REF: Aplicación de la Tasa del 5% en concepta de IVA

REF: Aplicación de la Tasa del 5% en concepta de IVA - Financiación.
Asunción, 20 de junio de 2006.SEÑORES
PRESENTE:
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 117 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente
Nro. XXXXXXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 20 DE JUNIO DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al
expediente N° XXXX de fecha 06 de enero de 2006 en la cual la firma XXXXXXXX,
con RUC XXXXXXX, en su carácter de contribuyente de IVA, por la cual consulta
sobre los siguientes puntos: “La consulta se relaciona con el pago del Impuesto al
Valor Agregado sobre los intereses por financiación de créditos. Conforme al Art. 91,
inc. c) de la Ley N° 2421/04, se establece que la tasa del IVA será: “Del 5% (cinco por
ciento) sobre los intereses, comisiones, y recargos de los préstamos y financiaciones. 2)
Si la tasa del 5% (cinco por ciento) es en general para todas las empresas (Bancos y
Financieras) sujetas al control de la Superintendencia de Bancos. 3) Las empresas
dedicadas a operaciones de préstamos de dinero, no siendo bancos ni financieras, que
hasta el 31 de diciembre de 2005 tributaban IVA sobre intereses de financiación a la
tasa de 10% (diez por ciento), deben reducir a partir de enero de 2006, la tasa de pago
de IVA sobre dichos intereses, al 5% (cinco por ciento).” Al respecto, este Consejo ha
procedido a su análisis y consideración y como resultado surge lo siguiente:
RESPUESTA
Al respecto, la Ley 125/91 (texto actualizado), con referencia a la tasa impositiva del
referido tributo en su Artículo 91º dispone textualmente: “Tasa. La tasa del impuesto
será: c) El 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los
préstamos y financiaciones…”. Asimismo, el Decreto N° 6806/05, dispone en su
Artículo 4º “Servicios. A los efectos del numeral 2) del Art. 78° de la Ley se considera
Servicios la acción o prestación que una persona física o una entidad realiza para
otra, en forma gratuita o percibiendo a cambio un precio, interés, prima, comisión o
cualquier otra forma de remuneración. Se encuentran comprendidos entre ellos los
servicios tales como: u) Préstamos de dinero que no constituyan intermediación
financiera, conforme a lo dispuesto en la ley de Bancos”. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
De conformidad al criterio de la redacción de las mencionadas disposiciones, y en
virtud al principio de igualdad que impera el derecho positivo nacional, no existen
distinciones subjetivas que diferencien a los contribuyentes que realicen actividades
de préstamos y financiaciones, encontrándose gravados con la tasa del 5% los
intereses, comisiones y recargos de prestamos y financiaciones, independientemente
de la persona o entidad que preste dichos servicios. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
En cuanto a la segunda consulta (N° 3), relacionada con aquellas empresas
dedicadas a operaciones de préstamos de dinero, no siendo bancos ni financieras, que
hasta el 31 de diciembre de 2005 tributaban IVA sobre intereses de financiación a la
tasa de 10% (diez por ciento), el Artículo 82° de la Ley 125/91 dispone: “Base
Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible la constituye el
precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o la prestación de
servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al comprador ya
sea que se facturen concomitantemente o en forma separada…”. (Subrayado y negrita
de impuestospy.com
)
En tal sentido, y a los efectos de precautelar el cumplimiento de las disposiciones
legales derogadas o modificadas en aquellos actos acaecidos o perfeccionados bajo su
vigencia, el 35º del Decreto 6806/05, prevé dicha situación disponiendo textualmente:
“Irretroactividad de la norma tributaria. En los casos de bienes y servicios cuya
enajenación o prestación resulte gravada por el presente Impuesto recién a partir del
1 de enero de 2006, como efecto de las modificaciones introducidas por la Ley N°
2421/2004, cuando después de dicha fecha se perciban pagos totales o parciales por
dichos conceptos pero devengados en ejercicios anteriores a la vigencia de las
indicadas modificaciones, el régimen tributario a aplicarse será el que estaba vigente
a tiempo de su devengamiento…” (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Por lo tanto, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2005 tributaban IVA
sobre intereses de financiación a la tasa de 10%, por préstamos otorgados con
anterioridad a la vigencia de las disposiciones de la Ley N° 2421/04, deberán seguir
aplicando dicha tasa impositiva, hasta la cancelación total de los mismos. (Subrayado y
negrita de impuestospy.com
)
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 20 DE JUNIO DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo