Costo y Presupuesto

MANUAL PARA EL
PARTICIPANTE
COSTO Y PRESUPUESTO
Proyecto: “Desarrollo Curricular y Certificación Ocupacional
por Competencias Laborales en Programas de Capacitación
Apropiados para las MYPE”
PRAMECLIN
Programa de Apoyo a la Mejora del Clima de
Negocios e Inversiones en Nicaragua
El contenido de esta publicación es responsabilidad exclusiva del “Instituto Nacional Tecnológico –
INATEC” y en ningún caso debe considerarse que refleja los puntos de vista de la Unión Europea.»
INSTITUTO NACIONAL TECNOLÓGICO
Sra. Loida García Obando
Directora Ejecutiva
Sr. Jairo Javier Espinoza Ruiz
Sub Director Ejecutivo
Sra. Daysi Rivas Mercado
Directora General de Formación Profesional
COORDINACIÓN TÉCNICA
Sra. Nelly Pedroza Carballo
Responsable Departamento de Currículum
Sr. Mario Valle Montenegro
Especialista de Formación Profesional
ORGANISMO FINANCIANTE
PROGRAMA DE APOYO A LA MEJORA DEL CLIMA DE NEGOCIOS E
INVERSIONES EN NICARAGUA (PRAMECLIN-MIFIC).
ÍNDICE
Página
Unidad de Competencia.......................................................................................................... 1
Elementos de Competencias ................................................................................................... 1
Objetivo General..................................................................................................................... 1
UNIDAD I: Costo y márgenes de contribución .................................................................. 3
Objetivo de la unidad.......................................................................................................... 3
1. Concepto de costos ............................................................................................................. 3
2- Clasificación de los costos ................................................................................................ 4
2.1-Según su alcance .......................................................................................................... 4
2.2- Según su comportamiento ante los volúmenes de producción .................................... 4
3-. Definición de costos fijos .................................................................................................. 4
4-. Costos variables ................................................................................................................ 4
5-. Costos totales .................................................................................................................... 5
6- Costos unitarios .................................................................................................................. 5
6.1-Costos fijos unitarios .................................................................................................... 5
6.1.1. Cuando se produce un solo artículo.......................................................................... 5
6.1.2- Cuando se producen varios artículos ........................................................................ 6
7-Costo variable unitario ........................................................................................................ 7
7.1-. Cuando se produce un sólo artículo ........................................................................... 7
7.2- Cuando se producen varios artículos ........................................................................... 8
8. Resumen ............................................................................................................................. 8
9- Márgenes de contribución .................................................................................................. 8
9.1-. Márgenes de ganancia ................................................................................................ 8
9.2.1. Margen sobre ventas ................................................................................................. 8
9.2.2. Margen sobre costo................................................................................................... 8
9.2.3 ¿Qué es el margen de contribución? .......................................................................... 9
9.2.4 Cálculo del margen de contribución .......................................................................... 9
10- . Punto de equilibrio ....................................................................................................... 10
10.1- Definición de punto de equilibrio............................................................................ 10
10.2- Unidades del punto de equilibrio ............................................................................ 10
10.3- Situaciones del punto de equilibrio ......................................................................... 11
Ejercicio de Autoevaluación................................................................................................. 12
UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto .......................................................................... 17
Objetivo de la unidad: ...................................................................................................... 17
1. Introducción .................................................................................................................. 17
2-Definición y generalidades ................................................................................................ 18
2.1- Características Generales. ......................................................................................... 19
2.1.1 Formulación ............................................................................................................. 19
2.1.2 Presentación. ........................................................................................................... 19
2.1.3 Aplicación................................................................................................................ 20
3- Objetivos del presupuesto ................................................................................................ 20
3.1 Previsión. .................................................................................................................... 21
3.2 Planeación................................................................................................................... 21
3.3 Organización............................................................................................................... 21
3.4 Integración .................................................................................................................. 22
3.5 Dirección .................................................................................................................... 22
3.6 Control ........................................................................................................................ 22
4-Tipos de presupuestos ....................................................................................................... 22
4.1 Según la Entidad ......................................................................................................... 22
4.2 Por su Contenido ........................................................................................................ 22
4.3 Por su Forma............................................................................................................... 23
4.4 Por su Duración .......................................................................................................... 23
4.5 Según la técnica de valuación ..................................................................................... 23
4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros .................................................................. 23
4.7 Por las Finalidades que Pretende ................................................................................ 23
4.8 De Trabajo. ................................................................................................................. 24
5- Elaboración del presupuesto............................................................................................. 25
5.1 Requisitos para un buen Presupuesto ......................................................................... 27
5.2 Fases del Proceso Presupuestario ............................................................................... 29
6-Clasificación de los presupuestos ...................................................................................... 30
6.1- Presupuesto de Inventarios ........................................................................................ 30
6.2- Presupuesto de Producción ....................................................................................... 32
6.3- Presupuesto de Compras. .......................................................................................... 33
Figura 13 ........................................................................................................................... 33
6.4- Presupuesto de Gastos de Producción ....................................................................... 34
Ejercicio de Autoevaluación................................................................................................. 35
UNIDAD III : Cálculo de materiales .................................................................................... 37
Objetivos de la unidad ...................................................................................................... 37
1. Introducción ...................................................................................................................... 37
2- Importancia....................................................................................................................... 37
3- Clasificación de los materiales ......................................................................................... 37
3.1- Materia Prima ........................................................................................................... 37
3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima ............................................................ 38
3.1.2- La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción. .. 39
3.2- Insumos y materiales ................................................................................................. 39
4- Herrajes ............................................................................................................................ 39
4.1Concepto: ..................................................................................................................... 39
4.2Herrajes de Fijación ..................................................................................................... 39
4.3Tornillos ...................................................................................................................... 39
4.4 Bisagras ...................................................................................................................... 39
4.5 Cerraduras. .................................................................................................................. 40
4.6 Rieles .......................................................................................................................... 40
4.7 Medidas de seguridad ................................................................................................. 40
5- Montaje de presupuesto para cálculo de producción en Ebanistería ................................ 40
5.1 Introducción ................................................................................................................ 40
5.2-Instrumento de planeación ......................................................................................... 40
6-. Presupuesto de ingresos y gastos .................................................................................... 41
6.1. Presupuesto de ingresos ............................................................................................. 41
6.2. Presupuesto de gastos ................................................................................................ 42
7- Metodología presupuesto para trabajos de ebanistería y carpintería.............................. 44
7.1 Rubros a seguir ........................................................................................................... 44
7.2 Clases de presupuestos ............................................................................................... 44
7.3 Estimación de cantidades ........................................................................................... 44
7.4 Guía para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintería y ebanistería........ 44
7.5 Ejemplo de presupuesto .............................................................................................. 45
7.6 Orden de trabajo ......................................................................................................... 48
7.7 Presupuesto ................................................................................................................. 49
Ejercicio de Autoevaluación ................................................................................................ 52
GLOSARIO .......................................................................................................................... 54
BIBLIOGRAFIA: ................................................................................................................. 57
Unidad de Competencia
Módulos Técnicos Básicos
Elementos de Competencias:
Medición y trazado
Dibujo Técnico
Costo y Presupuesto
Tecnología de la madera
Medidas de higiene y seguridad ocupacional
Objetivo General:
Realizar cálculo de costos y presupuestos al elaborar un mueble de madera.
Recomendaciones Generales
Para iniciar el estudio del manual, su dedicación y esfuerzo le permitirá adquirir la
Unidad de competencia a la cual responde el Módulo Formativo de Costo y
Presupuesto.
- Al comenzar un tema debe leer detenidamente los objetivos y recomendaciones
generales.
- Trate de comprender las ideas y analícelas detenidamente para comprender
objetivamente los ejercicios de auto evaluación.
- Consulte siempre a su docente, cuando necesite alguna aclaración.
- Amplíe sus conocimientos con la bibliografía indicada u otros textos que estén a
su alcance.
- A medida que avance en el estudio de los temas, vaya recopilando sus
inquietudes o dudas sobre éstos, para solicitar aclaración durante las sesiones de
clase.
- Resuelva responsablemente los ejercicios de auto evaluación.
1
PRESENTACIÓN
El Instituto Nacional Tecnológico (INATEC), como organismo rector de la
Formación Profesional en Nicaragua ha establecido un conjunto de políticas y
estrategias en el marco de la implementación del Plan Nacional de Desarrollo
Humano, para contribuir con el desarrollo económico que nos permita avanzar en
la eliminación de la pobreza en Nicaragua.
El Gobierno de Reconciliación y Unidad Nacional a través de INATEC a lo largo de
4 años ha formado y entregado miles de nuevos técnicos a la economía nacional,
brindándoles mayores oportunidades de empleo y mejores condiciones de vida a
las familias nicaragüenses, mediante una oferta de Formación Profesional más
amplia que dignifique los oficios, formando con calidad a jóvenes, mujeres y
adultos, contribuyendo así, a la generación de riqueza para el bienestar social con
justicia y equidad.
Nos proponemos profundizar la ruta de restitución de derechos para continuar
cambiando hacia un modelo que brinde más acceso, calidad y pertinencia al
proceso de Formación Profesional de las/los nicaragüenses sustentada en valores
cristianos, ideales socialistas y prácticas cada vez más solidarias.
Este esfuerzo debe convocarnos a todos, empresarios, productores del campo y la
ciudad, a los subsistemas educativos, a la cooperación nacional e internacional
disponiendo recursos y energías de manera integral y solidaria, para el presente y
el futuro; a trabajar en unidad para la formación de profesionales técnicos con
competencias en las especialidades; agropecuaria, agroindustrial, industrial,
construcción, turismo e idiomas; dotar de recursos humanos competentes a la
micro, pequeña y mediana empresa y acompañar a las mujeres en iniciativas
productivas en todos los campos.
INATEC, con el auspicio y apoyo de la cooperación de la Comunidad Europea,
mediante El “Programa de Apoyo a la Mejora del Clima de Negocios e Inversiones
en Nicaragua PRAMECLIN-MIFIC,” hace posible la edición de estos manuales de
la Rama Madera Muebles, los cuales serán utilizados para dar respuesta a los
requerimientos de capacitación complementaria de los trabajadores de los
Departamentos de Masaya, Chinandega y León, participantes en la acción
denominada "Desarrollo curricular y certificación ocupacional por competencias
laborales en programas de capacitación apropiados para las MIPYME".
2
UNIDAD I: Costo y márgenes de contribución
Objetivo de la unidad
 Explicar el comportamiento de las diferentes variables de costos, tomando en
cuenta las situaciones establecidas.
 Calcular las diferentes variables del costo de acuerdo a resolución de
ejercicios.
 Calcular márgenes de contribución de acuerdo a ganancia, venta y costo
1. Concepto de costos
Es la suma de gastos que se realizan en un cierto tiempo de producción de bienes
y servicios.
El decir, costos, son los desembolsos que tiene que realizar una empresa para
que sus actividades se desarrollen normalmente.
Los COSTOS se miden en cantidades de dinero. Figura 1
Figura 1
Para estar claros de los costos de una microempresa tenemos que hacer una
clasificación, pero para ello analicemos cuáles son los desembolsos.
3
2- Clasificación de los costos
2.1-Según su alcance
Se clasifican en costos y costos totales
2.2- Según su comportamiento ante los volúmenes de producción
Se clasifican en costos fijos y costos variables
3-. Definición de costos fijos
Son aquellos que no varían ante cambios en los niveles de producción.
En nuestra Microempresa de Ebanistería los costos o gastos fijos principales
serían los siguientes: Sueldos y salarios de nuestros empleados cuando se paga
una suma fija mensual.
Prestaciones sociales (INSS)
Gastos generales:
Alquiler del local, transporte, servicios, públicos,
Papelería, mantenimiento de maquinaria y equipos.
Ejemplo de costo fijo 1
Por el alquiler de bodegas se paga mensualmente la misma cantidad, sin importar
si se producen 50 ó 500 unidades.
Ejemplo de costo fijo 2
Por el mantenimiento preventivo de la Canteadora, Lijadora y Torno se paga
mensualmente la cantidad, de 3000 córdobas sin importar las horas trabajadas de
la máquina.
4-. Costos variables
 Los costos variables cambian cuando varía el nivel de producción.
 Entre mayor sea la producción, mayores son los costos o gastos.
 En nuestra microempresa de ebanistería y carpintería los costos variables
serían los siguientes:
 La materia prima.
 Los salarios pagados por una unidad producida.
 Comisiones por ventas pagadas a vendedores.
 Los trabajos pagados por unidades a otros talleres por concepto de pulido,
doblado, pintado especiales etc.
 Gastos de promoción y publicidad.
 Gastos de exposición o exhibición en tiendas ferias.
Ejemplo 1 : Si una empresa produce mesas, a medida que elabore más mesas,
necesitará más madera.
4
Ejemplo 2: Si un taller de ebanistería va a producir muebles donde sean con
acabados especiales necesitaran pinturas, masillas, barnices.
5-. Costos totales
El costo total es la sumatoria de todos los gastos en que incurre el taller de
ebanistería durante el proceso productivo. Figura 2
Para calcularlo sencillamente debemos sumar:
Costos Fijos + Costos Variables = Costo
.
Figura 2
6- Costos unitarios,
Los podemos clasificar en:
-Costos fijos unitarios
-Costos variables unitarios
6.1-Costos fijos unitarios:
Se presentan dos casos:
6.1.1. Cuando se produce un solo artículo:
Se suma el total de gastos de administración y el total de la depreciación de
Máquinas e instalaciones correspondientes a un mes.
Este gran total se divide entre el número de unidades producidas durante el
mismo mes.
·El resultado es el costo unitario
5
Ejemplo 1
Taller "El Buen Gusto"
Unidades producidas:
100
· Gastos de administración del mes
· Depreciaciones de máquinas e instalación (un mes)
C$ 200.00
200.00
TOTAL C$ 2,200.00
Costo Fijo Unitario
=
C$ 2,200.00
----------------- = C$22.00
100
6.1.2- Cuando se producen varios artículos
Veamos qué hacer
· El costo fijo total del mes se divide entre 24 (equivale a 22 días hábiles de lunes
a viernes, más cuatro medios días de los sábados) y se tiene el costo fijo por día
· Se calcula el total de 10 de empleados para fabricar cada tipo de producto y se
multiplica por el costo fijo por día. Esto nos da el costo fijo por cada tipo de
producto.
· Finalmente, se divide dicho total entre la cantidad producida y se obtiene el
Costo
Fijo Unitario
Ejemplo: 1
Taller de carpintería "El Güegüense"
Costos fijo total
= C$ 2.400
Costo fijo diario
= C$ 2,400
_______ = 100
24
Equivale C$ 100,00 diario
Producto A:
100 unidades en 10 días
Costo fijo unitario
1,000.00
_______ =C$ 10.00
100
Ejemplo
Producto B:
40 unidades en 8 días
Costos fijo unitario:
Productos C:
40 unidades en 6 días.
Costó fijo unitario
800.00
_____=C$ 20.00
40
.600 .00
_______=C$ 15.00
40
6
7-Costo variable unitario
En los costos variables, se presentan dos casos:
7.1-. Cuando se produce un sólo artículo:
Se divide el total de costos variables entre el número de unidades
producidas.(figura 3)
Figura 3
Ejemplo 1
:
Taller: "Casa de Oro”
- Costos materiales
C$ 850.00
- Costo de mano de obra
C$ 750.00
- Servicios directos de fabricación
C$ 200.00
___________________________________________________
Total costo variable
C$ 1, 800.00
Costo variable unitario = 1,800.00 = C$ 18.00
_________
100
7
7.2- Cuando se producen varios artículos
El 2º caso de Costos Variables Unitarios es cuando se producen varios artículos
N Hay que dividir el total de costos variables de un producto, entre el número de
Unidades producidas del mismo.
N Este procedimiento hay que repetirlo producto por producto.
8. Resumen
Tipos de costos
Costo fijo: alquiler del local, transporte, servicios públicos, papelería,
mantenimiento
Costos: Materia prima, salarios por unidad producida, comisiones, gastos de
promoción, publicidad gastos de exposición, otros
9- Márgenes de contribución
Para comprender mejor lo que es el Margen de Contribución, tenemos que
definir:
9.1-. Márgenes de ganancia
Es la cantidad de dinero que usted espera ganar al vender su producto o servicio.
9.2-Tipos de márgenes de ganancia
 Margen Sobre Ventas
 Margen Sobre Costos
9.2.1. Margen sobre ventas:
Veamos un ejemplo:
Un taller de ebanistería ha definido en C$ 800.00 el precio de venta de una mesa
torneada y tiene previsto ganar un 20% sobre el precio de ventas:
Precio de venta
= C$ 800.00
El 20% sería
= 20 × 800.00 = C$ 160.00
___________
100
9.2.2. Margen sobre costo:
Veamos un ejemplo:
Un microempresario tiene como costo total de un mueble C$ 1,200.00 y ha
previsto una ganancia del 15% sobre el costo
Costo del mueble
= C$ 1,200.00
8
El 15% sería
= 15 × 1,200.00 = C$ 180.00
9.2.3 ¿Qué es el margen de contribución?
El margen de contribución, lo constituye los ingresos netos.
El margen de contribución es la diferencia entre el precio de ventas de un
producto y su costo variable
Se conoce como margen de contribución, porque muestra como contribuyen los
productos a cubrir los costos fijos y a generar la utilidad neta que todo negocio
persigue
9.2.4 Cálculo del margen de contribución
(Figura 4)
Se obtiene restando del total de ingresos por venta, los gastos de producción y de
venta, es decir, los costos variables.
Figura 4
Ejemplo:
Para un taller fabricante de camas producir una cama para adultos le cuesta
$60.00 (Sesenta dólares netos), y paga por venderlos $ 20.00 (Veinte Dólares
Netos) [Su costó variable es de $ 80.00 Dólares], el Precio de venta de dicho
producto es de $ 120.00 (ciento veinte dólares netos); la diferencia de $ 40.00
(120-80) constituye el margen de continuación del producto, y sirve para cubrir los
gastos de administración del negocio, la depreciación de maquinarias y el margen
de ganancia del micro empresarios.
Margen de Contribución Unitario = Precio de Venta – Costo Variable Unitario
También podemos calcular el margen de contribución total de la empresa:
Margen de Contribución Total = Precio de venta- Costos Variables total
9
10- . Punto de equilibrio
Para planear el volumen de producción, ventas y de utilidades, el microempresario
debe saber con anticipación qué cantidad de productos deben fabricar para
alcanzar a cubrir todo los gastos que generan en su proceso operativo.
"Cuando la cantidad de gastos es igual a los ingresos decimos que la empresa
está en el punto de equilibrio"
Por debajo de este punto la empresa estaría operando con pérdidas y por encima
de él, tendría ganancias.
El decir, que para calcular el punto de equilibrio debemos conocer muy bien los
costos fijos, costos variable y el costo total. El punto de equilibrio se puede
expresar en: unidades – dinero
10.1- Definición de punto de equilibrio
Una forma más sencilla de definir el punto de equilibrio es: Figura 5 "Sabemos
que todo empresario requiere conocer cuál es el punto o nivel de producción y/o
ventas, en el que no gana ni pierde; es decir, sus ingresos cubren sus gastos. A
esto se le llama Punto de Equilibrio.
10.2- Unidades del punto de equilibrio
El punto de equilibrio se puede expresar en: Unidades - Dinero
1. Unidades: 25 pares de calzado a la semana
- El micro empresario de calzado sabe que cuando vende menos de 25 pares está
perdiendo, y cuando vende más está ganando.
2. Dinero: ventas semanales de C$ 1,500.00
- El micro empresario de artesanía sabe que si vende más de C$ 1,500 hay
ganancias, en caso contrario está perdiendo dinero.
10
Figura 5 Punto de equilibrio
El punto de equilibrio: sirve como referencia para planificar las ventas y las
utilidades que desea obtener. Asimismo sirve de base para fijar precios a los
productos o servicios.
10.3- Situaciones del punto de equilibrio
Una microempresa puede estar en una de las tres situaciones
· Nivel de ventas inferior al punto de equilibrios tienen pérdidas, urge subir las
ventas.
· Nivel de ventas igual al punto de equilibrio. Ni se pierde ni se gana, urge subir
las ventas.
· Nivel de ventas superior al punto de equilibrio. Se tienen utilidades, se requiere
mantener esta situación.
11
Ejercicio de Autoevaluación
Lea e intérprete los siguientes problemas y resuelva los mismos:
I Ejercicios de Costo
Ejercicio Nº 1:
Juan tiene un taller de ebanistería y se dedica a la fabricación de muebles.
Juan nos ha pedido que le ayudemos a calcular sus costos reales de producción y
fijar los precios. Para ello nos ha facilitado la siguiente información:
Producción mensual = 100 sillas
Gastos en materiales
Madera........................ 1,800.00
Junco................................ 30.00
Espiches........................... 70.00
Clavos............................. 50.00
Barnices............................. 50.00
_____________
C$ 2,000.00
Mano de obra
• 3 operarias con un salario mensual de C$ 600.00 cada una C$ 1,800.00
· Valor total de máquinas C$ 12,000.00
· Gastos de administración C$ 900.00
· Pago de comisiones por venta (8% sobre precio de venta) 480.00
· Margen de ganancia (12% sobre precio de venta)
En la Depreciación generalmente se consideran 10 años como la vida económica
de máquinas, quiere decir que cada año hay que incluir la décima parte (10%) en
el costo total de la producción de ese año.
Para solucionar este ejercicio tiene que determinar:
Costo Unitario y Precio de venta:
A. Costo Fijo
a. Gastos de administración __________________________
12
b. Depreciación __________________________
Total Costos Fijo C$ __________________________
B. Costo Variable
a. Gastos materiales ___________________________
b. Mano de obra ___________________________
Sub-Total ___________________________
c. Gastos de venta ___________________________
Total Costo Variable
C. Costo Total ____________________________
D. Costo Unitario ____________________________
E. Margen de Ganancia (12%) ____________________________
F. Precio ____________________________
Ejercicios Nº 2
Don Luis es un fabricante de roperos produce tanto roperos de diferentes tipos. El
tiene dificultades para calcular sus costos reales y nos ha pedido ayuda.
Contamos con la siguiente información
Producción Mensual
50 roperos de 2 puertas y 6 gavetas (1)
30 Roperos de 2 puertas y 4 gavetas (2)
20 Roperos de 2 puertas y gavetas (3)
Costos en Materiales
(1)
1,500
(2)
750
(3)
400
Gastos en administración 800.00
Depreciación mensual 50.00
Gastos de venta (8% sobre el precio de venta)
Margen de ganancia (12% sobre el precio de venta)
Costo Unitario y Precio de Venta:
A. Costos Fijo
a. Gastos de administración ___________ ____________ ____________
b. Depreciación ___________ ____________ ____________
13
Total Costos Fijo C$ ___________ _____________ ____________
B. Costo Variable
a. Materiales ______________.________________._________________
b. Mano de obra ______________.________________._________________
c. Gastos de venta ______________.________________._________________
Total Costo Variable C$______________.________________._____________
C. Costos Totales C$
______________.________________._________________
D. Costo Unitario C$______________.________________._________________
E. Margen de Ganancia12% ______________._______________.___________
F. Precio de Venta C$
Ejercicio Nº 3
L os Costos de su Empresa
A. Materiales C$________________________
B. Mano de Obra C$________________________
C. Servicios Ajenos C$________________________
Costos Variables
d. Gastos de administración C$________________________
E. Depreciación C$________________________
Costos Fijos
f. Gastos de venta C$________________________
(Gastos variables)
g. Ganancia C$________________________
(% sobre el precio de venta)
Costo Unitario y Precio de Venta
14
A. Costo Fijo
a. Gastos de administración ___________________________________
b. Depreciación ___________________________________
Total Costos Fijo ___________________________________
B. Costo Variable
a. Materiales ___________________________________
b. Mano de obra ___________________________________
c. Servicios ajenos ___________________________________
d. Gastos de ventas ___________________________________
Total Costo Variable
C. Costos Totales ___________________________________
D. Costos o Unitarios ___________________________________
E. Margen de Ganancia___________________________________
F. Precio de Venta ___________________________________
II- Lea detenidamente las siguientes preguntas y conteste lo que se le
solicita:
¿Qué importancia tiene para su empresa calcular los costos?
__________________________________________________________________
2. ¿Cómo definiría lo que es punto de equilibrio?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. ¿Qué es costo unitario?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
15
4. ¿Qué es costo variable?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
16
UNIDAD II: Fundamentos de Presupuesto
Objetivo de la unidad:
Explicar los fundamentos teóricos de presupuesto de acuerdo a generalidades y
objetivos
1. Introducción
En este mundo dinámico en el cual estamos viviendo es necesario adelantarse a
los hechos para poder hacer frente a las dificultades e ir tomando las medidas
necesarias para resolver problemas potenciales. Es por esto que los presupuestos
tienen una gran importancia en la dirección de un taller de Ebanistería o de
Carpintería como apoyo para tomar las más acertadas decisiones, por medio de
las cuales se alcanzarán eficientemente los objetivos. Los hombres de negocios
deben planear la manera de lograr sus metas con los recursos de que disponen, y
así cumplir con sus obligaciones.
Los presupuestos muestran anticipadamente los ingresos, gastos y la situación
financiera del taller de Ebanistería en algún punto futuro en el tiempo. La
predicción sistemática ayuda a la función de control principalmente en dos
aspectos: Primero, al mostrar los resultados que se obtendrán si se ponen en
práctica los planes, y en segundo término, permiten evaluar el rendimiento,
indicando las áreas que requieran atención o acción correctiva.
Así pues, un presupuesto bien planeado es como una especie de brújula que va
marcando el camino a seguir a los directivos para realizar las operaciones de la
empresa de la manera más eficiente y será una herramienta de verdadera utilidad
para la dirección de cualquier empresa si las personas responsables participan de
manera total en el desarrollo. Mientras mayor participación de los diferentes
integrantes de la empresa se obtenga en el proceso de planeación, mayor será el
logro de los objetivos.
El propósito mostrar la importancia que tienen los presupuestos en la toma de
decisiones. Se explica en qué consisten; la forma en que se elaboran, empezando
desde definir los objetivos de la empresa y conocer sus necesidades, hasta ver
cómo influyen los factores externos e internos a las operaciones de la misma, y la
responsabilidad de cada área para su propio presupuesto; para culminar en los
informes o estados financieros estimados, mostrando un caso práctico.
Por último se habla del control presupuestal, cómo se lleva a cabo su implantación
para que ésta sea adecuada y aceptada en la empresa, sirviendo cómo una ayuda
a la dirección en su toma de decisiones.
Finalmente, se ha pretendido que la estructura deje perfectamente claro cuáles
son los pasos a seguir para la elaboración del presupuesto, explicándolos primero
de forma simple y luego detallada de manera que en la práctica los datos
presupuestados se apeguen lo más posible a la realidad.
17
2-Definición y generalidades
Etimología y Concepto
Para comenzar definiremos la palabra "presupuesto", la cual se compone de dos
raíces latinas:
"Pre", que significa antes de o delante de, y "Supuesto", que significa hecho o
formado;
Por lo tanto, etimológicamente Pre-supuesto significa "antes de lo hecho o
formado".
Ahora bien, en el uso común que se da a "presupuesto", se entiende como: un
plan integrador y coordinado, expresado en términos financieros, de las
operaciones y recursos de una entidad, con objetivos comunes a todas las áreas
de la empresa para un período futuro determinado. Esta definición podemos
analizarla de la siguiente manera, es decir, el presupuesto debe comprender los
lineamientos que a continuación se mencionan:
Plan, es comprende al conjunto de actividades programadas anticipadamente, de
tal manera que va a expresar lo que la administración tratará de realizar para la
consecución de un fin. (Figura 6)
Figura 6
El presupuesto es integrador porque toma en cuenta todas las áreas y actividades
de la empresa como un todo, de tal modo que va a contribuir con el objetivo global
de la misma.
18
Es coordinado porque los planes de la entidad deben ser preparados
conjuntamente y en armonía para que el presupuesto tenga sentido; es decir, que
el todo sea igual a la suma de sus partes.
Contendrá términos financieros, lo que significa que el plan debe ser expresado en
unidades monetarias tomando en cuenta todas las afectaciones económicas de la
entidad.
El presupuesto comprenderá las operaciones que son las actividades propias que
realiza la empresa, las cuales se van a traducir en los ingresos que se obtendrán,
así como todos los gastos que se van a generar.
Además hará referencia a los recursos, que son todos aquellos factores
necesarios que la entidad exige para poder llevar a cabo sus operaciones, y así
cumplir con sus objetivos, que son las metas a alcanzar por la propia empresa.
El presupuesto abarcará un período futuro determinado, al cual tendrán que
adaptarse todas las actividades para poder cumplir con los objetivos.
2.1- Características Generales.
Las características generales de los presupuestos son tres:
2.1.1 Formulación
a) Que se adapte a la entidad; es decir, debe de ir en función directa con las
características de la empresa, considerando todas las áreas de responsabilidad y
adaptándose a la mecánica contable de la misma, para que se puedan evaluar los
resultados mediante el análisis de variaciones o desviaciones y corregirlas o
aprovecharlas, en caso de ser favorables.
b) Planeación, coordinación y control de funciones, es decir, se debe partir de un
plan con una proyección futura, tomando en cuenta no sólo las situaciones
favorables sino también las desfavorables, encaminándolo hacia un objetivo. Es
necesario coordinar y controlar todas las funciones para lograr la meta, y
establecer formatos suficientemente claros para evitar malas interpretaciones.
c) Los presupuestos deben ser elaborados en condiciones de poder ser
alcanzables.
2.1.2 Presentación.
Los presupuestos, al ser considerados como una herramienta de control y de
ayuda de decisiones, deben de cumplir con principios contables a fin de que
tengan sentido y estén apegados a la realidad, siendo los más importantes los
siguientes:
Entidad: "La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital, coordinados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
de la entidad". Por lo tanto, los presupuestos van a considerar a la empresa que
19
persigue fines económicos particulares e independiente a otras empresas, y sólo
mostrarán las actividades que realizará en el futuro tomando en cuenta sus
derechos, obligaciones, bienes y valores, independientemente de las de sus
propietarios.
Período Contable: "La necesidad de conocer los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como
sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe de
indicar claramente el período a que se refiere. En términos generales, los costos y
gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen". Extrapolado a los presupuestos, esto significa que se
deberán mostrar las operaciones y eventos que se realizarán en el futuro,
indicando el período al que se refieren, identificando los costos y los gastos con
los ingresos que van a originar.
Revelación Suficiente: "La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad".
Así, la información en los presupuestos debe contener todo lo necesario para
juzgar sobre las operaciones futuras.
Consistencia: "Los usos de la información contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información
contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y
reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados
financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con
estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa".
2.1.3 Aplicación.
Los presupuestos deben elaborarse con flexibilidad y criterio debido a los cambios
que surgen en el entorno de la empresa, tales como fluctuaciones del mercado,
disposiciones legales, etc... Es necesario que los presupuestos acepten cambios,
para que así se apeguen más a la realidad.
3- Objetivos del presupuesto
Los objetivos de los presupuestos se clasifican de acuerdo a las etapas del
Proceso Administrativo, en la forma siguiente: Figura 7
20
Figura 7
3.1 Previsión.
El objetivo de previsión consiste en tener todos los elementos necesarios para
poder elaborar y llevar a cabo el presupuesto.
3.2 Planeación.
El objetivo de planeación se traduce en la correcta elaboración del presupuesto,
que dependerá de la información que se tenga proveniente de estimaciones, las
cuales se obtienen en base a hechos históricos y de todo aquello que se realizará,
para que con el apoyo de las experiencias anteriores, puedan proyectarse los
posibles resultados a futuro.
Por lo tanto, debe hacerse una sistematización y unificación de las actividades, las
cuales deben ser acordes con las metas empresariales.
3.3 Organización.
Una vez establecidos los objetivos generales de la empresa, se agrupan las
actividades por departamentos. Estos tendrán que elaborar sus propios
presupuestos auxiliares, para que en base a ellos se lleve a cabo el presupuesto
21
principal, haciendo notar que los auxiliares deben estar coordinados para así
lograr un perfecto ensamble de todas las funciones que realiza la empresa.
3.4 Integración.
Este objetivo persigue compaginar todas las funciones de la empresa para evitar
que existan malos entendidos y así lograr los fines de la entidad.
3.5 Dirección.
El objetivo de dirección ayuda a no desviarse de las políticas a seguir, y a la vez
da una visión conjunta de las actividades de la empresa para facilitar la toma de
decisiones.
3.6 Control
La acción controladora del presupuesto consiste en comparar los resultados
obtenidos contra lo planeado. Así se determinarán las variaciones o desviaciones
ocurridas, las cuales se analizarán para tomar las medidas necesarias para
corregirlas y aprovecharlas, según sea el caso.
4-Tipos de presupuestos
Existen diferentes tipos de presupuestos, los cuales van a tener ciertas
características específicas, en base a las cuales se van a formar ocho grupos:
4.1 Según la Entidad.
a) Públicos: Son realizados por el Gobierno y Empresas Descentralizadas para
controlar los ingresos y egresos que realizan las diferentes dependencias. Este
tipo de presupuestos se elabora con base a los gastos, ya que primero se hace
una estimación de las erogaciones que se llevarán a cabo para satisfacer las
necesidades públicas, y después se planea como cubrirlas.
b) Privados: Son los que utilizan las empresas particulares, que primero estiman
sus ingresos para poder predeterminar su aplicación.
Por lo tanto, la diferencia entre ambos presupuestos está en la finalidad que
ambos tipos de entidades persiguen. Las entidades privadas buscan como fin
primordial la obtención de utilidades al tiempo que se proporciona un bien a la
sociedad, mediante un uso apropiado de los recursos económicos. Las entidades
gubernamentales buscan fundamentalmente satisfacer las necesidades públicas
de la mejor manera con el fin de lograr una estabilidad económica.
4.2 Por su Contenido.
a) Principales: Son una especie de resumen en donde se presentan los puntos
medulares que componen los elementos de la empresa
b) Auxiliares: Muestran las operaciones estimadas de cada uno de los
departamentos que conforman la empresa. Son una parte del presupuesto
principal.
22
4.3 Por su Forma.
a) Flexibles: Son aquellos que anticipan posibles variaciones o alternativas y
tienen cierta elasticidad por posibles cambios. En este tipo de presupuestos
existen diferentes planos de alternativas en caso de que las situaciones previstas
cambien. Dichas variaciones se expresan fijando porcentajes de acuerdo a una
base determinada.
b) Fijos: Son aquellos presupuestos que permanecen iguales durante el período
presupuestal, es decir, no se prevén las variaciones por posibles cambios. Sin
embargo, esto no quiere decir que no se tengan que revisar periódicamente.
4.4 Por su Duración.
Para determinar el lapso que abarcarán los presupuestos se deberán tomar en
cuenta las operaciones que realice cada entidad. Pueden ser:
a) A corto plazo, si el ciclo de operación abarca un año o menos.
b) A largo plazo, los cuales se elaboran para más de un año.
4.5 Según la técnica de valuación.
Conforme a este criterio los presupuestos se consideran:
a) Estimados: Son aquellos que se formulan con base a experiencias del pasado,
es decir empíricamente, por lo que existe una probabilidad más o menos
razonable de que suceda lo que se planeó.
b) Estándar: Estos presupuestos se elaboran sobre bases científicas mediante
estudios estadísticos, por lo que reducen el porcentaje de error, y representan los
resultados que se deben obtener.
4.6 Por su Reflejo en los Estados Financieros.
a) De Posición Financiera: En ellos se muestra la situación financiera que tendrá la
empresa en el futuro, en caso de que se cumpla con lo previsto.
b) De Resultados: Este presupuesto va a mostrar las utilidades a obtener en caso
de que se cumplan las condiciones previstas.
c) De Costos: Reflejan, para un período futuro, las erogaciones que se van a
efectuar. Para su preparación se toman como base los pronósticos de ventas.
4.7 Por las Finalidades que Pretende.
a) De Promoción: Este tipo de presupuesto viene siendo una forma de proyecto
financiero y de expansión. Se elabora con base a los ingresos y egresos que se
llevarán a cabo en el período presupuestal.
b) De Aplicación: Son presupuestos que muestran la distribución que tendrán los
recursos con que cuenta la empresa. Generalmente se elaboran para solicitar un
crédito.
c) Por Programas: Los presupuestos determinan los gastos en los que van a
incurrir los departamentos con base a las actividades que llevarán a cabo para
cumplir con su programa.
23
Estas erogaciones se dividen en:
- Gastos de funcionamiento, es decir, aquellas erogaciones necesarias para
cumplir con una función mediante la fijación de metas, y para cuya realización se
emplearán tanto recursos materiales como humanos y financieros.
- Gastos de inversión, aquellas erogaciones que se van a realizar para aumentar
la capacidad operativa de la empresa.
Este tipo de presupuestos es utilizado generalmente por el sector público, como
una herramienta de planificación y control. Esto se debe a que el gobierno está
dividido en secretarías de acuerdo a las funciones que realiza, y así cada una de
ellas determinará cuales serán las erogaciones que tendrán durante el año
siguiente.
d) Base Cero: Este tipo de presupuestos evalúa cada año los programas y gastos
que llevará a cabo la entidad, sin tomar en consideración las experiencias
pasadas. Para su elaboración se procede como sigue:
- Identificación y análisis de las actividades que realiza la empresa, y las nuevas a
realizar, en paquetes de decisión (documento que Identifica y describe una
actividad específica).
- Evaluación de paquetes de decisión por medio de la relación costo-beneficio.
- Asignación de los recursos conforme a los puntos anteriores.
4.8 De Trabajo.
En esta clasificación los presupuestos llevan una relación, ya que primero se
harán los presupuestos parciales, elaborados por cada departamento. Con base a
ellos se preparan los presupuestos previos, que reciben este nombre, porque
están sujetos a estudio, es decir, se revisan para ver si están bien o si existen
algún error o posibles discrepancias, que deben ser corregidos antes de ser
aprobados para dar lugar al presupuesto definitivo, con base al cual se van a
coordinar y controlar las actividades futuras del negocio.
Es importante tener en cuenta que las previsiones auxilian al director de la
empresa o al departamento correspondiente, puesto que por ellas, aún cuando
sea aproximadamente, es posible conocer necesidades secundarias, dificultades a
afrontar y medios de los que se dispondrá para resolver los problemas que se
presenten en la empresa. En consecuencia, la confección de presupuestos es muy
importante en la administración de cualquier negociación.
Algunas empresas sólo presupuestan ventas, niveles de existencias y compras,
pero es deseable un programa total de planificación y control de utilidades que se
extienda a todas las fases de las operaciones, pues en tales casos los diversos
presupuestos parciales, como lo son de ventas, existencia de mercancías,
compras, gastos, efectivo, etc., se resumen en estado de pérdidas y ganancias,
balance general y estado de cambios en la situación financiera.
Un plan realista de utilidades constituye una de las funciones principales de la
dirección en las compañías. En todas las situaciones, un sistema de control debe
basarse necesariamente en informes de resultados que proporcionen un reporte
24
continuo de las operaciones. Del control de dichas operaciones se hablará más
adelante.
Los presupuestos, por su naturaleza, deben ser flexibles, en virtud de que están
basados en estimaciones de acontecimientos futuros, de realización pronosticable,
pero incierta por estar sujetos a variaciones en volúmenes y cambios de métodos
operativos, o bien por cambios en los factores externos a la empresa.
Se debe entender que las bases del presupuesto deben ser fehacientes, ya que
las cifras presupuestadas deben fundarse en estudios, investigaciones y
conclusiones lógicas, pues es indiscutible que el correcto aspecto presupuestal
constituye una de las mejores herramientas de control para el hombre de negocios
que lo sabe utilizar.
5- Elaboración del presupuesto
La planeación permite determinar lo que va a hacerse, mediante el estudio de
diversas alternativas para conseguir un objetivo, a fin de seleccionar la más
conveniente y establecer estrategias que aseguren resultados.
Esta actividad pretende predecir el futuro para evitar el desperdicio de tiempo y de
recursos, orientando las acciones a solucionar problemas con la anticipación
requerida.
La planeación se va a regir por ciertos principios que se mencionan a
continuación, los cuales se asemejan a los principios del control presupuestal que
veremos más adelante. Si bien éstos no son obligatorios, ciertamente favorecen la
eficiencia del proceso. (Figura 8)
Figura 8
1) Principio de la unidad.
Este principio nos dice que debe de existir una coordinación tal entre los diferentes
planes de forma que dé la impresión de que se trata de un gran plan general. Esto
25
es con el fin de que exista comunicación entre todos los departamentos de la
entidad para que sus actividades estén relacionadas entre sí y se pueda cumplir
con el objetivo principal.
2) Principio de la flexibilidad.
Este principio se refiere a que todo plan debe contar con la posibilidad de adaptar
cambios cuando las necesidades así lo requieran. Hoy en día existen muchos
cambios en 105 factores externos que afectan a la entidad, y es por esto que debe
estar preparada para poder cambiar los presupuestos y adaptarlos para que se
apeguen lo más posible a la realidad.
3) Principio de precisión.
Indica que por tener que regir acciones concretas, los planes deben hacerse con
la mayor precisión posible y no permitir desviaciones. Para esto se tiene que estar
actualizado y conocer bien los factores que influyen en la empresa, tanto internos
como externos, a fin de que, como ya se dijo antes, los presupuestos se apeguen
lo más posible a la realidad.(Figura 9)
Figura 9
Los principios anteriores pueden ser enriquecidos y complementados con otros,
como los que la técnica contable considera para sí misma, con las modificaciones
necesarias para la planeación:
4) Principio de revelación suficiente.
Este principio quiere decir, que la información presentada en los presupuestos
debe contener, en forma clara y comprensible, todo lo necesario para estar en
posición de juzgar la importancia y alcance de dichos elementos.
26
5) Principio de importancia relativa.
Lo que nos dice este principio es que la información contenida en los
presupuestos debe mostrar los aspectos importantes de la entidad relacionados
con su objetivo primordial, debiendo ser susceptibles de cuantificarse.
Por otra parte, existen dos tipos de planeación, en función al tiempo que abarcan:
a largo plazo y a corto plazo.
Los principales planes a largo plazo de la empresa son:
a) Plan de Mercados: Se realiza una investigación acerca del comportamiento de
los diferentes mercados que se relacionan con el producto. Algunas de las
variables que se toman en cuenta son el crecimiento de la economía, el
crecimiento de la población, etc., para que así las ventas se puedan estimar con
mayor facilidad.
b) Plan de Necesidades de Insumos: Por medio de éste se van a conocer los
recursos necesarios para llevar a cabo el proceso productivo, como son la materia
prima, la mano de obra, instalaciones físicas, energéticos, etc.
- Planeación a corto plazo.
La planeación a corto plazo es un subconjunto de la planeación a largo plazo, y es
en ésta donde se indican las acciones que se van a seguir en un período
determinado, generalmente de un año.
En esta parte del proceso se prepara el presupuesto, que en la actualidad, como
ya se mencionó, es la mejor técnica con la que cuentan las empresas para
expresar en términos cuantitativos las acciones que llevarán a cabo en un período
futuro determinado. Hay que aclarar que el presupuesto no va a predecir eventos
que sucederán en el futuro, sino que sirve para planear actividades para lograr
resultados.
Cada departamento dentro de la empresa va a tener ciertos planes para la
operación del negocio, y el sistema presupuestario va a ser el medio por el cual
dichos planes se van a coordinar y publicar, y servirá para observar el desempeño
de los subalternos.
A continuación se mencionarán los requisitos necesarios para la elaboración de
los presupuestos.
5.1 Requisitos para un buen Presupuesto.
Decir que un presupuesto tuvo éxito, o que fue bien elaborado, no necesariamente
significa que los resultados logrados hayan sido idénticos a los presupuestados,
sino que se tuvo una mejoría en la empresa logrando una mayor eficiencia en la
operación. Para que los presupuestos logren su cometido, las personas
encargadas de su elaboración deben basarse en ciertos requisitos como:
1) Conocimiento del taller de ebanistería.
Es muy importante que se tenga un conocimiento amplio del taller o la empresa en
cuanto a sus objetivos, políticas y organización, ya que si no se elaboran de
acuerdo a las características principales, no tienen razón de ser y no servirán de
nada. El contenido y forma de los presupuestos, por lo tanto, va a variar de una
empresa a otra. (Figura 10)
27
. Figura 10
2) Total apoyo de la alta gerencia.
Es muy importante el apoyo que se tenga por parte de los directivos en la
implantación del presupuesto, pues es indispensable para su buena realización y
desarrollo. Esto hace que el presupuesto se convierta en un plan de acción
operativa y un patrón de control comparando lo presupuestado contra lo real.
3) Exposición del plan o política.
Una vez que se han definido claramente los criterios de los directivos respecto al
plan, es necesario que se dé a conocer en forma clara y concreta por medio de
manuales o instructivos. Esto tiene como fin informar el trabajo y coordinar las
funciones de las personas que intervienen en la elaboración del presupuesto. En
dichos métodos también se incluirá el período que abarcará el presupuesto, las
formas que se usarán con instrucciones para saber cómo llenarlas, y toda la
información necesaria.
Es muy importante que las personas que intervienen en la elaboración del
presupuesto estén de acuerdo con ello y conozcan bien cuál será su labor para
que sea más fácil el trabajo. En algunas empresas puede existir la necesidad de
capacitar al personal de nivel gerencial para obtener mejores resultados.
4) Coordinación para la ejecución del plan o política.
Para que cada uno de los presupuestos de los diferentes departamentos de una
empresa formen parte del presupuesto general y éste sea como una unidad, es
necesario la presencia de una persona que actúe como coordinador de todos los
28
departamentos que intervienen en el plan; a esta persona se le puede denominar
Director del Presupuesto.
Lógicamente, esta responsabilidad debe recaer en manos de un funcionario con
preparación técnica y con un conocimiento amplio de la compañía en cuanto a su
organización y aspecto financiero, así como del sistema contable de la entidad,
tomando en cuenta el tamaño de la empresa y las necesidades de ésta, porque,
como ya vimos antes, el Director del Presupuesto va a ver la empresa de manera
global, como un todo.
Es común que el más indicado para fungir como director del presupuesto sea el
Contralor, o en su caso el Gerente de Finanzas, porque tienen conocimientos
generales de todos los departamentos que integran a la empresa; además de que,
gracias a su preparación como Licenciado en Contaduría, cuentan con los
conocimientos técnicos apropiados, y enriquecidos por la experiencia del ejercicio
de su profesión en la industria y el comercio puede llegar a tomar decisiones
generales, además de que existen empresas en las que varios jefes de
departamento le reportan, y él a su vez le reporta al Director General.
Cuando no existen ninguno de éstos puestos en la compañía, el Director del
Presupuesto debiera ser el Gerente Administrativo, el tesorero o, si la empresa es
muy pequeña, el director de la misma.
Para sincronizar las actividades de cada departamento se elaborará un calendario
en el cual se indiquen las fechas en las que cada departamento deberá tener lista
la información necesaria para que otros puedan desarrollar las estimaciones.
Toda esta información, al igual que el calendario de actividades, se enviará al
Director del Presupuesto para que pueda realizar su tarea de coordinación,
procurando que las operaciones se realicen en el tiempo establecido, haciendo las
comparaciones periódicas que se requieren y obteniendo así las desviaciones.
5) Fijación del Período Presupuestal
Otro de los requisitos indispensables para poder ejercer el control presupuestal es
la fijación del lapso que comprenden las estimaciones. Esto dependerá de la
estabilidad o inestabilidad de las operaciones del negocio. Es conveniente que
coincidan las estimaciones con los resultados para que se puedan llevar a cabo
las comparaciones y hacer las correcciones necesarias. En caso contrario,
probablemente los resultados no serían significativos.
En resumen, es aconsejable establecer períodos del presupuesto por un año
dividido en meses, para poder comparar mensualmente los resultados obtenidos
contra lo planeado, con el fin de detectar desviaciones y así prever en lo que sea
posible para el mes siguiente.
5.2 Fases del Proceso Presupuestario.
A continuación se explican las fases que componen el proceso presupuestario,
que son pre planeación, preparación del presupuesto y control de operaciones.
29
1.- Primera Fase: Preplaneación.
La preplaneación se lleva a cabo generalmente en la segunda mitad del año
anterior al que se va a presupuestar, dando las bases de preparación para el
presupuesto.
En esta fase se hará un estudio con base a la experiencia que tiene la empresa y
su desempeño, a las tendencias económicas
En síntesis, se puede decir, que en esta fase se fijan las metas y políticas para
seguir elaborando el plan de operación anual, basándose en los factores
ambientales y en los objetivos de la empresa. Como ya se ha mencionado, dicho
plan se enviará a todos los departamentos de la empresa para que elaboren sus
propios planes y presupuestos particulares.
2.- Segunda fase: Preparación del Presupuesto.
Una vez que cada departamento recibe el plan de operación anual previamente
aprobado, cada gerente encargado debe preparar el plan del año siguiente.
El gerente de ventas deberá pronosticar las ventas y decir cuáles serán los planes
de operación para llevarlas a cabo, si se requiere de campañas publicitarias, si
habrá el lanzamiento de un nuevo producto, cuál será su promoción, etc.,
anticipándose a las peticiones del consumidor. Esto es muy importante en la
planeación, ya que el presupuesto de ventas viene a ser la clave porque con base
a éste se van a llevar a cabo todas las actividades, se estimarán los gastos, cuál
será el nivel de producción, si se requiere una mayor inversión, o bien, si es
necesario que se realice una inversión en activo fijo.
3.- Tercera Fase: Control de Operaciones.
Esta es la última fase del proceso y, como su nombre lo indica, su fin es conocer
qué tanto se apegan los resultados obtenidos a lo presupuestado, lo cual sirve
como una manera de evaluar el deseo de los subordinados.
En caso de que el presupuesto esté correcto, pero los resultados no sean los
esperados porque las operaciones no se realizaron de manera adecuada, se
deberá evaluar la causa de esa situación y tomar las medidas pertinentes para
corregirlas. Es importante señalar que no basta sólo con la observación de
diferencias para saber dónde está el problema. Muchas veces se tienen que
analizar y evaluar esas situaciones para que la corrección sea efectiva.
Es conveniente enfatizar que las decisiones de la gerencia con respecto a las
variaciones del presupuesto deben ser muy sensatas. Por ello se deben evaluar
todas las alternativas Posibles antes proceder a modificar el presupuesto y los
planes de operación.
6-Clasificación de los presupuestos
6.1- Presupuesto de Inventarios.
Una vez predeterminadas las ventas es conveniente presupuestar la producción
de artículos en cantidad suficiente para cubrir el volumen requerido. Sin embargo,
30
se tendrá que estabilizar una producción balanceada y controlarla con el fin de
mantener el inventario a su nivel más económico.
Es por ello que este presupuesto es otro punto importante dentro de la técnica
presupuestal, ya que se debe encontrar el nivel óptimo de inventarios, lo cual no
es una tarea fácil. La empresa debe asegurar la elaboración de productos en
cantidades suficientes para cubrir las ventas presupuestadas, previniendo las
posibles dificultades de abastecimiento de materia prima, a la vez que tendrá que
cuidar que no se rebase del límite de inventarios, de acuerdo a las políticas que se
establezcan, puesto que un inventario excesivo ocasionaría gastos innecesarios
derivados del almacenamiento y de inversiones ociosas.
Tampoco debe pasar inadvertido que cuando un inventario es insuficiente da lugar
a demoras en la entrega de pedidos y, por lo tanto, produce una baja en las
ventas.
Es importante determinar el inventario adecuado, tomando en cuenta varios
factores, como lo son la duración del período de producción y la fluidez de la
fabricación, a fin de obtener una situación de equilibrio, es decir, para mantener un
ritmo determinado en la producción deben suministrarse las cantidades suficientes
de inventarios, a fin de surtir de una manera correcta los pedidos y evitar la
acumulación excesiva de existencias de mercancías en la época de poca
demanda.
Para medir el tamaño del inventario se puede utilizar la razón financiera
denominada "rotación de inventarios", que se, obtiene dividiendo las ventas entre
el inventario anual promedio, medida de estudio que sirve para establecer las
veces en que los inventarios en existencia han dado vuelta en relación con las
ventas en un año.
Es importante conocer también el nivel de inventarios representado por un índice
que señala la cantidad de meses de venta que tenemos en existencia en un
momento determinado, el cual se obtiene restando al inventario el costo de ventas
de cada uno de los meses siguientes.
Se puede decir que el presupuesto de inventarios debe satisfacer cuatro requisitos
fundamentales: (Figura 11)
Figura 11
31
- Mantener el inventario por encima del límite mínimo, el cuál será la cantidad de
Inventarios que no puede disminuirse sin poner en peligro la entrega oportuna de
pedidos al cliente.
- Mantener el inventario dentro de un máximo determinado para ciertos períodos
del año, que será la cantidad que no debe rebasarse para evitar que la inversión
esté ociosa.
- Estabilizar la producción de acuerdo con las instrucciones de la dirección.
- El nivel óptimo de inventarios se puede determinar de la siguiente manera:
Ventas/Rotación
En el caso de los inventarios de materia prima es importante conocer también los
máximos y mínimos establecidos por la empresa, tomando como límite inferior la
cantidad más baja sin riesgo de que la producción se suspenda por falta de
material; el límite superior será fijado atendiendo a la inversión necesaria, a las
fuentes de financiamiento, al espacio disponible para el almacenamiento, y a la
duración de los materiales.
6.2- Presupuesto de Producción
Cuando han sido aprobadas las ventas en forma preliminar, el siguiente paso del
plan financiero es la determinación de la cantidad de productos terminados que
deben proporcionarse al departamento de ventas para que éste cumpla con sus
objetivos, tomado en consideración la cantidad de productos que se tienen al
principio y los que se desean tener en existencia al terminar el período
presupuestal. (Figura 12)
Figura 12
El presupuesto de producción deberá tomar en cuenta ciertos factores como son
la capacidad productiva de la planta; las limitaciones financieras; la suficiencia de
la maquinaria, equipo e instalaciones; la disponibilidad de materia prima y de
mano de obra; así como los requerimientos de inventarios.
Para que este presupuesto sea óptimo, la producción debe ser uniforme mediante
el aprovechamiento de la capacidad productiva, procurando un mínimo cambio en
el proceso. Para lograr este presupuesto es importante tomar en cuenta las ventas
y el inventario óptimo de la siguiente manera:
Ventas Presupuestadas mas Inventario Optimo (Inventario Final) = Presupuesto
de Producción
32
La determinación de este presupuesto debe hacerse en dos partes: primero en
unidades y después en valores, lo cual será más sencillo si se tiene implantada
una técnica de costos estándar o estimados.
El desarrollo de un presupuesto detallado de producción exige, además de los
planes de producción, una planeación específica con respecto a las necesidades
materiales y de mano de obra, adiciones de capital y políticas de inventario. Por lo
tanto, la planificación de producción tiende a conocer las dificultades que pueden
evitarse mediante la acción oportuna de los directivos.
6.3- Presupuesto de Compras.
El presupuesto de producción nos indica las cantidades de productos terminados
que necesitamos durante el período presupuestal. El siguiente paso es determinar
las cantidades de materias primas que se necesitarán para la producción.
El presupuesto de compras se refiere exclusivamente a las unidades materiales
que se necesitan para producir los volúmenes indicados. Para su elaboración es
necesario hacerlo primero en unidades y después en términos monetarios.
Una vez que las cantidades de material indispensables para mantener el ritmo de
producción han sido precisadas, el siguiente paso es determinar la cantidad de
materias primas que será necesario comprar. Antes de calcular las cantidades de
materias primas a comprarse cada mes, hay que estimar diversos aspectos, como
la relación entre pedidos hechos y materiales recibidos mensualmente.
El presupuesto de compras dependerá de las necesidades de producción de la
empresa en relación con los inventarios que deben mantenerse en existencia. Si al
máximo de inventario final autorizado le agregáramos las materias primas que se
utilizarán en la producción, y le restamos el inventario inicial, obtendremos la
cantidad máxima que debe recibirse en el período. Para obtener el mínimo que
puede recibirse, bastará sumarle las materias primas que se utilizarán, restándole
el inventario inicial.
Inventario Final mas Materia Prima utilizada menos Inventario Inicial = Materia
Prima requerida en el periodo. (Figura 13)
Figura 13
El presupuesto de mano de obra directa va a indicar el costo esperado del trabajo
que se requiere para la elaboración del producto. Este presupuesto se va a
obtener multiplicando el número de productos por el costo promedio de mano de
33
obra; o bien, el número de horas empleadas en la fabricación del producto por el
costo promedio por hora de trabajo.
6.4- Presupuesto de Gastos de Producción.
Primero que nada cabe mencionar que gastos de producción son todas aquellas
erogaciones indirectas indispensables para que se pueda llevar a cabo la
fabricación del producto, las cuales no se pueden identificar claramente con un
producto. Estos gastos pueden sintetizarse en tres grupos:
- Trabajo indirecto, que es el esfuerzo humano dedicado a la vigilancia, dirección y
supervisión durante el proceso productivo.
- Material indirecto, Son todos aquellos recursos que no se pueden cargar
directamente al producto ya que se utilizan en beneficio de la producción, como
por ejemplo combustibles, lubricantes, etc.
- Gastos indirectos, aquellos servicios necesarios como la renta, la luz, el teléfono,
etc.
Los gastos de producción pueden apreciarse tomando en cuenta su grado de
variabilidad. Gastos fijos son aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen producido; los gastos variables son aquellos que
aumentan o disminuyen en relación con dicho volumen. Como ya se mencionó
anteriormente esta distinción de gastos tienen gran importancia desde el punto de
vista del control, pues quien administra un negocio tendrá mayor interés y prestará
más atención a los gastos variables, mismos que, como se acaba de decir,
dependen de las cantidades de unidades producidas.
El presupuesto de gastos de producción representa el máximo que se puede
gastar en relación a las actividades de la empresa que tienen que ver con la
producción.
Como se ha visto, los presupuestos de materia prima directa, mano de obra y
gastos de producción, integran los elementos que constituyen el estado de costo
de ventas de los productos que se espera vender durante el año y que se utilizará
posteriormente para la elaboración del estado de pérdidas y ganancias
presupuestado.
34
Ejercicio de Autoevaluación
Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a
continuación se le solicita:
1- ¿Qué significa la palabra presupuesto?
2- Explique las características generales del presupuesto.
3- ¿Qué significa dentro del presupuesto revelación suficiente?
4- ¿Qué significa dentro del presupuesto período contable?
5- ¿Qué significa dentro del presupuesto, consistencia?
6- ¿Cómo se aplica la consistencia en el presupuesto?
7- ¿Cuáles son los objetivos del presupuesto?
35
8- ¿Qué significa dentro del presupuesto la organización?
9- ¿Qué significa el objetivo integración?
10- ¿Cuáles son los tipos de presupuestos?
11- ¿Qué implica el tipo de presupuesto por su duración?
12- Explique los principios que se aplican en la elaboración del presupuesto.
36
UNIDAD III : Cálculo de materiales
Objetivos de la unidad
Explicar los procedimientos técnicos para la elaboración de un presupuesto
exacto.
Elaborar un presupuesto aproximado tomando en cuenta los costos de los materiales.
1. Introducción
Los costos y presupuestos elaborados para la ejecución de muebles. Al igual que
en cualquier otra actividad productiva constituye la base en que descansa la
eficiencia y la economía de las empresas dedicadas a actividades relacionadas
con la Ebanistería.
2- Importancia
El cálculo de materiales es importante porque a través de ella conocemos la
cantidad de materiales insumos que necesitamos para la construcción de un
mueble Es ventajoso saber calcular los materiales e insumos para tener una
objetividad del trabajo a realizare en vista del costo y ganancia que se obtendrá
3- Clasificación de los materiales
3.1- Materia Prima
Son todos aquellos materiales que sufren una transformación en el proceso de
producción. En concepto más amplio se define como materia prima todos los
elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es
todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un
producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que
mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto
final.
La materia prima es utilizada principalmente en los talleres de elaboración de
muebles y empresas industriales que son las que fabrican un producto. (Figura 14)
Figura 14
37
Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de
comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder
determinar tanto el costo final de producto como su composición.
3.1.1-Ventajas de la madera como materia prima
1 ) Ahorro energético: la energía necesaria para su fabricación es nula, ya que el
árbol utiliza la solar (función clorofílica). El consumo de energía en el proceso de
transformación de la madera es muy inferior cuando se compara con los del acero,
aluminio o cemento: 1 tonelada de aluminio 17.000 Kwh, 1 tonelada de acero
2.700 Kwh, frente a 1 tonelada de madera que tan sólo precisa 430 Kwh.
2) Respeto al medioambiente acorde con un desarrollo sostenible: el
aprovechamiento de los bosques ordenados conjuga el aspecto productivo con el
respeto al medioambiente y la conservación del equilibrio ecológico. La tecnología
desarrollada permite procesos de fabricación en los que se han incorporado los
más sofisticados controles para asegurar la calidad en todas sus fases y en el
producto final, así como para evitar el deterioro del medio ambiente.
3) Reciclabilidad y ahorro de materia prima: una vez finalizado su ciclo de vida, la
madera se recicla o se revaloriza como abono o energía calorífica sin contaminar
el medio ambiente. Las mejoras en las técnicas de fabricación y los nuevos
productos aprovechan todos los residuos. Se puede hablar de un
aprovechamiento integral de la madera, incluso la corteza se usa transformándola
en energía.
4) El paso del tiempo no le perjudica, como material natural se ennoblece,
aumentando incluso su belleza.
5) La madera es uno de los materiales de construcción más sanos que existen.
Actúa como regulador natural del ambiente interior; "respira" y así ayuda a la
ventilación; observe la figura 15, estabiliza la humedad y filtra y purifica el aire; es
cálida al tacto y absorbe el sonido; y tampoco trastorna los sutiles campos
eléctricos y magnéticos naturales.
Figura 15
38
3.1.2- La materia prima y su efecto en la administración de los costos de
producción.
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas
materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto está incluido el
costo individual de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados.
La materia prima es quizás uno de los elementos más importantes a tener en
cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final,
está compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas.
Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad misma de
las materias primas.
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena
parte de las materias primas, existen otros aspectos que son importantes también,
como lo es el proceso de transformación, que si no es el más adecuado, puede
significar la ruina del producto final, así la materias primas sean la de mejor
calidad, o que el producto resulte más costoso.
Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una empresa y es
el relacionado con los costos.
3.2- Insumos y materiales
Son aquellos artículos necesarios para completar un producto durante el proceso
de producción son insumos lo siguiente madera, natural y reconstituida, insumos
químicos (pegamentos y adhesivos), insumos metálicos (herrajes y ferretería de
interiores), plásticos, textiles (tapices), fungibles, pinturas, lacas y barnices
4- Herrajes
4.1Concepto:
Los herrajes son todas aquellas piezas metálicas que se instalan y fijan para
asegurar uniones, en los techos, cerchas, escaleras, puertas y ventanas de un
edificio.
4.2Herrajes de Fijación.
Los herrajes de fijación más conocidos y usados son los clavos y tornillos, sirven
para fijar piezas de madera.
4.3Tornillos.
Los tornillos frente a los clavos son de mejor poder de retención se pueden
emplear varias veces y pueden apretarse si se aflojan.
4.4 Bisagras
Son de uso común en la instalación de puertas y ventanas y donde se requiere
movimiento giratorio
39
4.5 Cerraduras.
Se emplean para puertas, su órgano principal es el pestillo o espiga que se
introduce en una caja para asegurar la hoja de la puerta.
4.6 Rieles
Son errajes utilizados en puertas corredizas de closet para ahorrar espacio al
abrirlo
4.7 Medidas de seguridad:
Utilice las siguientes recomendaciones.







Usar casco protector
Usar gafas
Usar botas con protector en la punta
Pantalón y camisas abrochadas
Usar mascarilla
No fumar
Utilizar herramientas en buen estado
5- Montaje de presupuesto para cálculo de producción en
Ebanistería
5.1 Introducción
Toda empresa necesita conocer su futuro inmediato y poder anticipar lo que habrá
de ocurrir en los próximos meses.
El empresario puede ayudar a determinar ese futuro, planeando las actividades de
su empresa.
Por lo tanto presupuestar es calcular en forma anticipada a cuánto ascenderá los
ingresos y los gastos de una empresa durante un periodo
5.2-Instrumento de planeación
Lo primero conocer su mercado. Esto le permitirá conocer:
Qué productos podrán venderse con éxito
En qué cantidades
A qué precios y bajo qué condiciones
En que época del año: y
A través de que canales de distribución.
El Plan de Ventas Expresado en Cifras Constituye el Presupuesto de Ventas.
40
6-. Presupuesto de ingresos y gastos
Todo microempresario e debe conocer y manejar los presupuestos de ingresos y
gastos en el área de ebanistería
6.1. Presupuesto de ingresos:
Se prepara con la información proveniente del presupuesto de venta.
En él ha incluido usted, mes a mes, tanto el número de unidades de productos a
aprender, como los montos de dinero que recibirá por dicha venta
Previamente usted habrá fijado los precios de venta de cada uno de subproductos,
para los próximos tres meses, seis o doce meses.
Ejemplo
TALLER: "EL Ebanista.
El Presupuesto de Ingresos debe ser elaborado en forma realista, sin exceso de
entusiasmo, pero constituye todo un reto a nuestra creatividad, imaginación y
dinámica.
Para encontrar los totales de ventas de cada mes bastarán con:
a. Multiplica el número de unidades que usted ha previsto vender de cada artículo,
por su precio unitario.
b. repetir esta operación mes por mes
c. sumar los totales hallados por mes y para el período presupuestado
Ejemplo:
Presupuesto de ingreso de enero a Junio 2010
41
6.2. Presupuesto de gastos
Del presupuesto de gastos corresponde el total de egresos de dinero que tendrá
su empresa durante el mismo período del presupuesto de ventas calculado por
usted.
Para ello debemos determinar:
a. Tipos, cantidades y precios de los materiales a utilizar.
b. Cantidades de operarios y el total de salarios y beneficios a pagar mes a mes.
c. Servicios ajenos a contratar; la cantidad y el precio aproximado de los mismos.
d. Los gastos de administración del negocio: sueldo del administrador, sueldos del
personal de oficina, renta del local, consumo de energía, la luz, agua, gastos de
movilidad, papelería, correo, teléfono, mantenimiento de instalaciones y máquinas.
e. Pago por pólizas de seguros.
f. Los totales mensuales a cargar por concepto de depreciación.
g. Los montos totales de comisiones a pagar a vendedores y/o comisionistas.
h. Los gastos promociónales (folletos, volantes, afiches) y publicidad (cuñas en
radio, avisos en periódicos, etc).
42
EJEMPLO:
TALLER "SOL NICA"
PRESUPUESTO DE GASTOS ENERO-JUNIO 1995
PRESUPUESTO DE INGRESOS Y GASTOS
RESUMEN
43
7- Metodología presupuesto para trabajos de ebanistería y
carpintería
7.1 Rubros a seguir
Para elaborar un presupuesto se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1. Estimación y costo de los materiales que se necesitan
2. Estimados y costos de la mano de obra requerida.
3. Equipos a usar
4. Gastos imprevistos expresados en porcentajes sobre el costo de la obra
5. Gastos de ingeniería y administración.
6. A la suma de los cinco rubros anteriores se le agregan los honorarios que el
contratista cobrará en porcentaje de este total
7.2 Clases de presupuestos: el presupuesto puede ser exacto o aproximado.
Exacto:
Se denomina exacto si el cálculo de los cinco pasos se lleva a cabo de forma
cuidadosa y previa.
Aproximado:
Se denomina aproximado si se obtiene mediante empleo de índices unitarios que
multiplicado por la cantidad de obra refleja en forma más o menos el costo total de
la obra.
7.3 Estimación de cantidades:
Básicamente la estimación de cantidades consiste en medir y contar todos los
elementos a construir que aparecen señalados en los planos
Para hacer esta operación se requiere:
•
•
El diseño a presupuestar.
Un escalímetro para medir.
Para hacer la estimación de cantidades se le aconseja:
Medir exactamente cada caso tal como lo muestra el diseño.
Recopilar todos los elementos que muestran los diseños agrupados por orden de
afinidad.
7.4 Guía para elaborar un presupuesto relacionado con la carpintería y
ebanistería
-Carpintería
Puertas y ventanas closet, muebles de cocina etc. Cielos falsos, particiones,
cerraduras
-Pinturas.
Vinílicas
44
Aceites
Aceites natural
Diluyentes
Barniz
Telas plásticas
Recubrimiento
Muebles
Ceras
-Imprevisto
-costos indirectos
7.5 Ejemplo de presupuesto.
Se instalarán 17.28 m2 de particiones, esqueleto de 2” x 2”, colgadores o tensores
de 1” x 3” hechos a cuadros de 0.6 m x 0.6 m de plywood de 3/16”. Figura 16
Cepillar cara inferior de los reglones del esqueleto, al momento de clavar el
plywood no deje topes irregulares a 2.88 metros cuadrados
Figura 16
Tome en cuenta lo siguiente:
Debe conocer cuánto cubre con una lámina de plywood 4” x 8” haciendo cuadros
de 0.6m x 0.6m
La cantidad de clavos que tiene la libra 1”. 2 1/2 , 3”.
1 libra de clavos de 1” = 1380 Unidades.
1 libra de clavos de 2 ½ = 115 Unidades.
1 libra de clavos de 3” 72 Unidades.
Estimación de madera 2” x 2
Estimación de materiales correspondientes al esqueleto de una lamina de plywood
de 4” x 8” de 3/16”
45
A lo largo existen 2 clavadores por cuatro cuadros en lo angosto 4 clavadores por
dos cuadros
Escua
Clava Espac Longi m
Vr.
Drilla
dores cio
tud
m
2´´x2´´
2
4
0.6
4.8
2x2
4
2
0.6
4.8
Desperdicio 5%
9.6
Total
0.5
10.1
2´´x2
12
Estimación de madera de 1” x 3”
A un trozo de partición correspondiente a una lámina de plywood de 3/16 se le
colocará cuatro tensores de 1” x 3” x 80cm
Escua Nº
Longi
drilla
Pieza tud
1”x3”
4
0.8
Desperdicio 5%
m
Vr
3.2
0.2
3.4
1”x3”
4
Estimación de clavos
La libra de clavos cuesta C$ 20
Dimensiones del
clavo
1
2½
3
Total
Cantidad de
Clavos
1lbs.
1
4
2.5
Costo
20
20
20
Lbs.
Costo
Total.
20
80
50
150
Para calcular los clavos se cuentan la distancia de 10 cm cada clavo en el cuadro
de 60cm x 60cm
En los clavadores la cantidad de nudos o uniones a la vez se toman en cuenta los
tensores
Costo del material por m2.
La lámina de plywood de 4” x 8” cuesta C$200
La vara de pochote de 2” x 2” cuesta C$40.
La vara de pochote de 1” x 3” cuesta C$ 30.
46
Escuadrilla
2x2
1x3
Cantidad vara
12
4
Precio vara
40
30
Precio Total vara
480
120
600
Costo de los Clavos/Lamina 25
Costo del Plywood
200
________
Costo total de los 825
Materiales
La lámina de Plywood es = 2.88 m²
Costo m2 =
Costo m2 =
CT materiales
m2 de una
lamina
8
== 286.46
2
Costo por m2 = C$ 286.46
Costo de la mano de obra por m2
Esto queda bien definido antes de iniciar cualquier obra de carpintería
1 m2 lineal de cepillado C$2.50
1 m2 de esqueleto C$ 40
1 m2 de forro C$ 10
Costo de materiales C$ 286.46
Costo de mano de obra 84.7
Total costo m2 de
371.16
Actividad
m
Cepillado
4.2
Esqueletado
40
Forro
10
Total
Prestaciones sociales
Metros cuadrados de mano de obra a
Factor de indirectos por producto =
Costo unitario en
córdobas
2.5
40
10
Costo total
10.5
40
10
60.5
24.2
84.7 córdobas
Total de costos indirectos por mes
Total de costos directos por mes.
47
7.6 Orden de trabajo
EMPRESA:__________________________________________________________
CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO #_________
TIPO DE TRABAJO____________________________________________________
FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE ENTREGA_____________
CARPINTERO__________________________________
MATERIA
PRIMA
Cedro
Caoba
Guanacaste
Laurel
Genízaro
Roble
Pino
Otras
Sub-total
Pulgadas
MATERIALES
Cantidad/
unidad
Sellador
Thenner
Laca
Tinte
Poliuretano
Lija
Pega blanca
Pega amarilla
Pinturas
Clavos
Tornillos
Bisagras
Haladeras
Cerraduras
Junco
Rieles
Rieles
Plywood
Valor unitario
C$
Total
C$
Mano de obra
Total
C$
Ebanista
Tallador
Enjuncador
Tapicero
Amarrador
Lijador
Laqueador/pintor
Otros
3)Sub-total
Valor
C$
Total
C$
Total costo directo
1)+2)+3)=
+
Costos indirectos
de
Fabricación del
mes
Costo de
producción =
+
Gastos de
administración
+
Gastos de venta
Costo total =
+
Margen de
utilidad %
Precio de venta =
Costos
presupuestado
(menos)
Costo real
Diferencia =
48
7.7 Presupuesto
EMPRESA:_______________________________________________________________
___
CLIENTE:________________________________ORDEN DE TRABAJO
#______________
DIRECCION Y
TELEFONO:____________________________________________________
FECHA DE INICIO_______________________FECHA DE
ENTREGA_________________
TIPO DE
TRABAJO___________________________________________________________
MATERIA
PRIMA
Cedro
Caoba
Guanacaste
Laurel
Genízaro
Roble
Pino
Otras
Sub-total
Pulgadas
MATERIALES
Cantidad/
unidad
Sellador
Thenner
Laca
Tinte
Poliuretano
Lija
Pega blanca
Pega amarilla
Pinturas
Clavos
Tornillos
Bisagras
Haladeras
Cerraduras
Valor unitario
C$
Total
C$
Mano de obra
Total
C$
Carpintero
Tallador
Enjuncador
Tapicero
Amarrador
Lijador
Laqueador/pintor
Otros
3)Sub-total
Valor
C$
Total
C$
Total costo directo
1)+2)+3)=
+
Costos indirectos
de
Fabricación del
mes
Costo de
producción =
+
Gastos de
administración
+
Gastos de venta
Costo total =
+
Margen de
utilidad%
Precio de venta =
Costos
49
Junco
Rieles
Rieles
Plywood
Formica
Maskingtape
Total
presupuestado
(menos)
Costo real
Diferencia =
USO DE LA ORDEN DE TRABAJO
La orden de trabajo es un instrumento que permite el control de los gastos directos
incurridos durante el proceso de fabricación o reparación de una puerta.
Este se elabora inmediatamente que el cliente y la empresa han aceptado las
condiciones para la fabricación o reparación de puertas, se debe asignar un
número ( Un número para cada producto/trabajo) ,para identificar el producto a
elaborar dentro del departamento de producción, inicialmente este número se
anota en un cuaderno de número de control consecutivo de órdenes de
producción que estará a cargo de la persona que atiende a los clientes, tipo de
muebles, si es fabricación o reparación, fecha que entra al departamento de
producción y fecha de entrega.( Figura 16)
Figura 16
Una vez anotado los datos en el cuaderno de control de órdenes esta misma
información se traslada a la orden de trabajo, se introduce en una bolsa o un folder
y se entrega al carpintero o al encargado de supervisión de producción, para que
todos los materiales, materias primas y manos de obra directa incurridas sean
registrados cada vez que estos se sucedan. La orden puede ir acompañada con el
diseño y el dibujo y específicamente de medida del producto a elaborar para un
mejor control.
50
Durante este proceso el encargado del llenado de la orden de trabajo solicita a la
bodega el suministro de los materiales y materias primas para ese número de
orden específica anotando solamente las cantidades exactas en los espacios
correspondientes. Una vez recibido el material copia de todos los requisas de
entrega de materiales deben acompañar a la orden de trabajo al finalizar todo el
proceso.
Al finalizar el producto (finalización del trabajo) la orden de trabajo acompañada de
sus comprobantes (requisas de salida y devolución a la bodega) de la orden debe
retornarla al departamento de contabilidad, el contador deberá valorizar cada
orden y agregar el porcentaje correspondiente de los gastos indirectos para
obtener el costo total de cada producto.
El encargado de de producción o llenado de la orden de trabajo se limita a llenar
únicamente las cantidades consumidas en la realización de esa orden, el
contador/ propietario / administrador / responsable terminará de llenar la orden con
los valores de cada material o mano de obra anotada en la orden.
El valor final debe ser comparado con la hoja de presupuesto que fue llenada por
la persona que establece el precio al cliente antes de elaborar la orden y se
comparan las diferencias para realizar ajustes o correcciones.
51
Ejercicio de Autoevaluación
Lea detenidamente los siguientes planteamientos y responda lo que a
continuación se le solicita:
1. ¿Qué es presupuestar y cuál es su importancia?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
2. ¿Qué se entiende por margen de contribución?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
3¿Por qué es importante el cálculo de materiales?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
4-¿Cómo se clasifican los materiales?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
5¿Cuáles son las ventajas de la madera como materia prima?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
52
_________________________________________________________________________
6¿Cuáles son los efectos de la materia prima en la administración de los costos de
producción?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
7¿Qué son insumos y materiales?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
8¿Cómo se hace un presupuesto de ingresos?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
9¿Cómo se hace un presupuesto de gastos?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
53
GLOSARIO
Garantía: Valor que protege contra pérdidas a una persona o entidad legal que ha
dado un préstamo, en caso de falta de pago de la obligación contraída.
Garantía prendaria: Activos muebles aportados en garantía de un préstamo.
Gastos acumulados: Gastos reconocidos en una fecha anterior al desembolso de
efectivo correspondiente.
Gastos administrativos: Gastos reconocidos sobre las actividades
administrativas globales de una empresa.
Gastos de desarrollo: Gastos incurridos al crear nuevos productos o procesos
comerciales.
Gastos de organización: Gastos generados en la creación de una nueva
organización empresarial o proyecto de inversión.
Gastos de seguridad social: Gastos incurridos sobre los programas de
seguridad social que debe cubrir la empresa sobre su planilla.
Gastos financieros: Gastos correspondientes a los intereses de las obligaciones
financieras.
Ganancias de capital: Beneficios que se obtienen al vender un activo financiero a
un precio mayor a su costo o valoración estimada.
Gestión de riesgos: Conjunto de actividades gerenciales destinadas a controlar y
administrar los seguros y coberturas de una empresa.
Gravamen: Carga sobre la propiedad efectuada como garantía de pago de una
deuda.
Goodwill: Diferencia entre el valor en libros de una empresa y su valor de
mercado.
Hacienda: Activos o bienes del Estado. Organismos que se dedican a la
administración de dichos bienes.
Hiperinflación: Nivel de inflación volátil y que crece exponencialmente.
Hipoteca: garantía para asegurar el pago de una deuda, constituida por bienes
inmuebles
54
Hipoteca de primer grado: acreedor que tiene el primer derecho de recuperación
del monto garantizado en la hipoteca, ante otros acreedores que tienen también
garantía de pago sobre la misma propiedad.
Holding: Empresa que mantiene en cartera acciones de un cierto número de
filiales corporativas.
Iliquidez: Situación en la que una empresa no cuenta con suficientes activos
líquidos para cubrir sus obligaciones de corto plazo.
Impuestos ad valórem: Contribución impositiva sobre el valor de importación de
un bien o servicio.
Impuesto directo: Impuesto que grava las rentas de las personas físicas y
jurídicas, denominados contribuyentes.
Impuesto específico: Impuesto por unidad sobre un bien o servicio.
Impuestos indirectos: Impuestos aplicados a la realización de transacciones.
Impuesto retenido en la fuente: Impuesto que es deducido de la renta bruta de
un título valor; sean intereses, dividendos o ganancias de capital, de parte de
quien lo emite o administra. Deducido este impuesto, la renta resultante es
típicamente libre de otros impuestos.
Índice de precios: Medida que refleja el nivel de precios de una economía en un
momento dado.
Índice de precios al consumidor: Índice de precios establecido sobre la base de
los precios de una canasta de bienes y servicios ofrecidos al consumidor final.
Índice de precios al por mayor: Índice de precios establecido sobre la base de
los precios al por mayor de una canasta de bienes y servicios.
Indexación: Procedimiento mediante el cual el comportamiento de una variable
financiera se define con base en el movimiento de algún índice de referencia.
Inflación: Aumento sostenido y generalizado de los índices de precios.
Ingreso marginal: Ingreso adicional bruto producido por la venta de una unidad
adicional de producción.
Ingreso ordinario: Ingreso proveniente de las operaciones normales de una
empresa.
Insolvencia: Incapacidad de cumplimiento al vencerse las obligaciones de deuda
de una persona física o jurídica..
55
Interés: Es el precio pagado por el uso de un dinero prestado.
Interés simple: Es el que se calcula con base al monto del principal únicamente y
no sobre el interés devengado. El capital permanece constante durante ese
término y el valor del interés y su periodicidad de pago será siempre el mismo
hasta el vencimiento.
Interés compuesto: Es el que se calcula sobre el principal más los intereses
acumulados en períodos anteriores.
Intermediación financiera: Proceso mediante el cual una entidad, generalmente
bancaria o financiera, traslada los recursos de los ahorrantes directamente a las
empresas que requieren de financiamiento.
Inversionista: Persona física o jurídica que aporta sus recursos financieros con el
fin de obtener algún beneficio futuro.
Inversionista institucional: Organización que transa una cantidad elevada de
valores (por ejemplo, fondos de inversión, bancos, fondos de pensiones, etc.).
Liquidación: Conclusión de un negocio o proyecto mediante la venta de todos sus
activos y la cancelación de todas sus deudas. Darle vencimiento a un activo
financiero mediante su conversión a efectivo, típicamente por medio de su venta.
Liquidez: Estado de la posición de efectivo de una empresa y capacidad de
cumplir con sus obligaciones de corto plazo.
Lista de precios: Lista de artículos en venta y sus precios
Margen de utilidad: Diferencia entre el precio de venta y el costo de un producto.
Margen de utilidad sobre ventas: Porcentaje que resulta de dividir la utilidad
neta después de impuestos sobre las ventas.
Margen bruto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos de producción.
Margen neto: Diferencia entre los ingresos totales y los costos y gastos incurridos
en la operación de un negocio.
Mercado cautivo: Situación en la que los demandantes tienen pocas
posibilidades de elegir al vendedor de un producto o servicio.
56
BIBLIOGRAFIA:
1.
Contabilidad y Finanzas
SENA – Colombia.
2.
Contabilidad de Costos
INA – Costa Rica
3.
Costos 2
Fundación Carvajal
4.
Manual de Consulta para el Pequeño Empresario.
OIT/ INATEC
57
La educación es un medio para hacer retroceder la
pobreza, la marginación, la ignorancia, la opresión
y la guerra
INATEC
Instituto Nacional Tecnológico
Centro Cívico, Frente al Hospital Bertha Calderón, Módulo “U”.
Teléfonos:(505) 2265-1014 Fax: (505) 2265-1054
58