pago de tributos para trabajadores del sector

ASÍ APORTAN SUS TRIBUTOS
LOS TRABAJADORES DEL
SECTOR EMPRESARIAL
CUBANO
Elaborado por la Dirección de Atención Al Contribuyente
Redacción, imágenes y diseño: Lic. Iralia
Mestre Ramos, MSc
A CADA PREGUNTA SU RESPUESTA
2016
Elaborado por la Dirección de Atención Al Contribuyente
Sobre la legislación y la forma de presentar el tema para su mejor
comprensión
Este año se extiende a los trabajadores del sector empresarial cubano la Contribución
Especial a la Seguridad Social (CESS) que venían aportando quienes estaban vinculados
a las entidades en perfeccionamiento y se aplicará también a este sector el pago del
Impuesto sobre los Ingresos Personales (IsIP).
La medida es congruente con los lineamientos No 43 y No.137 de la Política Económica y
Social del Partido y la Revolución que pautan el papel del Sistema Tributario como
distribuidor de los ingresos, sobre la base de los principios de generalidad y equidad de la
carga tributaria y la necesidad de disminuir la participación relativa del Presupuesto del
Estado en el financiamiento de la Seguridad Social, la que continuará creciendo a partir del
número de personas jubiladas, por lo que es necesario seguir extendiendo la contribución
de los trabajadores del sector estatal.
El pago de estos tributos se establece en la Ley No.113 del Sistema Tributario. En la Ley
No.120 del Presupuesto del Estado para 2016 se dispone el pago de ambos gravámenes
por los trabajadores del sector en el segundo semestre del presente año y en la Ley No.
121, complementada por la Resolución No. 261 del MFP, se aplaza su aporte para
octubre, con base a las operaciones realizadas en septiembre.
Las legislaciones mencionadas fueron publicadas respectivamente en las siguientes
gacetas oficiales: Ordinaria No.53 de 2012 y Ordinaria No.1, Ordinaria No.37 y
Extraordinaria No.21 de 2016.
Para facilitar la comprensión del modo en que se aplican ambos tributos y garantizar su
aporte correcto y puntual al Presupuesto del Estado, el Ministerio de Finanzas y Precios
(MFP) y la ONAT de conjunto con representantes de la Central de Trabajadores de Cuba
(CTC), los sindicatos nacionales y el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social (MTSS) han
impartido seminarios, emitido instructivos y orientaciones organizativas encaminados a
garantizar la preparación de los trabajadores y directivos de las empresas.
El presente material persigue el mismo objetivo. Por ello se exponen a continuación un
resumen de las principales preguntas y respuestas surgidas del intercambio acaecido en
dichos seminarios, ejemplos ilustrativos y se mencionan los apartados de la Resolución
No.261 correspondientes a las aclaraciones de cada interrogante.
1. ¿Cuáles trabajadores deben pagar estos tributos y qué porcentaje deben
aportar por cada uno?
La CESS la aportan los trabajadores que obtengan remuneraciones superiores a los
quinientos pesos, siempre que esté presente al menos uno de los siguientes conceptos:

Pago adicional del perfeccionamiento empresarial;

Aplicación del pago por rendimiento;

Distribución de utilidades como estímulo por la eficiencia empresarial
El tipo impositivo o cantidad a pagar es el 5% de las remuneraciones recibidas. (Apartado:
Primero)
Por su parte el IsIP se aplica cuando reciban remuneraciones mensuales,
2
a partir de 2500 pesos y los ingresos se hayan obtenido también por alguno
o varios de los conceptos mencionados (Apartado: Tercero)
Los tipos impositivos se aplican de forma directa. Quienes obtengan ingresos entre 2500 y 5000 pesos aportan el 3% y aquellos que perciban más
de 5000 pesos aportan el 5%. (Apartado: Cuarto)
En las páginas 9 y 10 de este material aparecen 4 ejemplos ilustrativos .
EJEMPLOS

Tipo Impositivo: 5%
Importe a Pagar:
Total a Pagar
Carga Tributaria 8%
132.50 pesos
212.00 pesos
No. 3
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes 5 225.00
pesos, incluidos el pago por el rendimiento y por la distribución anual de
las utilidades del año anterior:
 Impuesto sobre Ingresos Personales
 Base imponible: 5 225.00 pesos
 Tipo impositivo: 5%
Importe a Pagar:
261.25 pesos
Contribución Especial a la Seguridad Social

Base Imponible: 5 225.00 pesos

Tipo impositivo: 5%
Importe a Pagar:
261.25 pesos
Total a Pagar
522.50 pesos
Carga Tributaria= 10%
No. 4
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que cobra
al cierre de un mes 470.00 pesos:
365.00 pesos por concepto de salario escala, y
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial.
NO se cumplen los requisitos para aplicar la Contribución Especial ni el
Impuesto sobre los Ingresos Personales.
Aunque dentro del total de ingresos se incluye el pago por el perfeccionamiento empresarial, no superan los 500.00 pesos, por tanto: NO SE APLICAN LOS TRIBUTOS.
SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Atención personal diaria a los trámites. Los planteamientos y quejas se
atienden los martes y jueves de 9 a 11 AM. También se asiste por vía
telefónica, correo electrónico y postal. Los números de teléfonos, direcciones electrónicas y postales de las oficinas provinciales pueden consultarse
en la contraportada (última página) de este plegable.
2. ¿Cómo se realiza el pago?
El pago se realiza mediante el sistema de retenciones que efectúan las empresas o sea estas retienen o descuentan los tributos y los aportan al Presupuesto del Estado por los párrafos y en los plazos establecidos en la Resolución No. 261.
Dichos párrafos son: el 082023, “Contribución Especial de Trabajadores a la
Seguridad Social. Retenciones” ya existente y el 052042, “Impuesto sobre
Ingresos Personales – Trabajadores Estatales”, que se adiciona al vigente
Clasificador de Recursos Financieros mediante la citada resolución.
(Apartado: Segundo y Quinto)
Quiere decir esto que en el monto que recibirá el trabajador ya estarán descontados los mencionados tributos.
La forma de aportar estos dos tributos constituye una facilidad para los trabajadores, que no tendrán que dirigirse a la ONAT ni a las sucursales bancarias para liquidarlos, y garantiza también un mayor control en los aportes
al Presupuesto del Estado.
3. ¿Los trabajadores del Sector empresarial presentan la Declaración
Jurada del Impuesto sobre los Ingresos Personales?
No. Estos trabajadores están exonerados de la presentación
de declaración jurada por los ingresos que perciban por su
labor en empresas estatales. (Apartado: Sexto).
4. ¿Cuándo se comienzan a pagar estos tributos?
Los tributos se retienen por primera ocasión en octubre del año 2016, y gravan las operaciones realizadas a partir del 1ro. De septiembre. Pues según
establece la Resolución No.261 deben ser aportados por las empresas dentro de los primeros diez días hábiles de cada mes, por las remuneraciones
gravadas, correspondientes al mes anterior. (Apartado: Decimotercero)
5 ¿Cómo las empresas garantizarán la aplicación de estos tributos?
Desde enero se orientó el inicio del proceso de organización para garantizar
que las empresas crearan las condiciones técnicas y organizativas, ges10
3
tionaran la actualización de los sistemas automatizados y aseguraran la
preparación de sus trabajadores para lograr la aplicación correcta de estos dos tributos.
La ONAT para facilitar el logro de ese objetivo actualizará de oficio las obligaciones de las entidades retentoras en el Registro de Contribuyentes. (Apartado: Undécimo)
6. ¿Cómo proceder cuándo el importe a cobrar por el trabajador es inferior a la cuantía a retener por concepto de la Contribución Especial a la
Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
Esta situación puede ocurrir cuando los pagos se producen en períodos
inferiores a un mes: quincenalmente, por ejemplo.
En este caso se retiene hasta el límite del monto devengado por el trabajador y la diferencia se registra como una deuda de este con el Presupuesto
del Estado. (Apartado: Séptimo)
Como la evaluación de los requisitos para aplicar los tributos está prevista
para un período de un mes, al pagar la primera quincena, no resulta posible retenerlos. Al liquidar la segunda quincena, sin embargo, puede resultar que el importe a retener supere la cuantía a pagar al trabajador.
En este caso se debe practicar la retención hasta el límite del monto devengado por el trabajador en ese momento y la diferencia, debe registrarse como una deuda de este con el Presupuesto del Estado.
Ante esta situación la entidad puede, excepcionalmente, suscribir un convenio de pago con el trabajador, e informar de ello a la ONAT correspondiente al domicilio fiscal de la entidad cuando realice el pago de estas obligaciones.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestión, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestión, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
7. ¿Cómo y cuándo retener las diferencias de los tributos no retenidos,
correspondientes a períodos anteriores, registradas como adeudos del
trabajador con el Presupuesto del Estado?
Esas diferencias se aportan también por retención y no generan recargos
ni multas fiscales, siempre que el retraso en el aporte responda a la causal
antes descrita: insuficiencia en la fuente de pago al trabajador y se rea4
partir de incrementos en las escalas salariales que hayan tenido lugar
a partir del año 2008, se mantiene la aplicación de este tributo conforme a lo establecido al efecto.
21. ¿Lo establecido en la Resolución No.261 se aplica también a los
trabajadores que laboran en entidades que operan en el sector de la
inversión extranjera y el personal contratado por las entidades cubanas autorizadas a prestar los servicios de suministro de fuerza de
trabajo a concesionarios y usuarios que se establezcan en la Zona
Especial de Desarrollo (ZED) Mariel?
No. Estos trabajadores aportan estos tributos según lo dispuesto en la
Ley Anual del Presupuesto del Estado y en las resoluciones establecidas a estos efectos.
EJEMPLOS
No. 1
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que
cobra al cierre de un mes 690.00 pesos
 385.00 pesos por concepto de salario básico,
 105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial, y
 200.00 pesos, como pago por rendimiento.
Se cumplen los requisitos para aplicar la Contribución Especial: ingresos superiores a 500.00 pesos, que incluyen pago por perfeccionamiento y por rendimiento; por tanto:
 Base imponible: 690.00 pesos
 Tipo impositivo: 5%.
 Contribución especial a la Seguridad Social: 34.50 pesos
No. 2
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes
2 650.00 pesos, incluido el pago por el rendimiento:
 Impuesto sobre Ingresos Personales
 Base imponible: 2 650.00 pesos
 Tipo impositivo: 3%
Importe a Pagar:
79.50 pesos
Contribución Especial a la Seguridad Social.
 Base imponible: 2 650.00 pesos
9
17. ¿Cuando al cierre de un período no se puede realizar el pago por
rendimientos pues no se han podido evaluar el cumplimiento de los
indicadores y en consecuencia el pago por rendimientos se realiza
posteriormente, ¿cómo se calculan los tributos?
En correspondencia con el registro de las nóminas. Por ejemplo, al cierre del mes de enero se paga el salario de ese mes pero no se puede
registrar el pago por rendimiento, pues no se ha concluido la evaluación de los indicadores establecidos. Entonces en febrero, con base en
los resultados de enero se realiza el pago por los rendimientos. Este
pago ya correspondería a la nómina de febrero, por lo tanto se toma en
consideración para analizar si en el mes de febrero corresponde la aplicación de los tributos.
18. ¿Los pagos a destajos están gravados con estos tributos?
Los pagos a destajos son una modalidad de pagos por rendimientos
por lo que también están gravados siempre que se cumplan los requisitos de límites de ingresos y conceptos establecidos para la aplicación
de estos tributos.
19. ¿Estos tributos se calculan sobre los ingresos devengados o los
pagados a los trabajadores?
Estos tributos, cuando corresponde su aplicación, se calculan sobre los
ingresos devengados por los trabajadores, a excepción de las vacaciones que se gravan cuando se liquidan. Las retenciones de los tributos
se practican en ocasión del pago a los trabajadores.
La aplicación de estos tributos está concebida para el sector empresa20. ¿En las unidades presupuestadas con tratamiento especial que
tiene aprobados pagos por rendimientos se aplican estos tributos?
rial cubano, por lo que están excluidas las unidades presupuestadas
aunque tengan aprobado tratamiento especial y pagos por rendimiento.
Este es un tema que debe ser revisado con vistas al perfeccionamiento
de la Política aprobada.
En las unidades presupuestadas, con tratamiento especial o no, donde
actualmente se aplica la Contribución Especial a la Seguridad Social, a
8
lizará al momento de practicar las retenciones en los periodos subsiguientes.
Para ello se aplicará el principio de imputación de liquidar la deuda más vieja, es decir: primero aporta la diferencia dejada de aportar en períodos anteriores y después las obligaciones corrientes.
Puede ocurrir que se acumulen deudas de varios períodos. Todas ellas se
registrarán por su fecha y se liquidarán también en los períodos subsiguientes bajo el principio enunciado.
8. ¿Existe alguna prioridad para realizar retenciones sobre los salarios de
los trabajadores?
Sí existe una prioridad para la ejecución de créditos contra un deudor, establecida en la Ley No. 59 “Código Civil” en su Artículo 307 y ratificado en el
Artículo 411 de la Ley No. 113 “Del Sistema Tributario”.
Primero que todo crédito, el trabajador debe honrar las obligaciones con sus
parientes, para el cobro de alimentos o pensión alimenticia. (Apartado: Octavo)
En segundo lugar se establecen los créditos del Estado que incluyen los
tributos. Es válido destacar que el orden de prioridad en dichas legislaciones
se establece por acreedores: primero los parientes para el cobro de las pensiones alimenticias, luego los trabajadores para el cobro de sus salario y
posteriormente el Estado.
Sin embargo, en el caso en cuestión el trabajador está en una posición de
deudor y precisamente la fuente para honrar los adeudos es su salario y
otras remuneraciones similares, por tanto, ante los créditos del Estado, entre ellos los tributos, solo tienen preferencia los relativos a pensiones alimenticias.
Por tanto, las retenciones por la Contribución Especial a la Seguridad Social
y el Impuesto sobre los Ingresos Personales solo se ejecutan una vez deducidas las pensiones alimenticias.
De acuerdo con lo anterior, los créditos bancarios de los trabajadores, se
descuentan luego de realizadas las retenciones de esos impuestos.
9. ¿Las vacaciones están gravadas con la Contribución Especial a Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
La aplicación de ambos tributos tiene lugar cuando se cumplen los requisitos previstos de límites de ingresos establecidos, más de 500.00 CUP y a
partir de los 2 500.00 CUP mensuales, de forma respectiva para la contribución y el impuesto, y que al menos se reciban ingresos por alguno de los
siguientes conceptos: pago por el perfeccionamiento empresarial, pago
5
por rendimientos o distribución de las utilidades empresariales. De cumplirse estos requisitos los tributos se aplican sobre el total de las remuneraciones cobradas por el trabajador incluido las vacaciones.
10. ¿Una vez determinados los tributos a pagar al cierre de un mes, por
concepto de Contribución y del Impuesto, puede practicarse la retención
de los mismos si el trabajador solo va a cobrar las vacaciones?
Esta situación solo tiene lugar cuando el trabajador cobra en períodos
inferiores al mes, por ejemplo quincenalmente. Las retenciones de los
tributos se practican al cierre del mes una vez comprobados los requisitos
para su aplicación. Si en esa última quincena el trabajador solo cobra vacaciones las retenciones se aplica sobre las mismas.
11. ¿Cuándo el trabajador recibe pagos por concepto de Seguridad Social
debe pagar la Contribución Especial y el Impuesto sobre los Ingresos
Personales?
Según lo establecido en los artículos 18 f) y 300 a) de la Ley No. 113 “Del
Sistema Tributario”, están exentos del pago del Impuesto sobre los Ingresos Personales y de la Contribución Especial a la Seguridad Social, los
ingresos provenientes de las jubilaciones, pensiones y demás prestaciones de la asistencia y la seguridad social.
De modo que los importes cobrados por esos conceptos deben ser excluidos para el cálculo y para las retenciones de los tributos. (Apartado: Noveno)
12. ¿Cómo se aplican la Contribución Especial y el Impuesto sobre los
Ingresos Personales a los trabajadores en régimen de pluriempleo?
El pluriempleo puede tener lugar dentro de una misma entidad o con empresas diferentes. En el primero de los casos, la entidad practicará las retenciones de los tributos de conformidad con los procedimientos establecidos, verificando que se cumplen los requisitos para su exigencia, en relación con el total de las remuneraciones que realiza a ese trabajador, en
función de los contratos de trabajo que tiene suscritos ese trabajador en
particular. (Apartado: Décimo)
6
En el segundo de los casos cada entidad realizará el análisis sobre la
procedencia de su aplicación en función de los pagos que cada una realiza de forma independiente al trabajador, y practica la retención de los
tributos en el caso que corresponda.
13 ¿Los pagos por estimulaciones a los trabajadores en pesos convertibles, CUC, están gravados con la Contribución Especial y el Impuesto
sobre los Ingresos Personales?
Las estimulaciones en pesos convertibles, CUC, no están gravadas con
estos tributos, las mismas no conforman salario ni se toman en cuenta
para el cálculo de las prestaciones a la seguridad social.
14. ¿En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se reflejan el total
de los pagos a los trabajadores o el resultado después de descontar la
Contribución Especial y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se refleja el total de los
pagos a los trabajadores sin realizar deducción alguna por concepto de
tributos.
15. ¿Los pagos adicionales por concepto de maestrías y doctorados
están gravados?
Los pagos adicionales por concepto de maestrías y doctorados constituyen salarios y forman parte de la base de cálculo de las prestaciones de
seguridad social que puede disfrutar el trabajador. Estos conceptos están
gravados si se cumplen los requisitos para la aplicación de estos tributos,
formarían parte de la base imponible de los mismos.
16. ¿En el cálculo del Impuesto sobre los Ingresos Personales se descuenta lo pagado por concepto de Contribución Especial a la Seguridad Social?
El Impuesto sobre los Ingresos Personales, en los casos que corresponda, se calcula sobre el total de los pagos al trabajador sin descontar el
importe de la Contribución Especial a la Seguridad Social.
7
por rendimientos o distribución de las utilidades empresariales. De cumplirse estos requisitos los tributos se aplican sobre el total de las remuneraciones cobradas por el trabajador incluido las vacaciones.
10. ¿Una vez determinados los tributos a pagar al cierre de un mes, por
concepto de Contribución y del Impuesto, puede practicarse la retención
de los mismos si el trabajador solo va a cobrar las vacaciones?
Esta situación solo tiene lugar cuando el trabajador cobra en períodos
inferiores al mes, por ejemplo quincenalmente. Las retenciones de los
tributos se practican al cierre del mes una vez comprobados los requisitos
para su aplicación. Si en esa última quincena el trabajador solo cobra vacaciones las retenciones se aplica sobre las mismas.
11. ¿Cuándo el trabajador recibe pagos por concepto de Seguridad Social
debe pagar la Contribución Especial y el Impuesto sobre los Ingresos
Personales?
Según lo establecido en los artículos 18 f) y 300 a) de la Ley No. 113 “Del
Sistema Tributario”, están exentos del pago del Impuesto sobre los Ingresos Personales y de la Contribución Especial a la Seguridad Social, los
ingresos provenientes de las jubilaciones, pensiones y demás prestaciones de la asistencia y la seguridad social.
De modo que los importes cobrados por esos conceptos deben ser excluidos para el cálculo y para las retenciones de los tributos. (Apartado: Noveno)
12. ¿Cómo se aplican la Contribución Especial y el Impuesto sobre los
Ingresos Personales a los trabajadores en régimen de pluriempleo?
El pluriempleo puede tener lugar dentro de una misma entidad o con empresas diferentes. En el primero de los casos, la entidad practicará las retenciones de los tributos de conformidad con los procedimientos establecidos, verificando que se cumplen los requisitos para su exigencia, en relación con el total de las remuneraciones que realiza a ese trabajador, en
función de los contratos de trabajo que tiene suscritos ese trabajador en
particular. (Apartado: Décimo)
6
En el segundo de los casos cada entidad realizará el análisis sobre la
procedencia de su aplicación en función de los pagos que cada una realiza de forma independiente al trabajador, y practica la retención de los
tributos en el caso que corresponda.
13 ¿Los pagos por estimulaciones a los trabajadores en pesos convertibles, CUC, están gravados con la Contribución Especial y el Impuesto
sobre los Ingresos Personales?
Las estimulaciones en pesos convertibles, CUC, no están gravadas con
estos tributos, las mismas no conforman salario ni se toman en cuenta
para el cálculo de las prestaciones a la seguridad social.
14. ¿En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se reflejan el total
de los pagos a los trabajadores o el resultado después de descontar la
Contribución Especial y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
En el Registro de Tiempo de Trabajo y Salarios se refleja el total de los
pagos a los trabajadores sin realizar deducción alguna por concepto de
tributos.
15. ¿Los pagos adicionales por concepto de maestrías y doctorados
están gravados?
Los pagos adicionales por concepto de maestrías y doctorados constituyen salarios y forman parte de la base de cálculo de las prestaciones de
seguridad social que puede disfrutar el trabajador. Estos conceptos están
gravados si se cumplen los requisitos para la aplicación de estos tributos,
formarían parte de la base imponible de los mismos.
16. ¿En el cálculo del Impuesto sobre los Ingresos Personales se descuenta lo pagado por concepto de Contribución Especial a la Seguridad Social?
El Impuesto sobre los Ingresos Personales, en los casos que corresponda, se calcula sobre el total de los pagos al trabajador sin descontar el
importe de la Contribución Especial a la Seguridad Social.
7
17. ¿Cuando al cierre de un período no se puede realizar el pago por
rendimientos pues no se han podido evaluar el cumplimiento de los
indicadores y en consecuencia el pago por rendimientos se realiza
posteriormente, ¿cómo se calculan los tributos?
En correspondencia con el registro de las nóminas. Por ejemplo, al cierre del mes de enero se paga el salario de ese mes pero no se puede
registrar el pago por rendimiento, pues no se ha concluido la evaluación de los indicadores establecidos. Entonces en febrero, con base en
los resultados de enero se realiza el pago por los rendimientos. Este
pago ya correspondería a la nómina de febrero, por lo tanto se toma en
consideración para analizar si en el mes de febrero corresponde la aplicación de los tributos.
18. ¿Los pagos a destajos están gravados con estos tributos?
Los pagos a destajos son una modalidad de pagos por rendimientos
por lo que también están gravados siempre que se cumplan los requisitos de límites de ingresos y conceptos establecidos para la aplicación
de estos tributos.
19. ¿Estos tributos se calculan sobre los ingresos devengados o los
pagados a los trabajadores?
Estos tributos, cuando corresponde su aplicación, se calculan sobre los
ingresos devengados por los trabajadores, a excepción de las vacaciones que se gravan cuando se liquidan. Las retenciones de los tributos
se practican en ocasión del pago a los trabajadores.
20. ¿En las unidades presupuestadas con tratamiento especial que
tiene aprobados pagos por rendimientos se aplican estos tributos?
La aplicación de estos tributos está concebida para el sector empresarial cubano, por lo que están excluidas las unidades presupuestadas
aunque tengan aprobado tratamiento especial y pagos por rendimiento.
Este es un tema que debe ser revisado con vistas al perfeccionamiento
de la Política aprobada.
En las unidades presupuestadas, con tratamiento especial o no, donde
actualmente se aplica la Contribución Especial a la Seguridad Social, a
8
lizará al momento de practicar las retenciones en los periodos subsiguientes.
Para ello se aplicará el principio de imputación de liquidar la deuda más vieja, es decir: primero aporta la diferencia dejada de aportar en períodos anteriores y después las obligaciones corrientes.
Puede ocurrir que se acumulen deudas de varios períodos. Todas ellas se
registrarán por su fecha y se liquidarán también en los períodos subsiguientes bajo el principio enunciado.
8. ¿Existe alguna prioridad para realizar retenciones sobre los salarios de
los trabajadores?
Sí existe una prioridad para la ejecución de créditos contra un deudor, establecida en la Ley No. 59 “Código Civil” en su Artículo 307 y ratificado en el
Artículo 411 de la Ley No. 113 “Del Sistema Tributario”.
Primero que todo crédito, el trabajador debe honrar las obligaciones con sus
parientes, para el cobro de alimentos o pensión alimenticia. (Apartado: Octavo)
En segundo lugar se establecen los créditos del Estado que incluyen los
tributos. Es válido destacar que el orden de prioridad en dichas legislaciones
se establece por acreedores: primero los parientes para el cobro de las pensiones alimenticias, luego los trabajadores para el cobro de sus salario y
posteriormente el Estado.
Sin embargo, en el caso en cuestión el trabajador está en una posición de
deudor y precisamente la fuente para honrar los adeudos es su salario y
otras remuneraciones similares, por tanto, ante los créditos del Estado, entre ellos los tributos, solo tienen preferencia los relativos a pensiones alimenticias.
Por tanto, las retenciones por la Contribución Especial a la Seguridad Social
y el Impuesto sobre los Ingresos Personales solo se ejecutan una vez deducidas las pensiones alimenticias.
De acuerdo con lo anterior, los créditos bancarios de los trabajadores, se
descuentan luego de realizadas las retenciones de esos impuestos.
9. ¿Las vacaciones están gravadas con la Contribución Especial a Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
La aplicación de ambos tributos tiene lugar cuando se cumplen los requisitos previstos de límites de ingresos establecidos, más de 500.00 CUP y a
partir de los 2 500.00 CUP mensuales, de forma respectiva para la contribución y el impuesto, y que al menos se reciban ingresos por alguno de los
siguientes conceptos: pago por
el perfeccionamiento empresarial, pago
5
tionaran la actualización de los sistemas automatizados y aseguraran la
preparación de sus trabajadores para lograr la aplicación correcta de estos dos tributos.
La ONAT para facilitar el logro de ese objetivo actualizará de oficio las obligaciones de las entidades retentoras en el Registro de Contribuyentes. (Apartado: Undécimo)
6. ¿Cómo proceder cuándo el importe a cobrar por el trabajador es inferior a la cuantía a retener por concepto de la Contribución Especial a la
Seguridad Social y el Impuesto sobre los Ingresos Personales?
Esta situación puede ocurrir cuando los pagos se producen en períodos
inferiores a un mes: quincenalmente, por ejemplo.
En este caso se retiene hasta el límite del monto devengado por el trabajador y la diferencia se registra como una deuda de este con el Presupuesto
del Estado. (Apartado: Séptimo)
Como la evaluación de los requisitos para aplicar los tributos está prevista
para un período de un mes, al pagar la primera quincena, no resulta posible retenerlos. Al liquidar la segunda quincena, sin embargo, puede resultar que el importe a retener supere la cuantía a pagar al trabajador.
En este caso se debe practicar la retención hasta el límite del monto devengado por el trabajador en ese momento y la diferencia, debe registrarse como una deuda de este con el Presupuesto del Estado.
Ante esta situación la entidad puede, excepcionalmente, suscribir un convenio de pago con el trabajador, e informar de ello a la ONAT correspondiente al domicilio fiscal de la entidad cuando realice el pago de estas obligaciones.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestión, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
La empresa mantiene las responsabilidades de gestión, cobro y aporte al
Presupuesto del Estado de esa diferencia que se registra como adeudo
del trabajador.
7. ¿Cómo y cuándo retener las diferencias de los tributos no retenidos,
correspondientes a períodos anteriores, registradas como adeudos del
trabajador con el Presupuesto del Estado?
Esas diferencias se aportan también por retención y no generan recargos
ni multas fiscales, siempre que el retraso en el aporte responda a la causal
antes descrita: insuficiencia en la fuente de pago al trabajador y se rea4
partir de incrementos en las escalas salariales que hayan tenido lugar
a partir del año 2008, se mantiene la aplicación de este tributo conforme a lo establecido al efecto.
21. ¿Lo establecido en la Resolución No.261 se aplica también a los
trabajadores que laboran en entidades que operan en el sector de la
inversión extranjera y el personal contratado por las entidades cubanas autorizadas a prestar los servicios de suministro de fuerza de
trabajo a concesionarios y usuarios que se establezcan en la Zona
Especial de Desarrollo (ZED) Mariel?
No. Estos trabajadores aportan estos tributos según lo dispuesto en la
Ley Anual del Presupuesto del Estado y en las resoluciones establecidas a estos efectos.
EJEMPLOS
No. 1
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que
cobra al cierre de un mes 690.00 pesos
 385.00 pesos por concepto de salario básico,
 105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial, y
 200.00 pesos, como pago por rendimiento.
Se cumplen los requisitos para aplicar la Contribución Especial: ingresos superiores a 500.00 pesos, que incluyen pago por perfeccionamiento y por rendimiento; por tanto:
 Base imponible: 690.00 pesos
 Tipo impositivo: 5%.
 Contribución especial a la Seguridad Social: 34.50 pesos
No. 2
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes
2 650.00 pesos, incluido el pago por el rendimiento:
 Impuesto sobre Ingresos Personales
 Base imponible: 2 650.00 pesos
 Tipo impositivo: 3%
Importe a Pagar:
79.50 pesos
Contribución Especial a la Seguridad Social.
 Base imponible: 2 650.00 pesos
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a partir de 2500 pesos y los ingresos se hayan obtenido también por alguno
o varios de los conceptos mencionados (Apartado: Tercero)
Los tipos impositivos se aplican de forma directa. Quienes obtengan ingresos entre 2500 y 5000 pesos aportan el 3% y aquellos que perciban más
de 5000 pesos aportan el 5%. (Apartado: Cuarto)
En las páginas 9 y 10 de este plegable aparecen 4 ejemplos ilustrativos .
EJEMPLOS

Tipo Impositivo: 5%
Importe a Pagar:
Total a Pagar
Carga Tributaria 8%
132.50 pesos
212.00 pesos
No. 3
Trabajador de una empresa estatal que cobra al cierre del mes 5 225.00
pesos, incluidos el pago por el rendimiento y por la distribución anual de
las utilidades del año anterior:
 Impuesto sobre Ingresos Personales
 Base imponible: 5 225.00 pesos
 Tipo impositivo: 5%
Importe a Pagar:
261.25 pesos
Contribución Especial a la Seguridad Social

Base Imponible: 5 225.00 pesos

Tipo impositivo: 5%
Importe a Pagar:
261.25 pesos
Total a Pagar
522.50 pesos
Carga Tributaria= 10%
No. 4
Trabajador de una empresa en perfeccionamiento empresarial que cobra
al cierre de un mes 470.00 pesos:
365.00 pesos por concepto de salario escala, y
105.00 pesos por pago adicional del perfeccionamiento empresarial.
NO se cumplen los requisitos para aplicar la Contribución Especial ni el
Impuesto sobre los Ingresos Personales.
Aunque dentro del total de ingresos se incluye el pago por el perfeccionamiento empresarial, no superan los 500.00 pesos, por tanto: NO SE APLICAN LOS TRIBUTOS.
SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Atención personal diaria a los trámites. Los planteamientos y quejas se
atienden los martes y jueves de 9 a 11 AM. También se asiste por vía
telefónica, correo electrónico y postal. Los números de teléfonos, direcciones electrónicas y postales de las oficinas provinciales pueden consultarse
en la última página de este material.
P2. ¿Cómo se realiza el pago?
El pago se realiza mediante el sistema de retenciones que efectúan las empresas o sea estas retienen o descuentan los tributos y los aportan al Presupuesto del Estado por los párrafos y en los plazos establecidos en la Resolución No. 261.
Dichos párrafos son: el 082023, “Contribución Especial de Trabajadores a la
Seguridad Social. Retenciones” ya existente y el 052042, “Impuesto sobre
Ingresos Personales – Trabajadores Estatales”, que se adiciona al vigente
Clasificador de Recursos Financieros mediante la citada resolución.
(Apartado: Segundo y Quinto)
Quiere decir esto que en el monto que recibirá el trabajador ya estarán descontados los mencionados tributos.
La forma de aportar estos dos tributos constituye una facilidad para los trabajadores, que no tendrán que dirigirse a la ONAT ni a las sucursales bancarias para liquidarlos, y garantiza también un mayor control en los aportes
al Presupuesto del Estado.
P3. ¿Los trabajadores del Sector empresarial presentan la Declaración
Jurada del Impuesto sobre los Ingresos Personales?
No. Estos trabajadores están exonerados de la presentación
de declaración jurada por los ingresos que perciban por su
labor en empresas estatales. (Apartado: Sexto).
P4. ¿Cuándo se comienzan a pagar estos tributos?
Los tributos se retienen por primera ocasión en octubre del año 2016, y gravan las operaciones realizadas a partir del 1ro. De septiembre. Pues según
establece la Resolución No.261 deben ser aportados por las empresas dentro de los primeros diez días hábiles de cada mes, por las remuneraciones
gravadas, correspondientes al mes anterior. (Apartado: Decimotercero)
P.5 ¿Cómo las empresas garantizarán la aplicación de estos tributos?
Desde enero se orientó el inicio del proceso de organización para garantizar
que las empresas crearan las condiciones técnicas y organizativas, ges10
3
Sobre la legislación y la forma de presentar el tema para su mejor
comprensión
Este año se extiende a los trabajadores del sector empresarial cubano la
Contribución Especial a la Seguridad Social (CESS) que venían aportando
quienes estaban vinculados a las entidades en perfeccionamiento y se exigirá también el pago Impuesto sobre los Ingresos Personales (IsIP).
La aplicación de estos tributos se prevé en la Ley No.113 del Sistema Tributario. Por su parte en la en la Ley No.120 del Presupuesto del Estado
para 2016 se dispone el pago de ambos gravámenes por los trabajadores
de este sector en el segundo semestre del presente año y en la Ley No.
121, complementada por la Resolución No. 261 del MFP se aplaza su
aporte para octubre, con base a las operaciones realizadas en septiembre.
Las legislaciones mencionadas fueron publicadas respectivamente en las
siguientes gacetas oficiales: Ordinaria No.53 de 2012 y Ordinaria No.1,
Ordinaria No.37 y Extraordinaria No.21 de 2016.
Para facilitar la comprensión del modo en que se aplican ambos tributos y
garantizar su aporte correcto y puntual al Presupuesto del Estado, el Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) y la ONAT de conjunto con representantes de la Central de Trabajadores de Cuba CTC, los sindicatos nacionales
y el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social han impartido seminarios,
emitido instructivos y orientaciones organizativas encaminados a garantizar la preparación de los trabajadores y directivos de las empresas.
El presente material persigue el mismo objetivo. Por ello se exponen a
continuación un resumen de las principales preguntas y respuestas surgidas del intercambio acaecido en dichos seminarios, ejemplos ilustrativos y
se mencionan los apartados (A) de la resolución No.261 que se aplican en
cada caso.
1. ¿Cuáles trabajadores deben pagar estos tributos y qué porcentaje deben aportar por cada uno?
La CESS la aportan los trabajadores que obtengan remuneraciones superiores a los quinientos pesos, siempre que esté presente al menos uno de
los siguientes conceptos:
 Pago adicional del perfeccionamiento empresarial;
 Aplicación del pago por rendimiento;
 Distribución de utilidades como estímulo por la eficiencia empresarial
El tipo impositivo o cantidad a pagar es el 5% de las remuneraciones recibidas. (Apartado: Primero)
Por su parte el IsIP se aplica cuando reciban remuneraciones mensuales,
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SERVICIOS QUE OFRECE LA ONAT
Entrega de información mediante dispositivos digitales: legislaciones, programas de ayuda y materiales informativos se copian
a los interesados en sus memorias y otros dispositivos USB.
SERVICIO DE INFORMACIÓN TELEVISIVA EN LA ONAT.
Proyección de mensajes de texto, imágenes y audiovisuales en
televisores situados en las oficinas de La Habana con información para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
realizar trámites tributarios sobre el tema tratado en este plegable, la Campaña de Declaración y Pago de Tributos, los trámites tributarios, los modelos que se utilizan para declarar y pagar, sus finalidades y forma de adquisición, los servicios y facilidades que ofrece la Institución, las funciones y atribuciones de
la ONAT, así como el financiamiento por parte del Presupuesto
del Estado de los servicios públicos, entre otros asuntos.
Los audiovisuales, por su parte, explican de forma comprensible para el público general cómo se conforma el Presupuesto del Estado Cubano, promueven
el pago puntual de los tributos y los beneficios fiscales asociados, explica en
qué consiste el Sistema Tributario Cubano y también se entrega en dispositivos digitales.
EL SITIO WEB DE LA ONAT
Pone a su disposición la legislación tributaria , modelos para declarar y pagar tributos, programas de ayuda, publicaciones,
información sobre trámites y servicios tributarios, deberes y derechos de los contribuyentes, sobre la ONAT: misión, funciones y atribuciones y también acerca del
Sistema Tributario Cubano.
LA ONAT ESTA EN LAS RED SOCIAL FACEBOOK
Con publicaciones sobre el pago de los tributos, la gestión de la
Oficina; otras de corte económico y relevantes para Cuba; vínculos al sitio web Institucional entre otros materiales.
También se brinda información tributaria: los viernes en la sección Cuentas
Claras de la revista televisiva Buenos Días, en las Páginas Verdes del Directorio Telefónico de ETECSA, en los Servicios Opcionales de la Televisión
Digital, el sitio web www.mfp.cu y la página en Facebook del Ministerio de
Finanzas y Precios, así como en el resto de los medios de comunicación
masiva. La legislación está, además, en el sitio de la Gaceta Oficial de la
República: www.gacetaoficial.cu
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ASÍ APORTAN SUS TRIBUTOS
LOS TRABAJADORES DEL
SECTOR EMPRESARIAL
CUBANO
Elaborado por la Dirección de Atención Al Contribuyente
Redacción, imágenes y diseño: Lic. Iralia
Mestre Ramos, MSc
A CADA PREGUNTA SU RESPUESTA
2016
Elaborado por la Dirección de Atención Al Contribuyente