Impuesto a la Renta de No Domiciliados

FISCALIZACION TRIBUTARIA:
NUEVAS TENDENCIAS E IMPACTO
TRIBUTARIO DE LA ADOPCION DE
LAS NIIF
EXPOSITORA:
CPC. MARYSOL LEON H.
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AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIÓN
¿Vale la pena invertir recursos en hacer una
auditoría tributaria?
Quizá podamos contestar esta pregunta con
mayor rigor luego de revisar los puntos que
vienen a continuación.
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PREGUNTA
¿ CUÁL ES LA TASA DEL IR ?
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RESPUESTA
•
•
•
•
No era 30%,
No es 28%
No será 27%
No será 26%
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ENTONCES ¿CUÁL ES?
No se sabe. Depende de algunas variables:
• Permanencia de las normas (Predictibilidad)
• Calidad de las normas (Razonabilidad –
Equidad)
• Criterios de la Administración Tributaria
(Ponderación)
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PROBLEMA:
El cambio normativo acrecienta el riesgo de “mala
práctica interna”; es decir, de incurrir en error al
determinar el impuesto. El costo de ello se ve
representado en la aplicación de sanciones e
intereses no deducibles.
Falta de predictibilidad constituye un estorbo a la
planificación de los negocios, lo que obliga a hacer
un seguimiento permanente del modelo seguido
por el contribuyente al estructurar la operación.
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CALIDAD DE LAS NORMAS
¿Las normas son claras y razonables?
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NORMAS CLARAS
• Reglas sobre fideicomisos
• Definición de asistencia técnica y servicios digitales.
• Exoneración a las ganancias de capital por operaciones en
Bolsa de Valores.
• Arrastre de Pérdidas.
• Gastos de ejercicios anteriores.
• Responsabilidad de empresa emisora de acciones y
similares.
• Reglas sobre precios de transferencia.
• Reglas sobre fehaciencia.
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CALIDAD DE LAS NORMAS: ¿SON
EQUITATIVAS?
• Restricciones a la deducibilidad de las provisiones
bancarias.
• El problema del “Precio Pagado” para la amortización de
intangibles de duración limitada.
• Fideicomisos bancarios sobre flujos de efectivo.
• La sanciones por no contar o presentar el Estudio de
Precios de Transferencia.
• La no deducción de la provisión por deudas refinanciadas.
• La presunción de intereses sobre préstamos provenientes
del exterior.
• No deducibilidad de sanciones e intereses.
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LOS CRITERIOS DE SUNAT
Exceso de formalismos en los procesos de fiscalización (el
problema del tema probatorio) y la orientación profisco:
• El tratamiento sobre los derivados financieros;
• La prueba del costo de bienes adquiridos o mejorados 10 a
20 años atrás;
• La prueba de la entrega del vestuario;
• La discusión de la “razonabilidad” (“usted no hace bien su
negocio”);
• La no deducibilidad de las cargas financieras para los
contribuyentes que distribuyen dividendos (obligación de
hacer una prorrata); etc.
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EFECTO NETO:
UTILIDAD
1,000
PARTIDAS DE
CONCILIACION
100
1,100
TAX 30%
<330>
UTILIDAD DISTRIBUIBLE
670
TASA REAL
33%
+ Partidas de conciliación por:
PREDICTIBILIDAD Y
FALTA DE CLARIDAD O
CALIDAD DE NORMAS
150
CRITERIOS DE SUNAT
100
250
TAX 30% (1350)
405
TASA REAL
UTILIDAD DISTRIBUIBLE
40.5%
S/. 595
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AUDITORIA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIÓN
Volvamos a la pregunta original: ¿vale la pena invertir recursos
en una auditoría tributaria?
En el ejemplo, el riesgo es de 7.5 puntos porcentuales de la
utilidad de la Compañía.
¿Quienes son los afectados?
1. La propia Compañía, que sacrifica sus propios
rendimientos a favor del Estado;
2. Los trabajadores; que ven debilitada la solidez de la
Compañía;
3. Los acreedores, que ven debilitada la solidez de su
crédito; y
4. Los accionistas, pues pierden patrimonio y dividendos
posibles de distribuir.
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AUDITORÍA TRIBUTARIA Y SU
APLICACIÓN
¿Qué contestaría usted a la pregunta formulada?
Bueno, queda claro que la Compañía y los “steak holder” son
los afectados.
Entonces; ¿vale la pena invertir recursos en esto?
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INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
•
•
•
Diagnóstico
Recomendaciones
Posibilidades de lograr ahorros tributarios dentro de la
Ley.
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TENDENCIA ACTUAL
FACTURAS ELECTRÓNICAS
LIBROS ELECTRÓNICOS
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PERÚ: SOLUCIONES ELECTRÓNICAS
FACTURAS ELECTRÓNICAS
Desde el Portal de la SUNAT:
Factura electrónica MYPES
Emisión directa: Para
Grandes emisores o
compradores
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PERÚ: SOLUCIONES ELECTRÓNICAS
LIBROS ELECTRÓNICOS
Por el propio contribuyente:
PLE
Desde el Portal de la SUNAT:
Reg. Ventas y Reg. Compras
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EL MODELO DE GESTIÓN DE RIESGO
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EL RIESGO PROGRESIVO…
D
elito
A
u
d
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rias
V
erificacio
n
es
E
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u
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n
C
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LA ORGANIZACIÓN DEL PROCESO DE
CONTROL
Información
Selección
Fiscalización del
Incumplimiento
Fiscalización Selectiva
Profunda Estructurada
Fiscalización
Integral
Auditoria
Fiscalización del
Cumplimiento
Fiscalización Selectiva
Sectorial
Fiscalización Masiva
Informática
Fiscalización Masiva de
Campo
Actividades
Económicas
Reliquidación de
Tributos - IE
VECDP
Tributos
Cruces de
Información
Control Móvil
Modalidades de
Evasión
Omisos
Control de
Ingresos
Otros
Otros
Otros
Verificaciones
Citación
Control y Seguimiento
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Virtual
Campo
FLUJO DE INFORMACIÓN VIRTUAL DEL IGV
Documentos
Fuentes
Comp. de
Pago Físicos
Información válida y
oportuna
Uso de la
información
1.- CdP Electrónicos:
 Facturas
 Comp. Retencion
 Comp. Percepcion
Declaración
Jurada Virtual
Eliminación:
Comp. de Pago
Electrónicos
2.- Libros Electrónicos:
 Reg. Ventas
 Reg. Compras
3.- PDT 621
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1.
2.
3.
4.
5.
DAOT
COA Estado
PDB Exportadores
Inf. Retenciones
Inf. Percepciones
Cruce masivo
electrónico
AUDITORÍA TRIBUTARIA: VIRTUAL
Empresas
Factura
contra factura
1 – Cruces informáticos
Auditoria
Virtual
2 – Acciones de control
BDN
Fuentes inf.
tradicionales
e-cdp
Información
AT
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extranjeras
e-libros
(DJ sombra)
REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
INFORMACIÓN
Información IRL – IPCN:
 Reg. de Ventas e Ingresos
 Registro de Compras
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro Permanente de Inventario
Valorizado
 Periodo 2013 /IGV 2014
 Archivos texto validados por el
PLE
 Un mes de plazo
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REQUERIMIENTOS ACTUALES DE
SOFTWARE
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LAS NIIF Y LA DETERMINACIÓN DE LA
BASE IMPONIBLE DEL IR
ARTÍCULO 33° DEL REGLAMENTO DE LIR
Resultado Contable
(+) Agregados
(-) Deducciones
Renta Neta / Pérdida Tributaria
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NIIF
Conciliación
tributaria
LIR
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el
artículo 57º serán aplicables para la imputación de Ingresos y Gastos
(Artículo 57º LIR)
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
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Criterio Aplicable:
Devengo
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS:
PRÁCTICAS PERUANAS REÑIDAS CON LA
NIC 18
• Registro del ingreso supeditado a la fecha de emisión de la
factura (producto puede haberse entregado previamente)
• Adelantar la facturación para cumplir la cuota del mes,
reconociéndose indebidamente un ingreso sin haberse
entregado el producto.
• Reconocimiento del ingreso por exportación con la emisión de
la factura sin haberse despachado el pedido.
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NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR VENTA DE BIENES
• Entidad ha transferido al comprador todos los riesgos y
beneficios derivados de la propiedad de los bienes.
• Generalmente coincide con la fecha de la entrega de los
bienes.
• Deben tenerse en cuenta condiciones especiales pactadas
(inspecciones, certificaciones de control de calidad, cláusulas
de reajustes de precio, retención de título legal de propiedad).
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INFORME Nº 097-2010-SUNAT
Vales de Consumo
- Teniendo en cuenta el principio del devengado, así como del
denominado proceso de "correlación de gastos con
ingresos" (reconocimiento conjunto y simultáneo de
ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por
parte de la empresa emisora de los vales de consumo,
se realizará cuando se produzca el canje, es decir, con
la transferencia de los bienes, o cuando caduque el
plazo para el canje del vale.
- En este último caso, ello se producirá en el entendido que
no se producirá devolución del dinero por parte de la
empresa emisora de los vales a favor de la empresa
adquirente de los mismos.
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NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• Requiere analizar las características del servicio.
• Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos honorarios
recurrentes): número indeterminado de actos a lo largo de un
periodo determinado (reconocimiento lineal)
• Servicios pueden implicar uno o más hechos importantes.
• Método del grado de avance (dificultades técnicas)
• Pagos recibidos no necesariamente reflejan el devengado del
servicio.
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FORMAS DE MEDICIÓN DEL
RENDIMIENTO FINANCIERO
Devengo (contabilidad de acumulación):
•Costo Histórico
•Valor neto de realización
•Valor Razonable
•Costo amortizado
•Flujos futuros a valor presente.
La LIR sólo contempla como medición aceptada el costo
histórico, salvo excepciones como los IFD.
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PROBLEMÁTICA:
Experiencias de la conversión a NIIF:
1. NIIF 1 – Costo atribuido
2. NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo:
Reconocimiento por componentes, Costos Iniciales,
Valor Residual, costos posteriores, depreciación.
3. NIC 39 y NIIF 9 – Instrumentos financieros: Costo
amortizado,
4. NIC 2 – Existencias: CIF a capacidad normal,
5. NIC 18 – Ingresos: Interés Implícito,
6. NIC 36 – Deterioro
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COMPRA DE AUTOMÓVIL
Factura por US$40,000 por la venta del auto.
Beneficios :
2 años adicionales de garantía.
3 años de mantenimiento libre de pago.
Se hizo un ajuste de US$1,000 por pago al contado.
Financieramente
Venta de auto
Garantía adicional
Mantenimiento libre
Interés
US$30,000
US$ 5,000 (en 2 años)
US$ 4,000 (en 3 años)
US$ 1,000 (en 2 años)
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COMPRA DE AUTOMÓVIL
Factura por US$40,000 por la venta del auto.
Financieramente
Año 1
Venta de auto
Garantía adicional
Mantenimiento libre
Interés
Total
US$30,000
US$ 2,500
US$ 1,333
US$ 500
US$34,333 ? ? ?
¿Tributariamente ?
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DEFINICION INVENTARIOS
Las existencias son:
Mantienen para su venta.
Activos
que se:
Hallan en proceso de
Producción para dicha venta.
Encuentran en forma de
Materiales o suministros que
Serán consumidos en el
Proceso de producción o
En la prestación de servicios.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
Una Compañía nos informó, que se tienen mercaderías que
por el avance tecnológico y del tiempo, se encuentran
deterioradas (AJUSTE) que por lo tanto a la fecha, tienen un
valor de mercado menor al costo de adquisición.
Al respecto, nos consultó el tratamiento tributario que se le
podría dar a estos activos, con la finalidad de ser eficientes
tributariamente.
.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
Deterioro de Inventarios: Costo Histórico Vs Valor Neto
de Realización (el ajuste es una estimación). – TAX:
Desmedro
(destrucción),
Perdida
Extraordinaria,
Mermas, donación, remate.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
 Implementar en la política comercial de la empresa, por
ejemplo, “remates por avance tecnológico” (en tienda) o
remates fuera de tienda publicados en un medio periodístico
(mientras mayor medios probatorios – fehaciencia – mejor).
 Otra opción, es la destrucción ante Notario Público, de las
mismas, comunicándolo previamente a la Administración
Tributaria con 6 días de antelación (véase inciso c) del
artículo 21° del reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) - desmedro
.
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INVENTARIOS - IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
 Una opción de venta de mercaderías que tengan
menor valor es la venta en combos (incluidos en su
Política Comercial, por línea de producto o cliente),
ejemplo un televisor más una calculadora (que ya no
tenga un valor de mercado importante) – previa
evaluación de las implicancias comerciales para la
Compañía.
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DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:
Posee una empresa para su uso
Activos
Tangibles
que :
En la producción o suministro
De bienes y servicios
Para arrendarlos a terceros ó
Para propósitos administrativos
Y se esperan usar durante más
De un período económico.
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
Costo Atribuido: Un importe usado como sustituto del costo
(no es revaluación).
TAX: Costo Histórico /depreciación (Inmuebles y bienes
distintos – Art 22 de la LIR)
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
 Respecto del Costo Atribuido que se le haya dado a los
bienes del activo fijo se deberá implementar y revisar lo
siguiente:
Llevado de un Registro de Activos Fijos Tributario (a costo
histórico) y un Control o Registro de Activos Contable
(Financiero).
.
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
Respecto de los activos fijos diferentes a edificios
(vehículos, equipos de cómputo, maquinarias, etc) solo
se podrá utilizar como gasto la depreciación,
efectivamente contabilizada, siempre y cuando este
importe no exceda las tasas tributarias, máximas,
aplicadas al costo histórico del activo - Véase inciso b)
del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta – Informe SUNAT N° 025-2014.
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COSTO ATRIBUIDO EN EL CASO DE
ACTIVOS DIFERENTES A EDIFICIOS
ACTIVO FIJO
COSTO
DEPREC
DETALLE
VEHICULO 01/01/2009
HISTORICO
35,000
ACUM HIST
SALDO NETO
POR DEPREC.
(HIST)
COSTO
DEPREC. DEL EJERC
ATRIBUIDO
HISTORICO
-35,000
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20,000
TASA 15%
DEPRECIACION
FINANCIERA
0
3,000
ADICIÓN
3,000
DEPRECIACIÓN
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la generación
de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todavía se encuentra activada la diferencia en
cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remoción serán gasto en
el ejercicio en que se incurran
- Revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios
- ¿descomponetización?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada.
- Costos posteriores igual tratamiento a la NIC 16.
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DEFINICIÓN ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVO
INTANGIBLE
ES:
1.
Un activo no monetario identificable
2.
Sin sustancia física
3.
Destinado a
servicios
La producción
el suministro de bs y
El arrendamiento de terceros
Fines administrativos
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Amortización de Intangibles (inciso g art 44 LIR)
En 1 año o 10 años (10%).
Ver Informe: INFORME N.° 118-2009-SUNAT/2B0000
a) Compra de un SAP a USD 500,000 (pagado al contado).
¿Cómo lo tratamos? ¿Qué analizamos?
b) “Licencia para la operación de planta de procesamiento de
productos pesqueros (plazo indefinido – vida ilimitada)”
Informe SUNAT: N°057-2011
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IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en
el artículo 57º serán aplicables para la imputación del Gasto
(Artículo 57º LIR)
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
Criterio Aplicable:
Devengo
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IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD
Asociación
directa
(simultánea) con
el Ingreso que
genera.
Distribución sistemática y
racional entre los períodos
que involucra.
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Si no genera
beneficios
económicos
futuros, cuando
se produce.
JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 0207-1-2004:
Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un
comprobante de pago en caso que exista la obligación de
emitirlo.
RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001
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COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR AL
CIERRE DEL EJERCICIO
EJEMPLO
El 16 de enero de 2015 la empresa A
recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2014 por la empresa B
¿PUEDE “A” DEDUCIR EL GASTO?
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RTF 15231-10-2011 (NO OBLIGATORIA)
“estando a que las facturas en cuestión
fueron emitidas por el proveedor en el
ejercicio 2003…y no habiéndose
acreditado…que contaba con dichas
facturas al efectuarse la determinación
de la renta neta de tercera categoría del
ejercicio 2002, correspondía su
deducción en 2003 de cumplirse con los
requisitos establecidos en el artículo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que la invocación al principio de lo
devengado no resulta atendible”
“…la restricción establecida por el inciso
j del artículo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta no se encuentra condicionada a
que si en la oportunidad de la
fiscalización el deudor tributario cuenta
con los comprobantes de pago que
acrediten el gasto, sino que tales
comprobantes de pago deben estar en
su posesión al efectuarse la
determinación de la renta imponible de
tercera categoría”
¿Es la fecha
de emisión o
recepción de
una factura lo
que define el
devengo?
¿Dicha fecha
define si se
trata de un
gasto
devengado
en su
ejercicio?
La norma citada no define un
momento en el tiempo en que debe
contarse con el comprobante de pago
a fin de tomar una deducción: es una
extensión de la norma por
interpretación
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RENTA NETA:
REGLAS GENERALES
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¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
sí
sí
¿es causal?
*
¿es fehaciente?
*
no
No es deducible
no
No es deducible
no
No es deducible
no
Se reduce a
Valor de Mercado
no
Costo vía
depreciación
no
Ver excepciones
¿se usó Medios de Pago?
sí
*
REGLAS GENERALES
¿se adquirió a valor de mercado?
sí
¿es gasto o costo?
*
sí
¿se ha devengado?
*
sí
SI
CUMPLE
CON
REGLAS
GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
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CAUSALIDAD
Artículo °37 de Ley del Impuesto a la Renta:
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta (para determinar la renta neta)
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente (…) en tanto la deducción no este expresamente
prohibida por Ley (ejemplo artículo 44° de la LIR)
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RTF N° 6293-4-2010
FECHA: 15.06.2010
Sumilla: La colegiatura es una condición inherente al
profesional a contratar, siendo que lo contrario haría que no
cumpliese con el perfil necesario para colegiatura, lo cual es
extensible a las cuotas que debe pagar para encontrarse hábil
en el ejercicio de la profesión.
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RTF N° 3964-1-2006
FECHA: 21.07.2006
Sumilla: Para analizar la causalidad del gasto es necesario
analizar el modus operandi del contribuyente.
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FEHACIENCIA
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FEHACIENCIA
La SUNAT viene endureciendo las fiscalizaciones respecto a
informes legales, informes gerenciales, reuniones de negocio,
operaciones entre empresas del mismo grupo y similares, las
cuales ahora son realizadas con más intensidad por la
Administración Tributaria.
Así, por ejemplo, el fisco viene requiriendo para acreditar la
realidad (fehaciencia) de un servicio prestado a una empresa
que esta muestre el informe del experto, cartas, entre otros
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FEHACIENCIA
Para determinar la Fehaciencia de las operaciones es
necesario que se acredite la realidad de la operación, con la
documentación que demuestre haber recibido los bienes,
tratándose de operaciones de compra de bienes o, en su
defecto con indicios razonables de la efectiva prestación de los
servicios que señalan haber recibido (RTF 01184-3-2013).
¿Qué pasa en las fiscalizaciones? ¿Qué medios
probatorios debemos mostrar? Cruces de Información,
capacidad operativa, personal, canal rojo, OPERACIÓN NO
REAL.
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FEHACIENCIA
El cliente pidió a una consultora una revisión de su situación
tributaria.
SUNAT pidió el sustento del trabajo. Como la presentación del
informe suponía poner en evidencia temas contingentes, se
alegó la confidencialidad de la información.
El cliente presentó la propuesta. La primera y última página
del informe y pidió el cruce de la facturación y pago con la
consultores. El gasto fue rechazado. ¡El Tribunal le dio la
razón a SUNAT!
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FEHACIENCIA
Existen casos en los que los contribuyentes presentan una
constancia notarial sobre la existencia del informe que
sustenta el gasto, amparándose en la Ley del Notariado y la
confidencialidad y relevancia de la información para efectos
impositivos, los que han sido aceptados por otro sector de
fiscalizadores de SUNAT (imaginémonos un informe de Tax
Planning).
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FEHACIENCIA
RTF N° 13888-4-2013
Fecha: 20.08.2013
Procede el reparo del gasto por los consumos en restaurantes,
pues no se sustentó con documentación tales como,
comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes
con quienes se reunieron, o la relaciones de los representantes
autorizados que propiciaron dichas reuniones, NO bastando la
información contable registrada y respectivo comprobante
de pago para que el gasto sea deducible.
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FEHACIENCIA
RTF N° 7132-4-2014
FECHA: 13-06-2014
SUMILLA: A fin de que el contribuyente acredite la necesidad
del gasto respecto a un servicio de “operación integral de la
Planta de Producción durante tres meses con supervisión y
control” realizado por un tercero, debe aportarse
documentación que demuestre que el funcionamiento de la
mencionada planta y las labores realizadas por un tercero
en esta se encuentran relacionadas a la elaboración de los
productos que comercializa el contribuyente y por ende a
la generación de renta o al mantenimiento de la fuente
productora.
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FEHACIENCIA
RTF N° 10673-1-2013
FECHA: 25-06-2013
SUMILLA: El informe de Estudios de Precios de
Transferencia con el que se pretende probar que los
servicios fueron prestados efectivamente, no se realiza
sobre la base de documentación fehaciente que sustente el
gasto, cuando es elaborado en función a la contabilidad de la
empresas vinculadas y a un conjunto de comprobantes de
pago, toda vez que los registros contables y los
comprobantes de pago no son suficiente para tener derecho a
la deducción del gasto.
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FEHACIENCIA
RTF N° 5510-8-2013
FECHA: 02-04-2013
SUMILLA: Para acreditar la causalidad de los servicios de
asesoría técnica especializada en desaduanaje, no basta
que el contribuyente presente un contrato de locación de
servicios y el recibo por honorarios, sino que se debe presentar
la documentación que acredite que el servicio tuvo vinculación
con la fuente generadora de renta o su mantenimiento, tales
como, aquellos referidos al trámite de desaduanaje que estuvo
relacionado con el servicio, entre otros.
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FEHACIENCIA Y CAUSALIDAD EN
OPERACIONES CON NO DOMICILIADAS –
EMPRESAS TRANSNACIONALES.
Usualmente las empresas transnacionales adicionalmente a
sus operaciones de compra y venta de bienes o servicios
registran gastos tales como:
•
•
•
•
Management Fee (Honorario por la “Gestión”)
Marketing (Promoción y Mercadeo)
Servicios de Tecnologías de la Información (IT)
Servicios Financieros
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JURISPRUDENCIA FEHACIENCIA
INTERCOMPANY.
RTF 11213-2-2008:
“El Contribuyente está obligado a acreditar la fehaciencia del
gasto presentado, por ejemplo, la documentación referida a la
negociaciones, acuerdos, contratos, ejecución, culminación y
conformidad de los servicios recibidos, entre otros” .
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N° 01755-1-2006
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N° 06689-5-2005
La recurrente presentó básicamente correos electrónicos
dirigidos entre el personal de la proveedora y de éstos a la
recurrente, al parecer a otras empresas del grupo y a terceros, y
viceversa, no adjuntando informes, dictámenes u otros
documentos elaborados por la proveedora al respecto,
justificando su no presentación en que dicha empresa no
evaluaba la labor de sus asesores solicitando informes o
dictámenes, sino que realizaba las coordinaciones
necesarias por vía telefónica o mediante correspondencia
electrónica…
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N° 06689-5-2005
Que lo alegado por la recurrente está referido a la forma como
los asesores asignados a la prestación de servicios reparados
respondían frente a su empleador (empresa proveedora), mas
no a la forma cómo ésta respondía frente a la recurrente por la
prestación de los mencionados servicios, los cuales por su
naturaleza tendrían que haberse materializado en algún informe
o documentación adicional a los referidos correos
electrónicos a la revista del grupo empresarial…
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SERVICIOS CORPORATIVOS
INTRAGRUPO
RTF N° 06689-5-2005
Que cabe anotar que los correos electrónicos pueden ser
evaluados como documentos probatorios, en la medida que forma
parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera
individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios
se brindaron, criterio que ha sido recogido por este Tribunal en la
Resolución N° 09457-5-2004 de fecha 2 de diciembre de 2004…Que
tampoco resulta prueba suficiente a tal efecto, el “Informe Técnico de
Servicios de Políticas de Gestión y Servicios realizados durante el
ejercicio 2000”, pues sólo detalla las actividades realizadas por la
empresa proveedora en relación con los servicios reparados,
evidenciándose por el contrato que a tal efecto se elaboró diversa
documentación, que pudo haber exhibido la recurrente a fin de
acreditar su realización…”
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FEHACIENCIA
RTF N° 6749-3-2012
FECHA: 04-05-2012
SUMILLA: Debe acreditar los gastos distribuidos entre las
empresas del grupo, demostrando la prestación efectiva de
los servicios y que sean causales.
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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL USO DE
EMPRESAS OFF SHORE
Los Gastos no son deducibles –Inciso m) del artículo 44 de la
LIR- Salvo Intereses, fletes desde y hacia el exterior, derecho
de pase por el canal de Panamá.
¿Y los costos? – Renta Bruta vs Renta Neta.
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MOMENTO EN QUE SE DEBE EFECTUAR EL
PAGO DE LA “RETENCIÓN O SU
EQUIVALENTE”
Articulo 76° de la LIR:
La obligación nace con el Pago (….), sin embargo:
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo
las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica,
cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a
la retención en el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente de si se pagan o no las
respectivas contraprestaciones a los no domiciliados (…).
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GENERALIDADES EN EL TRATAMIENTO
TRIBUTARIO DE LOS NO DOMICILIADOS
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA*
NO DOMICILIADOS - GENERALIDADES
SERVICIOS PRESTADOS INTEGRAMENTE FUERA DEL PAIS
No Servicios Digitales, Asistencia Tecnica, Interes
NO RETENCIÓN
SERVICIOS PRESTADOS EN EL PAIS
SÍ RETENCIÓN
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INTERESES
Pagados a Bancos o Empresas no domiciliadas.
Intereses pagados a empresas y bancos una tasa del 4.99%
(Ideal)
Siempre que el dinero ingrese al país, no supere la tasa
predominante del país de donde provenga el crédito más tres
puntos).
Inclusive (4.99%) si es pagado a un banco ubicado en un
paraíso fiscal (BCP Panamá, HSBC Hong Kong, etc).
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INTERESES
Si se asume el interés, SÍ, es deducible (UNICO CASO).
Pago de la Retención: Con el Registro o pago lo que ocurra
primero.
INTERESES Pagados a Empresas Vinculadas: 30% (No
Conveniente) – Opción: Stand by letter.
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FINANCIAMIENTO DIRECTO A LA VINCULADA
USD
20,000,000.00
MINERA RM ESPAÑA
MINERA RM PERU SAC
INTERES 7% ANUAL:
IR 30%
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USD
1,400,000.00
420,000.00
FINANCIAMIENTO INDIRECTO A LA VINCULADA
USD 20,000,000.00
MINERA RM ESPAÑA
BBVA ESPANA
STAND BY LETTER (AVAL)
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MINERA RM PERU SAC
INTERES 4.99% ANUAL:
IR 4.99%
USD
1,400,000.00
69,860.00
AHORRO GENERADO
350,140.00
INTERESES “RETENCIONES SOBRE INTERES
PRESUNTOS” POR PASIVOS CON VINCULADAS
(Literal c del Articulo 32-A de LIR, a partir de 2013).
MINERA PERÚ ha recibido el 25.12.2012 un préstamo de USD
10,000,000.00 de Dólares de parte de su vinculada argentina
MINERA ARGENTINA, mediante un financiamiento gratuito (sin
el cobro de intereses).
Según la nueva normativa mediante un ajuste al cierre del
ejercicio MINERA PERU SA deberá pagar a SUNAT la retención
por los intereses que “se hubieran generado”.
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RETENCION SOBRE INTERESE "PRESUNTOS" EN PASIVOS CON VINCULADAS
USD
10,000,000.00
MINERA ARGENTINA
MINERA PERU
IMPORTANTE:
INTERES PRESUNTO 10 % ANUAL:
IR 30% A PAGAR
* NO MEDIA EL COBRO DE INTERESES (USUAL)
* A PESAR DE ELLO SE PRESUME UN "INTERES DEVENGADO" POR ELLO LA RETENCIÓN
* OPCIONES
BASE LEGAL: ARTICULO 32°- A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
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USD
1,000,000.00
300,000.00
RETENCIONES EN SERVICIOS GRATUITOS
INFORME N.° 027-2012-SUNAT/4B0000
Si una empresa no domiciliada presta servicios de consultoría
“gratuitos” a una empresa peruana, en la que la empresa
peruana asume pasajes, hotel, alimentación, etc. Se tiene que:
El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya o no pactado retribución en
dinero por el servicio.
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
• Impuestos asumidos de terceros (retenciones
domiciliados) – Articulo 47 de la LIR – Salvo?
no
• Gastos Sin Sustento (Dividendos Presuntos, continua con
4.1%)
• No son decibles las Penalidades Aplicadas por (¿todas?)
Inciso c) del articulo 44° de la LIR ¿y las del Sector
Privado ?
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
• Donaciones inciso x) del articulo 37 de la LIR
• OPERACIONES NO REALES (Penal), COMPRA DE
FACTURA.
• Regalías pagadas a los Accionistas (Contrato, Inscripción de
la Marca ante indecopi, comprobantes, retención 5%) –
¿Causalidad? – Como acreditarla. – VER RTF 1499-1-2002.
• Precios de Transferencia han revisado el tema sus
operaciones?
• VMR
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos con Paraísos Fiscales (Hong Kong, Panamá, etc) y
los costos (art 20)? … inciso m del art 44° de la LIR Informe 171-2007/SUNAT –
El costo computable de bienes importados que se originan en
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno
de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del
artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será
deducible para la determinación de la renta bruta de
tercera categoría.
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RTF Nº 01499-1-2002 (19.03.2002) REGALIAS
Las regalías son deducibles, pues de la revisión de los
actuados se aprecia que se encuentra acreditado que el
beneficiario de las regalías es propietario de la marca cuya
cesión las origina, que existe el contrato correspondiente
mediante el cual se efectúa dicha transferencia y que el gasto
se encuentra contabilizado, lo que no ha sido cuestionado por
la SUNAT.
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RTF Nº 11663-3-2007 (07.12.2007) –
REGALIAS
No existe limitación alguna respecto del peticionario de la
solicitud de registro de una marca. En ese sentido, es posible
que el accionista de una empresa inscriba una marca, y la
ceda a la empresa de la cual es accionista y cobre una
retribución por dicha cesión (regalías).
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OTROS GASTOS SUJETOS DE
OBSERVACIÓN AL DETERMINAR EL
IMPUESTO A LA RENTA
Otorgamiento de sumas Graciosas (no afectas a Renta de
Quinta).
a) Constituir nuevas empresas Dec Leg 728 Ley de
Formación y Promoción laboral
b) Cese en un procedimiento de terminación de relación de
trabajo por causas objetos (invalidez, enfermedad, etc)
SUNAT exige - Medios Probatorios: ……¿cuáles? Además,
de la generalidad proporcionalidad , etc. Tiene límite?
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OTORGAMIENTO DE PARTICIPACIONES
CONVENCIONALES (ART 19 LEY DE CTS).
RTF N° 02455-1-2010 falló en contra de un Contribuyente, bajo
los siguientes argumentos:
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
representan la tercera parte del incremento real de las ventas
de la empresa y no de su utilidad.
El importe de las gratificaciones extraordinarias entregadas
equivalen al 37.77% del total de la renta neta imponible del
ejercicio fiscalizado. Es decir, se ha hecho entrega de más de
la tercera parte del total de la renta neta del ejercicio
fiscalizado.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
A propósito de la RTF de observancia obligatoria
N° 04289-8-2015
Como sabemos, hasta hace poco la Administración Tributaria
(SUNAT) venia sancionando a los contribuyentes,
independientemente de si tenían inventarios físicos o no, por
no llevar el Registro de Inventario Permanente (en unidades
físicas o valorizado) y el Registro de Costos - La multa que
venía aplicando la SUNAT era la señalada en el numeral 1)
del artículo 175° del TUO del Código Tributario (0.6% de los
Ingresos Netos).
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
La SUNAT, interpretaba que la condición para llevar
los referidos libros solo era el que un contribuyente
haya tenido ingresos mayores o iguales a 500 UIT
(Libro de Inventario Permanente en unidades
físicas) y Mayores 1500 UIT (Libro de Inventario
Permanente Valorizado y Registro de Costos) –
según lo señalado en el artículo 35° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
Sin embargo, con la emisión de la RTF N°04289-8-2015 (de
observancia obligatoria), se ha señalado lo siguiente:
RTF N° 04289-8-2015 – De Observancia Obligatoria:
“Las exigencias formales previstas por el artículo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con
los libros y registros referidos a inventarios sólo son aplicables
a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya
actividad requiera practicar inventarios físicos o
materiales”.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
En tal sentido, los contribuyentes que mantengan inventarios,
FISICOS (observables mediante conteo, medición, pesaje y/o
almacenaje), sin importar su actividad (empresa comercial,
industrial o de servicios) se encuentran obligadas a llevar un
Registro de Inventario Permanente (de acuerdo a sus
ingresos, valorizado o en unidades físicas) y un Registro de
Costos (para determinar su costo de ventas y/o producción,
según sea el caso).
Lo expuesto, no conlleva a que la SUNAT no pueda exigir, en
caso de una fiscalización, se lleve el control de los bienes
distintos a los FISICOS, a pesar de que no habrían requisitos
específicos para el llevado de este control.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
EJEMPLOS PRACTICOS:
I.- Una empresa de servicios de publicidad (que vende más de
1500 UIT) y que no mantiene inventarios (ni de existencias, ni de
suministros FISICOS) no está obligada a llevar los referidos libros
II.- Una empresa comercializadora de ferretería (que vende más
de 1500 UIT) está obligada a llevar Libro de Inventario
Permanente valorizado y Registro de costos (determinando en
este último su costo de ventas).
III.- Una empresa de servicios de consultoría que mantiene
inventarios físicos de existencias (por ejemplo suministros, está
obligada a llevar Libro de Inventario Permanente Valorizado y
Registro de Costos, en este último medirá su costo del servicio).
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
IV.- Una empresa de servicios de consultoría que mantiene
inventarios de SERVICIOS EN PROCESO y ninguno físico, NO
está obligada a llevar libro de Inventario Permanente Valorizado
y Registro de Costos. Sin perjuicio de mantener un control
interno de los mismos.
V.- Un empresa que presta servicios de “x” instalación de
equipos, (que vende más de 1500 UIT) se encuentra obligada a
llevar, Libro de Inventario Permanente Valorizado y Registro de
Costos.
VI.- Una empresa industrial (que vende más de 1500 UIT) está
obligada a llevar, Libro de Inventario Permanente Valorizado y
Registro de Costos.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
VII.- Una empresa distribuidora de recargas virtuales que no
mantiene inventarios físicos propios (podría tener equipos
telefónicos sobre los cuales no mantiene el control, por ejemplo
del precio, para ser calificados como activos; no estaría obligada
a llevar los referidos libros, ello sin perjuicio de que deba llevar un
control de los mismos, es decir un control interno) – En el caso
de este ejemplo le sugerimos analizar el contrato de
distribución antes de tomar una decisión.
iguales a 500 UIT, adicionalmente deberán realizar, por lo menos,
un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
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EL REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE Y REGISTRO DE COSTOS
¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS?
Finalmente, es necesario recordarles lo siguiente:
· Las empresas que cuyos ingresos brutos anuales hayan sido
menores a 1500 UIT pero mayores o iguales a 500 UIT están
obligadas a llevar un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas
· Las empresas que hayan tenido ingresos mayores o iguales a
500 UIT, adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un
inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.
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REGISTRO DE COSTOS SÓLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal de Observancia obligatoria
En la sección jurisprudencia del Diario El Peruano, edición del martes 08
de setiembre 2015, se ha publicado la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 08246-8-2015, con la cual el Tribunal Fiscal aprueba la jurisprudencia
fiscal que se transcribe:
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del
ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en
un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o físico que deba ser
evaluado y que califique como inventario”.
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REGISTRO DE COSTOS SÓLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
Como se sabe, en inciso a) del artículo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta – referido a inventarios y
contabilidad de costos, dispone que los contribuyentes con
ingresos brutos anuales mayores a 1500 UIT, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, conformada por el Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Al respecto, para evitar que SUNAT siga imponiendo multas
injustificadas a los contribuyentes, cuyas actividades no implican
un proceso productivo (por ejemplo ciertas empresas que
prestan servicios, empresas que compran bienes y los venden
sin transformación alguna), el Tribunal Fiscal ha precisado
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REGISTRO DE COSTOS SÓLO ES
OBLIGATORIO PARA EMPRESAS QUE
DESARROLLEN PROCESOS PRODUCTIVOS
que el Registro de Costos debe ser llevado sólo por empresas
que realizan un proceso productivo que origine un bien
material o físico que deba ser valuado y que califique como
inventario.
La RTF. 08246-8-2015, como se ha dicho, constituye
jurisprudencia fiscal de obligatorio cumplimiento de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 154 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por DS. 1332013-EF.
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IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA
ADOPCIÓN FULL NIIF
• Mayor cantidad de partidas de conciliación tributaria.
• Aparición de nuevos conceptos de Activos y pasivos por
Impuesto a la Renta Diferido.
•Se debe llevar un control riguroso extracontable de las
diferencias entre el tratamiento contable y tributario dado que
son diferentes y tienen objetivos diferentes.
•Se debe insistir en modificar la Ley y el Reglamento de la LIR
en lo que resulte necesario aclarando aspectos que a la fecha
generan confusión.
•Eliminar normas tributarias que exigen la contabilización de
operaciones para que tengan efecto tributario (ejemplo:
depreciación de activos fijos).
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GRACIAS POR LA ATENCIÓN
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