Aspectos Contables de la Revaluación de Activos .ijos

AREA CONTABILIDAD
i. el activo subyacente no es un activo especializado que sea necesario
para la empresa para llevar a cabo
sus negocios, y por ello existe una
posibilidad de que la empresa pueda pagar un importe para finalizar
pronto el acuerdo; o
ii. la empresa es requerida según los
términos del acuerdo, o tiene discreción total o parcial, para invertir
un importe prepagado en activos
llevando más de un importe insignificante de riesgo (por ejemplo,
moneda, tipo de interés o riesgo
de crédito). En esta circunstancia,
el riesgo del valor de la inversión
siendo insuficiente para satisfacer
las obligaciones de pago por arrendamiento no es remoto, y por ello
existe una posibilidad de que la
empresa pueda ser requerida para
que pague algún importe.
9. La cuota deberá ser presentada en la
cuenta de resultados basada en su fondo económico y su naturaleza.
Información a revelar
10. Todos los aspectos de un acuerdo que
considerando el fondo económico no
implican un arrendamiento según la
NIC 17 deberán ser considerados al determinar la información a revelar adecuada que es necesaria para comprender el acuerdo y el tratamiento contable adoptado. Una empresa deberá
revelar lo siguiente en cada ejercicio
en el que exista un acuerdo:
a) una descripción del acuerdo que incluya:
i. activo subyacente y cualquier restricción a su uso;
ii. la vida y otros términos relevantes del acuerdo;
iii. las transacciones que están enlazadas conjuntamente, incluyendo cualquier opción; y
VI
b) el tratamiento contable aplicado a
cualquier cuota recibida, el importe
reconocido como ingreso del ejercicio, y la partida de la cuenta de
resultados en la que es incluido.
11. De acuerdo con el párrafo 10 de esta
Interpretación, la información a revelar requerida deberá ser suministrada individualmente para cada
acuerdo o de forma agregada para
cada clase de acuerdo. Una clase es
un grupo de acuerdo con activos
subyacentes de naturaleza similar
(por ejemplo, plantas generadoras de
energía).
Fecha del acuerdo: Febrero de 2000.
Fecha de vigencia: Esta Interpretación
entrará en vigor a partir del 31 de diciembre de 2001. Los cambios en las políticas
contables se tratarán de conformidad con
la NIC 8.
Fuente: Diario de la Unión Europea
Aspectos Contables de la Revaluación de Activos Fijos
1. Introducción
En la presente edición revisaremos los
aspectos contables de la Revaluación de
Activos Fijos, la cual mediante la Resolución Nº 012-98-EF/93.01, aprobada por
el Consejo Normativo de Contabilidad
(18.04.98), se aprobaron las normas contables referidas a valorización adicional
de bienes de activo fijo.
2. Análisis Contable
Valor Razonable de Terrenos y Edificios
El valor razonable de terrenos y edificios
es generalmente su valor de mercado para
uso existente, lo que permite un uso continuo del activo en el mismo negocio o
en negocios similares. Este valor se determina por la valuación normalmente realizada por tasadores profesionalmente calificados.
Valor Razonable de Maquinaria y Equipo
El valor razonable de partidas de inmuebles,
maquinaria y equipo es por lo general su
valor de mercado determinado según tasación. Cuando no hay evidencia del valor de mercado debido a la naturaleza
especial de la maquinaria y del equipo ya
que estas partidas son vendidas raramente, excepto cuando son parte de un negocio continuo, éstas se miden a su costo de reposición depreciado.
Al determinar el valor razonable, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo
se valúa sobre la base de su valor de uso.
Sin embargo, un activo para el cual es
probable un cambio de uso se valúa sobre la misma base de otros activos similares que se poseen para el mismo uso. Por
ejemplo, no es apropiado valuar una fábrica y su respectivo equipo al valor en
uso, en tanto que se valúa el sitio de la
fábrica al valor de mercado abierto del
terreno para reexplotación como un centro comercial.
Frecuencia de las Revaluaciones
La frecuencia de las revaluaciones depende de los movimientos en los valores razonables de las partidas inmuebles, maquinaria y equipo a ser revaluados. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiere materialmente de su valor contabilizado, es necesaria una revaluación posterior.
Algunas partidas de inmuebles, maquinaria y equipo pueden experimentar movimientos significativos y fugaces en su
valor razonable, necesitando así
revaluaciones anuales. Estas frecuentes
revaluaciones son innecesarias para partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
que tengan únicamente movimientos insignificantes en su valor razonable. En
lugar de eso, el hacer revaluaciones cada
tres o cinco años puede ser suficiente.
Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo es revaluada, cualquier
depreciación acumulada a la fecha de
revaluación es:
a) Reestructurada proporcionalmente
con el cambio en el valor bruto en libros del activo de modo que el valor
contabilizado del activo después de la
revaluación sea igual al monto
revaluado. Este método se usa a menudo cuando se revalúa un activo mediante un índice a su costo de reposición depreciado.
b) Eliminada contra el valor bruto en libros del activo y el momento neto reestructurado al monto revaluado del
activo. Por ejemplo, este método se usa
para edificios que son revaluados a su
valor de mercado.
Ejemplo:
Una maquinaria que tiene un costo de
S/. 200,000 y una depreciación acumulada de S/. 80,000 es revaluado dando por
resultado un nuevo valor de S/. 150,000
determinado por un perito tasador.
• Determinamos el incremento en el valor neto.
(Monto revaluado menos valor neto),
en valores monetarios y porcentajes.
S/. 150,000 - S/. 120,000 = S/. 30,000
30,000 x 100% = 25%
–––––––
120,000
• Aplicamos el porcentaje al costo y a la
depreciación acumulada.
Partida
Costo
%
Revaluación
Maquinaria
200,000 125 250,000
Depreciación Acum.
80,000 125 100,000
Valor Neto
120,000 125 150,000
Compensamos con el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento.
Ejemplo:
Tomamos el mismo ejemplo anterior.
• Eliminamos contablemente la depreciación acumulada
• Registramos el mayor valor atribuido
al activo fijo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 87
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
CP Marco Roca Peña
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
81-3
VI
INFORME ESPECIAL
Partida
Costo
Maquinaria
Depreciación Acumulada
Valor Neto
Incremento por revaluación
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Valor del activo revaluado
200,000
80,000
–––––––––
120,000
30,000
–––––––––
150,000
Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se revalúa, todos los
activos que pertenezcan a la misma
clase deben ser revaluados.(2)
Una clase de inmuebles, maquinaria y
equipo es una agrupación de activos de
naturaleza y uso similares en las operaciones de una empresa. Las clases de activos son las siguientes:
a) Terrenos
b) Terrenos y Edificios
c) Maquinarias
d) Buques
e) Aeronaves
f) Vehículos a motor
g) Muebles y enseres
h) Equipo de Oficina
Las partidas dentro de una clase de
inmuebles, maquinaria y equipo se
revalúan simultáneamente a fin de evitar
una revaluación selectiva de activos y el
reporte de los montos en los estados financieros que son una mezcla de los costos y valuaciones efectuados en diferentes fechas. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base
fluctuante siempre que la revaluación de
la clase de activos se complete dentro de
un corto período de tiempo y siempre
que las revaluaciones se mantenga al día.
Cuando el valor contabilizado de un activo es aumentado como resultado de una
revaluación, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo
rubro de excedentes de revaluación. Sin
embargo, un aumento por revaluación
debe reconocerse como ingreso en la medida que revierta una disminución por
revaluación del mismo activo anteriormente reconocido como gasto.
Cuando el valor contabilizado de un activo es disminuido como resultado de una
revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier excedente de revaluación reconocida previamente en relación con el mismo
activo, en la medida que tal disminución
no exceda el saldo de la cuenta excedente de revaluación.
El excedente de revaluación incluida en el
patrimonio neto podrá ser transferido
directamente a la cuenta de resultados
acumulados, cuando se dé de baja el activo fijo revaluado. Esto podría implicar la
transferencia total del excedente cuando
el activo sea enajenado o se disponga de
él por otra vía. No obstante, parte del excedente podría transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la empresa. En
(2) El sombreado es nuestro.
81-4
INSTITUTO
DE
ese caso, el importe del excedente transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revalorizado del activo y la calculada según su
costo original. Las transferencias desde las
cuentas de excedente de revaluación a las
cuentas de resultados acumuladas, realizadas, no pasarán a través de un estado
de ganancias y pérdidas.
Los efectos de la revaluación de activos
fijos, sobre el impuesto a la renta, si los
hay, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
3. Conclusiones
Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Primera Vez
a) Reevaluación hacia arriba
Cuando como consecuencia de una
revaluación se incrementa el valor en
libros de un activo, el mayor valor debe
ser acreditado directamente al patrimonio neto, a una cuenta denominada Excedente de Revaluación.
b) Reevaluación hacia abajo
Cuando como consecuencia de una
revaluación se devalúa el valor en libros de un activo, la disminución debe
ser reconocida como una pérdida y ser
presentada en el estado de ganancias
y pérdidas.
Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Segunda o más veces
a) Reevaluación hacia arriba
Cuando como consecuencia de una
revaluación se incrementa el valor en
libros de un activo, el mayor valor debe
ser reconocido (acreditado) como una
ganancia del período, siempre y cuando en una anterior revaluación se hu-
biera reconocido una pérdida por disminución de su valor y hasta el límite
de la pérdida. Cualquier exceso es reconocido directamente en el patrimonio neto, a una cuenta denominada
Excedente de Reevaluación.
b) Reevaluación hacia abajo
Cuando como consecuencia de una
revaluación se devalúa el valor en libros
de un activo, la disminución debe ser
cargada directamente al patrimonio
neto, a la cuenta denominada Excedente
de Revaluación y hasta el límite de la
pérdida. Cualquier exceso es reconocido como una pérdida y ser presentada
en el estado de ganancias y pérdidas.
4. Casos Prácticos
Caso Práctico N° 1
Revaluación voluntaria al rubro
maquinaria del activo fijo (Método de los saldos)
La empresa "Maquinarias SAC" realizó el
03 de enero del 2005 una revaluación
voluntaria a un grupo de maquinarias que
componen el rubro Maquinaria del Activo Fijo de la empresa.
A continuación, desarrollaremos el caso
de una de las máquinas revaluadas con
los datos que se plantean a continuación:
a) El costo de adquisición de la máquinaria
es de S/.20,000 y está totalmente depreciada al finalizar el ejercicio 2004.
b) El tasador en el mes de enero de 2005
ha establecido un valor de reposición
de S/. 1,000 y una vida útil adicional
de cinco años, por lo cual la maquinaria se depreciará a una tasa del 20% de
depreciación anual.
Cuadro
Valor en
Libros
Activo Fijo
Valor de maquinaria antes de revaluac.
Mayor valor atribuidopor revaluación
Valor en libro revaluación
S/. 20,000
5,000
–––––––––
25,000
======
Depreciación Contable del Año 1 (Año
2005):
5,000
–––––––––– = S/. 1,000
5
A continuación, realizaremos los asientos
para el registro de la revaluación y de la
depreciación del año 1 de la maquinaria.
Asientos Contables - Año 2005
——————— 1 ———————
DEBE HABER
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL
DEL INMUEBLE, MAQ. Y EQ. 5,000
353 Maquinaria y equipo
3531 Máquina Textil
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
Por la contabilización de la reval. voluntaria efectuada al comenzar el ejer. 2005
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
5,000
Deprec.
Acum. Inicial
Deprec.
2005
Deprec.
Acum.
S/.
S/.
0
1,000
–––––––
1,000
=====
S/. 20,000
2,000
––––––––––––
2,000
========
——————— 2 ———————
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,000
681 Depreciación de Inmueble,
Maquinaria y Equipo
6811 Depreciación de activo fijo
revaluado
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional
Para registrar la provisión de la
depreciación del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
1,000
Es importante remarcar que los asientos
contables realizados anteriormente, sólo
es para efectos contables, recordemos que
la revaluación voluntaria de activos fijos
no tiene efectos tributarios, de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta.
VI
AREA CONTABILIDAD
Revaluación voluntaria al rubro maquinaria del activo fijo hacia arriba.
(Método de las Proporciones)
La empresa "Vértigo S.A." ha efectuado el
05 de enero de 2005 una revaluación voluntaria a unas máquinas del rubro maquinaria del Activo Fijo de la empresa.
A reglón seguido, desarrollaremos el caso
de de las máquinas revaluadas con los
siguientes datos que se plantean a continuación:
a) El costo de adquisición ajustada de la
máquina es de S/.20,000 y tiene una
depreciación acumulada de S/. 12,000.
Al 31 de diciembre de 2004 su vida
útil es de diez años y su depreciación
es del 10% anual.
b) El tasador ha establecido un valor de
reposición de S/. 15,000, manteniendo su vida útil.
Para la solución de este caso debemos
establecer la proporcionalidad antes de
la revaluación y aplicar al valor revaluado.
Primero calcularemos la depreciación de
la maquinaria hasta el año 2004.
Depreciación Contable del Año 6 (Año
2004):
20,000
–––––––––– = S/. 20,000
10
S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000
Cuadro 1
Datos antes de
la Revaluación
Activo Fijo
Depreciación acumulada
Valor Neto
Proporcionalidad
%
S/. 20,000
(12,000)
–––––––––
8,000
======
100
(60)
––––––
40
====
Valores
Revaluación
Incremento
S/. 37,500
(22,500)
–––––––––
15,000
======
S/. 17,500
(10,500)
–––––––––
7,000
======
Cuadro 2
Activo Fijo
Valor en Libros
Deprec. Acum.
Valor de maquinaria antes de revaluación
Mayor valor atribuido por revaluación
S/. 20,000
17,500
–––––––––
37,500
======
S/. 12,000
10,500
–––––––––
22,500
=======
Valor revaluado
Depreciación Contable del Año 7 (Año
2005):
15,000
–––––––––– = S/. 3,750
4
Proyección de la depreciación para los
próximos 4 años.
S/. 3,750 x 4 años = S/. 15,000
A continuación, realizaremos los asientos para el registro de la revaluación y
de la depreciación del año 7 de la maquinaria.
——————— 1 ———————
8,000
7,000
–––––––––
15,000
=======
——————— 2 ———————
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3,350
6811 Depreciación de Inmueble,
Maq.y Equipo
2,000
6812 Depreciación de Inmueble,
Maquinaria Reval.
1,350
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUM.
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo 2,000
39301 Depreciación por la
Valorización Adic. 1,350
Para registrar la provisión de la depreciación del ejercicio sobre el importe
del activo revaluado.
3,350
DEBE HABER
Caso Práctico N° 3
Revaluación voluntaria al rubro
maquinaria del activo fijo hacia
abajo. (Método de las Proporciones)
La empresa "Horizonte S.A." ha efectuado el 06 de enero de 2005 una
revaluación voluntaria a unas máquinas
del rubro maquinaria del Activo Fijo de
la empresa.
En las siguientes líneas, desarrollaremos
el caso de de las máquinas revaluadas con
los siguientes datos que se plantean a
continuación:
a) El costo de adquisición ajustada de la
máquina es de S/.20,000 y tiene una
depreciación acumulada de S/. 12,000.
Al 31 de diciembre de 2004 su vida
útil es de cinco años y su depreciación
es de 10% anual.
b) El tasador ha establecido un valor de
reposición de S/. 6,000, manteniendo
su vida útil.
Para la solución de este caso debemos
establecer la proporcionalidad antes de
la revaluación y aplicar al valor revaluado.
Primero calcularemos la depreciación de
la maquinaria hasta el año 2004.
Depreciación Contable del Año 6 (Año
2004):
20,000
–––––––––– = S/. 2,000
10
S/. 2,000 x 6 años = S/. 12,000
Cuadro 1
Datos antes de
la Revaluación
Asientos Contables - Año 2005
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL
DEL INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO
17,500
353 Maquinaria y Equipo
3531 Máquina Textil
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional de
Maquinaria y Equipo
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
Por la contabilización de la
revaluación voluntaria efectuada
al comenzar el ejercicio 2005.
Valor Neto
S/.
Es importante remarcar que los asientos
contables realizados anteriormente, sólo
son para efectos contables, recordemos
que la revaluación voluntaria de activos
fijos no tienen efectos tributarios, de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta.
Activo Fijo
Depreciación acumulada
Valor Neto
Proporcionalidad
%
S/. 20,000
(12,000)
–––––––––
8,000
======
100
(60)
––––––
40
====
Valores
Revaluación
Incremento
S/. 15,000
(9,000)
–––––––––
6,000
======
S/. (5,000)
3,000
–––––––––
(2,000)
======
Cuadro 2
10,500
Activo Fijo
Valor en Libros
Deprec. Acum.
Valor de maquinaria antes de revaluación
Menor valor atribuido por revaluación
S/. 20,000
(5,000)
–––––––––
15,000
======
S/. 12,000
3,000
–––––––––
9,000
=======
Valor revaluado
7,000
Valor Neto
S/.
8,000
2,000
–––––––––
6,000
=======
Depreciación Contable del Año 7 (Año
2005):
Proyección de la depreciación para los
próximos 4 años.
6,000
–––––––––– = S/. 1,500
4
S/. 1,500 x 4 años = S/. 6,000
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 87
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Caso Práctico N° 2
81-5
VI
INFORME ESPECIAL
A continuación, realizaremos los asientos para el registro de la revaluación y
de la depreciación del año 7 de la maquinaria.
Asientos Contables - Año 2005
——————— 1 ———————
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,000
689 Otras provisiones del
ejercicio.
6891 Desvalorización de Activos
Fijos por Revaluación
Voluntaria
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
3,000
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional de
Maquinaria y Equipo
32 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE LOS BIENES DEL
ACTIVO FIJO
323 Maquinaria y Equipo
3231 Máquina Textil
Por la contabilización de la revaluación voluntaria efectuada al
comenzar el ejercicio 2005.
Aspecto Contable:
La revaluación de los bienes del activo fijo
se activan y luego se deprecian en el tiempo que duren dichos activos, es decir, durante la vida útil del bien.
5,000
1,500
Es importante remarcar que los asientos
contables realizados anteriormente, sólo
es para efectos contables, recordemos
que la revaluación voluntaria de activos
fijos no tiene efectos tributarios, de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Caso Práctico N° 4
Revaluación voluntaria al rubro
maquinaria del activo fijo (Efectos Tributarios)
La empresa industrial Molinos del Perú
S.A.C. tiene 3 líneas de producción donde realiza sus operaciones, en una de
las líneas de producción las máquinas
se encuentran totalmente depreciadas,
razón por la cual la empresa realizó una
revaluación de activos fijos de este grupo de máquinas para que reflejen se
verdadero valor económico y continúen con la producción que venían realizando.
El valor de esta revaluación asciende a la
suma de S/. 24,000, la cual fue realizada
81-6
INSTITUTO
DE
Pregunta:
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de dichas mejoras en el cuarto
año?
Solución
——————— 2 ———————
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,500
6812 Depreciación de Inmueble,
Maquinaria Revaluado
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional
Para registrar la provisión de la
depreciación del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
concluyendo el mes de diciembre de
2004. Es importante mencionar que la
revaluación de las maquinarias ha extendido la vida útil de estos activos en 2
años.
Aspecto Tributario:
El incremento del valor de los activos
revaluados no es aceptado tributariamente
y las depreciaciones provenientes de
revaluaciones voluntarias no serán aceptadas como gasto deducible en el ejercicio
correspondiente donde se realice el cálculo de la depreciación para efectos contables.
Diferencias:
En consecuencia, existe una diferencia
entre el tratamiento contable y tributario, debido que para fines contables la
revaluación que asciende a S/. 24,000
deberá ser contabilizado y depreciados
en un plazo de 3 años, mientras que
para fines tributarios el incremento del
valor de las maquinarias no tiene efecto, así como, tampoco la depreciación
de los mismos, tal como lo establece la
Ley del Impuesto a la Renta.
Desarrollo del Caso
Depreciación Contable del Año 1 (Año
2005):
24,000
–––––––––– = S/. 12,000
2
Proyección de la depreciación para los
próximos 2 años.
S/. 12,000 x 2 años = S/. 24,000
Diferencias en la Depreciación
Contable Tributario Diferencia
S/.
S/.
Temporal
Depreciac.
12,000
––––––––
12,000
=====
–––––––
====
12,000
––––––––
12,000
=====
Los S/. 12,000 provenientes de la depreciación de activos fijos revaluados
son considerados como una diferencia permanente para efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con
la NIC 12.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Determinación del Impuesto a la Renta
Tasa del Impuesto a la Renta x Diferencia
Temporal
30% x 328,000 = S/. 98,400
Impuesto Diferido Activo = S/. 98,400
Asumiendo que la utilidad contable, antes del Impuesto a la Renta deducida la
depreciación contable es de S/. 488,000;
en consecuencia en la Declaración Jurada
del Impuesto a la Renta se tratará de la
siguiente manera:
Contable
Tributario
S/.
488,000
12,000
––––––––
500,000
=====
488,000
12,000
–––––––
500,000
=====
Impuetos a la Rta. 30% 150,000
150,000
Utilidad Contable
Adiciones Permanente
Utilidad del Ejercicio
500,000 - 150,000 = 350,000
Asientos Contables - Año 2005
——————— 1 ———————
DEBE HABER
35 VALORIZACIÓN ADICIONAL
DEL INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO
24,000
353 Maquinaria y equipo
3531 Máquina Textil
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorización adicional
Por la contabilización de la revaluación
voluntaria efectuada al comenzar el
ejercicio 2005.
24,000
——————— 2 ———————
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,000
681 Depreciación de Inmueble,
Maquinaria y Equipo
6811 Depreciación de activo
fijo revaluado
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
12,000
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39301 Depreciación por la
Valorización Adicional
Para registrar la provisión de la
depreciación del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
——————— X ———————
88 IMPUESTO A LA RENTA
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
31/12 para contabilizar el gasto
tributario, el impuesto a la
renta a pagar y el impuesto
a la renta diferido.
DEBE HABER
150,000
150,000
——————— X ———————
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
150,000
59 RESULTADOS ACUMULADAS
150,000
591 Utilidad del Ejercicio
31/12 Por el reconocimiento de
la utilidad obtenida en el
ejercicio.