¿Por qué glosa el SRI? Fundamentos de Hecho y de Derecho INGRESOS MENOS GASTOS IGUAL UTILIDAD CONTABLE INGRESOS GRAVABLES MENOS GASTOS DEDUCIBLES IGUAL UTILIDAD GRAVABLE ART 08 LORTI INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA ART 10 LORTI DEDUCCIONES UTILIDAD CONTABLE A UTILIDAD GRAVABLE Departamento de Auditoría Tributaria CONCILIACIÓN TRIBUTARIA PARTICIPACIÓN TRABAJADORES El valor a considerar será el 15% de la UTILIDAD LIQUIDA ART. 42 RLORTI GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS ART. 43 RLORTI Rubros Ventas Ingresos Porcentaje asignación de costos a Ingresos Exentos 500,000.00 Otras Rentas Exentas 30,000.00 Total Ingresos 530,000.00 Total de costos y gastos 237,000.00 Aplico Porcentaje a Total costos y gastos Ajuste- Gastos atribuibles a Ingresos Exentos 30,000.00 / 530,000.00 = 5.66% 237,000.00 X 5.66% 13,415.09 Cálculo participación trabajadores atribuibles a Ingresos Exentos Participación trabajadores atribuibles a Ingresos Exentos (30,000.00-13,415.09) X 15% CONCILIACIÓN TRIBUTARIA DEMOSTRACIÓN: INGRESOS EXENTOS ( GASTOS Y PT) 2,487.74 PARTICIPACIÓN LABORAL INGRESOS EXENTOS ART. 42 No. 5 RLORTI INCREMENTO NETO DE EMPLEOS Y PAGO A DISCAPACITADOS ART. 42 No. 9 RLORTI Sueldos y Salarios Beneficios Sociales, bonificaciones e Indemnizaciones Total sueldos y beneficios Empleados nuevos Empleados con discapacidad Otros Empleados 13,100.00 3,100.00 10,000.00 5,000.00 1,183.21 3,816.79 4,283.21 13,816.79 4,283.21 X 150% 13,816.79 X 100% DEDUCCIONES 6,424.81 13,816.79 Pago a trabajadores Incremento con discapacidad neto de empleados CONCILIACIÓN TRIBUTARIA DEMOSTRACIÓN : EMPLEOS NUEVOS AMORTIZACIÓN PERDIDAS TRIBUTARIAS ART. 25 NUMERAL 8 LETRA “c” DEL RLORTI CONCILIACIÓN TRIBUTARIA GASTOS NO DEDUCIBLES HECHO ECONÓMICO GENERALIDADES HECHO ECONÓMICO BASE LEGAL SON REQUISITOS IMPRESCINDIBLES GASTO DEDUCIBLE REQUISITOS IMPRESCINDIBLES GASTOS SIN SUSTENTO Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. Gasto Efectuado Gasto imputable al ingreso Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención Art. 1 Comprobantes de Venta Art. 8 Sustento de Costos y Gastos GASTOS SIN SUSTENTO BASE LEGAL Art. 13 Otros documentos autorizados Art. 17 y 18 Requisitos Impresos y de Llenado • Los sujetos pasivos de IVA e ICE obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen. Art. 64 y 103 LRTI • Para que el costo o gasto superior a los USD $ 5.000,00 sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta y el crédito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilización de cualquiera de los medios de pago (giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques), con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisición se justificará la deducción o el crédito tributario. • Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes de venta obligatoriamente deberán entrar en la contabilidad de los sujetos pasivos y contendrán todas las especificaciones que señale el reglamento. (…) GASTOS SIN SUSTENTO BASE LEGAL GASTOS SIN SUSTENTO SENTENCIAS Los numerales 7 y 8 del Artículo 32 (GND) y el Artículo 37 del RLRTI (Registro de compras y adquisiciones) Falta de presentación de documentos sustento de gastos • Soportes de contabilización • Comp. de Venta/ Retención/ Contratos • Soportes de pagos Requerimiento GASTOS SIN SUSTENTO CRITERIOS Incumplimiento • No se entregan los documentos requeridos • Sanciones (Clausura/Sanción Pecuniaria) • Glosa en Acta borrador y si no se justifica en 20 días, glosa en Acta Definitiva Glosa / Sanciones Comprobantes que no cumplen con los requisitos esenciales del RCV y R GASTOS SIN SUSTENTO CRITERIOS El Artículo 17 del Reglamento de Comprobantes de venta y Retención (Requisitos Preimpresos) Comprobantes autorizados por el SRI El Artículo 18 del Reglamento de Comprobantes de venta y Retención (Requisitos de llenado ) El artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno Otras circunstancias Comprobantes que no consta el nombre del contribuyente GASTOS SIN SUSTENTO CRITERIOS El artículo 20 del Reglamento para la Ley de Régimen Tributario Interno REMUNERACIONES La Normativa tributaria considera como deducible de Impuesto a la Renta todos aquellos gastos efectuados por concepto de remuneraciones en general y beneficios sociales a sus trabajadores siempre y cuando hayan cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta. GASTOS REMUNERACIONES Según el articulo 14 de la Ley de seguridad social no constituye materia gravada para efectos del calculo de aportes los siguientes rubros : 1.- Los gastos de alimentación 2.- El pago por atención médica u odontológica 3.- Las primas de seguros de vida y accidentes. 4.- La provisión de ropas de trabajo y herramientas 5.- El beneficio que representen los servicios de orden social, que a criterio del IESS no constituyan privilegio La suma de las exenciones de los numerales del 1 al 5 no podrán superar el límite del 20% del total de los ingresos gravados. GASTOS REMUNERACIONES ¿CUÁNDO EL GASTO REMUNERACIONES ES NO DEDUCIBLE? Existen diferencias entre los valores registrados en la contabilidad con respecto a los valores declarados y a las planillas de aportes al IESS. Existen valores no considerados por el contribuyente como materia gravada para aportación al IESS, aún cuando dichos valores hayan sido retenidos en la fuente. Exceso del 20% en los beneficios sujetos a la base presuntiva de aportación al IESS. No presentación del Cálculo Actuarial o exceso del gasto por concepto de jubilación patronal. Exceso del gasto provisión por beneficios sociales en relación al pago efectivo de dichos valores Sin documentos de respaldo del pago de remuneraciones y demás beneficios que no se encuentran soportados en los Roles de pago y Planillas de Aportes IESS. GASTOS REMUNERACIONES DEPRECIACIONES GASTO DEPRECIACIÓN BASE LEGAL GASTOS DEPRECIACIÓN PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES • Art. 10 numeral 11 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno • Art. 25 numeral 3 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno NORMATIVA TRIBUTARIA GASTO PROVISIÓN INCOBRABLES Base Legal AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS • Art. 12: • La amortización de inversiones se hará en un plazo de cinco años, a razón del veinte por ciento (20%) anual. • Intangibles: Según plazos de contratos o en un plazo de veinte años • Numeral 7 del Art. 25.• Pagos por anticipado de acuerdo con los períodos establecidos en contratos o expiración de dichos gastos • Amortizaciones se efectuarán en un período no menor de 5 años a partir de la generación de ingresos Ley de Régimen Tributario Interno Reglamento para la Aplicación de la LRTI AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS BASE LEGAL REEMBOLSOS LOCALES La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando: Facturas reembolsos que no detallen los comprobantes de ventas adquiridos. (ART.- 33 RLRTI ). REEMBOLSOS Facturas reembolsadas que no adjunten los comprobantes de ventas (ART.- 33 RLRTI ). Ley de régimen Tributario Interno • Art. 66.- Crédito Tributario Reglamento para la LRTI • Art. 33.- Reembolso de pagos en el país REEMBOLSOS BASES LEGALES LIQUIDACIONES DE COMPRA Reglamento Comprobantes de Venta y Retención • Art. 11.- Liquidaciones de Compra de Bienes y Servicios LIQUIDACIONES DE COMPRA BASES LEGALES La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando: Extranjeros que hayan permanecido mas de 6 meses – Residentes (ART.- 11 RCVYR). Sociedades que si posean sucursales en el país (ART.- 11 RCVYR). LIQUIDACIONES DE COMPRA Liquidaciones de compra sin retención (ART.- 11 RCVYR). REEMBOLSOS – PAGOS AL EXTERIOR El Art. 27 del RALRTI establece que el reembolso se entenderá producido cuando: “Los gastos reembolsados se originan en una decisión de la empresa mandante, Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente establecidos; y, Existan documentos de soporte que avalen la compra (...)” REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR BASE LEGAL La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando: Los pagos al exterior no constituyan servicios prestados a la compañía domiciliada en el Ecuador y cuando estos no tengan relación con la generación de sus ingresos. (Art.10 LRTI , el Art.39 LRTI, y 27 RALRTI). No existan soportes La retención sea documentales de los asumida por el bienes transferidos o contribuyente en lugar servicios prestados del proveedor del (facturas, informes y/o servicio y la factura del registros técnicos, hojas servicio prestado de tiempo), e informe corresponda a un valor de auditores externos inferior al registrado con los que se contablemente. (Art.10 compruebe la LRTI , el Art.39 LRTI, y pertinencia del gasto. 27 RALRTI). (Art. 48 LRTI) REEMBOLSOS - PAGOS AL EXTERIOR CRITERIOS SUBCAPITALIZACIÓN • Art. 17: Calificación del hecho generador conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida • El criterio para calificarlos tendrá en cuenta las Código Tributario situaciones o relaciones económicas SUBCAPITALIZACIÓN BASE LEGAL La Administración Tributaria no reconoce como GD cuando: • El crédito obtenido no fue utilizado para generar, mantener o mejorar las rentas. (Artículo 10 de LRTI). RELACION CREDITO INGRESOS • No se cumplen las condiciones del crédito (pagos de capital e intereses fuera de plazos acordados, condonación, no existen garantías, etc.), porque el préstamo está reemplazando la provisión de fondos (patrimonio). (simulación / Art. 17 del CT) CONDICIONES DEL CREDITO SUBCAPITALIZACIÓN CRITERIOS • El crédito fue otorgado por una compañía relacionada bajo condiciones que un tercero independiente no le hubiera concedido. (Simulación / conjunto económico, Art. 17 del CT). COMPANIA RELACIONADA BAJA DE INVENTARIOS BAJA DE INVENTARIOS ANÁLISIS BASE LEGAL NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO 5.- Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; NUMERAL 8 DEL ARTÍCULO 25 DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO BAJA DE INVENTARIOS ANÁLISIS BAJA DE ACTIVOS FIJOS BAJA DE ACTIVOS FIJOS ANÁLISIS BASE LEGAL NUMERAL 6 Y 8 DEL ARTÍCULO 25 DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO BAJA DE ACTIVOS FIJOS ANÁLISIS GASTOS PERSONALES PERSONAS NATURALES GASTOS PERSONALES: CONTRIBUYENTE Hasta el 50% del Ingreso Gravado 1.3 Veces fracción gravada con tarifa 0 8.570 x 1.3 = 11.141 GASTOSGastos PERSONALES: Personales Vivienda Educación Vestimenta Alimentación Salud DETERMINACIÓN DIRECTA DETERMINACIÓN PRESUNTIVA Departamento de Auditoría Tributaria Mercaderías en existencia sin el respaldo de documentos de adquisición; No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas; Diferencias físicas en los inventarios de mercadería s que no sean satisfactori amente justificadas; DETERMINACIÓN PRESUNTIVA Cuentas bancarias no registrada s; y, Incremento injustificado de patrimonio Departamento de Auditoría por sanciones al no entregar Tributaria Desventajas al transformarlo en presuntivo • Incurrir en costos información • La orden presuntiva parte de una contabilidad inconsistente se vuelve mala referencia comercial para sus clientes o proveedores (no ha colaborado con el SRI o se encaja en alguna causa del art. 23 LRTI) • El incumplimiento de entrega de información puede ocasionar la clausura del establecimiento. La clausura no es impedimento para continuar con una Determinación Directa. DETERMINACIÓN PRESUNTIVA Responsabilidad del Contribuyente DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE 1 Cumplir las disposiciones legales, los reglamentos o disposiciones generales 3 Presentar las declaraciones, informes y documentación relacionada al cumplimiento de obligaciones tributarias y proporcionar aclaraciones cuando correspondan 2 Facilitar a funcionarios públicos las verificaciones, tendientes al control o determinación del impuesto 4 RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE DEBERES FORMALES Concurrir a las oficinas del SRI, cuando corresponda PAGAR OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEBERES DEL CONTRIBUYENTE DEBERES FORMALES COMO AUDITADO COLABORAR COMO TERCERO RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE DELITOS TRIBUTARIOS Serán... DELITOS TRIBUTARIOS SOLAMENTE AQUELLOS QUE SE COMETAN CON DOLO EL DOLO ES ELEMENTO SUBJETIVO DOLO VOLUNTAD DE DELINQUIR RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE DELITOS TRIBUTARIOS 64 RESPONSABILIDAD POR DELITOS RESPONSABLE DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS PERSONA NATURAL SOCIEDAD • EL REPRESENTANTE LEGAL, • EL CONTADOR, CONTRIBUYENTE. • EL DIRECTOR FINANCIERO Y • QUIENES TENGAN A SU CARGO CONTROL DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA QUE SE COMPRUEBE DOLO EN SU ACTUACIÓN RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE RESPONSABILIDAD POR DELITOS 65 Ruptura de Sellos de Clausura Falsa declaración de volumen de alcohol Obtención indebida de devoluciones de impuestos No entrega de impuestos retenidos/ percibidos Falsificació n de documento s Datos falsos en declaraciones DEFRAUDACIÓN (Art. 344 CT) Simular actos Traslado de Beneficios a terceros Operaciones inexistentes RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE DEFRAUDACIÓN Hacer uso doloso de Facturas Actividades en establecimiento clausurado 66 EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES LA ACCIÓN PENAL SE EXTINGUE SÓLO POR MUERTE DEL INFRACTOR Y POR PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN. SE ELIMINA EL PAGO Y LOS OTROS MODOS DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO EXTINTIVOS DE LA ACCIÓN PENAL. RESPONSABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE EXTINCIÓN DE LAS ACCIONES 67 LOS SERVICIOS QUE PRESTA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS SON GRATUITOS