Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar de los activos fijos (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: Dr. Pascual Ayala Zavala
Título:Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos
fijos (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 250 - Primera Quincena de Marzo 2012
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
Párrafo Nº 8
Describe: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado
del período cuando se consume. Sin embargo, las piezas de
repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante más de un período,
cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como
elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar,
si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser
utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo.
Caso Nº 1
1. La empresa Yohersa S.A., que es una empresa metalmecánica, adquirió un Equipo para Producción de Piezas de
N° 250
Primera Quincena - Marzo 2012
Fundición Pareadas ALBIZ, cuyo valor de adquisición es de
S/.250,000.00 más IGV. Como parte de la maquinaria recibió
una caja de repuestos que se utilizarán para ser cambiados
en forma periódica tales como bobinas, termostatos, pernos,
fusibles, etc., por S/.20,000.00.
2. La empresa realizó el mantenimiento de las maquinarias,
habiendo utilizado parte de los repuestos valorizados en
S/.5,600.00.
Desarrollo:
Operación 1
———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
230,000
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR41,400
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
271,400
Por la compra de la maquinaria para la producción de piezas.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
———————————— 2 ———————————— DEBEHABER
60COMPRAS
20,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6033 Repuestos
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
23,600.00
465 Pasivos por compra de inmovilizados
Por la compra de los repuestos que se encuentran incluidas.
———————————— 3 ————————————
25MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
61VARIACIóN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Por el registro de los materiales auxiliares y repuestos.
20,000.00
20,000.00
año y deberá ser cambiado en reemplazo del original, cuando
sea necesaria.
Desarrollo:
———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
33INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,980,600,00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PERNS. Y DE SALUD POR PAGAR
356,508.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,337,108.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros,
que incluye el motor de repuesto.
DEBEHABER
———————————— 4 ————————————
———————————— 2 ———————————— 46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 295,000.00
465 Pasivos por compra de inmovilizados
10EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 295,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para la producción de piezas.
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 2,337,108.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
10EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 2,337,108.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de
polímeros.
Operación 2
———————————— 5 ———————————— DEBEHABER
61VARIACIóN DE EXISTENCIAS
5,600.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
25MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
Por el consumo de los repuestos cambiados por mantenimiento.
———————————— 6 ———————————— 5,600.00
DEBEHABER
94GASTOS DE ADMINISTRACIóN
2,800.00
95GASTOS DE VENTAS
2,800.00
79CARGAS IMPUTABLEs A CTAs. DE CTOS. y GTOS.
Por el destino de los gastos por el consumo de los repuestos.
5,600.00
Comentario:
1. El valor depreciable de este activo que se llevará sistemáticamente a gastos comprende solo los S/.230,000, debido a
que el monto de los S/.20,000 se contabilizó como materiales
auxiliares y repuestos; este monto se registrará como gastos
conforme se vaya consumiendo.
2. Este procedimiento, para efectos tributarios, no es aceptado,
por lo que comprenderá una diferencia temporal, debiéndose contabilizar de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
Caso Nº 2
La empresa Textil San Cristóbal S.A. adquirió una maquinaria
para el corte y triturado de polímeros para su departamento de
confección, por un valor de S/.1,980,600.00. Como parte de los
componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosión
valorizado en S/.510,000 cuya vida útil estimada es mayor a un
IV-10
Instituto Pacífico
Comentario:
1. El valor depreciable de este activo comprenderá el valor
total de S/.1,980,600.00 debido a que el monto de los
S/.510,000.00 se contabilizó como parte componente del
inmueble, maquinaria y equipo.
2. De acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias, este caso
no genera diferencia temporal, porque el registro de la compra del activo fijo que sirve de base para la depreciación,
es la misma que se tomará en cuenta para la depreciación
tributaria.
Tratamiento de los inventarios cuando es menor a
su valor recuperable
NIC 2 Inventarios
Párrafo Nº 28
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estén dañados, si han devenido, parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído.
Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Párrafo Nº 30
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con
los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmen condiciones existentes al final del período.
La aplicación práctica continuará en la siguiente edición.
N° 250
Primera Quincena - Marzo 2012