UNIDAD I GENERALIDADES 1.1. LOS TRIBUTOS La
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UNIDAD I GENERALIDADES 1.1. LOS TRIBUTOS La actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el establecimiento de tributos como norma principal en la obtención de recursos, del cual el Estado sin necesidad de invocar soberanía (no pregunta si queremos o no pagar impuestos), ejerce su poder de imperio derivado de la Constitución y establece un Régimen Tributario, aplicado de acuerdo a un ordenamiento jurídico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la imposición de un impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su potestad. Hay que tomar en cuenta, que ningún tributo es exigible dentro de un Régimen Tributario, si este no ha sido establecido en base a principios desarrollados en base a la legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad, de ahí que el ciudadano no paga los impuestos porque una administración tributaria lo exija, sino por que constan como mandato legal, en un Régimen Tributario Establecido. 1.1.1. CONCEPTO DE TRIBUTO.Es un ingreso público, creado por el Estado mediante Ley u ordenanza del cual recibe dinero o especies en base a la capacidad de contribución de las personas naturales o jurídicas y tiene como finalidad brindarle recursos al Estado para, que a diferencia de los ingresos privados, estos puedan satisfacer necesidades de la sociedad, como salud, educación, vialidad, entre otros. Los tributos solo pueden recaer, sobre la capacidad contributiva, medida en función de la Renta, bien sea como ingreso, como consumo, o su ahorro o capitalización. 1.1.2. IMPORTANCIA Los tributos tienen como objetivo cubrir el gasto Público, y este debe estar orientado a promover el bienestar general o bien común, para cubrir necesidades colectivas. 1.1.3. CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Los tributos se clasifican en: 1. IMPUESTOS.- Se le exige obligatoriamente a las personas naturales y jurídicas, mediante Ley. Ejemplo, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). 2. TASAS.- Valor que se cobra por un servicio prestado, en la cual no necesariamente debe existir contraprestación (Tasa por recolección de basura). 3. CONTRIBUCIONES.- Pagan los particulares, por el beneficio obtenido por la elaboración de una obra pública (Cuando adoquinan tu casa y te cobran esa contribución). 1.1.3.1.IMPUESTO Como su nombre lo indica el impuesto, es imposición que lo establece la ley u ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en función del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva. Aún cuando el pensamiento neoliberal, puede confundir el pago de un impuesto como un castigo al progreso, el estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ahí que el pago de su impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad. Sin embargo, el pago del impuesto no garantiza que haya contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sería lo ideal y garantizaría un pago voluntario. El impuesto se paga independientemente de las actividades que el estado pueda realizar en torno a los contribuyentes. 1.1.3.2.CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide en directos e indirectos. Impuesto Directo.- Son aquellos que gravan directamente al Ingreso, o aumento en el patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos, son progresivos porque afectan directamente al que más ingreso obtenga, a mayor ingreso, mayor impuesto. Ejemplo: • • Impuesto a la Renta. grava al ingreso como incremento patrimonial, quien más gana más paga. Impuesto a la Matriculación Vehicular para el pago depende de la marca modelo, etc. Un vehículo con avalúo de $15.000 paga más que uno de $3.000. IMPUESTO DIRECTO ) Impuesto a la renta ) Utilidad I N A mayor ingreso G R E S O Mayor impuesto IMPUESTO Impuesto Indirecto.- Son aquellos que gravan al consumo y que por su naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae sobre el consumidor final, quien termina pagando la totalidad del impuesto. Ejemplo. • • Impuesto al Valor Agregado IVA lo percibe quien vende y este lo traslada al Estado, pero quien lo asume es el consumidor final, volviéndose transferible Impuesto a los Consumos Especiales Los impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al ingreso pues a mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que para atenuar esta regresividad en el IVA por ejemplo se grava con tarifa cero a ciertos productos y servicios. IMPUESTO INDIRECTO (IVA ICE ) I N A mayor ingreso G R E Igual Tarifa S O Menor ingreso IMPUESTO IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Administra IMPUESTO A LA RENTA DIRECTO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO INDIRECTO IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES INDIRECTO IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS DIRECTO IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS DIRECTO IMPUESTO A LAS TIERRAS IMPRODUCTIVAS DIRECTO IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR DIRECTO Los organismos seccionales también administran impuestos, como es el caso del impuesto a los espectáculos públicos que lo administra los municipios. Impuestos TRIBUTOS Conttribuciones Tasa as A conntinuación see presenta ejemplos de trributos apliccables en el Ecuador. E 1.1.4. DESTINO O DE LOS IMPUESTO I OS 1.1.4.11.SUJETO ACTIVO.A El sujeeto Activo del d Tributo es e el Estado (percibe el tributo ), o las l Institucioones llamaddas adminnistraciones tributarias, t p para el casoo del Ecuadoor, el Serviccio de Rentas Internas, la CAE, Municipios, Consejos Provinciales P y Entidadess Públicas que q se determ mine mediannte Ley paara el cobro de tributos como la Diirección de Aviación Civvil, la Univeersidad Estaatal de Guayaquil, etc.. ORGA ANISMOS REGULAD DORES El Esttado es el sujjeto Activo del d Tributo, la potestad tributaria le correspondee al Presidennte de la República, R este encarga la l administraación y recauudación de los l tributos a: a • SRI - CAE E.- Organissmos Centraales los cualees recaudann y administrran impuesttos internos y externos respectivamennte, esta recaaudación forrma parte deel Presupuessto General deel Estado. • MUNICIPIOS - CONSEJOS C PROVINC CIALES, representan organism mos mbién comoo recaudadorres de impuuestos, tasass y seccionales los cualess actúan tam ones; los vaalores recauudados, form man parte del presupuuesto de caada contribucio organismo recaudador, incluso las juntas parrooquiales form man parte dee lo seccionaal. • Dirección de Aviaciónn Civil, DAC C Superintenndencias. Addministraciónn Tributaria de excepción,, los cuales se caracterrizan por quue mediantee ley se le nomina com mo administraador de un trributo, ejem mplo las tasaas de sobrevvuelo que ess administraado por la DAC C. P 1.1.4.22.SUJETO PASIVO Es aqquel obligad do a Contribuir sea como c CONT TRIBUYEN NTE Obligaado directo, a contribbuir con el e Estado, el e que aportta al Estadoo, en los voolúmenes quue éste dessea alcanzzar o como RESPONSA SABLE que son aquelloos que en una forma solidaria esttán obligaado a contrib buir con el Esstado. Dentroo de los obligados tambiién tenemos:: • • • Representaantes (Repreesentante Leggal de una em mpresa) Sucesores o Adquirenttes (Cuando alguien reciibió una hereencia) Agentes dee Percepciónn y Retenciónn. (Recibo im mpuestos, reetengo impueestos) R LOS S TRIBUTO OS 1.1.4.33.PRINCIPIIOS QUE RIGEN t e, los impuestos no puedden imponerrse Un réggimen tributtario debe esstablecerse técnicamente con ell simple objeetivo de gennerar ingresoos sino que deben d estar respaldados r por principiios fundam mentales. Nuestra N Consstitución estaablece que el e régimen Tributario T see regirá por los l princippios de generalidad, g progresivvidad, eficiiencia, sim mplicidad administrativ a va, irretrooactividad, equidad, suficiencia recaudatorria. Sin embargo e loos principiios fundam mentales po or los cuales se rige un siistema tributtario son: • Principio de legalidaad.- No hayy tributo sinn ley, se refiiere a que un tributo deebe establecersse dentro de un marco juurídico, a travvés de una leey u ordenannza. Ejempllo. El Impuestto al valor Agregado A see encuentra regulado y establecido por la Ley de Régimen Tributario T Interno, aún cuando noo se de por ley, el heccho generaddor siempre co onstara en unna norma leggal. • Principio de Generalidad.- la im mposición es e para todoos, no se puuede referir en concreto a determinadaas personas o grupos de personas. Ejemplo El IVA es un impuessto estableciido para toddas las persoonas, no paraa un sector en especial. • Principio de equidad.- La imposición se da en los mismos porcentajes. Ejemplo La tarifa del IVA es para todos, en el mismo porcentaje. Otros principios han sido parte de nuestro régimen y muchos coinciden en: • Principio de proporcionalidad (progresividad).- Se refiere a la Contributiva. Mientras más utilidad genero más pago. • Principio de la no confiscación.-Se refiere a que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar e invertir • Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen para el futuro. • Principio de la eficiencia.Refiere a que el Estado a través de sus administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la oportunidad, con costos reducidos. • Suficiencia Recaudatoria.- Los tributos que se cobren deben ser suficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado. • Flexibilidad y Neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad económica y debe adaptarse a los cambios y modelos económicos. Capacidad PRINCIPIOS TRIBUTOS LEGALIDAD Creado Por Ley GENERALIDAD Para todos IGUALDAD En la misma proporción PROPORCIONALIDAD Capacidad contributiva IRRETROACTIVIDAD Ley no retroactiva NO CONFISCACIÓN Protección de la inversión EFICIENCIA En el cobro de tributos SUFICIENCIA RECAUDATORIA Que cubra el presupuesto FLEXIBILIDAD Se adapte a los cambios en la economía 1.1.4.44.LA OBLIG GACION TRIBUTAR RIA En maateria fiscal se s genera enn la realizacióón de una acctividad econnómica o en la creación de un entte jurídico, en e el momennto de la Insccripción en el e Registro Único Ú de Conntribuyentess la herram mienta denom minada vecctor Fiscal, determinaráá la obligacióón tributariaa, dependienndo de la actividad a qu ue se realicce. Una vez generada laa obligación,, se crea UN U VÍNCUL LO JURÍD DICO PERS SONAL de equidad, enttre el Estadoo y el Contribbuyente. El conntribuyente al tener un ingreso, unna actividad económica o miembrro actor de un tributoo adquiere relación r jurrídica personnal con el Estado, bassados siemppre bajo llos princippios antes deescritos, norm mados en las formas quee determine la Ley. Decim mos que existe vínculo juurídico porqque se sustennta en una pootestad legall, potestad que q tiene el e Estado dee imponer unn impuesto, y es personnal por cuantto el Estado tiene relaciión directaa con las perrsonas, llámeense naturalees o Jurídicaas, más no tieene relación con las cosaas. Elemeentos Constitutivos de la l Obligacióón Tributarria nstitutivos de d la obligaciión tributariaa: Son ellementos con LEY HECH HO GENERADOR OBLIGACIÓN O TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO SU UJETO PASIVO ORDE ENAMIENT TO JURÍDIICO T l legalmente constituido está norm mado o reguulado por un Todo Régimen Tributario ordenaamiento jurídico el cual dentro de toodo proceso deberá ser respetado r dee acuerdo a las l jerarquuías que cada normaa establece, le correspponderá únicamente al legislador la interprretación de las leyes, siin embargo en aspectoss tributarios se puede utilizar u norm mas supletoorias o apliccar analogía. En maateria tributaaria, se tiene relación directa con las leyes que riigen el régim men impositiivo ecuatooriano, para lo l cual es neecesario, connocer la jerarrquía de cadaa una. Tomarremos de baase la pirámiide de Kelseen para deterrminar las jeerarquías, ennfatizando que q ningunna Ley pueede estar soobre la Coonstitución, y que creaada una Leey se crea un Reglam mento que permite p viabbilizar la Leyy. Los tribuutos cualesquuiera sean suu naturalezaa y carácteer se regirán n: oversia, entrre Leyes quue se encuenntran al mism mo nivel jerrárquico, tieene En caso de contro macía aquellla Ley que administre a ell tema en conntroversia, o la Ley desttinada a cubbrir suprem los finnes que se estén tratando por ejemploo: Hace un par de años a atrás el Código de d trabajo determinaba d que sobre la base de la ma Tercera Remuneració R ón no se poodía gravar para efectoss de la liquidación y paago Décim del Im mpuesto a laa Renta, peroo la Ley de Régimen R Triibutario Inteerno, en aqueel momento lo considderaba como o un ingresoo gravable paara el Impueesto a la Rennta, en este caso c prevaleece la Leyy de Régim men Tributarrio, pues, aún a cuando son leyes que están al mismo nivvel jerárquuico, se trataa de un temaa netamente tributario, y en ese aspecto prevaleccerá la LORT TI. Cabe indicar qu ue en la normativa n trributaria acctual la Déécimo Tercera y Cuarrta Remunneración son consideraddos exentos. LEYE ES TRIBUT TARIAS En estte sentido paara efectos de los Impueestos que adm ministra el SRI, debemoss basarnos enn: • • Constitució ón Política del d Estado Convenioss de doble triibutación El Esttado tiene 12 2 convenios firmados, además a ha firmado f las decisiones d entre los paísses miembbros de la Comunidad C Andina en materia tribbutaria los cuales prevallecen sobre la legislaación ecuato oriana. Sin em mbargo en cuanto c a la leegislación innterna la jeraarquía da caada una dee éstas se ressume a contiinuación. Constitución Política Códiggo tributario LEY DE REEG. TRIB. INTERNO O Leey de RUC Ley de Eq quidad Tributaria Regg. a la LRTI Reg. a la Ley de Equidad Tributtaria Reglamento de comp. Vta. y R Ret. Resulociones y circulares VIGE ENCIA DE LAS L LEYES S La norrmativa tributaria rige en e todo el teerritorio naccional, desdee el día siguuiente al de su publiccación en el Registro Official, salvo que se estabblezcan fechhas especialees de vigenccia posterriores a esa publicación. p Una Ley triibutaria en ninguno n de los casos tenndrá el caráctter de retrroactiva. mbargo, las normas n que se refieran a tributos cuuya determinnación o liquuidación debban Sin em realizaarse por perríodos anuales, como accto meramennte declaratiivo, se apliccarán desde el primerr día del sigu uiente año calendario, c y desde el prrimer día dell mes siguieente, cuando se y, traten de períodoss menores. Los L plazos o términos a que se refieeran las norm mas tributariias se com mputarán en la siguiente forma: 1. Loss plazos o térrminos en añños y mesess serán contiinuos y feneccerán el día equivalente al año o mes respectiivo; y, 2. Loss plazos o términos esstablecidos por p días se entenderán siempre referidos a díías hábiles. En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. (Una vez que son exigibles los intereses corren todos los días). En el campo tributario, plazo y término son sinónimos, lo cual no sucede en estricto derecho. De acuerdo a la ley, plazo será aquel que incluya días hábiles e inhábiles, es decir, fines de semana y feriados, mientras el término se referirá únicamente a días hábiles.
