Ajuste por inflación

Ajuste por Inflación; ¿IPPN o IPC?
Al presentar la DJ del ejercicio al 31.12, se deberá evaluar la conveniencia de aplicar el IPPN o el IPC
para el ajuste fiscal anual
En la presente entrega analizaremos la normativa fiscal relacionada con el ajuste por inflación fiscal,
teniendo presente la posibilidad que tienen los contribuyentes de optar por utilizar el IPPN o el IPC a los
efectos de determinar el resultado emergente de los cambios de valor de la moneda nacional.
¿Quiénes deberán practicar el ajuste?
Quienes liquiden el IRAE por el régimen de contabilidad suficiente deberán incluir en la liquidación del
tributo el resultado económico derivado de la variación del valor del signo monetario en la forma que
establece la normativa en la materia.
No realizarán el ajuste los contribuyentes que no hayan obtenido ingresos provenientes de operaciones en
el ejercicio. Vale decir, que con el ánimo de delimitar el concepto de operaciones, la DGI se ha
pronunciado por intermedio de la Consulta N° 5058, estableciendo que el mismo alude a la renta bruta
obtenida por el producido total de las operaciones de comercio, de la industria, de los servicios, de la
agropecuaria o de otras actividades comprendidas en las normas fiscales, que se hubiera devengado en el
transcurso del ejercicio.
Por lo tanto, al momento de determinar el alcance del concepto "ingresos provenientes de operaciones" se
deberían incluir todos los conceptos referidos, entre los que pueden destacarse las ventas y las
prestaciones de servicios, que incluyen, entre otros, los arrendamientos e intereses devengados.
Asimismo deberán excluirse los resultados de tenencia, tales como los que deriven de la simple valuación
de bienes, las diferencias de cambio,
Por último, recordamos que la Ley 18.083 otorga al PE la facultad de disponer que no se realice el AIPI
cuando la variación del IPPN sea menor a un 10%.
Determinación del ajuste
El resultado emergente de los cambios del valor de la moneda nacional, será determinado por aplicación
del porcentaje de variación del IPPN o del IPC, a opción de los contribuyentes, entre los meses de cierre
del ejercicio anterior y del que se liquida, aplicado sobre la diferencia entre: el valor del activo, con
algunas exclusiones, y el valor del pasivo, ajustados fiscalmente –ambos- al inicio del ejercicio.
Las exclusiones previstas para el activo se refieren a los activos afectados a la producción de rentas no
gravadas (que comprenden a su vez a los que generan rentas no alcanzadas por el IRAE, a los que generan
rentas de fuente extranjera y a los que generan rentas exentas), así como a los bienes de uso.
Respecto del pasivo, si bien no se establecen exclusiones, se prevé que de existir activos afectados a
producir rentas no gravadas, el pasivo se compute en la misma proporción que guardan dichos activos con
respecto al total del activo (ajustado fiscalmente).
Finalmente, si los rubros del activo computable superan a los del pasivo (base deudora), se liquidará
pérdida por inflación. En caso contrario (base acreedora), se liquidará una ganancia por el mismo
concepto.
Opción IPPN o IPC
El Poder Ejecutivo ha dispuesto que los contribuyentes puedan optar, a efectos de la realización del
referido ajuste aplicando la variación del IPC. En tal caso dicho índice deberá ser mantenido por tres
ejercicios.
La evolución en los últimos diez años de esos índices es la siguiente:
IPC
IPC
IPPN
20,52 2008
9,19
6,43
4,90
5,07 2009
5,90
10,55
7,59
-2,19 2010
6,93
8,4
6,38
8,23 2011
8,60
11,13
8,50
16,07 2012
7,48
5,86
2003
10,19
2004
2005
2006
2007
IPPN
La ventaja de optar por el IPC, habida cuenta de su evolución reciente, es hacer que el ajuste por inflación
–sea éste pérdida o ganancia- sea menos volátil, con lo cual, de mantenerse esa tendencia, asegura un
rango de ajuste. Por otra parte, mientras la opción por el IPC impone mantener ese índice por tres
ejercicios, el IPPN puede ser abandonado en cualquier ejercicio por lo cual el mejor año para optar sería
aquel en que se prevea que el IPPN del año siguiente será menor o mayor que el IPC, según se compute
una base activa o pasiva para el ajuste.
Encastre:
Optar por IPC implica mantener el índice al menos por tres ejercicio.
CLAVES:
Cómputo del ajuste: quienes liquiden el IRAE por el régimen de contabilidad suficiente y hayan
obtenido ingresos provenientes de operaciones en el ejercicio.
Forma de cálculo: sobre la diferencia entre: el valor del activo, con algunas exclusiones, y el valor del
pasivo, ajustados fiscalmente –ambos- al inicio del ejercicio.
Variación de los índices: IPPN más volátil que IPC