TEMA 7 III

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)
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TEMA 7 (III) : CONTABILIZACIÓN DE LA COMPRA-VENTA DE
MERCADERÍAS EN EL RÉGIMEN GENERAL DEL IVA
1.- INTRODUCCIÓN:
Antes de comenzar a contabilizar, un breve repaso sobre quien tributa en este régimen y qué
obligaciones tiene:
¿Quién/es tributan en el régimen general?
La mayoría de los empresarios y profesionales deben tributar por el régimen general de IVA,
que se aplica cuando no procede aplicar ninguno de los regímenes especiales.
De manera MUY resumida, se puede decir que en este régimen tributan:
• Industriales y comerciantes mayoristas, salvo que pudieran tributar en el simplificado
• Los empresarios del sector servicios, salvo los casos que pudieran hacerlo en el
simplificado.
• Los profesionales,
• Artistas
• Deportistas……
¿Qué obligaciones tienen?:

Deberán emitir factura completa por todas las ventas realizadas y conservar una copia de
las mismas.

Deberán exigir al proveedor que haga factura por las operaciones realizadas con él,
factura que deberá ser conservada como documento justificativo del IVA soportado.

Deberán llevar los siguientes libros:
•
•
•

Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de operaciones intracomunitarias.
Deberán hacer declaración-liquidaciones trimestrales de IVA
También debes tener en cuenta el Apartado 5.1.- página 7 del tema anterior, referente a la
BASE IMPONIBLE
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2.- OPERACIONES DE COMPRA
2.1.- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS COMPRAS:
Además de la cuenta (600) “Compras de mercaderías”, usaremos las siguientes cuentas:
(608) Devolución de compras y operaciones similares:
• Refleja las remesas de mercaderías devueltas a los proveedores, normalmente por
incumplimiento de las condiciones del pedido, así como los descuentos y similares
originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura.
• Si tales descuentos van incluidos en la factura de compra, no se abonarán en esta cuenta,
sino que minorarán el precio de adquisición cargado en la cuenta (600) Compra de
mercaderías.
 Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los
descuentos y similares obtenidos.
 Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
(609) Rappels por compra de mercaderías:
• Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de
pedidos:
• Si está incluido en la factura de compra y afecta a ese pedido, minorará el cargo en la
cuenta 600.
• Si está incluido en la factura pero no afecta a ese pedido, sino al volumen acumulado
durante un período, o si el rappel viene en una factura posterior a la factura de compra, se
abonará en la cuenta 609 Rappels por compras.
• Esta cuenta:
 Se abonará por los “rappels” concedidos por los proveedores.
 Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
(606) Descuento sobre compras por pronto pago:
• Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago
no incluidos en factura:
• Si los descuentos van incluidos en la factura de compra, no se abonarán en esta cuenta,
sino que minorarán el precio de adquisición cargado en la cuenta (600) Compra de
mercaderías.
• Esta cuenta:
 Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos a la empresa por sus
proveedores.
 Se cargará por su saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
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2.2.- NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA COMPRA DE MERCADERÍAS:
En la norma de valoración número 10 del PGC (2ª parte) se hace referencia a la
contabilización de las existencias.
Según dicha norma las existencias deberán valorarse a “precio de adquisición” o al “costes de
producción”
PRECIO DE ADQUISICIÓN: Importe facturado por el vendedor
Recuerda
- Descuentos, rebajas o partidas similares
- Intereses incorporados al nominal de los débitos
+ Gastos adicionales hasta que los bienes se
hallen en el almacén
(transportes, aranceles, seguros, otros directamente atribuibles)
+ Los impuestos indirectos (IVA) no recuperables de la Hacienda Pública
Según esta normativa:
•
•
•
Todos los gastos de compra, sea cual sea su naturaleza, incluso el IVA cuando no es
recuperable, se cargarán en la cuenta (600) Compra de mercaderías, incrementando el
precio de adquisición
Todos los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza, si van incluidos en la factura de
compra, minorarán el importe del cargo en la cuenta (600) Compras de mercaderías.
Si tales descuentos no vienen incluidos en la factura de compra, sino en una factura
posterior, se registrarán en las cuentas:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) Rappels por compras
Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones:
1.
2.
3.
Se compran mercaderías por importe de 5.000€. La factura incluye un descuento por
pronto pago de 500€, un rappel por 350€ y gastos de transporte por 150€. La compra se
efectúa a crédito. IVA 21%
Se compra mercancía por 100.000€. La factura incluye portes por 1.000€. IVA 21%.
El comprador solicita un descuento de 2.000€ por tratarse de una mercancía de calidad
inferior a la inicialmente pactada. El proveedor acepta tal condición y añade un descuento
de 3.000€ si cobra en el plazo de 30 días en lugar de 90, como es la costumbre.
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DEBE
4.300,00 600
903,00 472
101.000,00 600
21.210,00 472
6.050,00 400
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HABER
Compra de mercaderías
(5.000-500-350+150)
H.P. IVA soportado
(0,21 * 4.300)
a Proveedores
400
5.203,00
Compra de mercaderías
(100.000+1.000)
H.P. IVA soportado
(0,21 * 101.000)
a Proveedores
400
122.210,00
Proveedores
Desto s/ comp prt pago
a Devol de comp y op simil
H.P. IVA soportado
(0,21 * 5.000)
606
608
472
3.000,00
2.000,00
1.050,00
3.- OPERACIONES DE VENTA:
3.1.- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS VENTAS:
Además de la cuenta (700) “Ventas de mercaderías”, usaremos las siguientes cuentas:
(708) Devolución de Ventas y operaciones similares:
• Remesas devueltas por los clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones
del pedido, así como los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean
posteriores a la emisión de la factura.
• Si tales descuentos van incluidos en la factura de venta, no se cargarán en esta cuenta sino
que minorarán el precio de venta abonado en la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
 Se cargará por el importe de las ventas devueltas por los clientes y, en su caso, por
los descuentos y similares concedidos.
 Se abonará por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
(709) Rappels sobre ventas:
• Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de
pedidos.
• Si el rappels está incluido en la factura de venta y afecta a ese pedido, minorará el importe
de la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
• Pero si el rappel incluido en la factura no afecta a ese pedido, sino al volumen acumulado
durante un período, o se envía en una factura posterior a la de venta, se cargará en la
cuenta (709) Rappels sobre ventas.
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 Se cargará por los “rappels” concedidos a los clientes.
 Se abonará por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago:
• Refleja los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes por pronto pago
que estén incluidos en factura.
• Si estos descuentos no están incluidos en la factura de venta se contabilizarán como menor
importe de la venta.
 Se cargará por los descuentos concedidos.
 Se abonará por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta de “Pérdidas y
Ganancias”.
(624) Transportes:
• Transportes a cargo de la empresa realizados por terceros, en las ventas de mercaderías
pues los referidos a las compras se imputarán al precio de adquisición de las mismas.
3.2.- NORMAS DE VALORACIÓN RELACIONADAS CON LA VENTA DE MERCADERÍAS
En la norma de valoración número 14 del PGC (2ª parte) referida a ingresos por ventas y
prestación de servicios, el importe por el que se contabilizará la venta o la prestación de
servicios será:
EL VALOR DEL PRECIO ACORDADO:
Recuerda
- Descuentos, rebajas o partidas similares
- Intereses incorporados al nominal de los créditos superiores al año.
- Los impuestos que gravan estas operaciones que se deban repercutir a
terceros, como el IVA y los impuestos especiales.
Según esta normativa:
•
•
•
Los gastos de ventas se cargarán a las respectivas cuentas de gastos del grupo 6
(Transportes)
Todos los descuentos, cualquiera que sea su naturaleza, si van incluidos en la factura de
venta, minorarán el importe del abono en la cuenta (700) Venta de mercaderías.
Si dichos descuentos no van incluidos en la factura de venta, sino en una factura
posterior, se registrarán en las cuentas:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
(709) Rappels por ventas
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3.3.- LOS PORTES EN LAS VENTAS:
Cuando los gastos de transporte, carga y descarga, etc., corren por cuenta del vendedor, para
él suponen un gasto y se contabilizan en la cuenta de “Transportes”.
Distinto es el caso en que el porte aparece dentro de factura por haberlo realizado el
vendedor, en este caso para el vendedor es un ingreso que contabilizará en la cuenta:
(705) “Prestación de servicios”
Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones:
1.
2.
3.
Se venden mercaderías a crédito por importe de 5.000€. La factura incluye un descuento
por pronto pago de 500€, un rappel por 350€. IVA 21%
Se han pagado en efectivo 150€ de portes de la venta anterior. IVA 21%
Se vende mercancía a crédito por 4.000€. La factura incluye 100€ de portes. IVA 21%.
DEBE
5.021,50 430
150,00 624
31,50 472
4.961,00 430
Clientes
Transportes
H.P. IVA soportado
(0,21 * 150)
Clientes
HABER
a Ventas de mercaderías
(5.000-500-350)
H.P. IVA. Repercutido
(0,21 * 4.150)
700
4.150,00
477
871,50
a Caja
570
181,50
a Ventas de mercaderías
Prestación de servicios
H.P. IVA repercutido
(0,21 * 4.100)
700
705
477
4.000,00
100,00
861,00
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RECUERDA:
El P.G.C. de pymes, en su 2ª parte, de aplicación obligatoria, se refiere a la
contabilización de las compras de mercaderías en su norma número 10 y a las
ventas en la número 14.
COMPRA DE MERCADERÍAS
VENTAS DE MERCADERÍAS
• Los gastos de compra se contabilizan en la • Los gastos de ventas se contabilizarán en las
cuenta (600) Compra de mercaderías.
oportunas cuentas de gastos.
• Los descuentos incluidos en la factura se • Los descuentos incluidos en la factura se
contabilizarán como menor importe de la
contabilizarán como menor importe de la
cuenta (600) Compra de mercaderías.
venta.
• Si los descuentos no van incluidos en la • Los descuentos no incluidos en la factura, se
factura, se contabilizan en:
contabilizan en:
(606) Dsto por compra por pronto pago
(706) Desto por ventas por pronto pago
(608) Devol de comp y opercs similares
(708) Devol de vtas y opercs similares
(609) Rappel por compras
(709) Rappel por ventas.
• Cuando los portes de la venta se incluyen
en la factura, el vendedor contabilizará el
ingreso en la cuenta:
(705) Prestación de servicios
Respecto a la contabilización del IVA en las operaciones relacionadas con la compra-venta de
mercaderías:
RECUERDA:
Como se explicó en el tema anterior: el IVA es un impuesto que grava la
adquisición de bienes y servicios por el consumidor.
Para las empresas no supone ni un gasto ni un ingreso, por ello se hacen
liquidaciones periódicas para calcular la diferencia:
IVA SOPORTADO – IVA REPERCUTIDO
COMPRA DE MERCADERÍAS
VENTAS DE MERCADERÍAS
• La cuenta (472) “H.P. IVA soportado”, • La cuenta (477) “H.P. IVA repercutido”,
siempre acompaña a la de “Compra de
siempre acompaña a la de “Venta de
mercaderías” en el DEBE
mercaderías” en el HABER
• También acompaña en el HABER a las • También acompaña en el HABER a las
cuentas:
cuentas:
(606) Dsto por compra por pronto pago
(706) Desto por ventas por pronto pago
(608) Devol de comp y opercs similares
(708) Devol de vtas y opercs similares
(609) Rappel por compras
(709) Rappel por ventas
Puesto que estas cuestiones suponen una Puesto que estas cuestiones suponen una
rectificación de la Base Imponible
rectificación de la Base Imponible
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4. OPERACIONES CON ENVASES Y EMBALAJES.
El Plan General de Contabilidad, define estos elementos de la siguiente forma:
326 Embalajes:
Cubiertas y envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar
productos o mercaderías que han de transportarse.
327 Envases:
Recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta, juntamente con el producto
que contienen.
Estas cubiertas o recipientes pueden tener o no facultad de devolución.
4.1.- ENVASES Y EMBALAJES SIN FACULTAD DE DEVOLUCIÓN. (NO RETORNABLES)
En este caso funcionan como las demás cuentas de existencias, reflejándose las compras en la
cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y las ventas en la cuenta (704) Ventas de
envases y embalajes.
No obstante, el proveedor, muchas veces nos cargará su importe en la factura, pero no
desglosado del de la mercancía. En estos casos, los envases y los embalajes irán cargados en la
cuenta (600) Compras de mercaderías.
De igual forma, puede ocurrir que en nuestras facturas de ventas no aparezca desglosado el
importe de los embalajes o de los envases, sino que éstos formen parte del precio de venta del
producto que contienen. En tales casos, los envases y los embalajes irán abonados en la cuenta
(700) Ventas de mercaderías.
Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones:
1) Compramos mercaderías y envases a crédito por 30.000€. IVA 21%.
2) Compramos mercaderías, en la factura, figura el siguiente detalle: mercaderías: 20.000,
envases: 5.000. IVA 21%.
Reflejaremos ambas operaciones, desde el punto de vista del comprador y del vendedor:
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR
DEBE
30.000,00 600
6.300,00 472
Compra de mercader
H.P. IVA soportado
(0,21*30.000)
20.000,00 600
5.000,00 602
5.250,00 472
Compra de mercader
Compra de otros aprovis
H.P. IVA soportado
(0,21*25.000)
HABER
a Proveedores
400
36.300,00
a Proveedores
400
30.250,00
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DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR
DEBE
HABER
35.400,00 430
Clientes
a Ventas de mercaderías
H.P. IVA repercutido
(0,21*30.000)
700
477
30.000,00
6.300,00
30.250,00 430
Clientes
a Vetas de mercaderías
Ventas de env y embal
H.P. IVA repercutido
(0,21*25.000)
700
704
477
20.000,00
5.000,00
5.250,00
4.2. ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN. (RETORNABLES)
4.2.1. ENVASES Y EMBALAJES RECIBIDOS:
Utilizaremos la cuenta 406 envases y embalajes a devolver a proveedores, cuenta que tendrá
saldo deudor o cero.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento:
 Por los envases y embalajes Recibidos, con facultad de devolución:
600 Compra de mercad
406 Env. Y Emb dev a
proveedores.
472 H.P. IVA soportado
a
Proveedores
400
Ev. Y Emb. Dev a
proveedores
H.P. IVA soportado
406
472
 Por la devolución de parte de los envases:
400 Proveedores
a
a
 Por los envases comprados, rotos o extraviados:
602 Compra de otros
aprovisionamientos
a
Env. Y Emb. Devol a
proveedores
406
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4.2.2. ENVASES Y EMBALAJES ENTREGADOS:
Utilizaremos la cuenta 437 envases y embalajes a devolver por clientes, que normalmente,
tendrá saldo acreedor o cero.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento:
 Por los envases y embalajes entregados:
430 Clientes
a
a
a
Vtas de mercaderías
Env. Y emb a devol
por clientes
H.P. IVA repercutido
600
437
477
a
Clientes
430
 Por la devolución de los envases:
437 Env y emb a devol
por clientes
477 H.P. IVA repercuti
 Por los envases que el cliente ha comprado, roto o extraviado:
437 Env y emb a devol
por clientes
a
Vtas de env y emb
704
Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones, desde el punto de vista de comprador y
vendedor:
1) Venta de mercaderías por 20.000€, en envases retornables por 3.000€. IVA 21%
2) Se devuelven envases por 1.000€.
3) Se compran envases por 1.000€
4) El resto de los envases se han roto.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR
DEBE
20.000,00 600
3.000,00 406
4.830,00 472
Compra de mercader
Env y emb a dev provee
H.P. IVA soportado
(0,21*23.000)
HABER
a Proveedores
400
27.830,00
1.210,00 400
Proveedores
a Env y emb a dev provee
a H.P. IVA Soportado
(0,21*1.000)
406
472
1.000,00
210,00
1.000,00 602
Compra otr aprovisiona
a Env y emb a dev provee
406
1.000,00
1.000,00 602
Compra otr aprovisiona
a Env y emb a dev provee
406
1.000,00
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DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR
DEBE
27.830,00 430
HABER
Clientes
a Ventas de mercaderías
En y emb a devo clites
H.P. IVA repercutido
(0,21*23.000)
700
437
477
20.000,00
3.000,00
4.830,00
1.000,00 437
210,00 477
Env y emb a dev clites
H.P. IVA repercutido
(0,21*1.000)
a Clientes
430
1.210,00
1.000,00 437
Env y emb a dev clites
a Vtas de env y emb
704
1.000,00
1.000,00 437
Env y emb a dev clites
a Vtas de env y emb
704
1.000,00
RECUERDA:
ENV Y EMB NO RETORNABLES
ENV Y EMB RETORNABLES
• La compra se contabiliza en la cuenta:
(602) Compra de otros aprovisionamientos
• Según el caso, comprador o vendedor, se
contabilizarán en las cuentas:
(406) Env y emb a devolver a proveed
(437) Env y emb a devolver por clientes
• La venta se contabiliza en la cuenta:
(704) Venta de envases y embalajes
• Cuando los envases o embalajes son
devueltos:
• Cuando el importe de los mismos no viene
 En el caso de la venta, se abonará la
desglosado en la factura se contabilizarán
cuenta (406), con cargo a la (400)
en las respectivas cuentas de compra y
 En el caso de la compra, se cargará la
venta, según el caso:
(437), con abono a la (430)
(600) Compra de mercaderías
(700) Ventas de mercaderías
• Los envases rotos o extraviados se
contabilizarán en las cuentas:
 En el caso del vendedor, en la cuenta
(704) Venta de envases y embalajes.
 En el caso del comprador, en la cuenta
(602)
Compra
de
otros
aprovisionamientos.
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5.- ANTICIPOS DE CLIENTES Y ANTICIPOS A PROVEEDORES
5.1. ANTICIPIOS ENTREGADOS A PROVEEDORES:
A cuenta de suministros futuros de mercancías. Usaremos la cuenta: 407 “Anticipo a
proveedores”:
 Por la entrega del anticipo:
407 Anticipo a proveed.
472 H.P. IVA soportado
a
Bancos C/C
572
 Por la compra de mercaderías:
600 Compra de mercaderías
472 H.P. IVA soportado a Anticipo a proveedores 407
(0.18 * (comp – anticip)) a
Proveedores
400
5.2. ANTICIPOS RECIBIDOS POR LOS CLIENTES:
A cuenta de suministros futuros de mercancías. La cuenta que usaremos será la: 437 “Anticipo
de clientes”:
 Por la entrega de los clientes:
572 Bancos c/c
a
Anticipo de clientes
H.P. IVA repercutido
438
477
a
Ventas de mercaderías 700
H.P. IVA repercutido
477
(0.18* (Vta – anticipo))
 Por la venta de mercaderías:
430 Clientes
438 Anticipo de clientes
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Ejemplos: Contabiliza las siguientes operaciones, desde el punto de vista de comprador y
vendedor:
1) Entregamos con cheque un anticipo de 500€ más IVA a cuenta de una futura compra de
mercancías. IVA 21%
2) Recibimos factura por compra de mercancías que asciende a 2.000€. La factura tiene en
cuenta el anticipo anterior. IVA 21%.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR
DEBE
HABER
500,00 407
105,00 472
Anticipo a proveedores
H.P. IVA soportado
(0,21*500)
2.000,00 600
315,00 472
Compra de mercaderías
H.P. IVA soportado
0,21 * (2.000-500)
a Bancos C/C
572
605,00
a Proveedores
a Anticipo a proveedores
400
407
1.815,00
500,00
a Anticipo de clientes
H.P. IVA repercutido
(0,21*500)
438
477
500,00
105,00
a Vtas de mercaderías
H.P. IVA repercutido
0,21 * (2.000-500)
700
472
2.000,00
315,00
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL VENDEDOR
DEBE
605,00 572
1.815,00 430
500,00 438
Bancos C/C
Clientes
Anticipo a clientes
HABER