Singapur y Hong Kong abandonarán la lista negra de

Singapur y Hong Kong abandonarán la lista negra de paraísos fiscales
Por Alexandre Ibáñez
[email protected]
Cuatrecasas, Gonçalves Pereira, oficina de Shanghái
Junio 2011
El número de países y territorios de Asia que han firmado con España convenios
para evitar la doble imposición (CDI) ha aumentado considerablemente en los
últimos años hasta los 28 actuales, 21 de ellos ya en vigor, desde la entrada en
vigor del firmado con Japón en 1974.
Los últimos convenios son los de Singapur y Hong Kong, países incluidos en la ‘lista
negra’ española de paraísos fiscales que dejarán de estarlo una vez entren en vigor
dichos convenios. Las medidas contra los paraísos fiscales en la legislación
tributaria española ya no serán de aplicación a estos territorios, lo que permitirá
buscar nuevas oportunidades de planificación fiscal.
Asimismo, una serie de normas antiabuso contenidas en la legislación fiscal
española dejarán de ser de aplicación a Hong Kong y Singapur cuando éstos dejen
de tener la consideración de paraíso fiscal.
En este sentido, por ejemplo, conviene tener en cuenta lo siguiente:
-
-
-
Las entidades radicadas en paraísos fiscales podrían considerarse residentes
fiscales en España cuando sus activos principales o su actividad principal se
desarrollen en territorio nacional.
Las personas físicas de nacionalidad española que se trasladen a un paraíso
fiscal mantienen la residencia fiscal en España durante el año en que se efectúe
el traslado y los cuatro siguientes.
Las operaciones que se efectúen con personas o entidades residentes en
paraísos fiscales se tasarán por su valor normal de mercado siempre que ello no
determine una tributación inferior. La normativa de transparencia fiscal
internacional es de aplicación automática si un residente en España tiene una
participación de control en una entidad residente un paraíso fiscal, y la renta
mínima anual obtenida por la filial extranjera se considerará equivalente al 15%
de su coste de adquisición, salvo prueba en contrario.
Convenios para evitar la doble imposición entre España y Hong Kong
El CDI entre España y Hong Kong se firmó en Hong Kong el 1 de abril de 2011 y
entrará en vigor tras su ratificación por ambos.
El artículo 26 del Convenio dispone su entrada en vigor a los tres meses de la fecha
de la carta en la que España notifique su ratificación a Hong Kong (o viceversa). En
cualquier caso, el CDI será de aplicación en España a partir del 1 de abril del año
natural siguiente al de la entrada en vigor del Convenio.
Dividendos
La retención máxima es del 10% de los dividendos pagados por sociedades
residentes en España o Hong Kong a residentes en el otro Estado contratante. No
obstante, se aplicará un tipo del 0% si el perceptor de los dividendos es una
1
sociedad residente en España o Hong Kong que posea directamente al menos el
25% del capital de la sociedad que los reparte.
Intereses
La retención por los intereses pagados por personas físicas o sociedades situadas
en uno de los Estados contratantes a un residente del otro Estado contratante no
puede exceder del 5% del importe bruto de los intereses.
Cánones
La retención por los cánones obtenidos en un Estado contratante pagados a un
residente de otro Estado contratante no puede exceder del 5% de su importe bruto.
Plusvalías
La venta de participaciones de capital sólo está gravada en el Estado contratante de
residencia del vendedor, excepto:
(i) las sociedades no cotizadas cuyo valor se derive directa o indirectamente en
más del 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante
(cláusula inmobiliaria) y
(ii) las participaciones u otros derechos que confieran directa o indirectamente a su
propietario el derecho a utilizar bienes inmuebles situados en España o Hong
Kong.
No hay una cláusula de participación sustancial (práctica habitual en los convenios
tributarios firmados por España).
Métodos para evitar la doble imposición
Normalmente, España utiliza el método del crédito ordinario (aunque existe una
disposición que permite emplear el método de ‘exención con progresión’ cuando un
residente en España se beneficia de exenciones concedidas por el CDI). La
legislación española permite deducir el impuesto de sociedades subyacente.
Hong Kong utiliza el método del crédito ordinario. El crédito en Hong Kong no debe
exceder del importe de la cuota tributaria en este territorio.
Cláusula contra el treaty-shopping
Conforme al artículo 3 del protocolo del CDI, la cláusula contra el treaty-shopping
(artículos 10 [dividendos], 11 [intereses], 12 [cánones], 13 [plusvalías] y 20 [otras
rentas]) no será de aplicación si la finalidad principal del uso de una persona o
entidad residente en España o en Hong Kong es aprovechar estos artículos.
Convenio para evitar la doble imposición entre España y Singapur
El CDI entre España y Singapur se firmó en Singapur el 13 de abril de 2011 y
entrará en vigor tras su ratificación por ambos países.
El artículo 26 del Convenio dispone su entrada en vigor a los tres meses de la fecha
de la carta en la que España notifique su ratificación a Singapur (o viceversa). En
cualquier caso, el CDI será de aplicación en España a partir del 1 de enero del año
natural siguiente al de la entrada en vigor del Convenio.
Dividendos
La retención máxima es del 5% de los dividendos pagados por sociedades
residentes en España o Singapur a residentes en el otro Estado contratante. No
obstante, hay una exención plena si el perceptor es una sociedad (excepto en el
caso de las sociedades colectivas) residente en España o Singapur que posea
directamente al menos el 10% del capital de la sociedad que los reparte.
Las distribuciones de los fondos inmobiliarios están sujetas a una retención del 5%
si el beneficiario efectivo de la distribución posee directa o indirectamente menos
del 10% del valor del capital del fondo.
2
Intereses
La retención por los intereses pagados por personas físicas o sociedades situadas
en uno de los Estados contratantes a un residente del otro Estado contratante no
puede exceder del 5% del importe bruto de los intereses.
Cánones
La retención por los cánones obtenidos en un Estado contratante pagados a un
residente en otro Estado contratante no puede exceder del 5% de su importe bruto.
Plusvalías
La venta de participaciones de capital sólo está gravada en el Estado contratante de
residencia del vendedor, excepto:
(i) las participaciones u otros derechos que confieran directa o indirectamente a su
titular el derecho a utilizar bienes inmuebles situados en España o Singapur.
(ii) las participaciones de capital u otros derechos cuyo valor se derive directa o
indirectamente en más del 50% de bienes inmuebles situados en el otro Estado
contratante (cláusula inmobiliaria).
La cláusula inmobiliaria no es de aplicación en los siguientes supuestos:
- ganancias derivadas de participaciones en sociedades cotizadas;
- ganancias derivadas de unidades de fondos inmobiliarios cotizados en
mercados de valores reconocidos de uno o ambos Estados contratantes, si el
vendedor no ha poseído más del 25% de las unidades del fondo en ningún
momento durante el período de 24 meses anterior a la venta;
- las ganancias derivadas de una sociedad o una participación en una sociedad
colectiva cuyos bienes inmuebles en los que realice una actividad industrial
representen más del 50% de su valor.
No hay una cláusula de participación sustancial (práctica habitual en los convenios
tributarios firmados por España).
Métodos para evitar la doble imposición
Normalmente, España utiliza el método del crédito ordinario (aunque existe una
disposición que permite utilizar el método de ‘exención con progresión’ cuando un
residente en España se beneficia de las exenciones concedidas por el CDI). La
legislación española permite deducir el impuesto de sociedades subyacente.
Singapur utiliza el método del crédito ordinario. El crédito en Singapur no debe
exceder del importe de la cuota tributaria en ese país. No obstante, en relación con
los dividendos, si la participación es de al menos el 10%, deberá deducirse el
impuesto subyacente pagado por la sociedad residente española. Conforme a la
legislación de Singapur, las rentas obtenidas en España por residentes fiscales en
Singapur pueden estar exentas en este país.
Cláusula contra el treaty-shopping
Conforme al artículo 1.d) del protocolo del CDI, la cláusula contra el treatyshopping (artículos 10 [dividendos], 11 [intereses] y 12 [cánones]) no será de
aplicación si el motivo principal de su uso en una operación por una persona o
entidad residente en España o en Singapur es aprovechar estos artículos.
Cláusula relativa a las sociedades extranjeras controladas
Según el protocolo del CDI, las normas aplicables a las sociedades extranjeras
controladas de cada Estado pueden ser de aplicación a las filiales residentes en el
otro Estado contratante.
3