deber de secreto tributario, reserva y confidencialidad frente al

DEBER DE SECRETO
TRIBUTARIO, RESERVA Y
CONFIDENCIALIDAD
FRENTE AL
DERECHO A LA
INFORMACIÓN PÚBLICA.
SEGUNDAS JORNADAS DE
ÉTICA, DERECHOS Y DEBERES
EN LA FUNCIÓN PÚBLICA Y
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
27 de noviembre 2012
Miguel Pezzutti
INTRODUCCIÓN
 Acceso a la información publica y secreto en el marco del Estado
Democrático de Derecho: Centralidad de la persona humana
 Jerarquía de las disposiciones que regulan el tema
 Legalidad estricta y derechos subjetivos: ¿cómo actuar cuando existe
aparente conflicto entre dos derechos inherentes a la persona humana o
derivados de la forma republicana de gobierno?
 Complejidad del interés perseguido por la Administración.
 Cuestión metodológica: el problema visto desde el deber de secreto.
ACCESO A LA INFORMACIÓN PÚBLICA
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
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

Estado de Derecho: acceso a la información y transparencia
El acceso como principio general: evolución
Derecho al acceso como situación jurídica subjetiva: fundamento
Bien jurídico protegido
Quién es titular?
Lineamientos legales en materia interpretativa:
 Art. 8: Criterio restrictivo
 Art. 12: Inoponibilidad de las “reservas” en caso de violaciones de derechos
humanos
ACCESO A LA INFORMACIÓN PÚBLICA
 Exclusiones legales:
 Información confidencial
Se considera información confidencial:
I) Aquella entregada en tal carácter a los sujetos obligados, siempre que:
A) Refiera al patrimonio de la persona.
B) Comprenda hechos o actos de carácter económico, contable, jurídico o administrativo, relativos a
una persona física o jurídica, que pudiera ser útil para un competidor.
C) Esté amparada por una cláusula contractual de confidencialidad.
II) Los datos personales que requieran previo consentimiento informado.
Tendrán el mismo carácter los documentos o secciones de documentos que contengan estos datos.
ACCESO A LA INFORMACIÓN PUBLICA
 Información reservada
Como información reservada podrá clasificarse aquella cuya difusión pueda:
 A) Comprometer la seguridad pública o la defensa nacional.
 B) Menoscabar la conducción de las negociaciones o bien, de las relaciones
internacionales, incluida aquella información que otros estados u organismos
internacionales entreguen con carácter de reservado al Estado uruguayo.
 C) Dañar la estabilidad financiera, económica o monetaria del país.
 D) Poner en riesgo la vida, la dignidad humana, la seguridad o la salud de cualquier
persona.
 E) Suponer una pérdida de ventajas competitivas para el sujeto obligado o pueda dañar su
proceso de producción.
 F) Desproteger descubrimientos científicos, tecnológicos o culturales desarrollados o en
poder de los sujetos obligados.
 Información secreta
SECTERO TRIBUTARIO –
ART. 47 CÓDIGO TRIBUTARIO
La Administración Tributaria y los funcionarios que de ella dependen,
están obligados a guardar secreto de las informaciones que resulten de
sus actuaciones administrativas y judiciales.
Dichas informaciones sólo podrán ser proporcionadas a la Administración
Tributaria y a los Tribunales de Justicia en materia penal, de menores, o
aduanera cuando esos órganos entendieran que fuera imprescindible
para el
cumplimiento de sus funciones y lo solicitaren por resolución
fundada.
La violación de esta norma apareja responsabilidad y será causa de
destitución para el funcionario infidente.
SECTERO TRIBUTARIO –
ART. 47 CÓDIGO TRIBUTARIO
La Administración Tributaria y los funcionarios que de ella dependen,
están obligados a guardar secreto de las informaciones que resulten de
sus actuaciones administrativas y judiciales.
Dichas informaciones sólo podrán ser proporcionadas a la Administración
Tributaria y a los Tribunales de Justicia en materia penal, de menores, o
aduanera cuando esos órganos entendieran que fuera imprescindible
para el
cumplimiento de sus funciones y lo solicitaren por resolución
fundada.
La violación de esta norma apareja responsabilidad y será causa de
destitución para el funcionario infidente.
SECTERO TRIBUTARIO –
ART. 47 CÓDIGO TRIBUTARIO
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SUJETO PASIVO
SUJETO ACTIVO
OBJETO
ASPECTO TEMPORAL
ALCANCES Y EXCEPCIONES
CONSECUENCIA JURÍDICA DE LA ACTUACIÓN ANTIJURÍDICA
ALGUNOS CASOS CONCRETOS
SUJETO PASIVO
 “Administración Tributaria y funcionarios que de ella dependen”
 Administración o Administraciones? El sentido de la reiteración
“Administración”.
 Administración órgano o sistema?
 Intercambio de información y su régimen jurídico
 Administración: sólo la alcanzada por el Código Tributario?
 Gobiernos departamentales
 Tributos aduaneros
 Otros órganos con atribuciones en materia tributaria.
 Funcionarios que de ella dependen: criterio interpretativo.
 Terceros: la utilidad de pactos expresos para el caso de servicios
personales o no personales.
SUJETO ACTIVO
 Titular de los datos




Persona física o jurídica
La Administración estatal goza de secreto tributario?
Personas públicas no estatales?
Personas privadas estatales?
OBJETO
 “informaciones”
 Distinción “Información” y “expediente”.
 Posibles interpretaciones:
 Amplia : toda información sin importar cómo, donde y cuando se obtuvo se
obtuvo. Información como expediente
 restringida:
 Por el procedimiento: seguido de oficio y solo respecto de la obligación que debió
otorgarse en virtud de las facultades extraordinarias del fisco.
 Información como datos revelables por separado: la posibilidad de desglosar y el
alcance del art. 54 CT
 En relación al sujeto: sólo la del sujeto pasivo, no la de otros sujetos.
 Por el objeto: información registrable y no registrable
 La denuncia contra un contribuyente, es secreta?
 Nuestra opinión
ASPECTO TEMPORAL

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
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Plazo del deber de guardar secreto
Se extingue por la desaparición del sujeto activo?
Permanece ante la extinción del vínculo funcional?
Se releva en la ejecución de los actos? La colocación de una faja en la
clausura de un establecimiento cuando la medida es autorizada por la
Justicia, viola el secreto tributario?
LEVANTAMIENTO
 Por norma expresa:
 Información de registros
 Publicación de sujetos sancionados
 el acto de un sujeto que lo releva de manera legítima




El sujeto activo
Resolución judicial en materia de familia, menores o penal
¿TCA?
¿Comisiones parlamentarias?
 Criterio interpretativo: restrictivo o extensivo?
CONSECUENCIAS JURÍDICAS EN CASO DE
VIOLACIÓN
 Responsabilidad: alcance del término
 Patrimonial
 Penal
 Disciplinaria
BREVE PLANTEO DE ALGUNOS DESAFÍOS
CONCRETOS QUE PLANTEA LA APLICACIÓN
CONJUNTA DE ESTAS NORMAS
 Información de terceros en poder de la Administración Tributaria
solicitada por un interesado simple
 Información de terceros en poder de la Administración Tributaria
solicitada por un contribuyente a quien se le intenta aplicar
circunstancias de hecho o derecho derivadas de actuaciones relativas a
esos terceros: conjuntos económicos o coparticipación en la verificación
del hecho generador.
 Información de terceros en poder de la Administración Tributaria
solicitada por un contribuyente que intenta aplicar circunstancias de
hecho o derecho análogas a las que se verifican en su caso, para
controlar aplicación igualitaria.
EL SOLICITANTE TITULAR DE UN INTERÉS SIMPLE
AL LEVANTAMIENTO DEL SECRETO
 Régimen de acceso a la información publica: Derecho subjetivo limitado
por razones de interés general y protección al derecho a la intimidad.
 La administración debe rechazar la solicitud.
EL SOLICITANTE ES TITULAR DE UN DERECHO AL LEVANTAMIENTO DEL
SECRETO EN VIRTUD DE UN DERECHO SUBJETIVO SUSTANTIVO AFECTADO,
DISTINTO DEL DERECHO A LA INFORMACIÓN PÚBLICA
 La intimidad no es un derecho absoluto.
 La Administración debe propender a evitar la pugna de derechos.
 Cuando ello no sea posible, debe ponderar los derechos en eventual
pugna conforme los criterios racionales que permitan la satisfacción de
los derechos en pugna con el menor sacrificio posible.
 Cuando no sea posible ello, deberá evaluar si puede sostener su
pretensión sin el sacrificio de los derechos en pugna.
CONCLUSIONES
 El régimen instaurado por la Ley 18381 no modifica el régimen del
secreto tributario, pero incorpora elementos para su lectura conforme
principios renovados
 El derecho a la intimidad es un derecho humano. El derecho a acceder a
la información publica es un derecho derivado de la forma republicana
de gobierno. Por ende ambos tienen entidad constitucional pero el
primero centraliza en el fuero personalísimo del individuo, lo que
justifica y legitima la restricción del último en atención al primero.
 El secreto tributario no es una prerrogativa sino un gravamen para la
Administración.
 Ella no puede beneficiarse ni sacrificar otros derechos en base a ese
estatus, en particular, la igualdad y el debido procedimiento.