Modificación de los límites que determinan la obligatoriedad

Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”
Modificación de los límites que determinan la obligatoriedad de llevanza de
contabilidad normalizada en ESFL tras la nueva redacción del art. 124.3 de la ley
27/2014, dada por la Ley 48/2015, de Presupuestos Generales del Estado para 2016 
Belén Álvarez Pérez Prof. Titular de la Universidad de Oviedo Socio de AECA nº 4.600 Experto Contable Acreditado‐ECA® Con la entrada en vigor a partir del 1 de enero de 2015 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), y según lo señalado en la primera redacción del artículo 124.3 LIS (previo a sus modificaciones posteriores), los contribuyentes a que se refieren los apartados 2 y 3 del artículo 9, es decir las entidades no lucrativas en su totalidad, puedan o no acogerse al régimen especial de la Ley 49/2002 de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, “estarán obligadas a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas”. Por tanto, al haberse eliminado las excepciones recogidas por la anterior legislación tributaria, a partir del ejercicio 2015 todas las ESFL se verían obligadas a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades, sin ninguna excepción por su tamaño. Este cambio, suponía que un gran número de pequeñas entidades tendrían que externalizar la llevanza de sus cuentas, con el consiguiente incremento de sus gastos de administración; pues sería necesario llevar una contabilidad normalizada y adaptada al Plan de Contabilidad de Entidades Sin Finalidad Lucrativa 2013, lo que hasta la fecha no era necesario. Sin dicha contabilidad es imposible cumplir con las obligaciones tributarias, pues las ESFL que tributan según el Régimen de entidades parcialmente exentas, determinan su base imponible por el método de estimación directa; que según señala la legislación se calcula, corrigiendo, mediante ajustes, el resultado contable obtenido de acuerdo con el Código de Comercio y normas complementarias. Ante la polémica y preocupación generada entre las pequeñas asociaciones que, según la propia Administración tributaria, “cuentan con recursos personales y materiales limitados para atender las exigencias formales tributarias”, se produjo una primera rectificación que excluía de la obligación de presentar declaración del Impuesto de Sociedades a aquellas ESFL cuyos ingresos totales del periodo impositivo no superasen los 50.000 €. Para ello se dio una nueva redacción al artículo 124.3 LIS modificado por el RD‐Ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social. La segunda rectificación ha venido de la mano de la Ley 48/2015, de 29 de octubre, de presupuestos generales del estado para 2016, que establece, en su artículo 63, una nueva modificación del apartado 3 del artículo 124 LIS que queda definitivamente redactado como sigue: “3. Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artículo 9 de esta Ley estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas. No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 de esta Ley no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos: a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales. b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros anuales. c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.” Estas modificaciones tienen como objetivo aliviar del cumplimiento de obligaciones formales a las entidades de menor tamaño en relación a la primera redacción de la ley 27/2014. Si bien 
Trabajo realizado en el marco del Proyecto de Investigación FC15-Grupin14-039 de la Consejería de Economía y Empleo del
Principado de Asturias. 1
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supone respecto a la legislación anterior 1 un aumento de las que se verán obligadas a declarar la totalidad de sus rentas, exentas o no exentas; antes, el límite estaba en 100.000 € de ingresos anuales, y ahora se ha rebajado a 75.000 €, obligando a declarar a un mayor número de entidades. De este modo, y con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, todas las ESFL con ingresos superiores a 75.000 € deben presentar declaración del IS y por tanto llevar contabilidad normalizada y adaptada al Plan de Contabilidad de Entidades Sin Finalidad Lucrativa 2013, lo que hasta la fecha no era necesario para muchas de ellas (salvo que fueran fundaciones o asociaciones declaradas de interés público). El objeto de este comentario es actualizar el contenido del artículo “Las nuevas obligaciones contables de las Entidades sin Fines Lucrativos como consecuencia de la nueva regulación del Impuesto de Sociedades” (Álvarez Pérez, B., pp.3‐5) publicado en Tribuna de Opinión del número 109 de la Revista AECA, en razón de la última modificación legislativa; a fin de no provocar confusión entre los numerosos interesados en contabilidad y tributación de entidades no lucrativas, aclarando la relajación que la citada modificación legislativa supone en las obligaciones contables para las entidades pequeñas. Sin olvidar que, tal y como se comentó en el trabajo anterior, el cumplimiento de la obligación de declaración del Impuesto de sociedades, para todas aquellas entidades que superen los nuevos límites establecidos, supone a su vez, llevar la contabilidad según las normas que las rigen, es decir, empezar a aplicar las normas contables del RD1491/2011, con el consiguiente coste que implica. REFERENCIAS NORMATIVAS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE nº 288, de 28 de noviembre). Ley 48/2015, de 29 de octubre, de presupuestos generales del estado para 2016 (BOE nº 260, de 30 de octubre). RDL 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social (BOE nº 51, de 28 de febrero). RD 1491/2011, de 24 de octubre Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de Plan de Actuación de las entidades sin fines lucrativos (BOE nº 283, de 24 de noviembre). 1
RDL 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11 de
marzo).
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