Consulta Vinculante V2683-15, de 17 de septiembre de

04/12/2015
Consulta Vinculante V2683-15, de 17 de septiembre de 2015 de la
Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas
Fisicas
LA LEY 2973/2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Rendimientos de actividades
económicas. Exenciones. Socio profesional de una sociedad que percibe determinadas
cantidades para compensar los gastos de desplazamiento, manutención y estancia como
consecuencia de la actividad proesional. A dichas cantidades no les es de aplicación el
artículo 9 RLIRPF (que exceptúa de gravamen determinadas cantidades destinadas por la
empresa para gastos de locomoción, manutención y estancia de sus empleados al no
tratarse de una remuneración propiamente dicha). Las cantidades abonadas en este caso
por el socio profesional deberán calificarse como rendimientos de actividades económicas
no encontrándose, por tanto, exoneradas de gravamen.
DESCRIPCIÓN
Socio profesional de una sociedad cuyos rendimientos se califican como rendimientos de actividades
económicas conforme a lo previsto en el párrafo tercero del artículo 27.1 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas. Debido a que utiliza su vehículo particular para el desempeño
de su trabajo en la sociedad, percibe de ésta adicionalmente determinadas cantidades para
compensar los gastos por los desplazamientos realizados.
CUESTIÓN
Aplicación a dichos importes del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, que declara exceptuadas de gravamen determinadas cantidades destinadas por la
empresa para gastos de locomoción, manutención y estancia de sus empleados.
CONTESTACIÓN
En primer lugar, debe indicarse que las denominadas legalmente asignaciones para gastos de
locomoción y para gastos de manutención y estancia se incluyen con carácter general entre los
rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en
el artículo 17.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LA LEY 11503/2006) (BOE de 29 de noviembre), el
artículo 9 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (LA
LEY 3030/2007), BOE de 31 de marzo) exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe
el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario,
debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia
de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado
o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto.
De lo determinado en el artículo 17.1.d) de la Ley del Impuesto y en la letra b) de su apartado 2 cabe
concluir que el régimen de dietas previsto en el artículo 9 del Reglamento únicamente es de
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aplicación a los contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo como consecuencia de una
relación laboral (estatutaria en el caso de los funcionarios públicos) en la que se dan las notas de
dependencia y alteridad.
Por lo tanto, en la medida en que no se dan las circunstancias anteriores, no resultará de aplicación
el mencionado precepto y las cantidades que se satisfagan al socio por este concepto deberán
calificarse como rendimientos de actividades económicas no encontrándose, por tanto, exoneradas de
gravamen.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo
89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LA LEY 1914/2003).
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