IN.ORME TRIBUTARIO Tratamiento Tributario y Contable de las

I
INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Tributario y Contable de las Mejoras Introducidas en
Inmuebles Arrendados
CP Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
I. INTRODUCCIÓN
Dadas las condiciones económicas actuales, la mayoría de las empresas en nuestro país recurre al arrendamiento de
inmuebles para el desarrollo de sus actividades sobre la base de un análisis costo beneficio que supone adquirir un inmueble.
Como consecuencia de lo anterior, en los
últimos años se han desarrollado una serie de mecanismos que promueven el
arrendamiento de inmuebles, asimismo las
empresas del medio se están especializando en brindar dicho servicio a través de
operaciones como el arrendamiento financiero o leasing, el contrato de capitalización inmobiliaria, entre otros.
No obstante lo establecido en el párrafo
anterior, las empresas arrendatarias de
inmuebles además de realizar desembolsos mensuales (en algunos casos anuales)
por concepto de renta, necesitan adecuar
dichos inmuebles a las necesidades del
giro comercial de cada empresa, razón por
la cual, estas empresas efectúan gastos
adicionales que les permitan explotar de
una mejor manera el inmueble, realizando
nuevas construcciones, acondicionamientos, revestimientos, etc.
Estos desembolsos por los cuales se realizan acondicionamientos en el inmueble
arrendado reciben el nombre de mejoras, las cuales serán entregadas al finalizar el contrato de arrendamiento al propietario del inmueble, usualmente sin recibir un reembolso por parte del propietario
cuando se entregue el bien.
En ese escenario, el presente informe tiene como objetivo establecer el tratamiento contable y tributario de las mejoras realizadas en inmuebles arrendados, tomando como base las normas tributarias y contables vigentes.
1-4
II. MARCO NORMATIVO
1. D. Leg. Nº 295 – Código Civil
(25.07.84)
2. D.S. Nº 179-2004-EF – TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (08.12.04), en
adelante Ley.
3. D.S. Nº 122-94-EF (21.09.04) – Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (21.09.94), en adelante Reglamento.
4. NIC 16 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
5. NIC 38 – Intangibles
III. DEFINICIÓN DE MEJORAS
Las mejoras, según la Doctrina Civil, pueden ser definidas como:
«Lo hecho o gastado en una edifica-
INSTITUTO
DE
ción, heredad o cosa, para conservarlas, perfeccionarlas o convertirlas en
más útiles o agradables».1
Esta breve definición contiene todos los
elementos característicos que constituyen
una mejora.
Así, el primer elemento constitutivo de una
mejora es su naturaleza de gasto o desembolso. Este gasto es destinado a un determinado bien, mueble o inmueble con la
finalidad de asegurar su existencia,
optimizar su utilidad o dotarlo de mayor
comodidad, belleza o elegancia.
El segundo elemento es el bien a ser mejorado. Como hemos visto, este gasto o
desembolso se realiza con la finalidad de
conservar, perfeccionar o incrementar el
confort de un bien. La importancia de este
elemento es que, como indicamos en la
introducción, las mejoras son hechas sobre un bien del cual no somos propietarios, sino únicamente poseedores.
El tercer elemento característico de las
mejoras es su finalidad, de tal manera que
con la mejora se puede conservar el bien,
perfeccionar su utilidad o aumentar su comodidad o lujo.
Por tanto, podemos definir a las mejoras
como todo gasto o desembolso efectuado con la finalidad de preservar las características de un bien, volverlo más útil o
incrementar su confort.
IV. CLASIFICACIÓN DE LAS MEJORAS
La finalidad con la que se realizan las mejoras determina que éstas sean clasificadas como lo ha hecho nuestro Código
Civil en su artículo 916°:
«Artículo 916º.- Mejoras: Concepto y
Clases
Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la destrucción
o el deterioro del bien.
Son útiles, las que sin pertenecer a la
categoría de las necesarias aumentan
el valor y la renta del bien.
Son de recreo, cuando sin ser necesarias ni útiles, sirven para ornato, lucimiento o mayor comodidad»
De acuerdo a esta clasificación, tenemos
que las mejoras son necesarias cuando se
efectúan con la finalidad que el bien no se
deteriore o se pierda. Recordemos que
estamos ante el supuesto en que el bien
no es de nuestra propiedad, por lo que
debe ser devuelto a su propietario, por lo
menos, en las mismas condiciones en las
que nos fue entregado.
Entonces, una mejora necesaria será por
—————————————————
1 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
ejemplo, en el caso de un inmueble, la
reparación de los cimientos o estructuras
a fin que no se derrumbe, o la reparación
de las instalaciones sanitarias para que
no se deteriore por filtraciones de agua,
Etc.
La segunda clase de mejoras son las denominadas útiles. Estas mejoras útiles no
tienen por objeto preservar las condiciones del bien, sino aumentar su utilidad,
dándole un mayor valor al bien que el que
tenía cuando nos fue entregado. Así, serán
útiles, por ejemplo, la colocación de una
cisterna de agua, el cambio de unas vigas
de madera por estructuras de acero y concreto, entre otras.
Finalmente, tenemos a las mejoras de recreo, con las cuales no se busca preservar las condiciones del bien ni tampoco
aumentar su utilidad, sino que el bien cuente con mayores elementos para la comodidad o el disfrute de sus poseedores, dándole evidentemente, un mayor valor debido a su carácter suntuoso. Por ejemplo,
serían mejoras de recreo la instalación
de una piscina, de una cancha de tenis o
la implementación de un jardín.
V. REEMBOLSO DE LAS MEJORAS
Habiendo definido y procedido a expresar
las clasificaciones de las mejoras arribamos a la siguiente pregunta:
¿Cuál es la importancia de la clasificación de las mejoras?
Como analizaremos a continuación, la distinción entre los tres tipos de mejoras determinará si su costo debe ser asumido
por el propietario o por el poseedor. Para
tal efecto, el artículo 917° del Código Civil establece lo siguiente:
«Artículo 917º.- Derecho del poseedor al valor de las mejoras necesarias
y útiles
El poseedor tiene derecho a valor actual de las mejoras necesarias y útiles
que existan al tiempo de la restitución y
a retirar las de recreo que puedan separarse sin daño, salvo que el dueño
opte por pagar por su valor actual.
La regla del párrafo anterior no es aplicable a las mejoras hechas después de
la citación judicial sino cuando se trata
de las necesarias.»
Conforme al artículo antes citado, el poseedor tiene derecho a que el propietario
le restituya el valor de lo gastado en las
mejoras necesarias y útiles. Esta restitución deberá efectuarse al valor que conllevaría realizar las mejoras en el momento
de la devolución del bien.
En el caso de las mejoras de recreo, el
poseedor podrá llevarse aquéllas que pue-
AREA TRIBUTARIA
VI. ANÁLISIS TRIBUTARIO
El análisis tributario se centrará en las consecuencias para el Impuesto a la Renta que
se presentan al determinar el tipo de mejoras introducidas en un inmueble arrendado y quien debe asumir dicho gasto.
Para determinar quien debe asumir el
pago de las mejoras nos remitimos a las
disposiciones civiles. Una vez determinado esto, debemos aplicar lo dispuesto
por el inciso f) del artículo 22º del D.S.
Nº 122-94-EF, Reglamento del Impuesto
a la Renta, con relación a las mejoras establece lo siguiente:
«h) Las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refiere
el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación
del contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.»
De conformidad con lo expresado en el
párrafo anterior y con relación a lo regulado en el código civil, los tipos de mejoras
que el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de recreo o las
establecidas por pacto.
Asimismo, el inciso a) del mencionado artículo establece con relación a la depreciación de los inmuebles lo siguiente:
«a) De conformidad con el Artículo 39º
de la Ley, los edificios y construcciones
sólo serán depreciados mediante el
método de línea recta, a razón de 3%
anual.»
Como consecuencia de las normas anteriormente expuestas, podemos establecer
los siguientes resultados para el arrendador y el arrendatario en relación a las mejoras introducidas a los inmuebles:
1. Cuando el arrendador efectúe el
reembolso por las mejoras introducidas al inmueble.
Si el arrendador efectúa al arrendatario el reembolso por las mejoras intro-
ducidas, dicho reembolso no constituirá ingreso para el arrendador (propietario).
En ese orden de ideas, el arrendatario
no reconocerá estas mejoras introducidas en el bien como activo fijo ni reconocerá tampoco la depreciación
como gasto deducible del Impuesto a
la Renta, en razón a que, el arrendador
efectuó el reembolso correspondiente
por los gastos en las que ha incurrido
el arrendatario.
2. Cuando el arrendador no efectúe
el reembolso por las mejoras introducidas al inmueble.
Si el arrendador no efectúa el reembolso, las mejoras introducidas por el
arrendatario califican como renta gravada de primera categoría si el arrendador es una persona natural perceptora de rentas de Primera Categoría.
Así lo establece el inciso c) del artículo
23º de la Ley del Impuesto a la Renta
que citamos a continuación:
«c) El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar.»
Asimismo, con motivo de la regularización del Impuesto a la Renta, las
mejoras se computarán como renta
gravable del arrendador, en el ejercicio en que se devuelva el bien.
Por otro lado, si el arrendador es un
perceptor de rentas de Tercera Categoría, las mejoras introducidas por el
arrendatario serán consideradas
como renta gravada de tercera categoría, en el ejercicio en que se devuelva el bien.
Así, el arrendatario considerará como
activo las mejoras introducidas en el
inmueble, debiendo realizar el registro de la depreciación para considerarla como gasto deducible en los plazos máximos que establece el Reglamento del Impuesto a la Renta.
Si al devolver el inmueble por terminación del contrato de arrendamiento aún
existiera un saldo por depreciar — producto de las diferentes tasas de depreciación contable y tributaria — el íntegro de dicho saldo se deducirá en el
ejercicio en que ocurra la devolución
del inmueble.
Diagrama del reconocimiento de las mejoras en un
inmueble arrendado como activo de la arrendataria
Inmueble arrendado
ARRENDATARIO
Gasto Deducible
SI
Reembolso por las mejoras
NO
Activar las mejoras y
contabilizar la depreciación
VII. ANÁLISIS CONTABLE
Desde el punto de vista contable, según lo
señalado en el párrafo 24 de la NIC 16 –
«Inmuebles, Maquinaria y Equipo», se establece que:
«Los desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmuebles, maquinaria y equipo que ya haya sido previamente reconocida deben ser agregados al
valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá beneficios
económicos superiores del rendimiento
estándar originalmente evaluado para el
activo existente».
Tomando como referencia lo expresado
en el párrafo anterior, debemos entender
que para efectos contables los desembolsos realizados sobre inmuebles, maquinaria y equipo sólo se reconocen como
un activo cuando mejoran la condición
del activo. Como ejemplo de mejoras que
resultan en el aumento de futuros beneficios económicos tenemos:
1. Desembolsos que originan una ampliación de la vida útil del bien o
incrementan su capacidad productiva.
2. Desembolsos para actualizar un bien
a fin de conseguir un incremento significativo en la calidad de los productos.
3. Desembolsos para implementar nuevos procesos de producción para reducir sustancialmente los costos de
estimación previamente determinados.2
Por lo tanto, si las mejoras introducidas en
un activo determinan la existencia de beneficios económicos futuros adicionales,
por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente, éstas
deberán ser activadas.
Asimismo, debemos tener en cuenta que
todos los demás gastos posteriores como
aquellas reparaciones o mantenimiento
—————————————————
2 Extracto de la NIC 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 80
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
da retirar del inmueble sin dañarlo. Aunque si el propietario acepta pagar su valor
pueden ser conservadas por él. En el caso
que las mejoras de recreo no puedan ser
retiradas del bien, quedarán en beneficio
del propietario
Estas reglas funcionan en defecto de un
acuerdo expreso entre las partes, por lo
que en el respectivo contrato puede acordarse que las mejoras sean asumidas de
manera distinta a lo establecido por el
Código Civil.
Ahora que tenemos clara la regulación civil de las mejoras, pasaremos a desarrollar su tratamiento tributario y contable.
I
1-5
I
INFORME TRIBUTARIO
que tienen por finalidad mantener los futuros beneficios económicos, deben reconocerse como gastos del ejercicio en el
cual se realizan.3
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
VIII. ¿LAS MEJORAS DEBEN CONSIDERARSE COMO ACTIVO INTANGIBLE O ACTIVO FIJO?
En recientes publicaciones se ha podido
apreciar la controversia que existe al considerar las mejoras en los activos arrendados como activos intangibles de la empresa arrendataria bajo el fundamento que
las mejoras quedan en propiedad del
arrendador del inmueble y no del arrendatario, siendo este último quien efectuó las
mejoras.
Esta afirmación se sustenta en que el beneficio del arrendatario es en realidad el
de un activo intangible por tener un derecho de uso sobre las mejoras y a beneficiarse de las mismas únicamente por el
término del contrato de arrendamiento.
Al respecto, debemos tener en cuenta que:
«Un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario
y sin sustancia física, que se posee
para ser utilizado en la producción o
en el suministro de bienes y servicios,
para ser arrendado a terceros o para
fines administrativos».4
Lo expresado en el párrafo anterior se ve
reafirmado y complementado con lo establecido en la NIC 38 – Intangibles, la cual
expresa que un Activo Intangible requiere
cumplir con los siguientes requisitos para
su reconocimiento:
1. Ser identificable para poder distinguirlo claramente.
2. Debe conocerse su costo de adquisición o desarrollo.
3. La empresa debe tener el control de
los beneficios futuros y restringir el acceso a tercerosa tales beneficios económicos.
4. Se pueda reconocer los beneficios económicos futuros.
Por lo expuesto, y sobre la base del análisis contable realizado, podemos llegar
a la conclusión que las mejoras introducidas por el arrendatario en un inmueble,
no deberán ser considerados como activos intangibles, toda vez que estas mejoras forman parte del activo fijo del arrendatario.
1-6
IX. CONCLUSIONES
1. Los tipos de mejoras en la cual el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de recreo los que se
pacten entre las partes.
2. Las mejoras introducidas en un inmueble arrendado serán considerados
como activo fijo del arrendatario y depreciada en el plazo establecido en el
Reglamento del Impuesto a la Renta,
—————————————————
3 Extracto de la SIC 23 - Inmueble, Maquinaria y Equipo - Costos
Importantes de Inspección o Renovación.
4 Párrafo 7 de la NIC 38 - Intangibles.
INSTITUTO
DE
siempre y cuando no se haya pactado
el reembolso de los gastos por parte
del arrendador.
3. En las mejoras reembolsables, el
arrendatario tiene el derecho de exigir la restitución de los gastos efectuados en las mejoras al arrendador.
4. En las mejoras no reembolsables, el
arrendador no tiene la obligación de
reembolsar al arrendatario los gastos
incurridos por éste.
CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO Nº 1
RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA
EN INMUEBLE ARRENDADO
Una empresa tiene contrato de arrendamiento por 8 años de un inmueble. En el
mes de julio del quinto año, se efectuaron
mejoras por S/. 50,000 más IGV. Se pide
realizar el reconocimiento de la mejora
realizada por el arrendatario.
Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER
33 INM., MAQUIN.
Y EQUIPO
50,000
332 Edificios y Otras
Construcciones
3321 Mejora en Inmuebles arrendados
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR
PAGAR DIV.
59,500
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
05/07 Por las mejoras no
reembolsables efectuadas
al inmueble arrendado.
—————— x ——————
CASO PRÁCTICO Nº 2
RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA Y
LA DEPRECIACIÓN EN INMUEBLE
ARRENDADO
Una empresa tiene contrato de arrendamiento por 5 años de un inmueble. Al inicio del segundo año, se efectuaron mejoras por S/. 120,000 más IGV. Se pide realizar el reconocimiento de la mejora realizada por el arrendatario, así como la contabilización de la depreciación.
Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER
33 INM., MAQUIN.
Y EQUIPO
120,000
332 Edificios y Otras
Construcciones
3321 Mejora en Inmuebles alquilados
40 TRIBUTOS
POR PAGAR
22,800
401 Gobierno Central
4011 IGV
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas
02/01 Por las mejoras no
reembolsables efectuadas
al inmueble arrendado.
—————— x ——————
142,800
Depreciación Contable del Año 2:
120,000
—————— = S/. 30,000
4
—————— x —————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
EJERCICIO
30,000
681 Deprec. y Amort.
Acumulada
6811 Mejora en Inmueble
Arrendados
39 DEPREC. Y AMORTIZAC.
ACUMULADA
30,000
393 Depreciación de
Inmuebles, Maquin.
y Equipo
3931 Mejora en Inmueble
Arrendado
31/12 Por la depreciación de
las mejoras no reembolsables efectuadas al inmueble
arrendado.
—————— x ——————
CASO PRÁCTICO Nº 3
MEJORAS EN INMUEBLE ARRENDADO - DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
La empresa industrial Molinos del Perú
S.A.C. en el local arrendado en que realiza sus operaciones, ha efectuado el levantamiento de un segundo nivel para ampliar la capacidad instalada de producción.
El arrendador del inmueble no está obligado a rembolsar los gastos incurridos,
por la arrendataria por un monto de
S/. 2 400,000. Estas mejoras se han concluido a fines de diciembre del cuarto año
del contrato de alquiler. El contrato de
arrendamiento no renovable tiene una duración de 10 años.
Pregunta:
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de dichas mejoras en el cuarto
año?
Solución
Aspecto Contable:
Las mejoras realizadas al inmueble se
activan y luego se deprecian en el tiempo que falta para el término del contrato.
Aspecto Tributario:
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien arrendado, en la parte que
el propietario no se encuentra obligado a
AREA TRIBUTARIA
Diferencias:
En consecuencia, existe una diferencia de
tasas de depreciación entre el tratamiento
contable y tributario, debido que para fines contables los S/. 2 400,00 nuevos
soles deberán ser depreciados en 6 años,
mientras que para fines tributarios por
tratarse del rubro edificios y construcciones se deberá depreciar al 3% anual,
tal como lo establece la Ley del Impuesto
a la Renta.
Desarrollo del Caso
Depreciación Contable del Año 5:
2 400,000
—————— = S/. 400,000
6
Depreciación Tributaria del Año 5:
2 400,000 x 3% = S/. 72,000
Diferencias en la Depreciación
Contable Tributario Diferencia
S/.
S/.
Temporal
Depre- 400,000
72,000
328,000
ciación ————— ————— —————
400,000
72,000
328,000
========= ========= =========
Determinación del Impuesto Diferido
Tasa del Impuesto a la Renta x
Diferencia Temporal
30% x 328,000 = S/. 98,400
Impuesto Diferido Activo = S/. 98,400
Asumiendo que la utilidad contable, antes del Impuesto a la Renta deducida la
depreciación contable es de S/. 500,000;
en consecuencia en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta se tratará de la
siguiente manera:
Contable Tributario
S/.
Utilidad Contable
Adiciones
Imp. a la Rta. 30%
500,000
–
—————
500,000
500,000
328,000
—————
828,000
150,000
248,400
Utilidad del Ejercicio
500,000 - 150,000 = 350,000
Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER
68 PROVISIONES
DEL EJERCICIO
400,000
681 Depreciación,
Inmuebles Maq.
y Equipo
39 DEPRECIACIÓN Y
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
400,000
393 Deprec. Inm. Maq.
y Equipo
Depreciación del ejercicio
31/12 Por la contabilización
de la depreciación del
ejercicio 2005.
—————— x ——————
88 IMPUESTO A LA
RENTA
150,000
38 CARGAS DIFERIDAS
98,400
3891 Imp. a la Renta
diferido activo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
248,400
4017 Impuesto a la
Renta
31/12 para contabilizar el
gasto tributario, el
impuesto a la renta a
pagar y el impuesto a
la renta diferido.
—————— x ——————
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
150,000
891 Resultados del
ejercicio
88 IMPUESTO A LA RENTA
150,000
31/12 Por el impuesto a
la renta del ejercicio
—————— x ——————
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
350,000
891 Resultados del
ejercicio
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
350,000
591 Utilidad del Ejercicio
31/12 Por el reconocimiento
de la utilidad obtenida
en el ejercicio.
—————— x ——————
Comentario Final
Al término del contrato de arrendamiento,
para fines contables, se han depreciado
totalmente las mejoras, sin embargo para
fines tributarios, sólo se habrían depreciado el 18% (6 años x 3%). Por consiguiente, al término de ese año en cumplimiento
de lo establecido en el Reglamento, el 46%
no depreciado será reconocido como gasto para fines tributarios.
X. INFORME DE LA SUNAT
Informe de la SUNAT relacionado a las
mejoras introducidas en los activos de la
empresa antes de un proceso de reorganización de sociedades o empresas.
INFORME N° 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo párrafo del artículo
106° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo más
las mejoras de carácter permanente, disminuido en el monto de la depreciación acumulada.
XI. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
FISCAL
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada a la depreciación de las mejoras introducidas a un inmueble arrendado.
Sumilla RTF:00559-1-2000 (15.08.00)
Se confirma la apelada, toda vez que no
son deducibles para la determinación del
Impuesto a la Renta las obras realizadas
destinadas a mejorar las condiciones de su
almacén, inmueble arrendado por ésta, y
que dada su naturaleza pasaron a formar
parte integrante del mismo, por ser mejoras
de carácter permanente. La recurrente tiene
derecho a deducir la depreciación por las
mejoras citadas.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada al goce del beneficio del crédito fiscal por las adquisiciones incurridas en las
mejoras de un bien arrendado.
Sumilla RTF:00299-4-2002 (23.01.02)
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo por combustible y gastos de
reparación de vehículos a fin que la Administración verifique si resultaba razonable que la
empresa tuviera un vehículo alquilado para
poder realizar sus actividades; asimismo se
declara nula e insubsistente respecto del reparo por mejoras puesto que se establece que si
bien no pueden deducirse como gastos se
debe deducir el porcentaje de depreciación
correspondiente. Se revoca respecto al Impuesto General a las Ventas referido al crédito fiscal consignado en las adquisiciones de
materiales para efectuar las citadas mejoras,
ya que forman parte de activo fijo.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal relacionada con el reparo por depreciación en
exceso por las mejoras realizadas a un
inmueble arrendado.
Sumilla RTF:05987-1-2003 (22.10.03)
Se confirman las resoluciones apeladas en
cuanto: 1) al reparo por liquidaciones de
compra, debido a que han sido emitidas a
sujetos que tienen número de RUC, y además
en un caso el proveedor no está identificado;
2) notas de crédito que no han sido entregadas a los usuarios y/o no identifica adquirente
y en cuanto a los consumidores finales no
obra en el comprobante de pago los descuentos y/o bonificaciones que la recurrente
alega haber efectuado; 3) En cuanto al reparo al gasto y al crédito fiscal respecto a los
comprobantes de pago que no están debidamente sustentados o no corresponde al giro
del negocio; 4) Reparo por depreciación en
exceso, debido a que las mejoras introducidas por la recurrente no son reembolsables
por el propietario del inmueble arrendado en
donde desarrolla sus operaciones por lo que
le correspondía aplicar un porcentaje de depreciación del orden del 3% anual.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 80
PRIMERA QUINCENA - FEBRERO 2005
reembolsar, serán depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras; según se establece en el inc. h)
del Art. 22º del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá
como gasto en el ejercicio que ocurra la
devolución.
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