NORMA FORAL 7/1988 de 15 ... Fiscal de Entidades de Previsión Social Voluntaria.
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NORMA FORAL 7/1988 de 15 de julio, sobre Régimen Fiscal de Entidades de Previsión Social Voluntaria. NOTA INTRODUCTORIA El presente texto es un documento de divulgación sin ningún carácter oficial, que recoge la Norma Foral íntegra actualizada. Al final del texto se incluye una relación de disposiciones que han ido modificando diversos preceptos de la Norma Foral con respecto a su redacción original. Artículo 1. Ámbito de aplicación. .......................................................................................................... 2 Artículo 2. Limitaciones territoriales. .................................................................................................... 2 Artículo 3. Limitaciones objetivas. ........................................................................................................ 3 Artículo 4. Régimen tributario de las Entidades de Previsión Social Voluntaria. .................................. 3 Artículo 5. Régimen tributario de las aportaciones de los socios protectores y de número u ordinarios.3 Artículo 6. Régimen tributario de las prestaciones satisfechas. ............................................................. 4 Artículo 7. Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. ...................................................................................................................................... 4 Artículo 8. .............................................................................................................................................. 4 Artículo 9. .............................................................................................................................................. 4 Artículo 10. ............................................................................................................................................ 4 Artículo 11. ............................................................................................................................................ 4 Artículo 12. Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas.(derogado) ............. 5 DISPOSICIONES transitorias .................................................................................................................... 5 Primera. ............................................................................................................................................. 5 Segunda. ............................................................................................................................................ 5 DISPOSICIÓN final ................................................................................................................................... 6 Texto vigente 1 PREAMBULO El Estatuto de Autonomía del País Vasco en su artículo 10.23 atribuye competencia exclusiva a la Comunidad Autónoma en materia de Mutualidades no integradas en la Seguridad Social. El Parlamento Vasco, en uso de sus atribuciones, ha establecido, mediante la Ley 25/1983, de 27 de octubre, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, un nuevo marco legislativo aplicable a estas instituciones adaptado a las peculiaridades del País Vasco. Para complementar esta regulación, se trata de establecer, mediante la presente Norma Foral, el régimen fiscal aplicable a estas Entidades, a las aportaciones que a las mismas se efectúen, así como a las prestaciones que satisfagan. Artículo 1. Ámbito de aplicación. Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán: - A las Entidades de Previsión Social Voluntaria que cumplan las condiciones establecidas por la Ley 25/1983, de 27 de octubre, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, y por el Decreto 87/1984, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de dicha Ley. - A las aportaciones que efectúen los socios protectores y los de número y ordinarios. - A las prestaciones que otorguen. Artículo 2. Limitaciones territoriales. Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán: 1.º A las Entidades de Previsión Social Voluntaria que operen exclusivamente en el País Vasco. 2.º A las aportaciones que efectúen los socios protectores cuando operen exclusivamente en el País Vasco. 3.º A las aportaciones que efectúen los socios ordinarios o de número que residan habitualmente en el País Vasco. 4.º A las prestaciones, cuando se satisfagan en el País Vasco por Entidades que operen en el mismo, y también, cuando el preceptor resida habitualmente en dicho territorio. Las disposiciones contenidas en esta Norma Foral se aplicarán, cuando proceda, a los tributos exigibles por esta Diputación Foral. En aquellos supuestos en los que concurra la potestad tributaria de más de una Administración Foral, el régimen que se establece será aplicable en la medida o parte proporcional en la que los tributos sean exigibles por esta Diputación Foral. Texto vigente 2 Artículo 3. Limitaciones objetivas.1 El régimen tributario que se establece en la presente Norma Foral será aplicable a las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen cualesquiera de las prestaciones contempladas en los números 1 y 2 del artículo 5 del Decreto 87/1984, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, así como prestaciones por enfermedad grave o desempleo de larga duración. Reglamentariamente se determinarán las situaciones de enfermedad grave y desempleo de larga duración. Las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen las prestaciones contempladas en el primer párrafo de este artículo y cualesquiera otra, llevarán y presentarán documentación por separado por cada tipo de prestación a que hace referencia el citado párrafo. A estas prestaciones les será de aplicación esta Norma Foral. Artículo 4. Régimen tributario de las Entidades de Previsión Social Voluntaria. Las Entidades de Previsión Social Voluntaria estarán sometidas a las normas tributarias de carácter general. Cuando cumplan los requisitos establecidos en esta Norma Foral, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades al tipo del cero por ciento, con derecho a la devolución de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario, con la excepción de las correspondientes a los rendimientos implícitos de activos financieros anónimos obtenidos al descuento, a que hace referencia el punto 1 del artículo 4.º de la Ley 14/1985, de 29 de mayo, de Régimen Fiscal de determinados Activos Financieros Artículo 5. Régimen tributario de las aportaciones de los socios protectores y de número u ordinarios. Las aportaciones de los socios protectores serán deducibles en el Impuesto personal del pagador cuando se deriven de pactos fehacientes con sus empleados que determinen la cuantía y la imputación personal de las aportaciones. Estas aportaciones tendrán la consideración de renta percibida para el sujeto al que se vinculen, integrándose en la base imponible de su impuesto personal, con la consideración de rendimiento del trabajo del ejercicio. Los socios de número u ordinarios podrán deducir en la base imponible sus aportaciones personales, incluyendo, en su caso, la cuantía imputada, con un límite máximo del 15% del importe de sus rendimientos netos de trabajo, empresariales, profesionales o artísticos, obtenidos en el ejercicio y sin que la deducción rebase el límite único de 500.000 ptas. anuales. Esta última cuantía opera como limite por unidad familiar. Cuando estas aportaciones concurran con otras correspondientes a Planes de Pensiones, Montepíos o Mutualidades obligatorias que amparen el riesgo de 1 Este artículo ha sido modificado por la DA 10ª de la Norma Foral 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Surte efectos desde el 1 de enero de 1999. Texto vigente 3 muerte, detracciones por Derechos Pasivos, Colegios de Huérfanos u otras similares, el límite del 15% o de 500.000 ptas. se aplicará conjuntamente a todas ellas. Las excesos no deducibles de las base imponible hasta la cantidad de 750.000 ptas. por unidad familiar, serán deducibles de la cuota en el 15% de su importe con los límites y requisitos establecidos para las deducciones por inversiones en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Artículo 6. Régimen tributario de las prestaciones satisfechas. Las prestaciones periódicas satisfechas por las Entidades de Previsión Social Voluntaria que tengan el carácter de pensiones se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los preceptores incluso en aquella parte que, en su caso, provenga de aportaciones no deducibles de la base o de la cuota. Estas prestaciones tendrán el tratamiento tributario que corresponda a las Rentas de trabajo, incluso a efectos de retenciones. Cuando las prestaciones se materialicen en una percepción única por el capital equivalente de tratará el importe percibido como renta irregular. Artículo 7. Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.2 Las Entidades de Previsión Social Voluntaria a que se refiere esta Norma Foral estarán exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las operaciones societarias a que se refiere el Capítulo I del Título II de la Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre, reguladora de este Impuesto y por los documentos a que se refiere el Capítulo II del Título III de la misma. Artículo 8.3 Artículo 9.4 Artículo 10.5 Artículo 11.6 2 Este artículo ha sido añadido por el artículo 1 de la Norma Foral 14/1990, de 20 de diciembre, por la que se complementa el régimen fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria. Surte efecto desde el 26 de diciembre de 1990. 3 Este artículo ha quedado sin contenido por el artículo 4 de la Norma Foral 10/2005, de 28 de octubre, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias. Esta Norma Foral entrará en vigor al día siguiente de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa (BOG 03-11-2005). 4 Este artículo ha sido derogado por la Disposición Derogatoria de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias. Esta Norma Foral entrará en vigor y surtirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa. (BOG 16-04-2004). 5 Este artículo ha sido derogado por la Disposición Derogatoria de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias. Esta Norma Foral entrará en vigor y surtirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa. (BOG 16-04-2004). Texto vigente 4 Artículo 12. Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas.(derogado)7 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera. Las prestaciones periódicas de carácter vitalicio que se abonen con cargo a capitales constituidos con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral, tendrán el tratamiento que corresponda a las rentas vitalicias. Aquellas que correspondan en parte a capitales constituidos con anterioridad a la vigencia de la Norma, estarán sometidas al régimen tributario correspondientes a las rentas vitalicias por la parte proporcional del capital constituido con anterioridad a su entrada en vigor. Segunda. 1. Las aportaciones que realicen los socios protectores a partir de la entrada en vigor de la presente Norma Foral que se deriven de pactos fehacientes y previos a 17 de setiembre de 1986, tendrán la consideración de gasto deducible en su impuesto personal en el ejercicio en que se materialicen dichos pagos, sin que se exija imputación fiscal al socio de número u ordinario. El régimen tributario a que se refiere el párrafo anterior, será aplicable siempre que concurran los dos requisitos siguientes: a) Que, tratándose de dotaciones para el personal activo, correspondan a empleados de alta en la empresa a 31 de diciembre de 1990. b) Que las dotaciones se hayan determinado en virtud de los oportunos cálculos actuariales, de los que deberá deducirse la cuantía de la dotación y su periodificación.8 2. Las dotaciones a instituciones de previsión y a fondos o provisiones destinados a cubrir responsabilidades análogas a las reguladas en los números 1 y 2 del artículo 5 del Decreto 87/1984, de 20 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria, derivadas de compromisos con trabajadores o empleados, realizadas con anterioridad a 31 de diciembre de 1988, y que no hayan sido consideradas como gasto fiscalmente deducible, pese a su cómputo como gasto contable, serán deducibles en el primer ejercicio siguiente a la fecha señalada, siempre que se integren en una Entidad de Previsión Social Voluntaria, sin que se exija imputación fiscal a los trabajadores o empleados. 6 Este artículo ha sido derogado por la Disposición Derogatoria de la Norma Foral 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias. Esta Norma Foral entrará en vigor y surtirá efectos desde el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa. (BOG 16-04-2004). 7 Este artículo ha sido derogado por la Disposición Final Primera de la Norma Foral 14/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio. 8 Este párrafo ha sido añadido por el artículo 2 de la Norma Foral 14/1990, de 20 de diciembre, por la que se complementa el régimen fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria. Surte efecto desde el 26 de diciembre de 1990. Texto vigente 5 DISPOSICIÓN FINAL La presente Norma Foral entrará en vigor el día de su publicación en el Boletín Oficial de Guipúzcoa surtiendo efecto para los impuestos devengados a partir de 1 de enero de 1988. Texto vigente 6 MODIFICACIONES En la presente relación se incluyen las modificaciones de las que ha sido objeto esta Norma Foral. NORMA FORAL 14/1990, de 20 de diciembre, por la que se complementa el régimen fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria. (BOG de 26-121990). - El artículo 1 añade los artículos 7, 8, 9, 10, 11 y 12. - El artículo 2 añade un segundo párrafo al apartado 1º de la DT 2ª. NORMA FORAL 14/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio. (BOG de 15-01-92) - La DF Primera deroga el artículo 12 NORMA FORAL 8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (BOG de 31-12-1998). - La DA 10ª modifica el artículo 3. NORMA FORAL 2/2004, de 6 de abril, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias. (BOG de 16-04-2004). - Su disposición derogatoria deroga los artículos 9, 10 y 11. NORMA FORAL 10/2005, de 28 de octubre, por la que se aprueban determinadas medidas tributarias (BOG 03-11-2005). - Su artículo 4 deja sin contenido el artículo 8. Texto vigente 7
