REF: Tratamiento impositivo de honorarios de escritores y docentes

REF: Tratamiento impositivo de honorarios de escritores y docentes contratados
por librería y editorial.
Asunción, 19 de Abril de 2006.SEÑOR
PRESENTE:
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 047 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 19 DE ABRIL DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: En el presente
expediente N° XXXXXXXXX, el SR. XXXXXXXXformula la sgte. consulta
vinculante: Por la presente me dirijo a usted y por su digno intermedio a quien
corresponda a los efectos de que se sirvan aclararme lo sgte: Librería y Editorial
XXXXXXXX con R.U.C. Nª XXXXXXXX, ìmporta, edita, compra libros, revistas y otros
materiales de carácter cultural, científico y educativo para su comercialización.
Exenta del I.V.A. según la Ley 2.421 Art. 83ª inc. 1 numeral f). Además contrata
servicios de escritores y docentes para redactar textos, diseñar gráficos, correcciones,
encuadernaciones, etc. para los libros de nivel primario y secundario. Consulto si los
honorarios por dichos servicios se hallan gravados o exentos por el I.V.A."
RESPUESTA
Al respecto, el Dto. N° 6.382/05 estipula en su Art. 2° que se establece la vigencia a
partir del 1 de enero de 2.006 de las disposiciones de la Ley N° 2.421/04 “De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal” a)Cap. II “De la
modificación del Régimen Tributario” Art. 6° que modifica el Art. 83° de la Ley N°
125/91-Exoneraciones- Se exoneran: las enajenaciones de: f)revistas de Interés
educativo, cultural y científico, libros y periódicos. Asimismo, establece la vigencia a
partir del 1 de enero de 2.006 de las disposiciones de la Ley N° 2.421/04 “De
Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal” b)Cap. VI “Suspensiones,
Derogaciones y Modificaciones: Art. 35° num. 2) inc.) a)El Art. 2° de la Ley N°
22/92, que exonera de tributos la importación y comercialización de libros, periódicos
y revistas”, modificada por Ley N° 1.450/99. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Por otra parte, según los Arts. 77° y 78° de la Ley N° 125/91 modificado por la Ley N°
2.421/04 el Impuesto al Valor Agregado gravará los sgtes. actos: b)la prestación de
servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de
dependencia. Se consideran servicios personales desarrollados en relación de
dependencia aquellos que quien los realiza, debe contribuir al régimen de
jubilaciones y pensiones, o al sistema de seguridad social creado o admitido por Ley.
En el caso de los docentes cuando contribuyan al Seguro Médico establecido por Ley
N° 1.725/01 “Que establece el Estatuto del Educador”. Por último, de acuerdo al Art.
12° del Dto. N° 13.424/92 los servicios de carácter personal son aquellos que para su
realización es preponderante la utilización del factor trabajo, con independencia que
los mismos sean prestados por una persona natural o una sociedad no comercial. Se
encuentran comprendidos entre ellos los servicios tales como: ...a)el ejercicio de
profesiones universitarias y artes. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Ahora bien, si se trata de servicio de impresión de libros, el mismo está gravado por el
Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, y les son aplicables el Art. 3° de
la Ley N° 2.421/05, modificatorio del Art. 2° de la Ley N° 125/91, y Art. 77° de la Ley
N° 125/91, los que respectivamente disponen que estarán gravadas las rentas de
fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carácter personal. El Impuesto al Valor
Agregado gravará la prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se
presten en relación de dependencia. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Por tanto, atendiendo lo expuesto precedentemente los honorarios de escritores y
docentes, contratados para redactar textos, diseñar gráficos, correcciones, y
encuadernaciones para los libros de nivel primario y secundario, se hallan gravados
por el I.V.A. siempre que sus ingresos superen los montos indicados en la Ley y la
reglamentación; y tratándose de servicio de impresión a editoriales deberá facturar
igualmente en la columna de gravadas. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 19 DE ABRIL DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo