CASTIGO DE ACTIVOS - CARTERA DE CRÉDITO Concepto

CASTIGO DE ACTIVOS - CARTERA DE CRÉDITO
Concepto 2006064684-001 del 6 de febrero de 2007.
Síntesis: El castigo hace alusión a una operación ante todo de orden contable, consistente en
dar el tratamiento de pérdida a una cantidad originalmente registrada como activo, medida
que razonablemente puede tomar un establecimiento de crédito al cerciorarse de la
irrecuperabilidad de una obligación dineraria determinada, decisión que de ninguna manera
libera a la entidad acreedora del deber de continuar con el cobro de las sumas
comprometidas, ni tampoco releva al responsable del crédito de su condición de deudor
moroso. Parámetros que deben observar las instituciones vigiladas para desarrollar el
procedimiento de castigo de activos. No existe norma o instructivo que establezca el tiempo en
mora que debe transcurrir para que una institución financiera castigue su cartera de créditos;
dicha decisión dependerá de las políticas internas de cada entidad en la evaluación del riesgo
crediticio.
«(…) nos referimos a su comunicación radicada en esta Superintendencia con el número
indicado al rubro, mediante la cual formula inquietudes relacionadas con el castigo de cartera
de créditos.
Sobre el particular, resulta pertinente efectuar los siguientes comentarios:
1.) En primera instancia, importa destacar que el vocablo “castigo” hace alusión a una
operación ante todo de orden contable, consistente en dar el tratamiento de pérdida a una
cantidad originalmente registrada como activo 1 , medida que razonablemente puede tomar un
establecimiento de crédito al cerciorarse de la irrecuperabilidad de una obligación dineraria
determinada. Sin embargo, cabe resaltar que una decisión de esa índole de ninguna manera
libera a la entidad acreedora del deber de continuar con el cobro de las sumas comprometidas,
ni tampoco tiene la virtud de relevar al responsable del crédito de su condición de deudor
moroso.
2.) Sobre el tema, este Organismo profirió la Circular Externa 100 de 1995 2 (Básica Contable
y Financiera) en cuyo Capítulo V se establecen los parámetros que deben observar las
instituciones vigiladas para dicho propósito, en los siguientes términos:
“CASTIGO DE ACTIVOS
1
Así las cosas, se entiende como activos los bienes o derechos patrimoniales que posean las instituciones financieras en
general. La cartera, en su caso la morosa, constituye una especie de aquéllos.
2
Esta circular puede ser consultada en nuestra página web: www.superfinanciera.gov.co enlace normativa, Título Normas y
reglamentaciones, Subtítulo Normas Destacadas
“Las entidades vigiladas deberán presentar a la Superintendencia Bancaria una relación de
los castigos de activos de los cuales sean titulares, que hayan sido debidamente aprobados
por la Junta Directiva, la que se diligenciará con arreglo a los parámetros establecidos en el
modelo que para el efecto señale la Superintendencia Bancaria. En dicha relación deberán
distinguirse, en capítulo separado, los castigos autorizados respecto de obligaciones a cargo
de revisores fiscales, miembros de juntas directivas, otros administradores o accionistas que
posean el 5% o más del capital, y aquellos que correspondan a obligaciones a cargo del
cónyuge o de los parientes de cualesquiera de éstos dentro del segundo grado de
consanguinidad, primero de afinidad o único civil o de sociedades vinculadas a la institución
financiera o de las que sean socios las personas antes relacionadas, siempre que en este
último caso posean, conjunta o separadamente, más de 20% del capital.
“Dicha relación, suscrita por el representante legal de la entidad, se remitirá junto con los
estados financieros en los cuales se efectúe el registro contable correspondiente y deberá
acompañarse con los siguientes documentos:
“- Copia del acta de la Junta Directiva donde conste la aprobación de los castigos, y
“- Certificación del Revisor Fiscal donde conste la exactitud de los datos relacionados.
“Es entendido que el castigo de activos no libera a los administradores de las
responsabilidades que puedan caberles por las decisiones adoptadas en relación con los
mismos y en modo alguno releva a la institución respectiva de su obligación de proseguir las
gestiones de cobro que sean conducentes. Así las cosas, a efectos de solicitar la aprobación
por parte de la Junta Directiva de la institución, es necesario que los administradores de las
entidades vigiladas expongan ante los miembros de la Junta Directiva, las gestiones de cobro
realizadas y las razones tenidas en cuenta para considerar los activos castigados como
incobrables o irrecuperables.”
3.) Ahora bien, en cuanto al lapso de tiempo en mora que debe transcurrir para que una
institución financiera castigue su cartera de créditos procede manifestar que no hay norma o
instructivo que lo establezca, de tal suerte que dicha decisión dependerá de las políticas
internas de cada entidad en la evaluación del riesgo crediticio, actividad que debe estar acorde
con los principios, criterios generales y parámetros mínimos para el diseño, desarrollo y
aplicación del Sistema de Administración del Riesgo Crediticio (SARC) 3 que deben
adoptar las vigiladas por este Organismo, de conformidad con lo establecido en el Capítulo II
de la Citada Circular.
(…).»
3
En el Capítulo II de la citada Circular Básica Contable y Financiera (C.E. 100 de 1995) proferida por esta Superintendencia,
se instruye a las vigiladas sobre qué debe comprender el SARC.