Procedimiento de distribución de los costos indirectos de

Área Contabilidad y Costos
IV
Procedimiento de distribución de los costos
indirectos de fabricación departamentalizados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Procedimiento de distribución de los costos
indirectos de fabricación departamentalizados (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
Resumen
Los costos indirectos de fabricación son
todos aquellos desembolsos o sacrificios
que una empresa realiza en el proceso de
fabricación de los productos terminados,
los cuales son diferentes de la materia prima y mano de obra, por ejemplo: mano
de obra indirecta, materiales indirectos,
calefacción, luz energía de la fábrica,
alquiler de la fábrica, depreciación del
edificio, depreciación del equipo de la
fábrica, etc.
Palabras claves
Departamentos de producción, departamentos de servicios, tasa de distribución.
Razón para departamentalizar
costos indirectos
Cuando la empresa fabrica varios productos muchas veces es necesario organizar
el área de producción por departamentos
en los cuales se asigna el costo indirecto
que corresponde a cada producto, los
cuales son distribuidos en base a una tasa
distribución debidamente planificada.
Por ejemplo, el tratadista John Neuner al
respecto dice “en los casos en que se fabrique más de un producto y en la fabricación
se requieran numerosas operaciones diferentes es conveniente departamentalizar los
costos indirectos de fabricación para lograr
una aplicación más exacta de los mismos
a los distintos trabajos”1. Es importante
departamentalizar los costos indirectos
de fabricación por cuanto permite a la
gerencia el control respectivo mediante
la verificación del presupuesto de costos y los costos reales que la empresa
desembolsó en la producción. Por otro
lado, el responsable de la producción y
del costo tiene que tener en cuenta que
existen costos indirectos de fabricación
variables y fijos, lo cual permite hacer
el análisis correspondiente para la toma
de decisiones.
1 NEUNER, John. “Contabilidad de costos”. Página 262.
N° 204
Primera Quincena - Abril 2010
Departamentalización de los costos
indirectos estimados
El departamento o centro de producción
es el ámbito de la empresa donde existe
personal laborando en la fabricación de
un producto, pero también existen maquinaria y equipo para la producción de la fábrica, por ejemplo un grupo de personas
que trabaja ensamblando una lavadora
representa el departamento de montaje;
una máquina cepilladora, representa el
departamento de cepillado de la fábrica;
una máquina encargada de taladrar los
trabajos de la empresa representa el departamento de taladro; el departamento
de generación de energía es conocido
como departamento de energía.
De lo indicado en el párrafo anterior,
podemos señalar que se tienen dos tipos
de empresas, unos denominados departamentos productivos y otros denominados
departamentos de servicios. Los primeros
se dedican a la producción de los productos y los segundos son los departamentos
que sirven de apoyo a los departamentos
productivos.
Los costos indirectos de fabricación estimados para la fábrica son prorrateados para
todos los departamentos tanto productivos
como de servicios, tomando una base
razonable que tenga que ver con la causa
y efecto del costo, mediante la selección
de una adecuada base de distribución del
costo. Seleccionada la base de distribución
y calculada la tasa de costos indirectos de
fabricación, se procede a calcular el costo
a cada uno de los productos.
El otro procedimiento de determinación
de los costos indirectos es que éstos sean
identificados para cada departamento,
en este caso los responsables del área de
producción, las personas más indicadas
para imputar los costos a cada departamento y a partir de allí encontrar la tasa
razonable para la asignación del costo a
cada producto.
El contador de costos conjuntamente con
el gerente de producción son las personas
más idóneas para la organización del área
de producción en departamentos productivos y departamentos de servicios.
Procedimiento en la departamentalización de los costos indirectos
Para departamentalizar los costos indirectos de fabricación, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
1. Tener una relación de costos indirectos
de fabricación estimados o presupuestados para toda la fábrica.
2. Listar las bases de distribución posibles a ser utilizadas en cada departamento.
3. Seleccionar las bases de distribución
que se utilizarán para cada departamento.
4. Calcular la tasa de distribución aplicable a cada departamento.
5. Aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción en base a la
tasa calculada.
Bases para la departamentalización de
los costos indirectos de fabricación
Después de haber estudiado las distintas
bases de distribución de los costos indirectos de fabricación se ha llegado a la
siguiente estructura:2
Cuadro Nº 1
Base de
distribución
Metros
cuadrados
Número de
trabajadores
Salarios
Costo indirecto distribuido a esta base
- Alquiler de la fábrica
- Tributos sobre la fábrica
- Depreciación del edificio
de la fábrica
- Reparación del edificio de
la fábrica
- Seguro de incendio sobre
edificio
- Gastos de calefacción
-Superintendencia
- Gastos cafetería de la
fábrica
- Gastos departamento
médico
- Gastos de la contabilidad
de costos
- Gastos de almacén y
herramientas
- Seguro de accidente de
trabajo
- Impto. sobre la planilla
Capacidad
-Alumbrado
Caballos de
fuerza por
hora
-
Inversión en
maquinaria
Cargos
directos
Número de
bombillas
eléctricas
Energía
- Seguro contra incendio
de maquinaria
- Depreciación de maquinaria
- Reparac. de maquinaria
- Tributos sobre las propiedades
-
-
Mano de obra indirecta
Reparac. de maquinaria
Los cargos por alumbrado
son distribuidos en base a
todas las bombillas si tienen
un voltaje uniforme.
2 NEUNER, John. “Contabilidad de Costos”. Página 265
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informes Especiales
Cuadro Nº5
Distribución de los costos indirectos
Caso Nº 1
Distribución de los costos indirectos en forma tradicional
A continuación se presenta un caso en el cual se explica la
distribución de los costos indirectos de fabricación para una
empresa industrial.
Cuadro Nº 2
Estudio de los costos indirectos de fabricación
para la Fábrica ABC año 2010
Seguro incendio de la maquinaria
Valor
S/. 18,000.00
Base de distribución
Valor de la maquinaria
Total de la base
S/. 59,200.00
Tasa
0.304054054
Departamentos
Kwh H.P.
Metros Nº traInversión
Salarios
horas Horas
cuadrad. bajad.
Departamentos
Costo indirecto
Valor de la
base
Tasa
Costo por
distribuir
Productivo “A
15,000
0,304054054
4,560.81
Productivo “B”
14,000
0,304054054
4,256.76
Productivo “C”
6,000
0,304054054
1,824.32
8,000
0,304054054
2,432.43
Productivo “A”
300
15 10,000
600 3,600
15,000
Productivo “B”
250
13
9,000
500 1,500
14,000
Productivo “D”
Productivo “C”
108
11
7,000
400
900
6,000
Mantenimiento
7,000
0,304054054
2,128.37
Productivo “D”
210
9
5,000
300
600
8,000
Aire acondicionado
5,600
0,304054054
1,702.72
Mantenimiento
60
8
4,000
250
400
7,000
Aire acondicionado
52
7
6,000
180
200
5,600
Calefacción
3,600
0,304054054
4
3,000
110
100
3,600
67 44,000 2,340 7,300
59,200
Calefacción
56
Total
1,036
Total
59,200
Cuadro Nº 6
Distribución de los costos indirectos
Cuadro Nº 3
Costos indirectos de fabricación y bases de distribución
Costo indirecto
Alumbrado
Costo indirecto
Valor
S/. 12,000.00
Base de distribución
Kilovatios horas
Total de la base
2,340
Tasa
5.12821
Importe
Material indirecto
Base de distribución
S/. 30,000 Cargo directo
Mano obra indirecta
25,000 Cargo directo
Superintendencia
21,000 Número de trabajadores
Seguro de incend. maquinaria
18,000 Valor de la maquinaria
Seguro de accidente
15,000 Cargo directo
Alumbrado
12,000 Kilovatios-hora
1,094.59
S/. 18,000.00
Departamentos
Valor de la
base
Tasa
Costo por
distribuir
Energía
9,000 Caballos de fuerza – hora
Combustible
8,000 Total a calefacción
Productivo “A
600
5.12821
3,076.92
Reparación maquinaria
6,000 Total a mantenimiento
Productivo “B”
500
5.12821
2,564.11
Depreciación maquinaria
5,000 Valor maquinaria en el dpto.
Productivo “C”
400
5.12821
2,051.28
Alquileres
4,000 Metros cuadrados
Productivo “D”
300
5.12821
1,538.46
Mantenimiento
250
5.12821
1,282.05
Aire acondicionado
180
5.12821
923.08
110
5.12821
Total
S/. 153,000
En general podemos decir que la distribución de los costos indirectos se hace de acuerdo a la base de distribución en forma
proporcional, excepto cuando el costo tiene la indicación de
cargo directo, ello implica que no hay proporcionalidad de distribución, sino que los importes estimados o reales son los invertidos
en cada departamento, para cuyo efecto se necesita saber cuál
es el importe por cargo directo para cada departamento.
Cuadro Nº 4
Distribución de los costos indirectos
Costo indirecto
Superintendencia
Valor
S/. 21,000.00
Base de distribución
Número trabajadores
Total de la base
67
Tasa
313.432835
Calefacción
Total
2,340
Cuadro Nº 7
Distribución de los costos indirectos
Costo indirecto
Energía
Valor
S/. 9,000.00
Base de distribución
Caballos de fuerza-horas
Total de la base
7,300
Tasa
1.23288
Departamentos
Costo por
distribuir
564.10
S/. 12,000.00
Valor de
la base
Tasa
Costo por
distribuir
Valor de
la base
Tasa
Productivo “A
15
313.432835
4,701.49
Productivo “B”
13
313.432835
4,074.63
Productivo “C”
11
313.432835
3,447.76
Productivo “D”
600
1,23288
739.73
Productivo “D”
9
313.432835
2,820.90
Mantenimiento
400
1,23288
493.15
Mantenimiento
8
313.432835
2,507.46
Aire acondicionado
7
313.432835
2,194.03
Aire acondicionado
200
1,23288
246.57
Calefacción
4
313.432835
1,253.73
100
1,23288
Departamentos
Total
IV-4
67
Instituto Pacífico
S/. 21,000.00
Productivo “A
3,600
Productivo “B”
1,500
1,23288
1,849.32
Productivo “C”
900
1,23288
1,109.59
Calefacción
Total
7,300
N° 204
1,23288
4,438.36
123.28
S/. 9,000.00
Primera Quincena - Abril 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
Cuadro Nº 8
Distribución de los costos indirectos
Costo indirecto
Depreciación maquinaria
Valor
S/. 5,000.00
Base de distribución
Valor de la maquinaria en el departamento
Total de la base
59,200
Tasa
0.08446
Departamentos
Base de distribución
Metros cuadrados
Total de la base
1,036
Tasa
3.86100
Valor de
la base
Departamentos
Valor de
la base
Costo por
distribuir
Tasa
Costo por
distribuir
Tasa
Productivo “A
300
3.8610
1,158.30
Productivo “B”
250
3.8610
965.25
108
3.8610
416.98
Productivo “A
15,000
0.08446
1,266.90
Productivo “C”
Productivo “B”
14,000
0.08446
1,182.44
Productivo “D”
210
3.8610
810.82
Productivo “C”
6,000
0.08446
506.76
Mantenimiento
60
3.8610
231.66
Productivo “D”
8,000
0.08446
675.68
Aire acondicionado
52
3.8610
200.78
Mantenimiento
7,000
0.08446
591.22
Aire acondicionado
5,600
0.08446
472.96
Calefacción
56
3.8610
216.21
Calefacción
3,600
0.08446
304.04
Total
59,200
Total
S/. 5,000.00
Alquileres
Valor
S/. 4,000.00
S/. 4,000.00
A continuación se presenta un cuadro general que resume
el costo indirecto de los departamentos productivos y de los
departamentos de servicios. El costo de los departamentos de
servicio se transfiere al costo de los departamentos productivos,
cuyos montos de éstos sirven para asignar los costos indirectos
a los productos terminados.
Cuadro Nº 9
Distribución de los costos indirectos
Costo indirecto
1,036
Cuadro Nº 10
Hoja de costos indirectos de fabricación
Partida
Total
Dpto. A
Dpto. B
Dpto C
Dpto. D
Mantenimiento
Aire
calefacción
Material indirecto
30,000
4,000.00
4,800.00
4,100.00
4,800.00
4,200.00
4,900.00
3,200.00
Mano obra indirecta
25,000
3,600.00
3,500.00
3,400.00
3,800.00
3,700.00
3,500.00
3,500.00
Superintendencia
21,000
4,701.49
4,074.63
3,447.76
2,820.90
2,507.46
2,194.03
1,253.73
Seguro contra incendio
18,000
4,560.81
4,256.76
1,824.32
2,432.43
2,128.37
1,702.72
1,094.59
Seguro de accidente
15,000
2,200.00
2,100.00
2,300.00
2,000.00
1,900.00
2,100.00
2,400.00
Alumbrado
12,000
3,076.92
2,564.11
2,051.28
1,538.46
1,282.05
923.08
564.10
Energía
9,000
4,438.36
1,849.32
1,109.59
739.73
493.15
246.57
Combustible
8,000
123.28
8,000.00
Reparación maquinaria
6,000
Depreciación maquinaria
5,000
12,66.90
1,182.44
506.76
675.68
591.22
472.96
Alquileres
4,000
11,58.30
965.25
416.98
810.82
231.66
200.78
216.21
153,000
29,002.78
25,292.51
19,156.69
19,618.02
23,033.91 1,6240.14
20,655.95
Total
6,000.00
Los costos de los departamentos de servicios de calefacción, aire
acondicionado y mantenimiento, son transferidos proporcionalmente a los departamentos productivos A, B, C y D en función
304.04
a sus costos acumulados de acuerdo al cuadro demostrativo
siguiente:
Cuadro Nº 11
Resumen de la distribución de los costos indirectos
Departamentos Productivos
Costo acumulado
A
S/. 29,002.78
%
Mantenimiento
31.16
S/. 7 ,177.36
Aire
calefacción
S/. 5,060.43
S/. 6,436.39
Total
S/. 47,676.96
B
25,292.51
27.17
6,258.31
4,412.45
5,612.22
41,575.49
C
19,156.69
20.58
4,740.39
3,342.22
4,250.99
31,490.29
D
19,618.02
21.09
4,857.85
3,425.04
4,356.35
32,257.26
S/. 93,070.00
100.00
S/. 23,033.91
S/. 16,240.14
S/. 20,655.95
S/. 153,000.00
TOTAL
El cuadro Nº 11 resume la distribución de
los costos indirectos de fabricación de los
departamentos productivos, montos que
divididos entre una base de distribución
global se obtiene una tasa para ser aplicada a cada uno de los productos u órdenes
de producción.
Cuadro Nº 12
C´slculo de las tasas de costos indirectos de fabricación
Dpto. product.
Costo indirecto
Base distribución
A
47,676.96
5,000 Horas trabajo
Tasa
9.535392
B
41,575.49
3,000 horas maquina
13.85849
C
31,490.29
1,000 unidades
31.49029
D
32,257.26
S/. 25,000 material
129.03%
Continuará en la siguiente edición...
N° 204
Primera Quincena - Abril 2010
Actualidad Empresarial
IV-5