tramitación.
2.2.3. Liquidación.
2.2.4. Efectos.
2.2.5. Intereses de demora.
2.3. ACTAS DE DISCONFORMIDAD.
2.3.1. Tramitación.
2.3.2. Intereses de demora.
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III. ANEXO: MODELOS DE ACTAS.
3.1. ACTAS CON ACUERDO
3.2. ACTAS DE CONFORMIDAD.
3.3. ACTAS DE DISCONFORMIDAD.
IV.
ANEXO II: MODELO DE AVAL PARA GARANTIZAR EL COBRO DE LAS
CANTIDADES QUE PUEDAN DERIVARSE DE ACTA CON ACUERDO.
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TEMA 11
I.
ACTAS DE INSPECCIÓN. CONCEPTO.
La Subsección segunda de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, arts. 153 a 157,
regula la terminación de las actuaciones inspectoras, fundamentalmente la tramitación de las actas, con
cambios sustanciales en su contenido y con la incorporación de normas procedimentales.
Las actuaciones de la inspección de los tributos se documentarán en comunicaciones,
diligencias, informes, actas y demás documentos en los que se incluyan actos de liquidación y otros
acuerdos resolutorios (art. 143.1 LGT y art. 175 RGPAT).
Son las actas los documentos específicos de las actuaciones inspectoras, puesto que las
comunicaciones, diligencias e informes son formas de documentar cualquier actuación de aplicación
de los tributos y, por tanto, se regulan en la parte relativa a las normas comunes.
1.1. CONCEPTO.
Las actas son los documentos públicos que extiende la inspección de los tributos con el fin de recoger
el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, proponiendo la
regularización que estime procedente de la situación tributaria del obligado o declarando correcta la
misma (art. 143. 2 LGT).
1.2. CARACTERÍSTICAS Y VALOR PROBATORIO.
El art. 144 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria regula el valor probatorio de
las actas, disponiendo que las actas extendidas por la inspección de los tributos tienen naturaleza de
documentos públicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalización, salvo que se
acredite lo contrario.
Los hechos aceptados por los obligados tributarios en las actas de inspección se presumen ciertos
y sólo podrán rectificarse mediante prueba de haber incurrido en error de hecho (art. 144. 2
LGT).
El art. 1.216 del C. Civil dispone que son documentos públicos los autorizados por un Notario o
empleado público competente, con las solemnidades requeridas por la Ley.
Por su parte, el art. 1.218 del C. Civil, señala que los documentos públicos hacen prueba, aun contra
tercero, del hecho que motiva su otorgamiento y de la fecha de éste. También harán prueba contra los
contratantes y sus causahabientes, en cuanto a las declaraciones que en ellos hubiesen hecho los
primeros.
De la definición legal y del valor probatorio atribuido, cabe diferenciar las siguientes características
de las actas:
1. Son documentos públicos.
2. Gozan de presunción de certeza, pudiéndose solo rectificarse mediante prueba de haber incurrido
en error de hecho.
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3. Tienen como finalidad recoger el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e
investigación, proponiendo la regularización que estime procedente de la situación tributaria del
obligado o declarando correcta la misma.
4. El acta es un acto de trámite, por lo que no es directamente impugnable, sin perjuicio que sí lo
sea el acto resolutorio basándose en elementos o circunstancias contenidas en el acta.
1.3. CONTENIDO.
Las actas que documenten el resultado de las actuaciones inspectoras deberán contener, al menos, las
siguientes menciones (art.153 LGT):
a) El lugar y fecha de su formalización.
b) El nombre y apellidos o razón social completa, el número de identificación fiscal y el domicilio
fiscal del obligado tributario, así como el nombre, apellidos y número de identificación fiscal de la
persona con la que se entienden las actuaciones y el carácter o representación con que interviene en
las mismas.
c) Los elementos esenciales del hecho imponible o presupuesto de hecho de la obligación tributaria y
de su atribución al obligado tributario, así como los fundamentos de derecho en que se base la
regularización.
d) En su caso, la regularización de la situación tributaria del obligado y la propuesta de liquidación
que proceda.
e) La conformidad o disconformidad del obligado tributario con la regularización y con la propuesta
de liquidación.
f) Los trámites del procedimiento posteriores al acta y, cuando ésta sea con acuerdo o de
conformidad, los recursos que procedan contra el acto de liquidación derivado del acta, órgano ante
el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
g) La existencia o inexistencia, en opinión del actuario, de indicios de la comisión de infracciones
tributarias.
h) Las demás que se establezcan reglamentariamente.
En el caso de actas con acuerdo, además incluirá necesariamente el siguiente contenido (art. 155.2
LGT):
a) El fundamento de la aplicación, estimación, valoración o medición realizada.
b) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de regularización.
c) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de sanción que en
su caso proceda, a la que será de aplicación la reducción prevista en el apartado 1 del art. 188 de la
ley (reducción del 50%), así como la renuncia a la tramitación separada del procedimiento
sancionador.
d) Manifestación expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad del contenido a
que se refieren los párrafos anteriores.
Por su parte, el art. 176.1 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
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aplicación de los tributos establece que en las actas de inspección se consignarán, además de las
menciones contenidas en el art. 153 de la LGT, los siguientes extremos:
a) Nombre y apellidos de los funcionarios que las suscriban.
b) La fecha de inicio de las actuaciones, las ampliaciones de plazo que, en su caso, se hubieran
producido y el cómputo de las interrupciones justificadas y de las dilaciones no imputables a la
Administración acaecidas durante las actuaciones.
c) La presentación o no de alegaciones por el obligado tributario durante el procedimiento o en el
trámite de audiencia y, en el caso de que las hubiera efectuado, la valoración jurídica de las mismas
por el funcionario que suscribe el acta. No obstante, cuando se suscriba un acta de disconformidad,
la valoración de las alegaciones presentadas podrá incluirse en el informe.
d) El carácter provisional o definitivo de la liquidación que derive del acta. En el caso de liquidación
provisional se harán constar las circunstancias que determinan dicho carácter y los elementos de la
obligación tributaria a que se haya extendido la comprobación.
e) En el caso de actas con acuerdo deberá hacerse constar, además de lo señalado en el art. 155.2 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la fecha en que el órgano competente ha
otorgado la preceptiva autorización y los datos identificativos del depósito o de la garantía
constituidos por el obligado tributario.
Cuando el obligado tributario esté sujeto a obligaciones contables y registrales en relación con la
obligación tributaria y periodo comprobado, deberá hacerse constar en el acta la situación de los libros
o registros obligatorios, con expresión, en su caso, de los defectos o anomalías que tengan
trascendencia para la resolución del procedimiento o para determinar la existencia o calificación de
infracciones tributarias (art. 176.2 RGPAT).
La Resolución de 29 de noviembre de 2007, de la Dirección General de la AEAT, la que se aprueban
los modelos de actas de la Inspección de los Tributos matiza los aspectos formales del contenido de
las actas, de los cuales destacamos los siguientes:
a) Cuando sean objeto de impresión, el contenido de las actas de inspección que se confeccionen
utilizando los sistemas informáticos de la AEAT se incorporará en hojas separadas. Dichas hojas
irán numeradas consecutivamente y su número será variable, en función de la extensión del acta.
b) En cada hoja se hará constar la identidad de los obligados tributarios: Nombre y apellidos o razón o
denominación social completo y número de identificación fiscal, y en la primera, además, el
domicilio tributario del interesado. Asimismo, constará el número que, con carácter único, se
asigne a cada acta para su identificación, y las menciones que se relacionan en los arts. 153 y 155.2
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, así como en el art. 176.1 y 2 del
Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por
el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
c) Los espacios que en los modelos oficiales que aprueba la Resolución figuran en blanco o punteados
tendrán la extensión variable que en cada momento sea precisa, en función del texto que se
incorpore a dichos espacios.
d) Cuando las actas se extiendan sin la presencia de los interesados, la redacción del encabezamiento
de las mismas se adaptará a esta circunstancia.
e) Igualmente, en el caso de que compareciendo los interesados se nieguen a suscribir las actas, tal
circunstancia se hará constar expresamente en las mismas, manifestando si reciben o no un ejemplar.
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1.4. EXTENSIÓN DE LAS ACTAS.
En relación con cada obligación tributaria podrá extenderse una única acta respecto de todo el
ámbito temporal objeto de la comprobación a fin de que la deuda resultante se determine mediante
la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos comprobados (art. 176.3
RGPAT).
1.5. MODELOS.
Los órganos de inspección extenderán las actas en los modelos oficiales aprobados al efecto por cada
Administración tributaria. Si por su extensión no pudieran recogerse en el modelo de acta todas las
circunstancias que deban constar en ella, estas se reflejarán en un anexo que formará parte del acta a
todos los efectos y que se formalizará también en modelo oficial (art. 176.4 RGPAT).
Es la Resolución de 29 de noviembre de 2007, de la Dirección General de la AEAT, la que se
aprueban los modelos de actas de la Inspección de los Tributos.
En cuanto al documento de ingreso, cuando el resultado del acta de conformidad o con acuerdo sea a
ingresar y en éste último caso no se haya constituido depósito, la Inspección entregará al
compareciente los documentos necesarios para realizar el ingreso, los cuales se podrán confeccionar
igualmente utilizando programas informáticos.
En el caso de actuaciones de colaboración con las Comunidades Autónomas por el Impuesto
sobre el Patrimonio se hará constar en la cabecera, debajo de la mención Agencia Tributaria, la
Comunidad Autónoma que corresponda, de la siguiente forma: “Actuación de colaboración con la
Comunidad Autónoma”.
1.6. FIRMA.
La Resolución de 24 de marzo de 1992, de la AEAT, sobre organización y atribución de funciones
a la Inspección de los Tributos en el ámbito de la competencia del Departamento de Inspección
Financiera y Tributaria, en su apartado octavo, regula distintos supuestos.
La ORDEN EHA/3230/2005, de 13 de octubre, crea en la AEAT, la Delegación Central de
Grandes Contribuyentes, que entra en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2006 -fecha en que
quedan suprimidas las Oficinas Nacionales de Inspección del Departamento de Inspección Financiera
y Tributaria y del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, así como la Oficina Nacional de
Recaudación-. Por su parte, ha sido la Resolución de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de
la AEAT, la que establece la estructura orgánica de la Delegación Central de Grandes
Contribuyentes.
1.6.1. Equipos nacionales de inspección y Oficina nacional de investigación
del fraude.
En el ámbito de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, las actuaciones inspectoras se
realizan por los Equipos Nacionales de Inspección de la Dependencia de Control Tributario y
Aduanero, firmándose las actas por los Jefes de Equipo Coordinadores y Jefes de Equipo.
En la Oficina Nacional de Investigación del Fraude, las actas se firmarán por el Jefe del Equipo
que haya realizado las actuaciones de comprobación e investigación.
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1.6.2. Dependencias regionales de inspección.
En las Dependencias Regionales de Inspección, y sin perjuicio de lo establecido en los apartados
siguientes, las actas se firmarán por el Jefe del Equipo o de la Unidad que haya realizado las
actuaciones de comprobación e investigación.
No obstante, tratándose de actuaciones de comprobación e investigación en las que se haya apreciado
alguna circunstancia de especial dificultad sobrevenida, así como en aquellos casos en los que la cifra
de negocios o, en su defecto, el volumen anual de operaciones comprobado en cualquiera de los
ejercicios regularizados supere 4.500.000 euros en actuaciones de alcance general o 5.700.000 euros
en actuaciones de alcance parcial, firmará las actas, junto con el Jefe de Unidad, el Inspector de
Hacienda al que el Jefe de la Dependencia Regional atribuya la supervisión de las actuaciones
desarrolladas por la Unidad. La firma de las actas procederá tras efectuar el Inspector un análisis
detallado del contenido de la propuesta de regularización, los documentos, pruebas y alegaciones que
obren en el expediente y las precisiones que, en su caso, requiera del Jefe de Unidad. El Inspector
podrá ordenar que se realicen las actuaciones complementarias que estime oportunas. Si el Inspector
no estuviera conforme con la propuesta de regularización finalmente sometida a su consideración por
entender que no es correcta, asumirá él la firma de las actas en que se documente la propuesta de
regularización que estime procedente, que serán redactadas de acuerdo con sus instrucciones.
Asimismo, cuando se haya encomendado a un Inspector de Hacienda o a un Técnico de Hacienda
la realización de la totalidad de las actuaciones previas a la formalización de las actas sobre un
determinado obligado tributario y no se haya asignado la firma, firmará las actas en todo caso el Jefe
de Equipo o de Unidad, pudiendo asimismo firmarlas el funcionario citado.
1.6.3. Unidades de inspección.
Las Unidades de Inspección estarán dirigidas por un Jefe de Unidad, Técnico de Hacienda, conforme a
las instrucciones que, en su caso, dicte el Director General de la Agencia Tributaría, y podrán estar
integradas por Técnicos de Hacienda, Agentes de la Hacienda Pública y demás personal que en cada
momento se determine por el Jefe de la Dependencia Regional. En estos casos, las actas serán
firmadas por el Técnico o Técnicos de Hacienda que hubiesen desarrollado las actuaciones.
1.6.4. Supuestos de asignación de firma.
En los supuestos de asignación de firma, las actas se firmarán por el funcionario a quien se
hubiera asignado. En este caso la asignación de firma del Jefe de Equipo o de Unidad deberá
constar en el expediente.
La asignación de firma supone la autorización del Jefe de Equipo o Unidad para que el actuario que
hubiera desarrollado la totalidad de las actuaciones previas a la formalización de las actas pueda
firmarlas con el obligado o su representante. El otorgamiento de la asignación de firma implica que el
Jefe de Equipo o Unidad expresa su conformidad con el contenido de las actas.
Los Jefes de Equipo de las Dependencias Regionales de Inspección podrán asignar la firma de las
propuestas de regularización resultantes de las actuaciones de comprobación e investigación a los
Inspectores de Hacienda, así como a los Técnicos de Hacienda que no ocupen puestos de entrada
siempre que, en ambos casos, hubieran realizado de manera efectiva la totalidad de las
actuaciones previas a la formalización de las actas.
Asimismo, los Jefes de Unidad de las Dependencias Regionales de Inspección podrán asignar la firma
de las propuestas de regularización resultantes de las actuaciones de comprobación e investigación a
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los funcionarios de la Unidad que ocupen puestos de Técnico de Hacienda distintos de los de entrada y
que hubieran realizado de manera efectiva la totalidad de las actuaciones previas a la formalización de
las actas.
No podrá asignarse la firma a los Técnicos de Hacienda cuando se aprecie en el expediente alguna
circunstancia que determine una especial dificultad sobrevenida o cuando la cifra de negocios o, en su
defecto, el volumen anual de operaciones comprobado en cualquiera de los ejercicios regularizados
supere 4.000.000 euros tratándose de actuaciones de alcance general, o 5.700.000 euros tratándose de
actuaciones de alcance parcial.
La asignación de firma se otorgará por el Jefe de Equipo o de Unidad atendiendo a las instrucciones
que, en su caso, dicte el Director General de la Agencia Tributaria. Sin perjuicio del ejercicio de las
funciones de dirección y control que corresponden al Jefe de Equipo o de Unidad durante el desarrollo
de las actuaciones de comprobación e investigación, la asignación de firma sólo procederá tras
efectuar un análisis detallado del contenido de la propuesta de regularización, los documentos, pruebas
y alegaciones que obren en el expediente y las precisiones que, en su caso, requiera el Jefe de Equipo
o de Unidad del actuario. Si el Jefe de Equipo o de Unidad no estuviera conforme con la propuesta de
regularización sometida a su consideración por entender que no es correcta, asumirá él la firma de las
actas en que se documente la propuesta de regularización que estime procedente, que serán redactadas
de acuerdo con sus instrucciones.
La asignación de firma debe ser anterior o simultánea a la suscripción del acta y se adjuntará a ésta.
1.7. FORMALIZACIÓN DE LAS ACTAS.
Concluido, en su caso, el trámite de audiencia, se procederá a documentar el resultado de las
actuaciones de comprobación e investigación en las actas de inspección (art. 185.1 RGPAT).
En aquellos supuestos en los que la competencia para dictar el acto de liquidación corresponda a una
Administración tributaria distinta de la que haya llevado a cabo las actuaciones de comprobación e
investigación, el órgano competente para liquidar de la Administración tributaria que hubiera realizado
estas actuaciones deberá autorizar previamente y de forma expresa la suscripción del acta. Esta
autorización deberá ser solicitada una vez finalizado el trámite de audiencia previo a la suscripción del
acta.
Las actas serán firmadas por el funcionario y por el obligado tributario. Si el obligado tributario no
supiera o no pudiera firmarlas, si no compareciera en el lugar y fecha señalados para su firma o si se
negara a suscribirlas, serán firmadas sólo por el funcionario y se hará constar la circunstancia de que
se trate (art. 185.2 RGPAT).
De cada acta se entregará un ejemplar al obligado tributario, que se entenderá notificada por su
firma. Si aquel no hubiera comparecido, las actas deberán ser notificadas conforme lo dispuesto en la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se considerará como dilación no imputable a la
Administración el tiempo transcurrido desde la fecha fijada para la firma de las actas hasta la fecha de
notificación de las mismas. Si el obligado tributario compareciese y se negase a suscribir las actas
se considerará rechazada la notificación a efectos de lo previsto en el art. 111 de dicha ley.
Cuando el interesado no comparezca o se niegue a suscribir las actas, deberán formalizarse actas de
disconformidad.
En los supuestos regulados en los arts. 106 (solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligación
por concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligación) y 107 de
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este reglamento (Actuaciones con sucesores), la firma de un acta con acuerdo o de conformidad
exigirá la aceptación de todos los obligados tributarios que hayan comparecido en el procedimiento
(art. 185.3 RGPAT).
Las actas de inspección no pueden ser objeto de recurso o reclamación económico-administrativa,
sin perjuicio de los que procedan contra las liquidaciones tributarias resultantes de aquellas (art. 185.4
RGPAT).
II. CLASES DE ACTAS.
El art. 154 de la LGT establece como novedad la clasificación de actas a efectos de su
tramitación, en actas con acuerdo, actas de conformidad y actas de disconformidad. Desaparece,
por tanto, la categoría de actas con prueba preconstituida prevista en la Ley 230/1963.
Así, el art. 154 regula las clases de actas según su tramitación, disponiendo que:
1. “A efectos de su tramitación, las actas de inspección pueden ser con acuerdo, de conformidad o de
disconformidad.
2. Cuando el obligado tributario o su representante se niegue a recibir o suscribir el acta, ésta se
tramitará como de disconformidad”.
Las actas se pueden clasificar desde distintos criterios:
1. Según la propuesta de liquidación que, en su caso, incluyen:
a) Provisionales, que son las actas que incorporan una propuesta de liquidación parcial.
b) Definitivas, que son las que incluyen propuestas de liquidación definitivas, salvo determinadas
excepciones en que aún siendo actas de alcance general la norma determina que darán lugar a
liquidaciones provisionales.
2. Según el resultado que genere:
a) Con descubrimiento de deuda, cuando generan un débito frente a la Hacienda Pública.
b) Sin descubrimiento de deuda, cuando no generan dicho débito. Si bien, podrán ser a su vez:
1. Comprobado y conforme, cuando la inspección considera correcto el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
2. Con regularización de la situación tributaria, cuando la inspección regulariza, si bien no
deriva un débito frente a la Hacienda Pública.
3. Según la conformidad o no del obligado tributario:
a) De conformidad, cuando el obligado tributario presta la conformidad con el acta.
b) De disconformidad, cuando no se presta conformidad con el acta.
4. Según la opinión incorporada en el acta en materia de responsabilidad por infracciones:
a) Acta sin propuesta de sanción, cuando en el acta se hace constar la inexistencia, a juicio del
actuario, de supuestos tipificados como infracciones tributarias.
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b) Acta con propuesta de sanción, cuando el actuario hace constar los hechos y elementos que
considera pudieran ser constitutivos de responsabilidad por infracción tributaria.
5. Según su forma de tramitar:
a) Actas con acuerdo.
b) Actas de conformidad.
c) Actas de disconformidad.
2.1. ACTAS CON ACUERDO.
La nueva modalidad de actas con acuerdo constituye una de las principales modificaciones que
introduce la LGT, como instrumento al servicio del objetivo de reducir la conflictividad en el ámbito
tributario.
Las actas con acuerdo (modelo A11) están previstas para supuestos de especial dificultad en la
aplicación de la norma al caso concreto o para la estimación o valoración de elementos de la
obligación tributaria de incierta cuantificación.
El acuerdo se perfecciona con la suscripción del acta, para lo que será necesario autorización del
órgano competente para liquidar y la constitución de un depósito, un aval o un seguro de
caución. En caso de imposición de sanciones, se aplicará una reducción del 50 por ciento sobre el
importe de la sanción siempre que no se interponga recurso contencioso-administrativo. La
liquidación y la sanción no podrán ser objeto de recurso en vía administrativa.
Así pues, la reducción de la sanción está condicionada al pago del importe total de deuda y sanción, y
a que no se interponga recurso contencioso-administrativo, único que procede contra las liquidaciones
derivadas de estos acuerdos. Es decir, no cabe en estos casos ningún tipo de revisión en vía
administrativa, ni de oficio, ni a instancia del interesado. Además, dada la evidente naturaleza
convencional que subyace en este tipo de acuerdos, se hace mención expresa a los motivos por los que
puede interponerse el recurso en vía contencioso-administrativa contra las liquidaciones que deriven
de este tipo de actas, en concreto, sólo procederán en casos de vicio del consentimiento.
2.1.1. Ámbito de aplicación.
Cuando para la elaboración de la propuesta de regularización deba concretarse la aplicación de
conceptos jurídicos indeterminados, cuando resulte necesaria la apreciación de los hechos
determinantes para la correcta aplicación de la norma al caso concreto, o cuando sea preciso realizar
estimaciones, valoraciones o mediciones de datos, elementos o características relevantes para la
obligación tributaria que no puedan cuantificarse de forma cierta, la Administración tributaria,
con carácter previo a la liquidación de la deuda tributaria, podrá concretar dicha aplicación, la
apreciación de aquellos hechos o la estimación, valoración o medición mediante un acuerdo con el
obligado tributario en los términos previstos en la ley (art. 155.1 LGT).
2.1.2. Contenido.
Además del contenido propio a cualquier acta, previsto en el art. 153 de la LGT, el acta con
acuerdo incluirá necesariamente el siguiente contenido (art. 155.2 LGT):
a) El fundamento de la aplicación, estimación, valoración o medición realizada.
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b) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de regularización.
c) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de sanción
que en su caso proceda, a la que será de aplicación la reducción prevista en el apartado 1 del art.
188 de esta ley, así como la renuncia a la tramitación separada del procedimiento
sancionador.
d) Manifestación expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad del contenido
a que se refieren los párrafos anteriores.
La formalización de los acuerdos sólo es posible en los supuestos tasados, sin que haya lugar a
discrecionalidad en la actuación administrativa que pueda suponer vulneración del citado principio. Es
la incertidumbre de la relación jurídica lo que habilita, en definitiva, el acuerdo. No obstante, debe
aclararse que no es una forma de terminación del procedimiento de inspección, que siempre finaliza en
un acto administrativo -expreso o tácito-, sino que se trata de un acuerdo procedimental que sirve
de base a la liquidación y cuyo alcance puede referirse a todos o a algunos de los elementos de la
deuda tributaria.
2.1.3. Requisitos procedimentales.
Para la suscripción del acta con acuerdo será necesaria la concurrencia de los siguientes requisitos
(art. 155.3 LGT):
a) Autorización del órgano competente para liquidar, que podrá ser previa o simultánea a la
suscripción del acta con acuerdo.
b) La constitución de un depósito, aval de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de
garantía recíproca o certificado de seguro de caución, de cuantía suficiente para garantizar el
cobro de las cantidades que puedan derivarse del acta.
El acuerdo se perfeccionará mediante la suscripción del acta por el obligado tributario o su
representante y la inspección de los tributos (art. 155.4 LGT).
Así pues, en materia de procedimiento, el acuerdo debe ser autorizado en todo caso por el
inspector-jefe y se incorpora como parte integrante del acta. Asimismo, con el objeto de garantizar
el pago, antes de proceder a la firma del acta y del acuerdo, se exige la previa constitución de un
depósito o de un aval solidario, o un seguro de caución, a favor de la Hacienda Pública por el importe
previsto de la propuesta de liquidación y, en su caso, de la propuesta de sanción. Desde un punto de
vista jurídico, el procedimiento está presidido por el principio de unidad de acto. Se suprimen los
trámites previos a la firma del acta y se incorpora todo el contenido a un solo documento al que
el interesado presta su conformidad.
2.1.4. Tramitación.
Cuando de los datos y antecedentes obtenidos en las actuaciones de comprobación e investigación, el
órgano inspector entienda que pueda proceder la conclusión de un acuerdo por concurrir alguno de los
supuestos señalados en el art. 155 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, lo
pondrá en conocimiento del obligado tributario. Tras esta comunicación, el obligado tributario
podrá formular una propuesta con el fin de alcanzar un acuerdo (art. 186.1 RGPAT).
Una vez desarrolladas las oportunas actuaciones para fijar los posibles términos del acuerdo, el
órgano inspector solicitará la correspondiente autorización para la suscripción del acta con
acuerdo del órgano competente para liquidar (art. 186.2 RGPAT).
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La fecha y el lugar de formalización del acta se comunicarán al obligado tributario junto con los
datos necesarios y los trámites a realizar para la constitución del depósito o garantía (art. 186.3
RGPAT).
La autorización del órgano competente para liquidar deberá ser expresa y anterior o simultánea a
la suscripción del acta, y se adjuntará a esta (art. 186.4 RGPAT).
Antes de proceder a la firma del acta, el obligado tributario deberá acreditar fehacientemente la
constitución del depósito o garantía en los siguientes términos (art. 186.5 RGPAT):
a) En el caso de constitución de depósito, mediante la aportación del justificante de constitución del
depósito en la Caja General de Depósitos o en sus sucursales. Dicho depósito deberá cubrir el
importe total de la deuda tributaria y, en su caso, de la sanción.
b) En el caso de formalización de aval o seguro de caución, mediante la aportación del certificado de
la entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o de la entidad aseguradora. La garantía
deberá cubrir el importe total de la deuda tributaria, de la sanción y el 20 por ciento de ambas
cantidades. Será de duración indefinida y permanecerá vigente hasta que se produzca la extinción
del importe garantizado.
La garantía deberá constituirse a disposición del órgano competente para liquidar. Si posteriormente
no se pagase el importe consignado en el acta con acuerdo, el documento en que se formalice la
garantía deberá ponerse a disposición del órgano competente para su recaudación.
Una vez satisfecha la deuda sin haber sido necesaria la ejecución de la garantía, se procederá de oficio
a su devolución.
Si en el momento señalado para la firma del acta no se hubiese aportado por el obligado tributario el
justificante de la constitución del depósito o garantía se entenderá que ha desistido de la
formalización del acta con acuerdo (art. 186.6 RGPAT).
Una vez firmada el acta se entenderá dictada y notificada la liquidación de acuerdo con la
propuesta formulada en ella, si transcurrido el plazo de 10 días, contados a partir del día siguiente al
de la fecha del acta, no se ha notificado al obligado tributario una liquidación del órgano competente
para liquidar rectificando los errores materiales (art. 186.7 RGPAT).
En el caso de que se hubiese notificado liquidación rectificando los errores materiales, se seguirán
los siguientes trámites:
a) Si la liquidación es inferior al importe del depósito, se procederá a aplicar este al pago de la deuda
y a liberar el resto.
b) Si la liquidación es superior al importe del depósito, se aplicará este al pago de la deuda y se
entregará documento de ingreso por la diferencia.
c) Si la liquidación es superior al importe de la garantía, se entregará documento de ingreso por el
importe de la liquidación.
Cuando el obligado tributario suscriba un acta con acuerdo que no afecte a todos los elementos
regularizados de la obligación tributaria, se procederá de la siguiente forma (art. 186.8 RGPAT):
a) Si se manifestase la conformidad al resto de los elementos regularizados no incluidos en el
acta con acuerdo, la propuesta de liquidación contenida en el acta de conformidad incluirá todos
los elementos regularizados de la obligación tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta
de liquidación contenida en el acta con acuerdo minorará la contenida en el acta de conformidad.
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b) Si se manifestase la disconformidad al resto de los elementos regularizados no incluidos en el
acta con acuerdo, la propuesta de liquidación contenida en el acta de disconformidad incluirá
todos los elementos regularizados de la obligación tributaria. La cuota tributaria incluida en la
propuesta de la liquidación contenida en el acta con acuerdo minorará la contenida en el acta de
disconformidad.
c) Si respecto a los elementos regularizados de la obligación tributaria no incluidos en el acta
con acuerdo se otorgase la conformidad parcial, se procederá de la siguiente manera:
1º. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario haya prestado su
conformidad no resultara una cantidad a devolver, se formalizarán simultáneamente,
además del acta con acuerdo, dos actas relacionadas entre sí en los siguientes términos:
Un acta de conformidad que contendrá los elementos regularizados de la obligación tributaria a
los que el obligado tributario haya prestado su conformidad.
Un acta de disconformidad que incluirá la totalidad de los elementos regularizados de la
obligación tributaria. Las cuotas tributarias incluidas en las propuestas de liquidación contenidas
en el acta de conformidad y en el acta con acuerdo minorarán la contenida en el acta de
disconformidad.
2º. Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario haya prestado su
conformidad resultara una cantidad a devolver, se formalizará una única acta de
disconformidad en la que se harán constar los elementos regularizados de la obligación
tributaria a los que el obligado tributario presta su conformidad a efectos de la aplicación de la
reducción de la sanción prevista en el art. 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (reducción del 50%). La cuota tributaria incluida en la propuesta de liquidación
contenida en el acta con acuerdo minorará la contenida en el acta de disconformidad.
2.1.5. Liquidación.
Se entenderá producida y notificada la liquidación y, en su caso, impuesta y notificada la sanción,
en los términos de las propuestas formuladas, si transcurridos 10 días contados desde el siguiente a
la fecha del acta no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente para
liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo (art. 155.5
LGT).
Confirmadas las propuestas, el depósito realizado se aplicará al pago de dichas cantidades. Si se
hubiera presentado aval o certificado de seguro de caución, el ingreso deberá realizarse en el plazo al
que se refiere el art. 62.2 de esta ley, sin posibilidad de aplazar o fraccionar el pago.
2.1.6. Recursos.
El contenido del acta con acuerdo se entenderá íntegramente aceptado por el obligado y por la
Administración tributaria. La liquidación y la sanción derivadas del acuerdo sólo podrán ser
objeto de impugnación o revisión en vía administrativa por el procedimiento de declaración de
nulidad de pleno derecho previsto en el art. 217 de la ley, y sin perjuicio del recurso que pueda
proceder en vía contencioso-administrativa por la existencia de vicios en el consentimiento (art.
155.6 LGT).
La falta de suscripción de un acta con acuerdo en un procedimiento inspector no podrá ser motivo
de recurso o reclamación contra las liquidaciones derivadas de actas de conformidad o
disconformidad (art. 155.7 LGT).
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2.1.7. Intereses de demora.
En el caso de actas con acuerdo los intereses de demora se calcularán hasta el día en que deba
entenderse dictada la liquidación por el transcurso del plazo legalmente establecido (art. 191
RGPAT). Por lo tanto, se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la
finalización del plazo voluntario de pago y el día en que se practique la liquidación que regularice
la situación tributaria (transcurridos 10 días contados desde el siguiente a la fecha del acta).
Las actas y los actos de liquidación practicados deberán especificar las bases de cálculo sobre las
que se aplican los tipos de interés de demora, los tipos de interés y las fechas de comienzo y
finalización de los períodos de devengo (art. 191.3 RGPAT).
2.2. ACTAS DE CONFORMIDAD.
La nueva calificación integra las tradicionales actas de conformidad, a las que se añade como novedad
la posibilidad de que el inspector-jefe pueda confirmar la liquidación propuesta en el acto antes
de que transcurra el plazo del mes establecido para que adquieran firmeza.
Se aclara que los hechos a los que el obligado tributario prestó su conformidad no podrán ser
impugnados salvo que demuestre que incurrió en error de hecho.
2.2.1. Ámbito de aplicación.
Con carácter previo a la firma del acta de conformidad se concederá trámite de audiencia al
interesado para que alegue lo que convenga a su derecho (art. 156.1 LGT).
Cuando el obligado tributario o su representante manifieste su conformidad con la propuesta de
regularización que formule la inspección de los tributos, se hará constar expresamente esta
circunstancia en el acta (art. 156.2 LGT).
2.2.2. Tramitación.
Cuando el obligado tributario preste su conformidad a los hechos y a las propuestas de
regularización y liquidación incorporadas en el acta, se hará constar en ella dicha conformidad (art.
187.1 RGPAT).
Cuando el obligado tributario preste su conformidad parcial a los hechos y a las propuestas de
regularización y liquidación formuladas se procederá de la siguiente forma (art. 187.2 RGPAT):
a) Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario presta su conformidad no
resultara una cantidad a devolver, se formalizarán simultáneamente dos actas relacionadas entre
sí en los siguientes términos:
1º. Un acta de conformidad que contendrá los elementos regularizados de la obligación tributaria
a los que el obligado tributario haya prestado su conformidad.
2º. Un acta de disconformidad que incluirá la totalidad de los elementos regularizados de la
obligación tributaria. La cuota tributaria incluida en la propuesta de liquidación contenida en el
acta de conformidad minorará la contenida en el acta de disconformidad.
b) Si de la propuesta derivada de los hechos a los que el obligado tributario presta su conformidad
resultara una cantidad a devolver, se formalizará una única acta de disconformidad en la que
se harán constar los elementos regularizados de la obligación tributaria a los que el obligado
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tributario presta su conformidad a efectos de la aplicación de la reducción de la sanción prevista en
el art. 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Una vez firmada el acta de conformidad, se entenderá dictada y notificada la liquidación de
acuerdo con la propuesta formulada en ella si transcurrido el plazo de un mes, contado desde el día
siguiente al de la fecha del acta, no se ha notificado al obligado tributario acuerdo del órgano
competente para liquidar con alguno de los contenidos previstos en el art. 156.3 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria (Rectificando errores materiales, ordenando completar el
expediente mediante la realización de las actuaciones que procedan, confirmando la liquidación
propuesta en el acta., o estimando que en la propuesta de liquidación ha existido error en la
apreciación de los hechos o indebida aplicación de las normas jurídicas y concediendo al interesado
plazo de audiencia previo a la liquidación que se practique), en cuyo caso se procederá de la siguiente
forma (art. 187.3 RGPAT):
a) Si se confirma la propuesta de liquidación contenida en el acta o se rectifican errores
materiales, se notificará el acuerdo al obligado tributario. El procedimiento finalizará con dicha
notificación.
b) Si se estima que en la propuesta de liquidación ha existido error en la apreciación de los hechos o
indebida aplicación de las normas jurídicas, se notificará al obligado tributario acuerdo de
rectificación conforme a los hechos aceptados por este en el acta y se concederá un plazo de 15
días, contados a partir del día siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, para que
formule alegaciones. Transcurrido dicho plazo se dictará la liquidación que corresponda, que
deberá ser notificada.
c) Si se ordena completar el expediente mediante la realización de actuaciones complementarias, se
dejará sin efecto el acta formalizada, se notificará esta circunstancia al obligado tributario y se
realizarán las actuaciones que procedan cuyo resultado se documentará en un acta que sustituirá a
todos los efectos a la anteriormente formalizada y se tramitará según proceda.
El obligado tributario no podrá revocar la conformidad manifestada en el acta, sin perjuicio de su
derecho a recurrir contra la liquidación resultante de esta y a presentar alegaciones (art. 187.4
RGPAT).
Si resultase una deuda a ingresar, se entregará junto con el acta el documento de ingreso. Para el
inicio de los plazos de pago previstos en el art. 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, se tendrá en cuenta la fecha en que se entienda dictada y notificada la liquidación, salvo
que se dicte expresamente liquidación en cuyo caso se estará a la fecha de su notificación (art. 187.5
RGPAT).
2.2.3. Liquidación.
Se entenderá producida y notificada la liquidación tributaria de acuerdo con la propuesta
formulada en el acta si, en el plazo de un mes contado desde el día siguiente a la fecha del acta, no se
hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente para liquidar, con alguno de los
siguientes contenidos (art. 156.3 LGT):
a) Rectificando errores materiales.
b) Ordenando completar el expediente mediante la realización de las actuaciones que procedan.
c) Confirmando la liquidación propuesta en el acta.
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d) Estimando que en la propuesta de liquidación ha existido error en la apreciación de los hechos o
indebida aplicación de las normas jurídicas y concediendo al interesado plazo de audiencia
previo a la liquidación que se practique.
2.2.4. Efectos.
Para la imposición de las sanciones que puedan proceder como consecuencia de estas liquidaciones
será de aplicación la reducción prevista en el apartado 1 del art. 188 de la ley (reducción del 30% por
conformidad) (art. 156.4 LGT).
A los hechos y elementos determinantes de la deuda tributaria respecto de los que el obligado
tributario o su representante prestó su conformidad les será de aplicación lo dispuesto en el
apartado 2 del art. 144 de esta ley (art. 156.5 LGT). Es decir, los hechos aceptados por los obligados
tributarios en las actas de inspección se presumen ciertos y sólo podrán rectificarse mediante
prueba de haber incurrido en error de hecho.
2.2.5. Intereses de demora.
En el caso de actas de conformidad, los intereses de demora se calcularán hasta el día en que deba
entenderse dictada la liquidación por transcurso del plazo legalmente establecido (art. 191.2
RGPAT). Es decir, se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido entre la finalización
del plazo voluntario de pago y el día en que se practique la liquidación que regularice la situación
tributaria (en el plazo de un mes contado desde el día siguiente a la fecha del acta).
Las actas y los actos de liquidación practicados deberán especificar las bases de cálculo sobre las
que se aplican los tipos de interés de demora, los tipos de interés y las fechas de comienzo y
finalización de los períodos de devengo (art. 191.3 RGPAT).
2.3. ACTAS DE DISCONFORMIDAD.
El art. 157 de la LGT regula los aspectos esenciales de la tramitación de las actas de disconformidad,
tras cuya firma el obligado tiene un plazo de quince días para presentar alegaciones ante el órgano
competente para liquidar, cuestiones hasta ahora venían reguladas a nivel reglamentario.
2.3.1. Tramitación.
Con carácter previo a la firma del acta de disconformidad se concederá trámite de audiencia al
interesado para que alegue lo que convenga a su derecho (art. 157.1 LGT).
Cuando el obligado tributario se niegue a suscribir el acta, la suscriba pero no preste su
conformidad a las propuestas de regularización y de liquidación contenidas en el acta o no
comparezca en la fecha señalada para la firma de las actas, se formalizará un acta de
disconformidad, en la que se hará constar el derecho del obligado tributario a presentar las alegaciones
que considere oportunas dentro del plazo de los 15 días, contados a partir del día siguiente al de la
fecha en que se haya producido la negativa a suscribir, se haya suscrito o, si no se ha comparecido, se
haya notificado el acta (art. 157.2 y 3 LGT, y art. 188.1 RGPAT).
En el acta de disconformidad se expresarán con el detalle que sea preciso los hechos y fundamentos
de derecho en que se base la propuesta de regularización. Los fundamentos de derecho serán además
objeto de desarrollo en un informe ampliatorio que se entregará al obligado tributario de forma
conjunta con el acta. También se recogerá en el acta de forma expresa la disconformidad
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manifestada por el obligado tributario o las circunstancias que determinan su tramitación como acta de
disconformidad, sin perjuicio de que en su momento pueda alegar cuanto convenga a su derecho (art.
188.2 RGPAT).
Una vez recibidas las alegaciones formuladas por el obligado tributario o concluido el plazo para su
presentación, el órgano competente para liquidar, a la vista del acta, del informe y de las alegaciones
en su caso presentadas, dictará el acto administrativo que corresponda que deberá ser notificado (art.
157.5 LGT y art. 188.3 RGPAT).
Si el órgano competente para liquidar acordase la rectificación de la propuesta contenida en el acta
por considerar que en ella ha existido error en la apreciación de los hechos o indebida aplicación de las
normas jurídicas y dicha rectificación afectase a cuestiones no alegadas por el obligado tributario,
notificará el acuerdo de rectificación para que en el plazo de 15 días, contados a partir del día
siguiente al de la notificación de la apertura de dicho plazo, efectúe alegaciones y manifieste su
conformidad o disconformidad con la nueva propuesta formulada en el acuerdo de rectificación.
Transcurrido dicho plazo se dictará la liquidación que corresponda, que deberá ser notificada.
Antes de dictar el acto de liquidación, el órgano competente podrá acordar la práctica de actuaciones
complementarias en los términos que se fijen reglamentariamente (art. 157.4 LGT). El Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aclara que el órgano
competente para liquidar podrá acordar que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos.
Dicho acuerdo se notificará al obligado tributario y se procederá de la siguiente forma (art. 188.4
RGPAT):
a) Si como consecuencia de las actuaciones complementarias se considera necesario modificar la
propuesta de liquidación se dejará sin efecto el acta incoada y se formalizará una nueva acta que
sustituirá a todos los efectos a la anterior y se tramitará según corresponda.
b) Si se mantiene la propuesta de liquidación contenida en el acta de disconformidad, se concederá
al obligado tributario un plazo de 15 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación de
la apertura de dicho plazo, para la puesta de manifiesto del expediente y la formulación de las
alegaciones que estime oportunas. Una vez recibidas las alegaciones o concluido el plazo para su
realización, el órgano competente para liquidar dictará el acto administrativo que corresponda que
deberá ser notificado.
2.3.2. Intereses de demora.
En el caso de actas de disconformidad, los intereses de demora se calcularán hasta la conclusión del
plazo establecido para formular alegaciones (art. 191.2 RGPAT). Así pues, con carácter general, se
liquidarán intereses de demora hasta el día en que el Inspector-Jefe dicte la liquidación que
proceda.
Las actas y los actos de liquidación practicados deberán especificar las bases de cálculo sobre las
que se aplican los tipos de interés de demora, los tipos de interés y las fechas de comienzo y
finalización de los períodos de devengo (art. 191.3 RGPAT).
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III. ANEXO I: MODELOS DE ACTAS.
Resolución de 29 de noviembre de 2007, de la Dirección General de la AEAT, por la que se
aprueban los modelos de actas de la Inspección de los Tributos.
3.1. ACTAS CON ACUERDO.
Acta con acuerdo
Inspección de Hacienda del Estado
Constituida la inspección para documentar los resultados de la actuación
inspectora, en relación con el expresado obligado tributario, y presente
don......................, con número de identificación fiscal...........................,
como..................................., se hace constar:
1. La situación de la contabilidad y registros obligatorios a efectos fiscales
del obligado tributario es la siguiente:
.……….........................................................................................................
.................................................................................................................
2. La fecha de inicio de las actuaciones fue el día..... y en el cómputo del
plazo de duración debe atenderse a las siguientes circunstancias:
.……….........................................................................................................
.................................................................................................................
En el curso de las actuaciones se han extendido diligencias en las
siguientes fechas
.............................................................................................................
3. De las actuaciones practicadas y demás antecedentes resulta que:
.……….........................................................................................................
.................................................................................................................
Para la elaboración de la propuesta de regularización es necesario..........
......................... lo que permite concluir un acuerdo con el obligado tributario
en los términos previstos en el artículo 155 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
En cuanto a la fundamentación de la las estimaciones/valoraciones/
mediciones de datos realizadas, ha de señalarse que......................................
.................................................................................................................
.................................................................................................................
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4. Los hechos consignados, a juicio de la Inspección, constituyen/no
constituyen infracción tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en.................
............................................................................................……………………….
5. El Inspector Jefe ha autorizado la suscripción de este acta con acuerdo
en fecha............................................
En fecha........................... el obligado tributario constituyó.............
.................... de cuantía suficiente para garantizar el cobro de las cantidades
que pudieran derivarse del acta, aportándose el correspondiente justificante que
lo acredita............................................................
6. En consecuencia, se formula la siguiente propuesta de regularización
respecto de los conceptos que se indican:
.……….........................................................................................................
.................................................................................................................
7. El obligado tributario manifiesta su conformidad con la totalidad del
contenido del presente acta, extendiéndose, por tanto, dicha conformidad
expresamente al fundamento de la aplicación/estimación/valoración/ medición
realizada y a los elementos de hecho fundamentos jurídicos y cuantificación de la
propuesta de liquidación............................. y de sanción contenidas en el acta.
8. Se entenderá producida y notificada la liquidación e impuesta y
notificada la sanción en los términos de las propuestas formuladas si
transcurridos 10 días contados desde el siguiente a la fecha de esta acta no se
ha notificado al interesado acuerdo del Inspector Jefe rectificando los errores
materiales que pudiera contener la misma.
Confirmadas las propuestas, el depósito realizado se aplicará al pago de
dichas cantidades. Si se hubiera presentado aval o certificado de seguro de
caución, el ingreso deberá realizarse en el plazo a que se refiere el artículo 62.2
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en el plazo o plazos
fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera
concedido por la Administración tributaria con dichas garantías y que el obligado
tributario hubiera solicitado con anterioridad a la finalización del plazo del
artículo 62.2 de dicha Ley. / Confirmadas las propuestas, el depósito realizado se
aplicará al pago de dichas cantidades. Si se hubiera presentado aval o certificado
de seguro de caución, el ingreso deberá realizarse en el plazo de diez días
previsto en el artículo 222.1.a) del Reglamento (CEE) nº 2913/1992, del
Consejo, por el que se aprueba el Código Aduanero Comunitario.
9. Contra la liquidación y la sanción producidas conforme a las propuestas
contenidas en esta acta no cabrá interponer recurso de reposición ni reclamación
económico-administrativa sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 155.6 de la
Ley, 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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INSPECCIÓN Y GESTIÓN TRIBUTARIA
10. En prueba de conformidad con la totalidad del contenido de este acta
con acuerdo, que regulariza su situación tributaria, es firmada por el interesado,
quedando un ejemplar en poder del mismo, junto, en su caso, con el talón de la
cargo y la carta de pago que le permitan realizar el correspondiente ingreso.
3.2. ACTA DE CONFORMIDAD.
Acta de conformidad
Inspección de Hacienda del Estado
Constituida la inspección para documentar los resultados de la actuación
inspectora, en relación con el expresado obligado tributario, y presente don……...
..................., con número de identificación fiscal...........................................,
como..................................., se hace constar:
1. La situación de la contabilidad y registros obligatorios a efectos fiscales
del obligado tributario es la siguiente:
.................................................................................................................
.................................................................................................................
2. La fecha de inicio de las actuaciones fue el día................... y en el
cómputo del plazo de duración debe atenderse a las siguientes circunstancias:
……………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………
En el curso de las actuaciones se han extendido diligencias en las
siguientes fechas:
.................................................................................................................
3. De las actuaciones practicadas y demás antecedentes resulta que:
.................................................................................................................
Se comunicó al obligado tributario la puesta de manifiesto del expediente y
apertura del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución
mediante........................
En base a los hechos y circunstancias de cuyo reflejo queda constancia en
el expediente, y en opinión del actuario abajo firmante,..............existen indicios
de la comisión de infracciones tributarias establecidas en el artículo 183 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,.............................................
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4. En consecuencia, se formula la siguiente propuesta de liquidación
respecto de los conceptos que se indican:
.................................................................................................................
.................................................................................................................
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 101... de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, y en el artículo 190.. del Reglamento General
de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, la liquidación
propuesta tiene la consideración de definitiva/provisional por ...........................
5. El obligado tributario presta su conformidad a la propuesta de
liquidación................................... que antecede, extendiéndose su aceptación
a los hechos recogidos en el acta y a todos los demás elementos determinantes
de dicha liquidación.
6. La Inspección advierte al interesado que, de acuerdo con el artículo
156.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entenderá
producida y notificada la liquidación tributaria de acuerdo con la propuesta
formulada en el acta si, en el plazo de un mes contado desde el día siguiente a la
fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del Inspector Jefe
rectificando errores materiales, ordenando completar el expediente mediante la
realización de las actuaciones que procedan, confirmando la liquidación
propuesta en el acta o estimando que en la propuesta de liquidación ha existido
error en la apreciación de los hechos o indebida aplicación de las normas
jurídicas y concediendo al interesado plazo de audiencia previo a la liquidación
que se practique.
El obligado tributario queda notificado del contenido de la presente acta y,
en particular, si resultara una deuda a ingresar en virtud de la liquidación que se
produzca a consecuencia de esta acta, de su deber de ingresar el importe de
aquélla, bajo apercibimiento de su exacción por vía de apremio, en caso de falta
de pago en los plazos previstos en el artículo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria. Será fecha determinante del cómputo de estos
plazos aquélla en que se entienda notificada la liquidación derivada del acta. El
ingreso podrá realizarse en Bancos, Cajas de Ahorros y Cooperativas de Crédito
en las que no es preciso tener cuenta abierta. También puede realizarse el pago
mediante adeudo en su cuenta corriente, a través de Internet en la dirección,
www.agenciatributaria.es, en la opción Oficina Virtual-Pago de Impuestos / El
obligado tributario queda notificado del contenido de la presente acta y, en
particular, si resultara una deuda a ingresar en virtud de la liquidación que se
produzca a consecuencia de esta acta, de su deber de ingresar el importe de
aquélla, bajo apercibimiento de su exacción por vía de apremio, en caso de falta
de pago en el plazo de diez días previsto en el artículo 222.1.a) del Reglamento
(CEE) nº 2913/1992, del Consejo, por el que se aprueba el Código Aduanero
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Comunitario. Será fecha determinante del cómputo de estos plazos aquélla en
que se entienda notificada la liquidación derivada del acta. El ingreso podrá
realizarse en Bancos, Cajas de Ahorros y Cooperativas de Crédito en las que no
es preciso tener cuenta abierta. También puede realizarse el pago mediante
adeudo en su cuenta corriente, a través de Internet en la dirección,
www.agenciatributaria.es, en la opción Oficina Virtual-Pago de Impuestos.
7. Contra la liquidación tributaria producida conforme a la propuesta
contenida en esta acta, el interesado podrá interponer recurso de reposición ante
la............. o bien reclamación económico-administrativa ante el Tribunal
Económico-Administrativo........... en el plazo de un mes, contado a partir del día
siguiente a aquel en que la liquidación se entienda notificada (Capítulos III y IV
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, Títulos III y IV del
Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por RD
520/2005, de 13 de mayo.
Cuando la cuantía de la reclamación no supere los importes previstos en el
artículo 64 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria en materia de revisión en vía administrativa,
aprobado por RD 520/2005, de 13 de mayo así como en los demás supuestos
contemplados en el artículo 245.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, la reclamación económico-administrativa se tramitará por el
procedimiento abreviado ante los órganos unipersonales de dicho Tribunal,
debiéndose incluir en el escrito mediante el que se interponga la reclamación las
alegaciones que se formulen.
Cuando la resolución de las reclamaciones económico-administrativas sea
susceptible de recurso de alzada ordinario ante el Tribunal EconómicoAdministrativo Central, la reclamación podrá interponerse directamente ante este
órgano en el mismo plazo.
De conformidad con lo establecido en el artículo 235.3 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria, el escrito de interposición de las
Reclamaciones Económico Administrativas deberá presentarse ante....................
8. En prueba de conformidad con el contenido de esta acta que regulariza
su situación tributaria por lo que a los componentes de esta deuda consignados
en el apartado 4 se refiere, y con el alcance previsto en el artículo 144 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, es firmada por el interesado,
quedando un ejemplar en poder del mismo, junto, en su caso, con el talón de
cargo y carta de pago que le permitan realizar el correspondiente ingreso.
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3.3. ACTA DE DISCONFORMIDAD.
Acta de disconformidad
Inspección de Hacienda del Estado
Constituida la inspección para documentar los resultados de la actuación
inspectora, en relación con el expresado obligado tributario, y presente don……...
..................., con número de identificación fiscal...........................................,
como..................................., se hace constar:
1. La situación de la contabilidad y registros obligatorios a efectos fiscales
del obligado tributario es la siguiente:
.................................................................................................................
.................................................................................................................
2. La fecha de inicio de las actuaciones fue el día.......................... y en el
cómputo del plazo de duración debe atenderse a las siguientes circunstancias:
.................................................................................................................
.................................................................................................................
En el curso de las actuaciones se han extendido diligencias en las
siguientes fechas
.................................................................................................................
3. De las actuaciones practicadas y demás antecedentes resulta que:
.................................................................................................................
Se comunicó al obligado tributario la puesta de manifiesto del expediente y
apertura del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución mediante...
En base a los hechos y circunstancias de cuyo reflejo queda constancia en
el expediente, y en opinión del actuario abajo firmante,............existen indicios
de la comisión de infracciones tributarias establecidas en el artículo 183 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ..........................................
4. En consecuencia, se formula la siguiente propuesta de liquidación
respecto de los conceptos que se indican:
.................................................................................................................
.................................................................................................................
.................................................................................................................
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 101... de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, y en el artículo 190.. del Reglamento General
de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, la liquidación
propuesta tiene la consideración de definitiva/provisional por............................
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5. El obligado tributario no suscribe el acta/manifiesta su disconformidad
con la propuesta de regularización formalizada por la Inspección.
6. La Inspección advierte al interesado de su derecho a presentar ante
la............................ las alegaciones que considere oportunas, dentro del plazo
de los quince días contados a partir del día siguiente a la fecha del acta o de la
notificación de la misma.
Recibidas las alegaciones formuladas por el obligado tributario o concluido
el plazo para su presentación, el órgano competente para liquidar dictará el acto
administrativo que corresponda que deberá ser notificado. Si el órgano
competente para liquidar acordase la rectificación de la propuesta contenida en
el acta por considerar que en ella ha existido error en la apreciación de los
hechos o indebida aplicación de las normas jurídicas y dicha rectificación afectase
a cuestiones no alegadas por el obligado tributario, notificará el acuerdo de
rectificación para que en el plazo de 15 días, contados a partir del día siguiente
al de la notificación de la apertura de dicho plazo, efectúe alegaciones y
manifieste su conformidad o disconformidad con la nueva propuesta formulada
en el acuerdo de rectificación. Transcurrido dicho plazo se dictará la liquidación
que corresponda, que deberá ser notificada.
La Inspección advierte, asimismo, al interesado que el Inspector Jefe antes
de dictar el acto de liquidación, podrá acordar la práctica de actuaciones
complementarias
7. La presente acta tendrá el valor probatorio que proceda de acuerdo con
el artículo 144 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,.......
firmándola el compareciente y......... recibiendo un ejemplar, junto con el
preceptivo informe ampliatorio.
IV. ANEXO II: MODELO DE AVAL PARA GARANTIZAR EL COBRO DE
LAS CANTIDADES QUE PUEDAN DERIVARSE DE ACTA CON
ACUERDO.
La Resolución de 11 de abril de 2005, de la Dirección General de la AEAT, introduce un modelo
normalizado de aval para garantizar el cobro de las deudas que pudieran derivarse de las actas de
Inspección con acuerdo.
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MODELO DE AVAL PARA GARANTIZAR EL COBRO DE LAS CANTIDADES
QUE PUEDAN DERIVARSE DE ACTA CON ACUERDO
(Código de aval “8”)
NUMERO DE REFERENCIA COMPLETO (NRC)...................................................
N.I.F. (Avalado): ............................. Fecha de vencimiento: (0000)
Código de aval (8): ......................... Importe...............................................
REGISTRADO EN EL R.E.A. Nº: .....................................................................
AVALISTA
Entidad......................................................................................................
N.I.F............................................. Oficina..................................................
Código......................................................................................................
APODERADOS
NOMBRE Y APELLIDOS
N.I.F.
............................................................
............................................................
............................................................
……….......................
……….......................
……….......................
La Entidad arriba expresada, y en su nombre y representación las personas
mencionadas, se constituye ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria
(Dependencia de Inspección de…..............), en avalista solidario de:
AVALADO/S
NOMBRE Y APELLIDOS/RAZON SOCIAL
............................................................
............................................................
............................................................
N.I.F.
……….......................
……….......................
……….......................
El presente aval cubre el importe de las cantidades que puedan derivar de las
actas con acuerdo que pueda suscribir el avalado con la Agencia Estatal de
Administración Tributaria en virtud de lo dispuesto en el artículo 155 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Por virtud del presente aval, la referida Entidad queda obligada a pagar a la
Agencia Estatal de Administración Tributaria, en defecto de pago por el avalado y
en el plazo señalado en el requerimiento que a éste se le haga, las cantidades
siguientes:
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DEUDAS AVALADAS (1)
ORGANO LIQUIDADOR.................................................................................
CONCEPTO............................................................ PERIODO.......................
IMPORTE.........................................................
(1) En el caso de que existan varias deudas avaladas, repetir el cuadro.
El avalista renuncia a cualesquiera beneficios y, específicamente, a los de orden,
división y excusión de bienes del avalado.
El presente documento tiene carácter ejecutivo y queda sujeto a las
disposiciones reguladoras del tributo, al Reglamento General de Recaudación y
demás disposiciones complementarias, debiendo hacerse efectivo por el
procedimiento administrativo de apremio.
El presente aval se presta con duración indefinida y permanecerá vigente hasta
que el órgano competente autorice su cancelación.
En......................, a........... de ............................. de ...........
Fdo.: El apoderado / Los apoderados
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