Aplicación Práctica IV Aplicación Práctica Reconocimiento contable de los anticipos Ficha Técnica Autor: C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reconocimiento contable de los anticipos Fuente: Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012 1.Introducción El reconocimiento de los anticipos por compra de bienes o prestación de servicios, así como de aquellos que han sido recibidos por parte de nuestros clientes, generan dudas desde la oportunidad del registro contable, como en la presentación en los estados financieros, por ello el presente informe desarrolla casuísticas que nos permitirán un registro y presentación adecuada de los anticipos. en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan. 2.2.Dinámica del PCGE Para el desarrollo de la dinámica contable de este evento, debemos definir el término “ANTICIPO”: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anticipada a la entrega del bien o prestación del servicio, la misma que genera la obligación por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servicio, y la exigencia, por parte de quien lo otorgó, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario, exigirá la devolución del anticipo. En el Plan Contable General Empresarial, se identifica las siguientes partidas con la denominación ANTICIPOS: 2. Marco normativo 2.1.Marco conceptual El párrafo 49 del marco conceptual de las normas de información financiera define qué es un activo y un pasivo de la siguiente manera: Subcuenta 122 Anticipos de clientes Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Estas definiciones son muy importantes para definir si una partida de ANTICIPO califica como un activo pasivo a efectos de su presentación en los estados financieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una futura trasferencia de bienes o prestación de servicios, califica como un derecho a cobrar si en el plazo contratado no recibo los bienes o la prestación del servicio. De tratarse de la recepción de un anticipo, me genera la posición contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el servicio convenido, tendría que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligación frente a mi cliente. Además, el párrafo 22 de esta norma define el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconocimiento de las operaciones económicas en la oportunidad en que se incurre IV-8 Instituto Pacífico Contiene los montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Esta partida es de naturaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente. Comprende el efectivo o sus equivalentes entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Subcuenta 422 Anticipos a proveedores Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse (extracontablemente) a efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situación Financiera. 2.3. Manual de Preparacion de Informacion Financiera - conasev Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la nueva versión del Manual para la Preparación de Información Financiera, la misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser presentados en los estados financieros: a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso. A efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse (extracontablemente) a las cuentas de Existencias por recibir, Gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de anticipo. b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción deservicios proveniente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar. c) En el rubro de Otras cuentas por pagar Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones, beneficios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas. 2.4.NIC 18 Ingresos ordinarios En el caso de los ANTICIPOS, estos no cumplen con los requisitos señalados en el párrafo 14 de tratarse de venta de bienes y párrafo 20 de tratarse de ingresos por prestación de servicios de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconocimiento como INGRESO. Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes: - Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios1, 1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesión al comprador. N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 Área Contabilidad (NIIF) y Costos significativos derivados de la propiedad de los bienes. - La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos. - Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable. - Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la transacción de venta. - Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable. 2.5.Otros aspectos normativos Entre otros aspectos normativos que la entidad deberá tener en cuenta, están las normas tributarias dentro de las cuales tenemos a: a) TUO de la Ley del IGV e ISC El nacimiento de la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA sobre este impuesto se origina según lo señala el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita 2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma que no nos encontramos ante una transacción de Venta. el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.(...) En ese sentido, se genera el nacimiento de la obligación tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: El artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”, asimismo el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que “los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona- 3. Aplicación práctica Caso Nº 1 Recepción de anticipos de clientes La empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente operación: Nº Fecha 20.04.12 N° 256 20.04.12 Se pide realizar el registro contable. Solución: 12 Por el cobro del anticipo Debe Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 6,101.69 Anticipos de clientes 40 Trib., contraprestac. y apor. al sist. priv. de pens. y de salud por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Primera Quincena - Junio 2012 Haber 7,200.00 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 122 401 x c) Reglamento de Comprobantes de pago En su artículo 5º, se señala la oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago: En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero; en la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros señalados en el mencionado artículo. Cta. 12 x rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes”. También debemos señalar que los ingresos y gastos correspondientes a las rentas de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en el cual DEVENGARON, según lo señala el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. - Adquisición de 1,000 Mantas con gráficas preíncas. - La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confirmación de la cotización (20.04.12). - La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del anticipo recibido. - El margen comercial de la operación es del 25%. Glosa Por el anticipo facturado IV 1,098.31 Gobierno central 104 Ctas. ctes. en instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 7,200.00 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 7,200.00 Actualidad Empresarial IV-9 IV Aplicación Práctica Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido: Nº Fecha Glosa Cta. Debe 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x 15.05.12 122 10,800.00 6,101.69 Anticipos de clientes 15,254.24 Mercaderías 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Por la entrega de las prendas cotizadas 70 Ventas 701 Haber 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 1,647.46 40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno Central Por el costo de ventas de los bienes vendidos: Nº Fecha Glosa Cta. 69 x 15.05.12 Por el costo de venta de los productos vendidos 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas Terceros 69111 20 Mercaderías 11,440.68 201 Mercaderías manufacturadas que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39 por las dos vitrinas. Solución 15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600 15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores S/.8,600 En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de pago. Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando Glosa A) Registro contable del anticipo para panificadora Manríquez S.A. Como se ha observado en el plan contable, se distingue la partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo en el caso plantado está relacionada a la adquisición de activos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anticipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos para una adecuada presentación en los estados financieros. Panificadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria 4693 Anticipos otorgados. Cta. Debe 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros x 15.04.12 Por el anticipo otorgado y facturado 469 Otras cuentas por pagar diversas 4693 Anticipos otorgados 40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar Instituto Pacífico Haber 7,288.14 1,311.87 401 Gobierno central 4011 IGV 8,600.00 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros IV-10 Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizado La empresa Panificadora Manríquez S.A. ha solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos, según detalle: Fecha Haber 11,440.68 Caso Nº 2 Nº Debe Costo de ventas 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas N° 256 Primera Quincena - Junio 2012 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº Fecha Glosa Cta. Debe 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros x 15.04.12 Por el pago del anticipo 8,600.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 8,600.00 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 14,576.28 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 336 Equipos diversos 3369 Otros equipos 1,311.86 40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar x 15.05.12 Haber 401 Gobierno Central Por los bienes 4011 IGV adquiridos y 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros facturados 469 Otras cuentas por pagar diversas 7,288.14 Anticipos otorgados 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 4693 8,600.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inm. maq. y equipo B) Registro contable para Maquisitem S.A. Nº Fecha Glosa Cta. Debe 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros x 15.04.12 121 15.04.12 Por el cobro del anticipo 7,288.14 40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,311.86 401 Gobierno Central 8,600.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. 1041 Ctas. ctes. operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 8,600.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 8,600.00 121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 15.05.12 1212 Emitidas en cartera Por el antici12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros po facturado 122 Anticipos de clientes 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros x Fact., boleta y otros comprob. por cobrar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo x Haber 8,600.00 122 Anticipos de clientes Por la entrega de los bienes 70 Ventas requeridos 702 Productos terminados 7,288.14 14,576.28 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 401 Gobierno Central 69 Costo de ventas x N° 256 15.05.12 Por el costo de venta de los productos terminados vendidos 1,311.86 10,203.39 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 21 Productos terminados 211 Primera Quincena - Junio 2012 Productos manufacturados 10,203.39 Actualidad Empresarial IV-11