nota informativa sobre la reforma fiscal del impuesto de sociedades

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NOTA INFORMATIVA SOBRE LA REFORMA FISCAL DEL IMPUESTO DE
SOCIEDADES PARA LAS ASOCIACIONES Y ENTIDADES SIN ÁNIMO DE
LUCRO.
1.-¿Qué ha cambiado en el Impuesto de Sociedades?
La Ley del Impuesto sobre Sociedades ha sido modificada por la Ley 27/2014, de 27 de
noviembre, entrando en vigor a partir de 1 de enero de 2015. Esta modificación implica
que, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2015, todas las
organizaciones no lucrativas tendrán obligación de presentar el impuesto.
2.- ¿Qué ingresos deben tributar?
En cuanto a los ingresos por los que debe tributar el impuesto de sociedades una
asociación o fundación hay que diferenciar dos tipos de entidades:
•
Las acogidas al régimen fiscal de la Ley 49/2002 de 23 de diciembre, de
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo que son fundaciones, asociaciones de utilidad pública, ONG,
delegaciones de fundaciones y federaciones de de las anteriores, siempre que
cumplan los estrictos requisitos establecidos en el artículo 3 de la citada Ley.
Estas entidades pagarán por sus rentas de explotaciones económicas solamente
un 10%, resultando rentas exentas una lista tasada en el artículo 7 de la citada
Ley 49/2002.
•
Al resto de asociaciones y fundaciones, entidades sin ánimo de lucro que el
impuesto considerará como entidades parcialmente exentas (artículo 9.3 del
Texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades), es decir, que pagarán
impuesto de sociedades normalmente por una parte de los ingresos que obtengan
(la rentas sujetas al impuesto).
3.- ¿Cuáles con las rentas sujetas al impuesto para las entidades parcialmente
exentas?
El régimen de tributación de las entidades parcialmente exentas está recogido en los
artículos 109 a 111 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (120 a 122 del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.)
Este tipo de entidades principalmente abonan impuesto de sociedades deberán pagar
por:
•
Rendimientos de actividades económicas. Para Hacienda, una actividad
económica consiste en cualquier actuación en la que se utilicen medios
materiales o personal de la asociación con la finalidad de intervenir en la
distribución de bienes o servicios, es decir, siempre que la entidad organice por
su cuenta una actividad que suponga vender alguna cosa o prestar algún servicio,
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•
•
y cobre por ello, estará realizando una actividad económica, y ello con
independencia de que esa actividad esté relacionada o no con vuestros fines
sociales y estatutarios. Por ejemplo editar una revista y venderla para poder
financiarse.
Las rentas derivadas del patrimonio, tanto mobiliario (intereses de cuentas
bancarias) como inmobiliario (alquileres)
Las rentas derivadas de la adquisición y transmisión onerosa cuando no
reviertan en su objeto social.
4.- ¿Cuáles con las rentas exentas para las entidades parcialmente exentas?
Están exentas las rentas obtenidas para la realización de actividades, adquisiciones o
transmisiones propias de su objeto o finalidad específica, siempre que no sean
actividades económicas. Además están exentas las transmisiones de bienes afectos a la
realización del objeto o finalidad específica si va destinado a nuevas inversiones para el
objeto o finalidad.
En particular, están exentos los donativos, subvenciones y las cuotas de los socios
siempre que no den derecho a recibir un servicio asociado a una actividad económica.
5.- ¿Qué declaraciones tributarias por el Impuesto de Sociedades tienen que
presentar las entidades sin ánimo de lucro?
a) Deben presentar una declaración anual del Impuesto de Sociedades en el plazo de
los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo
impositivo. Si el periodo impositivo coincide con el año natural, habrá que presentar la
declaración entre los días 1 a 25 de julio del año siguiente, por lo que la primera
declaración será en julio del año 2016 (Art. 124 de la Ley 27/20014).
b) Hay que declarar la totalidad de las rentas, exentas y no exentas.
c) Desde abril de 2015 hay que presentar pagos fraccionados del Impuesto de
Sociedades en los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y
diciembre.
6.- ¿Qué otras obligaciones contables hay?
Deben llevar una contabilidad financiera o por partida doble, es decir, no basta con
llevar un libro de ingresos y gastos.
7.- Un ejemplo de entidad parcialmente exenta en el impuesto de sociedades
Como ejemplo podemos citar el siguiente:
Asociación cultural que recibe ingresos de subvenciones y a su vez organiza cursos o
congresos por los que cobra un precio a terceros y a los asociados que voluntariamente
se apunten a dichas actividades. El citado precio cobrado a sus asociados es distinto del
fijado en los estatutos.
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Las subvenciones serán consideradas como actividades no sujetas, por lo que no deberá
pagar impuesto por las mismas. Sin embargo, la propia organización de cursos o
congresos es considerada una actividad económica, por lo que deberá pagar por la
diferencia entre los ingresos y los gastos de esta actividad al tipo vigente en el impuesto
de sociedades.
Otros ejemplos de actividades económicas que tributan para el Impuesto son ejemplos:
•
•
•
organizar un concurso y cobrar una inscripción por participar.
organizar unas jornadas formativas y cobrar una inscripción por participar.
organizar actividades durante las fiestas patronales en las que se hacen
conciertos gratuitos y montar una barra donde venden bebida
Febrero de 2015.
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