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Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.
L. Laboral 21
A. Extraordinario
2016
AVANCE EXTRAORDINARIO Nº 21
DECRETO DE EXONERACIÓN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PERSONAS
NATURALES POR INGRESOS INFERIORES O IGUALES A 3.000 U.T
Fue publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°40.864 de
fecha 08/03/2016, el Decreto de Exoneración N°2.266, mediante el cual se establece la
exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta a personas naturales residentes en el
país, hasta por un monto equivalente en bolívares, a tres mil (3.000) unidades
tributarias. Con la publicación de dicho decreto surgen las siguientes consideraciones:

El decreto de exoneración aplica a todas las personas naturales residentes, sin hacer
distinción del origen de sus enriquecimientos, siempre y cuando sean territoriales,
señalando además, que deberán declarar y pagar el Impuesto sobre la Renta por la
porción que exceda de las 3.000 Unidades Tributarias, equivalentes para el año
2015 a Bs. 450.000,00 y para el año 2016 a Bs. 531.000,00.

La exoneración se aplicará respecto a los enriquecimientos netos territoriales
obtenidos por personas naturales residentes durante el ejercicio 2015 y los que se
obtuvieren en el ejercicio 2016.

Tomando en cuenta lo anterior, aquellas personas naturales que no hayan realizado
la declaración definitiva de Rentas correspondiente al ejercicio fiscal 2015 y cuyo
ingreso total anual no superó las 3.000 Unidades Tributarias, no están en la
obligación de realizar dicha declaración.

Por otra parte, quienes obtuvieron enriquecimientos superiores a 3.000 unidades
tributarias, deberán declarar el Impuesto sobre la Renta. En este aspecto es
importante acotar que el artículo 1 de este decreto señala que se debe declarar y
pagar “… respecto de la porción de enriquecimiento neto anual de fuente
territorial que supere el monto en bolívares indicado en el encabezamiento de este
artículo”; lo cual quiere significar que únicamente sería gravado el monto que
exceda de las 3.000 unidades tributarias y no la totalidad del enriquecimiento neto
obtenido.
Ahora bien, tomando en cuenta que la planilla de Declaración Definitiva de
Impuesto sobre la Renta está diseñada de forma que se grave la totalidad del
enriquecimiento que exceda de 1.000 unidades tributarias, no existe la posibilidad
de declarar sólo el exceso explicado anteriormente; en consecuencia, quienes hayan
percibido más de 3.000 unidades tributarias se verán en la obligación de declarar su
enriquecimiento completo, y dependerá del diseño de la planilla del SENIAT, si la
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determinación del impuesto a pagar será sobre el exceso o sobre el monto
completo.

AR-I (Determinación del porcentaje de retención por conceptos de sueldos y
salarios): de acuerdo al artículo 4 del Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en Materia de Retenciones, el formulario que a los efectos se debe
usar para la determinación del porcentaje a retener, deber ser el que suministre o
autorice la Administración Tributaria (SENIAT). En consecuencia, por los
momentos y hasta tanto el SENIAT no se pronuncie sobre la modificación o
sustitución del formato referido, la recomendación es la siguiente:
Aquellos trabajadores cuyo estimado anual para el ejercicio 2016 no supere las
3.000 unidades tributarias, no están en la obligación de presentar el AR-I, ni el
patrono de hacer la retención.
En aquellos casos que superen las 3.000 unidades tributarias se debe mantener el
AR-I para determinar el porcentaje de retención, aun cuando éste no se adecúe a las
nuevas exigencias referidas en el Decreto de Exoneración, es decir, que se retendrá
con el porcentaje que arroje el AR-I sobre el enriquecimiento neto del trabajador y
no únicamente sobre el monto que exceda de las 3.000 U.T.

Aquellos contribuyentes que no presenten declaración definitiva de Impuesto
sobre la Renta en los lapsos establecidos, no gozarán del beneficio de exoneración
previsto en dicho decreto. De acuerdo al artículo 146 del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, esta declaración deberá presentarse dentro de los tres
meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable, siendo este para personas
naturales el año civil.

Para aquellas personas naturales que ya hayan cumplido con la obligación de
realizar la Declaración Definitiva de Rentas de año 2015, no se establece en el
decreto de exoneración ningún mecanismo de reintegro, al efecto, es necesario
esperar si se publica alguna otra norma que regule o haga referencia a esta
situación.
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