principales modificaciones tributarias y contables. consultas
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PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar (sugerida) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/11 Por el derecho a aplicar el IGV ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– como crédito fiscal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Destino de las cuentas de gastos 21 ¿Qué cuentas de gastos tienen destino de acuerdo al PCGE? En virtud a lo señalado en los comentarios del elemento 9 del PCGE, el cual rige obligatoriamente desde el 01.01.2011, las cuentas que tienen destino por función continuan siendo las siguientes: Las cuentas de gastos por naturaleza: 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, las mismas que se trasladan a las cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. El costo neto de enajenación registrado en la subcuenta 655, consideramos que no requiere destino (por función) dado que se trata de una operación de inversión y no representa un gasto operativo (administración o ventas). Descuento judicial 22 Según el PCGE, ¿cuál es la cuenta para el registro del descuento judicial por alimentos que se le hace a un trabajador? El descuento judicial por alimentos es producto de una orden judicial, sentencia emitida por un Juez, quien al Amparo del Código Procesal Civil, ordena al empleador (agente ejecutor) se le descuente al trabajador un porcentaje de su remuneración para ser abonado a la madre, que administrará dichos fondos en beneficio de sus hijos menores de edad. Al respecto, consideramos que el concepto de descuento judicial por alimentos se debería registrar en la cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas - Terceros, pero no propiamente como Reclamaciones de Terceros, ya que no corresponde a dicha naturaleza, sino en la subcuenta 469: Otras cuentas por pagar diversas, creando la empresa la respectiva divisionaria y subdivisionaria en la cual se indique como concepto Descuento judicial. 203 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Bonificación por volumen de compras 23 Una empresa recibe materia prima como bonificación comercial debido al vo- lumen de compras realizado por la empresa, siendo utilizada para el proceso productivo. ¿Cuál es el tratamiento contable y la incidencia tributaria? La bonificación que se recibe permite a la empresa tener bienes que pueden generar beneficios económicos debiendo reconocerse. Sin embargo, debe considerarse que de acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, las bonificaciones entre otros conceptos similares producen una disminución en el costo de los bienes. Esto significa que los bienes que se reciben se reconocen por el neto, tal como lo señala Javier Romero López en Principios de Contabilidad, al recibir una bonificación ésta disminuye el costo unitario de los artículos en almacén, en consecuencia debe abonarse al costo y no se consideran como un ingreso adicional sino más bien constituye una disminución del costo total, lo que redunda en un menor costo unitario. Para determinar el ajuste al costo de las materias primas consumidas se divide el total del costo de adquisición entre la cantidad adquirida incluyendo la bonificación y se multiplica por los bienes recibidos en bonificación. Independientemente al sistema de pago a cuenta que se aplique, coeficiente o porcentaje, la base para el cálculo del pago a cuenta mensual son los “ingresos netos” obtenidos en el mes (artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta). Teniéndose en cuenta que las bonificaciones deben considerarse como una disminución del costo de los bienes adquiridos, no se consideran como ingresos. Reclasificación de los saldos de cobranza dudosa 24 Los saldos de las divisionarias 129 y 169 de Cobranza dudosa registradas de acuerdo al PCGR, ¿a qué cuenta del PCGE se deberán reclasificar? Según el PCGE modificado por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 043-2010-EF/94 (12.05.2010), se han eliminado las subcuentas de valuación relacionadas con cobranzas dudosas que se encontraban en las cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros y 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. En ese sentido, consideramos que los saldos que se tengan al final del ejercicio 2010 en dichas divisionarias 129 y 169 cobranza dudosa, se deberían reclasificar a las subcuentas que correspondan según la operación que dió origen a la deuda, en la que se podría aperturar una divisionaria que permita identificar que se tratan de dichos conceptos por ejemplo la divisionaria 1219 y la divisionaria 1619 y denominarlas de cobranza dudosa. Reclasificación del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar 25 Los fondos que reciben las ONG’s que bajo la vigencia del PCGR se registraban en la cuenta 44 Fondos por aplicar, ¿en qué cuenta del PCGE se debe registrar dicha operación? El reconocimiento del ingreso del dinero que reciben este tipo de entidades para el financia- 204 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES miento de determinados proyectos, usualmente con el PCGR se registraban en la cuenta 44: Fondos por aplicar mediante la cual se llevaba un control adecuado de los fondos recibidos de las entidades que financian los proyectos, tanto en la oportunidad que se reciben como por la aplicación de éstos y de acuerdo a la política institucional. En consecuencia, considerando que dichos fondos representan un pasivo para las ONG`s, en la medida que exista una obligación frente a la entidad o sujeto donante de informar del uso y/o aplicación de los fondos recibidos así como de aquellos que se encuentran pendientes de aplicar, procede el uso de la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros, subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas, divisionaria 4692 Donaciones condicionadas. Adelanto de dividendos a los accionistas 26 ¿Cuál es el registro contable e incidencia tributaria del adelanto de utilidades a un accionista (persona natural)? Conforme a las normas societarias, es viable acordar la entrega de “dividendos adelantados”. Es así que la Ley General de Sociedades, en su artículo 230º numerales del 1 al 5, establece que es válida la entrega de “dividendos a cuenta”, siempre que se entregue en razón de utilidades realmente obtenidas o sobre reservas de libre disposición y siempre que el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado, además tendrá que estar respaldado con el Estado del Resultado integral del mes anterior al que se pretende repartir los dividendos. Además, la precitada norma agrega que dicha entrega será válida siempre que ésta sea acordada por la Junta General o por el Directorio (si le hubiera delegado dicha facultad) y no exista prohibición legal expresa. En tal sentido teniendo en cuenta que de acuerdo a las normas señaladas existe la posibilidad de efectuar adelantos de utilidades del ejercicio en curso el tratamiento contable que se debe aplicar de acuerdo al PCGE es el siguiente: ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por cobrar al personal, a los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– accionistas (socios), directores y gerentes 8,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 142 Accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisionaria 1423 Adelanto de utilidades sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40185 Impuesto a los dividendos 328.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas 7,672.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 205 ar PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el adelanto de utilidades a los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– accionistas con la retención 4.1%. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– El artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos, o cualquier otra forma de distribución de utilidades, deberán retener el 4.1%. La retención no opera en el caso de que los accionistas sean personas jurídicas domiciliadas en virtud al artículo 24º-B. Adicionalmente, el artículo 89º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la obligación de retener nace en le fecha de adopción del acuerdo o cuando tales utilidades se pongan a disposición del accionista, en efectivo o en especie, lo que suceda primero. Donaciones de años anteriores 27 Una asociación sin fines de lucro, al cierre del ejercicio 2010 tiene un saldo se- gún el PCGR en la cuenta 56 Capital adicional en la subcuenta 561 Donaciones. Según el PCGE, ¿A qué cuenta se debe reclasificar? El importe de las donaciones que corresponden a aquellas recibidas en ejercicios anteriores y que se encuentran acumuladas en la cuenta 56 Capital adicional deben ser reclasificadas a la cuenta 59 “Resultados Acumulados”, utilizando la divisionaria 5912 Ingresos de años anteriores. IGV por entrega de obsequios a trabajadores 28 ¿Cuál es el tratamiento contable del IGV que incide en la entrega de canastas navideñas a los trabajadores efectuado por una empresa comercial? El IGV que incide en las transferencias a título gratuito, debe reflejarse contablemente como un gasto en la cuenta 64 Tributos, con abono a la cuenta 40 Tributos (...) por pagar, a fin de reflejar la obligación tributaria que tiene la empresa. Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que de conformidad con lo señalado en el artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligación de emitir comprobante de pago por las entregas realizadas a título gratuito consignando la leyenda “Transferencia Gratuita”. En este caso, por tratarse de la entrega a trabajadores se deberá emitir una boleta de venta en el que deberá detallar los bienes entregados y el valor referencial de los mismos. El valor referencial que se deberá consignar en el caso de bienes comprados para ser obsequiados será el mismo que se pagó en la adquisición de éstos. De otro lado, en el Registro de Ventas se deberá anotar la boleta de venta en orden correlativo discriminando la base imponible e IGV. En atención a ello, en el supuesto que para el ingreso del comprobante de pago en el Registro de Ventas de un sistema computarizado, se requiera realizar un asiento de ventas, de acuerdo al PCGE, se podría otorgar el siguiente tratamiento: 206 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3,186.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 486.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto general a las ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas2,700.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Transferencia de bienes a título gratuito. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– A nivel de diario registrará la reversión del ingreso dado que en lo absoluto se ha producido al tratarse de una transferencia gratuita. Este procedimiento lo que permitirá que contablemente se refleje sólo el gasto por el IGV que debe asumir la empresa. ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas 2,700.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 64 Gastos por tributos 486.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 641 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6411 Impuesto general a a las ventas y selectivo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al consumo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros3,186.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reconocimiento del IGV por retiro ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de bienes que afecta la operación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 Gastos administrativos 286.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 Costos de ventas 200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 486.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 64. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– (*) El IGV por retiro de bienes cargado a gastos, de conformidad con el literal k) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible para determinar la renta neta imponible. 207 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Cabe advertir que esta obligación de emitir comprobante es independiente al hecho que se hubiera tomado el IGV de la compra como crédito fiscal o que se hubiera anotado el comprobante de adquisición del bien en el Registro de Compras. Sucursal y matriz 29 ¿Cómo debe registrarse contablemente las operaciones entre una sucursal y su matriz? Las sucursales son entidades que no conllevan la creación de una persona jurídica distinta, son la consecuencia de la dispersión de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad jurídica con la sociedad que la generó, aún cuando, desempeñan la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, estando sólo bajo inspección y control de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada período. Se requiere que una sucursal para fines de control lleve un sistema de contabilidad completa (descentralizado) en la medida que sea significativo el número de transacciones que realiza con la casa matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con terceros. Lo anterior, significa que la sucursal preparará sus estados financieros e informes para lo cual llevará una contabilidad independiente y también podrá contar con un juego de libros contables como sería el Diario, Mayor, Caja y Bancos, entre otros, en la medida que el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la casa central. Bajo el entendido que se lleva una Contabilidad Descentralizada, cabe referir que las transacciones entre la oficina central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como en los de la otra a nivel de cuentas recíprocas. Así, la principal abrirá una cuenta de activo por cada sucursal establecida para controlar los derechos o recursos que se les hayan asignado. Dicha cuenta se debitará por los fondos, mercaderías o activos fijos entregados, así como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditará por las transferencias de activos de la sucursal o las pérdidas netas de las misma. Por su parte, la sucursal deberá utilizar una cuenta del pasivo para reflejar las obligaciones con la principal, la cual contendrá todas las transacciones que realice con ésta. Dicha cuenta se acreditará con todo aquello que se recibe de la matriz y se debitará por todo lo que se envíe a la casa central. Luego del análisis antes efectuado, apreciamos que a nivel de matriz y sucursal las cuentas del PCGE que resultan idóneas para reflejar las transacciones que éstas realicen, correspondería a las cuentas por cobrar y por pagar - Relacionadas diversas (Cuentas 17 y 47) según corresponda, que constituirían las cuentas recíprocas. Inclusive a nivel del rubro pasivo, se incorpora una subdivisionaria específica (47911: Matriz) que debe utilizar la sucursal para detallar las transacciones con su matriz. Arrendamiento financiero 30 ¿Cuál es el registro contable de la adquisicion de un activo, a través del contrato de Arrendamiento Financiero (Leasing)? El registro contable según el Plan Contable General Empresarial sobre la adquisición de un bien a través de leasing es el siguiente: 208 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Por la adquisición del bien en leasing ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 360,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 322 Inmueble maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 Activo diferido 36,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en transacciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 71,280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 40115 IGV por aplicar ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45 Obligaciones financieras467,280.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Divisionaria 4521 Amortización 424,800.00 sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de financiación por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financiero 42,480.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el devengo de intereses y crédito del IGV en función al comprobante emitido por la institución financiera ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV – cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 Gastos financieros 1,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 673 Intereses por préstamo y otras obligaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 Activo diferido1,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 373 Intereses diferidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3731 Intereses no devengados en transacciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– con terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 209 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el pago de la cuota de leasing ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45 Obligaciones financieras 12,980.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 452 Contratos de arrendamiento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4521 Amortización 11,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 455 Costos de financiación por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4552 Contratos de arrendamiento financiero 1,180.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo12,980.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuenta corriente en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Por la depreciación del bien adquirido en leasing ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 2,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 681 Depreciación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6813 Depreciación de activos adquiridos en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– arrendamiento financiero - Inmuebles, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciación, amortización y agotamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 2,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la contabilización de la depreciación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Finalmente, cabe referir que al término del Contrato de Arrendamiento Financiero la cuenta 32: Activos adquiridos en arrendamiento financiero, se transferirá a la cuenta 33: Inmuebles, maquinaria y equipo, o a la cuenta 31 Inversión inmobiliaria, según corresponda de acuerdo a la naturaleza, destino o uso del activo; ello de acuerdo a lo dispuesto en la dinámica contable de la cuenta 32 contenida en el PCGE. 210 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Contabilizacion del recargo por consumo cobrado al cliente 31 Una empresa cobra a sus clientes un importe por el concepto de recargo al con- sumo. ¿En qué cuenta se debe contabilizar el concepto mencionado de acuerdo al PCGE? El porcentaje de Recargo al Consumo está contemplado en la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N° 25988 el cual dispone que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrán fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan. El registro que se debe efectuar por el cobro del recargo al consumo a los clientes y que corresponde a los trabajadores, consideramos que debería efectuarse en la subcuenta 469 (Otras cuentas por pagar diversas), siendo recomendable que se aperture una divisionaria por dicho concepto. Descuento a trabajadores 32 La empresa cuenta con el servicio telefónico de RPM, descontándole al traba- jador el 50% de dicho servicio, el otro 50% lo asume la empresa. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario? El servicio de RPM que se cobra al trabajador se deberá reflejar en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes y en la cuenta de gastos de servicios prestados por terceros el importe que es asumido por la empresa, así como el respectivo crédito fiscal, independientemente que el recibo de servicio público haya sido emitido a nombre de la empresa. ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de servicios prestados por terceros 882.35 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 636 Servicios básicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6364 Teléfono ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 167.65 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto general a las ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV – Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (socios), directores y gerentes 1,050.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 141 Personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1419 Otras cuentas por cobrar al personal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros2,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 211 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión del recibo de teléfono. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo2,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el pago efectuado del recibo telefónico. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Cuando se realice el descuento en el asiento de provisión de la planilla se deberá abonar a a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes. Incidencia tributaria: El crédito fiscal del IGV solo se usará como tal en la proporción que corresponda al reconocimiento como gasto por parte de la empresa, en este caso el importe equivalente al 50%. Contabilización de gastos incurridos en un bien cedido en uso 33 Una empresa ha realizado un contrato de comodato con un tercero para utilizar una camioneta, comprometiéndose asumir los gastos operativos y de mantenimiento. ¿Cuál es el tratamiento contable? El artículo 1728° del Código Civil define al contrato de comodato, como la obligación del comodante de entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo devuelva. Al respecto, cabe referir que la empresa que recibe el bien para su uso, reconocerá los gastos de funcionamiento de dicho vehículo como gasto de acuerdo a su naturaleza, así los gastos de mantenimiento se reflejarán en la subcuenta 634: Mantenimientos y reparaciones. Venta de mercadería que no se encuentran en stock 34 Una empresa ha realizado la emisión de una factura por la venta de mercade- ría a solicitud de un cliente, dicha mercadería no se encuentra en stock dado que recién será importada. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario, teniendo en cuenta que no se canceló la factura? Para fines contables no se ha producido ningún hecho generador que implique el reconocimiento de un derecho de cobro, dado que no existe la transferencia de propiedad de 212 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES los bienes, así como tampoco el cobro de un anticipo al cliente. No obstante, dado que el proveedor se ha anticipado a la emisión del comprobante de pago sin estar obligado a ello, de acuerdo al inciso a) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV se ha originado el nacimiento de la obligación tributaria de este impuesto, situación que implica que se deba reconocer el IGV por pagar, para tal efecto deberá cargar a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros con abono a la cuenta 40 tributos,contraprestaciones y aportes a sistema de pensiones y de salud por pagar (por el importe del IGV únicamente), claro está en la medida que se trate de la venta de bienes gravados con dicho impuesto. Definición de deudas a corto y largo plazo 35 ¿Cuál es la diferencia entre corto y largo plazo para efectos de cancelacion de una deuda? Las obligaciones o deudas por pagar a corto plazo, corresponde a aquellas deudas cuyo plazo para su cancelación corresponde a un periodo máximo de un año, y las obligaciones a largo plazo cubren un periodo mayor a un año. Ello sin perjuicio que en el Estado de Situación Financiera, las deudas a largo plazo que deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al período que se informa sean clasificadas como corrientes, aún si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses. Ello de conformidad con el numeral 1.400 del Manual para la Preparación de Información Financiera a CONASEV. Venta de activo fijo 36 Una empresa realizará la venta de uno de sus activos fijos (maquinaria). ¿Cuál es el tratamiento contable que se debe aplicar de acuerdo al PCGE? El párrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, establece que un activo fijo se dará de baja en cuentas, entre otros supuestos, por su enajenación. A su vez, el párrafo 68 dispone que la pérdida o ganancia que surja por la baja en cuentas se deberá reconocer en el resultado del ejercicio. Asimismo, debe considerarse que a fin de establecer la fecha de la enajenación, la entidad deberá aplicar los criterios establecidos en la NIC 18, para el reconocimiento de los ingresos por venta de bienes, siendo uno de ellos el que alude a la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al bien. En consecuencia, en la oportunidad en que se produce la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes al bien y partiendo del supuesto que se cumplen los demás requisitos dispuestos en la NIC 18, se debe efectuar los siguientes registros: ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros gastos de gestión 55,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 655 Costo neto de enajenación de activos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizados y operaciones discontinuadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 213 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciación, amortzación y agotamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 24,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39132 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 79,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3331 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33311 Costo de adquisición o construcción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/07 Por la baja del activo producto de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la enajenación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 47,2-00.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 165 Venta de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar7,200.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 75 Otros ingresos de gestión 40,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 756 Enajenación de activos inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/07 Por la transferencia del bien. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Tratamiento Tributario La operación planteada califica como venta para efectos del IGV y como enajenación para el Impuesto a la Renta, por lo tanto se trata de una operación afecta a ambos tributos. Al respecto, cabe referir que en virtud al artículo 4º TUO LIGV, en el caso planteado la obligación tributaria surge en la oportunidad en que se entregan los bienes, debiéndose en dicha oportunidad emitir el respectivo Comprobante de Pago, ello considerando que el pago se produce con posterioridad. Para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos se deben imputar al mes en que se produce su devengo, aplicándose por ende similares lineamientos a los indicados para efectos contables. 214 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Finalmente, cabe referir que la pérdida surgida en la operación bajo desarrollo (diferencia entre el valor de ventas y el costo computable), ascendente a S/. 15,000, resultará deducible, en tanto el valor de venta asignado corresponda al valor de mercado según lo dispuesto en el artículo 32º. Activos pagados con préstamo de socios empresa realiza la compra de un vehiculo que será considerado como acti37 Una vo fijo, no obstante, por falta de liquidez de ésta, uno de los socios (persona natural) realizó la cancelación de la factura. ¿Cómo se deberá reconocer la deuda con el socio, considerando que se ha celebrado un contrato de mutuo? De acuerdo con la dinámica del PCGE, la adquisición del activo fijo se deberá reconocer cargando a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, utilizando la subcuenta 334 Unidades de transporte, divisionaria 3341 Vehículos motorizados, con cargo a la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar con abono a la Cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros, subcuenta 465 pasivos por compra de activos inmovilizados. Posteriormente considerando que la cancelación de la factura por la compra no originó salida de dinero para la empresa dado que la cancelación lo realizó uno de los socios de la empresa, originará que se deba reconocer la obligación con este, para tal efecto se cargará a la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas-terceros con abono a la cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes (divisionaria 4411 Préstamos). Es pertinente referir que existe la obligación de bancarizar tanto la entrega del dinero (realizado a través del pago al proveedor) como la devolución que efectúe la empresa, ello en virtud al artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la formalización de la Economía, aprobado por el Decreto Supremo Nº 150-2007-EF. 38 ¿Qué son activos inmovilizados? Activos inmovilizados De acuerdo al PCGE, los activos inmovilizados son parte del activo de una empresa constituido por todos los bienes y derechos que ésta utiliza para la realización de sus actividades, y que tienen carácter duradero; comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biológicos; los intangibles, así como otros activos y que se espera que permanezcan en la entidad mas de un período o ejercicio económico completo. Anticipos a proveedores 39 Una empresa realiza la transferencia de dinero por el monto total de una compra realizada a un proveedor del exterior, no obstante al momento de la importación y por falta de stock el proveedor envía mercadería por un monto menor a la transferencia realizada. ¿Cuál es el tratamiento contable del importe depositado en exceso al proveedor del exterior? 215 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES El registro de la operación planteada se encuentra supeditada al acuerdo entre ambas partes proveedor-cliente, en el supuesto que se haya acordado que el proveedor cumplirá con el envío del total de la mercadería solicitada, la diferencia depositada será considerada como un anticipo registrándose en la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros (subcuenta 422 Anticipos a proveedores), y en el supuesto que el cliente (la empresa consultante) solicite la devolución del exceso depositado tendría que cargar a una cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, por el derecho de cobro a la empresa del exterior, utilizando la subcuenta 162 Reclamaciones a terceros. Carta fianza 40 ¿Cómo se registran las operaciones de una carta fianza? En principio, es importante atender a las cláusulas particulares de cada contrato; no obstante ello, partiremos de los criterios generales por el que se realiza esta operación. Siendo esto así, diremos que la carta fianza constituye en sí una modalidad de crédito indirecto o no por caja, mediante el cual una entidad bancaria se compromete a respaldar las responsabilidades y obligaciones de una empresa ante terceros a cambio de cierta retribución (comisión de emisión). En este sentido, se trata de un compromiso, que deberá ser tratado de la siguiente forma: ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01 Bienes y valores entregados 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 012 Valores y bienes entregados en garantía ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 0121 Cartas fianza ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 09 Acreedoras por contra14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el compromiso adquirido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Producto del cargo en la cuenta por la retribución del servicio, se produce una disminución en los fondos que aún no puede considerarse como gasto de conformidad con la NIC 23, dado que el mismo se produce en el período en el que se incurre, consecuencia de ello y dado que está afecta al ITF se anotará: ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 Servicios y otros contratados por anticipado 315.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 181 Costos financieros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 64 Gastos por tributos 0.02 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 641 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6412 Impuesto a las transacciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 315.02 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– 216 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Conforme transcurra el plazo otorgado se deberá reconocer el gasto correspondiente, tal como a continuación se muestra: ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 Gastos financieros xxxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 Servicios y otros contratados por anticipado xxxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 181 Costos financieros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––––––––––– Estructura del PCGE 41 ¿Cuántos dígitos se pueden agregar a las cuentas del PCGE? El Plan Contable General Empresarial, incluye un cuadro de clasificación que separa las cuentas por elementos de los estados financieros y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) la autorización. En conclusión queda claro que las empresas únicamente pueden incorporar nuevas cuentas y subcuentas, previa autorización de la DNCP, asimismo pueden crear divisionarias (nivel de 4 dígitos) y subdivisionarias de acuerdo al requerimiento de información, control o presentación de cada entidad. Finalmente, se debe tener en cuenta que se debe respetar la estructura ya establecida por el PCGE por lo tanto no se puede cambiar la denominacion de las divisionarias y subdivisionarias ya establecidas. Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios 42 Según el PCGE, ¿una aerolínea en qué cuenta deberá registrar los ingresos por servicios y las devoluciones que se le realize a los clientes que no viajen? En virtud al párrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad. Los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a)el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; 217 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES (b)sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; (c)el grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y (d)los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. En función a ello, procede referir que cuando el cliente efectúe la compra del pasaje aéreo y por ende efectúe la respectiva cancelación, la empresa deberá reconocer un anticipo en la subcuenta 122: Anticipo de clientes en la medida que el servicio aún no se haya brindado. Al producirse las condiciones referidas en la NIC 18, se reconocerá el ingreso en la cuenta 70 Ventas, 704 Prestación de servicios, es decir, cuando el servicio haya sido efectivamente prestado. En caso la aerolínea devuelva el dinero a los clientes por motivos que no realizaron el viaje, ello implicará que el servicio no se ha prestado, por lo cual se deberá cargar a la cuenta 122 Anticipo de clientes con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo. Finalmente, si la aerolínea cobra una penalidad ello se reflejará en la cuenta 75 Ingresos diversos, subcuenta 759 Otros ingresos de gestión. Retención de cuentas 43 ¿Cómo se registra la retención de los fondos de una cuenta corriente por parte de la entidad financiera, cuyo importe no puede ser retirado hasta la liberación de dichos fondos? El embargo en forma de retención de la cuenta corriente implica que no se tenga libre disposición de los fondos de dicha cuenta. La dinámica del Plan Contable General Empresarial señala que respecto a dicho monto restringido se deberá cargar a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 107 Fondos sujetos a restricción), con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras). Obligados a llevar el PCGE 44 Una asociacion sin fines de lucro, ¿está obligada a utilizar el PCGE? Según el artículo 2º de la Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008), únicamente se encuentran exceptuados de la aplicación del Plan Contable General Empresarial las entidades facultadas por ley expresa a la formulación y aplicación de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otra denominación similar, tales como las entidades Supervisadas por la SBS. En consecuencia, independientemente que se trate de una entidad sin fines de lucro se encuentra obligada a partir del 1 de enero del 2011 a utilizar el Plan Contable General Empresarial, pudiendo adecuar el referido Plan al tipo de actividad que realiza. Para tal efecto, podrá crear divisionarias (4 dígitos) y subdivisonarias (5 dígitos), dependiendo de la naturaleza de la información, respetando la estructura ya establecida. 218
