Art. 17.1 Le - Gobierno de Canarias

PERSONA O ENTIDAD
CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
LEGISLACIÓN:
Art. 17.1 Ley 20/1991
Art. 12.1 Ley 20/1991
Art. 15.1 Real Decreto 2538/1994
CUESTIÓN PLANTEADA:
Una empresa, domiciliada en Santa Cruz de Tenerife, es propietaria de un buque abanderado
e inscrito en el Registro Especial de Buques de Canarias (Capitanía Marítima de Santa Cruz de
Tenerife). Dicha empresa arrienda a casco desnudo (fletamento a casco desnudo) el citado buque a
una compañía con domicilio social en Madrid, la cual lo afecta a una línea regular de cabotaje entre
puertos peninsulares, por lo que consulta si la empresa arrendadora deberá repercutir el IGIC en la
factura de arrendamiento del buque.
CONTESTACIÓN:
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que se encuentra sujeto al IGIC el
arrendamiento de un buque, abanderado e inscrito en el Registro Especial de Buques y Empresas
Navieras de Canarias (Capitanía Marítima de Santa Cruz de Tenerife) por parte de su propietario,
arrendador domiciliado en Santa Cruz de Tenerife, a un arrendatario con domicilio social en Madrid
y sin establecimiento permanente en las islas Canarias, y que es destinado a una línea regular de
cabotaje entre puertos peninsulares. No obstante, no existe obligación de repercusión del IGIC en
cuanto dicha operación de arrendamiento a casco desnudo de un buque para su utilización, en la
modalidad de línea regular, en el cabotaje entre puertos peninsulares, considerada como navegación
marítima internacional a efectos del IGIC, se encuentra exenta en virtud de lo establecido en el
artículo 12, número 1, de la Ley 20/1991, siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos que
condicionan el beneficio de esta exención y que contienen las reglas del número 1 del artículo 15 del
Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre..
Visto escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General
Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución
conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en
adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de
Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: Una empresa, domiciliada en Santa Cruz de Tenerife, es
propietaria de un buque abanderado e inscrito en el Registro Especial de Buques de
Canarias (Capitanía Marítima de Santa Cruz de Tenerife). Dicha empresa arrienda a
casco desnudo (fletamento a casco desnudo) el citado buque a una compañía con
domicilio social en Madrid, la cual lo afecta a una línea regular de cabotaje entre
puertos peninsulares, por lo que consulta si la empresa arrendadora deberá repercutir el
IGIC en la factura de arrendamiento del buque.
SEGUNDO: El artículo 17, número 2, apartado 5º, letra l), de la Ley 20/1991,
establece como regla especial de localización de las prestaciones de servicios, que se
entiende prestado donde radique el destinatario del servicio los arrendamientos de
bienes muebles corporales, con excepción de los medios de transporte y los
contenedores. Dado que para el arrendamiento de medios de transporte no resulta
aplicable ninguna regla especial, habrá que acudir a la regla general de localización de
las prestaciones de servicios prevista en el artículo 17, número 1, de la Ley 20/1991,
que establece que “los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté
situada la sede de la actividad económica de quien los preste”.
El artículo 12, número 1, de la Ley 20/1991 establece la exención, entre otros
supuestos, del fletamento total o arrendamiento de los buques afectos a la navegación
marítima internacional.
El artículo 15 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se
dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al
Arbitrio sobre la Producción e Importación en las Islas Canarias, establece una serie de
reglas que deben observarse para beneficiarse de la exención que nos ocupa, siendo
aplicables al supuesto objeto de consulta las reglas 1º, 2º, 3º y 5º que se transcriben a
continuación.
1ª. Se considerará navegación marítima internacional la que se realice por
buques a través de aguas marítimas en los siguientes casos:
a) La que se inicie en un puerto situado en el ámbito espacial de aplicación del
impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado fuera de dicho ámbito
espacial.
b) La que se inicie en un puerto situado fuera del ámbito espacial de aplicación
del impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado dentro o fuera de dicho
ámbito espacial.
c) La que se inicie y finalice en cualquier puerto, sin realizar escalas, cuando la
permanencia en aguas situadas fuera del mar territorial del ámbito espacial de
aplicación del impuesto exceda de cuarenta y ocho horas.
Lo dispuesto en este párrafo c) no se aplicará a los buques que realicen
actividades comerciales de transporte remunerado de personas o mercancías.
En este concepto de navegación marítima internacional no se comprenderá las
escalas técnicas realizadas para repostar, reparar o servicios análogos.
2º. Se considerará que un buque está afecto a la navegación marítima
internacional, cuando sus recorridos en singladuras de dicha navegación representen
más del 50 por 100 del total recorrido efectuado durante los períodos de tiempo que se
indican a continuación:
a) El año natural anterior a la fecha en que se efectúen las correspondientes
operaciones de reparación, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo
dispuesto en la letra siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construcción, transformación o importación del
buque o en los de desafectación de los fines de salvamento, asistencia marítima y pesca
costera, el año natural en que se efectúen dichas operaciones, a menos que tuviesen
lugar después del primer semestre de dicho año, en cuyo caso el período a considerar
comprenderá ese año natural y el siguiente.
Este criterio se aplicará también en relación con las operaciones mencionadas
en la letra anterior cuando se realicen después de las citadas en el presente párrafo.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerará que la construcción de un buque
ha finalizado en el momento de su matriculación definitiva en el Registro Marítimo
correspondiente.
Si transcurridos los periodos a que se refiere este párrafo b), el buque no
cumpliese los requisitos que determinan la afectación a la navegación marítima
internacional, se regularizará su situación tributaria en relación con las operaciones
de este apartado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9º, apartado 2 , de este
Reglamento.
3º. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios sea la propia
compañía que realice las actividades mencionadas y utilice los buques en el desarrollo
de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pública que utilice los buques en
sus fines de defensa.
(…)
5º. El transmitente o quienes presten los servicios indicados deberán tener en su
poder, durante el plazo de prescripción del impuesto, el duplicado de la factura
correspondiente y, en su caso, de los contratos de fletamento o de arrendamiento y una
copia autorizada de la inscripción del buque en la lista procedente del Registro de
Matrícula que le faculte para el desarrollo de la actividad que fundamenta la exención.
Asimismo, las personas indicadas en el párrafo deberán exigir a los adquirentes de los
bienes o destinatarios de los servicios una declaración suscrita por ellos, en la que
hagan constar la afectación de los bienes o servicios que justifique la aplicación de la
exención.
Si se trata de la construcción del buque, la copia autorizada de su matriculación
deberá ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a partir
de la fecha de la concesión del abanderamiento”.
Por lo que respecta a la aplicación de la exención prevista en el artículo 12.1 de
la Ley 20/1991, relativa al arrendamiento o al fletamento total de los buques citados hay
que destacar que el Código de Comercio sólo regula expresamente el fletamento
marítimo considerándolo como un contrato de transporte en virtud del cual, una de las
partes, el fletante, se compromete a poner a disposición de la otra, el fletador, la
totalidad o parte de la capacidad o pasaje de un buque, obligándose frente al destinatario
a realizar, mediante precio, el transporte de mercancías o personas de un lugar a otro.
Otra forma de cesión del uso de los buques es el arrendamiento mediante el cual, según
destaca la doctrina más autorizada, el propietario de la nave se desliga del resultado
económico de la empresa que corresponde al arrendatario a quien el arrendador traspasa
la titularidad de su explotación, así como la dirección técnica y comercial de la nave,
siendo éstas sus principales diferencias con el contrato de fletamento en su concepción
clásica.
El contrato de fletamento puede ser de dos formas distintas: fletamento por
viajes (voyage charter) y fletamento por tiempo (time charter) y en este segundo caso, el
arrendamiento del buque puede hacerse con su propia tripulación o por cesión del buque
(bare boat).
El fletamento por viaje es un contrato de prestación de un servicio de transporte,
como también lo es el fletamento por tiempo, mientras que el fletamento por cesión es,
un arrendamiento de un buque.
El contrato objeto de consulta es el fletamento a casco desnudo que podemos
definir como aquel que supone la cesión de un buque, en arriendo, sin tripulación, por
parte del armador al fletador que adquiere, durante el tiempo del contrato, la posesión y
el control del buque, dotado de una tripulación propia y encargándose de todos los
gastos de explotación, tanto fijos como directos.
De esta forma, aplicando estos conceptos, el arrendamiento consultado estará
exento siempre y cuando el buque objeto del contrato estuviere afecto a la navegación
marítima internacional en el año anterior a la fecha en que se efectúe la operación, a
menos que la misma tuviese lugar después del primer semestre de dicho año, en cuyo
caso el período a considerar comprenderá ese año natural y el siguiente. Al mismo
tiempo el disfrute de este beneficio fiscal queda condicionado a que el destinatario del
servicio realice y utilice el buque contratado en el desarrollo de alguna de las
actividades que menciona el artículo 12.1 de la citada Ley 20/1991, además del resto de
los requisitos formales anteriormente mencionados en la regla 5ª del artículo 15.1 del
Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que se encuentra sujeto al
IGIC el arrendamiento de un buque, abanderado e inscrito en el Registro Especial de
Buques y Empresas Navieras de Canarias (Capitanía Marítima de Santa Cruz de
Tenerife) por parte de su propietario, arrendador domiciliado en Santa Cruz de Tenerife,
a un arrendatario con domicilio social en Madrid y sin establecimiento permanente en
las islas Canarias, y que es destinado a una línea regular de cabotaje entre puertos
peninsulares. No obstante, no existe obligación de repercusión del IGIC en cuanto dicha
operación de arrendamiento a casco desnudo de un buque para su utilización, en la
modalidad de línea regular, en el cabotaje entre puertos peninsulares, considerada como
navegación marítima internacional a efectos del IGIC, se encuentra exenta en virtud de
lo establecido en el artículo 12, número 1, de la Ley 20/1991, siempre y cuando se
cumplan el resto de los requisitos que condicionan el beneficio de esta exención y que
contienen las reglas del número 1 del artículo 15 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de
diciembre..
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima,
número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley
General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 25 de abril de 2001
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS.
Fdo. José María Vázquez González.