Estados Financieros. a. Normas elaboración de las cuentas anuales

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CAPITULO III
Estados Financieros.
La tercera parte regula los Estados Financieros y distingue entre modelos normales y
modelos abreviados:
a)
1.
2.
3.
4.
5.
b)
1.
2.
3.
4.
5.
Modelos normales:
Balance
Cuenta de Resultados
Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
Estado de flujos de efectivo (no es obligatorio cuando puedan formularse balance,
ECPN y notas a los estados financieros en modelo abreviado)
Notas a los estados financieros.
Modelos abreviados:
Balance
Cuenta de resultados
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Notas a los estados financieros.
a. Normas elaboración de las cuentas anuales.
Características generales:
1. Periodicidad: se elaborarán cada 12 meses, salvo en los casos de constitución, escisión o
fusión.
2. Formulación: por el empresario o los administradores.
3. Firma: en todos sus documentos por el empresario, los administradores o todos los
socios ilimitadamente responsables de las deudas sociales.
4. Identificación de cada documento, de la empresa a la que pertenecen y del ejercicio.
5. Los valores se expresarán en u.m., miles o millones de u.m., indicándose dicha
circunstancia.
b. Normas comunes a todos los Estados Financieros.
1. Cada partida debe contener los valores del ejercicio actual y del ejercicio anterior. Si
ambas cifras no son comparables se procederá a adaptar el ejercicio precedente a efecto
de su presentación en el ejercicio actual.
2. No pueden modificarse la estructura ni los criterios de contabilización de un ejercicio a
otro, si se hace por causas excepcionales se indicarán y justificarán en las notas a los
estados financieros.
3. Las partidas sin importe en el ejercicio actual y en el ejercicio anterior no figurarán.
4. Podrán añadirse nuevas partidas a las existentes en los modelos.
5. Podrán hacerse subdivisiones más detalladas de las partidas que aparecen en los
modelos.
José Javier Jiménez Cano
[email protected]
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6. Podrán agruparse las partidas cuando representen un importe irrelevante para mostrar la
imagen fiel o si ello favorece la claridad.
7. Cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente en las
notas a los estados financieros.
8. Figurarán de forma separada los ingresos, gastos, créditos y deudas con empresas del
grupo, multigrupo y asociadas.
9. En los negocios conjuntos sin personalidad jurídica (UTE´s, Comunidades de bienes,
etc) se informará del desglose de cada partida en las notas a los estados financieros.
c. Balance.
Tiene la siguiente estructura.
ACTIVO
A)ACTIVO NO CORRIENTE
B)ACTIVO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO Y
PASIVO
A)PATRIMONIO NETO
B)PASIVO NO CORRIENTE
C)PASIVO CORRIENTE
Activo Corriente.
Comprende:
1. Activos que se espera vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación, que
con carácter general no excederá de 1 año.
2. Activos distintos a los anteriores cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera
en el corto plazo (1 año)
3. Activos financieros incluidos en la cartera de negociación.
4. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Novedades más importantes:
1. Aparecen los activos no corrientes mantenidos para la venta, que son un epígrafe nuevo
y aunque comprende elementos de propiedad, planta y equipo al preverse la venta en el
corto plazo, se incluyen en el activo corriente.
2. Las acciones recíprocas a corto plazo desaparecen del activo y pasas a minorar los
fondos propios.
3. No se desglosan las correcciones valorativas de elementos no corrientes (existencias,
clientes y deudores, etc.).
4. Existe una mayor separación de las inversiones en empresas del grupo y asociadas
respecto de las inversiones en empresas independientes.
5. Las existencias de ciclo superior a 1 año se separarán de las de ciclo inferior a 1 año,
pero manteniéndose ambas dentro del activo corriente.
6. Los deudores comerciales con vencimiento superior a 1 año también se desglosarán
dentro del activo corriente en función del plazo.
7. Se separan los activos por impuesto corriente.
José Javier Jiménez Cano
[email protected]
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Activo no corriente.
Comprende todos los demás elementos del activo no clasificados como corrientes.
Novedades más importantes:
1. Los accionistas por desembolsos no exigidos desaparecen del activo del balance,
pasando a minorar las cuentas de neto.
2. Desaparecen las cuentas del antiguo subgrupo Gastos de establecimiento, que ahora
pasan a ser considerados como gastos del ejercicio.
3. Desaparecen también los Gastos a distribuir en varios ejercicios, que ahora reducen el
valor de la deuda.
4. Redenominación del activo inmaterial que ahora pasa a denominarse activo intangible,
más acorde con la nomenclatura de las NIC (Normas internacionales de contabilidad).
5. Aparecen nuevas subdivisiones de propiedad, planta y equipo:
- Inversiones inmobiliarias.
- Activos por impuesto diferido.
6. Presentación de la información en el balance en valores netos (deducida la depreciación
acumulada y la corrección valorativa por deterioro)
7. Mayor información en el caso de inversiones en empresas del GMA.
8. Las acciones propias desaparecen el activo, pasando a minorar siempre el patrimonio
neto.
Patrimonio neto.
Comprende:
1. Fondos propios.
2. Ajustes por cambio de valor.
3. Subvenciones, donaciones y legados.
Novedades más importantes:
1. El capital no exigido minora el patrimonio neto y ya no forma parte del activo.
2. Las acciones propias minoran en todo caso el patrimonio neto, con independencia de
que se adquieran para su posterior enajenación o para reducción de capital.
3. Desaparece la agrupación “ingresos a distribuir en varios ejercicios” y el destino de las
cuentas que la integraban es:
a. Subvenciones de capital. Pasan al patrimonio neto.
b. Diferencias positivas de moneda extranjera. Desaparecen. La NRV de moneda
extranjera, cuando surgen, las considera ingresos del ejercicio.
c. Ingresos por intereses diferidos. Desaparecen, pasando a minorar el valor de los activos.
Pasivo corriente.
Comprende:
1. Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el ciclo normas de explotación
2. Las obligaciones con vencimiento o extinción en el plazo máximo de 1 año desde el
cierre. Por tanto, los pasivos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes
cuando el plazo sea inferior a 1 año.
José Javier Jiménez Cano
[email protected]
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3. Los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.
Pasivo no corriente.
Comprende los demás elementos del pasivo no clasificados como pasivo corriente.
Novedades más importantes del pasivo corriente y no corriente:
1. Instrumentos compuestos (obligaciones convertibles) se agregarán, una parte en
patrimonio neto y otra en pasivo.
2. Se incluyen las provisiones a corto plazo.
3. Desaparece el epígrafe “Provisiones para operaciones de tráfico” aunque la cuenta sigue
existiendo.
4. Nuevo epígrafe de “Pasivos por impuesto diferido”.
5. Los acreedores comerciales con vencimiento superior a 1 año se desglosarán dentro del
activo corriente en función del plazo.
6. Las deudas por operaciones de arrendamiento financiero tendrán una partida específica
en el pasivo.
7. Las emisiones que sean pasivos financieros con características especiales tendrán un
epígrafe específico en el pasivo.
d. Cuenta de resultados.
La clasificación de los gastos e ingresos del ejercicio se siguen haciendo en función de
su naturaleza, pero cambia el formato, sustituyéndose el anterior en forma de cuenta por una en
forma de lista. La cuenta de resultados distingue dos grandes apartados: operaciones
continuadas y operaciones interrumpidas.
Operaciones continuadas.
Comprende el resultado normal del ejercicio, distinguiéndose entre:
a.
b.
c.
d.
Resultado de explotación.
Resultado financiero.
Resultado antes de impuestos.
Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas.
Operaciones interrumpidas (o discontinuas).
Comprende el resultado obtenido en la enajenación o disposición por otra vía de un
activo disponible para la venta y que:
a. Represente una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
b. Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar una línea de negocio o de
un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada
del resto.
c. Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en
el plazo de 1 año desde el momento de su adquisición.
José Javier Jiménez Cano
[email protected]
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Las operaciones interrumpidas no se desglosan en cuanto a ingresos y gastos, sino que
se incluyen en la cuenta de resultados el importe neto (beneficio o pérdida), deducido el efecto
impositivo.
La estructura resumida de la Cuenta de resultados es:
Nota
(Debe)Haber
200X 200X-1
A)OPERACIONES CONTINUADAS
+Ventas y otros ingresos de explotación
-Gastos de explotación
A.1)RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
+Ingresos financieros
-Gastos financieros
A.2)RESULTADO FINANCIERO
A.3.)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
-Impuesto sobre beneficios
A.4)RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS
B)OPERACIONES INTERRUMPIDAS
±Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas
neto de impuestos.
A.5)RESULTADO DEL EJERCICIO
Novedades más importantes respecto del anterior PGC:
1. Formato de lista en lugar del formato en forma de cuenta, más ininteligible.
2. Incluye ingresos por ajuste a valor razonable.
3. Desaparece la categoría de los resultados extraordinarios, pasando las cuentas que lo
integraban a las restantes categorías del resultado (explotación, financiero).
4. Aparece un epígrafe nuevo que recoge los resultados procedentes de operaciones
interrumpidas, netos de impuestos.
Supuesto núm. 199: Cuentas anuales. Formulación del balance y de la cuenta de
resultados.
El libro mayor de la sociedad X contiene al cierre del ejercicio el 31.12.X1 las siguientes
cuentas y saldos:
José Javier Jiménez Cano
[email protected]
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Clasif.
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
PNC
PNC
PNC
ANC
ANC
ANC
ANC
ANC
ANC
ANC
ANC
ANC
CANC
CANC
CANC
CANC
CANC
CANC
AC
CAC
PC
PC
PC
AC
AC
PC
AC
ANC
PC
PC
PC
PNC
AC
CAC
AC
PC
PC
PC
AC
AC
Nombre de la cuenta
Capital social
Socios por desembolsos no exigidos
Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
Prima de emisión o asunción
Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
Reserva legal
Reserva por crédito mercantil
Remanente
Resultados negativos de ejercicios anteriores
Subvenciones oficiales de capital
Donaciones y legados de capital
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de propiedad, planta y equipo
Provisión por transacciones con pagos vasados en instrumentos de patrimonio.
Deudas a largo plazo
Propiedad industrial
Crédito mercantil
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Equipos para proceso de información
Inversiones en terrenos y bienes naturales
Inversiones en construcciones
Maquinaria en montaje
Amortización acumulada de propiedad industrial
Depreciación acumulada de construcciones
Depreciación acumulada de maquinaria
Depreciación acumulada de equipos para proceso de información
Depreciación acumulada de inversiones inmobiliarias
Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales
Mercaderías
Deterioro de valor de las mercaderías
Proveedores
Envases y embalajes a devolver a proveedores
Acreedores por prestaciones de servicios
Clientes
Efectos comerciales en cartera
Anticipos de clientes
Anticipos de remuneraciones
Activos por diferencias temporarias deducibles
Acreedor por retenciones practicadas
Acreedor por IVA
Organismos seguridad social acreedores
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Gastos anticipados
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
Deudas a corto plazo
Dividendo activo a pagar
Intereses a corto plazo de deudas
Provisión a corto plazo para reestructuraciones
Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
José Javier Jiménez Cano
Importe
500.000
120.000
20.000
200.000
11.000
80.000
40.000
1.500
24.000
20.000
12.000
65.000
40.000
43.000
160.000
25.000
55.000
100.000
350.000
80.000
38.000
90.000
44.000
34.500
17.500
28.000
24.000
17.000
8.000
14.000
130.000
12.000
115.000
8.000
23.000
250.000
76.000
7.000
2.000
5.000
12.000
8.000
9.500
6.000
3.000
15.000
45.000
15.000
2.000
13.000
22.000
40.000
[email protected]
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N°Cta.
AC
AC
AC
AC
CAC
Nombre de la cuenta
Dividendo activo a cuenta
Bancos
Propiedad, planta y equipo mantenidos para la venta
Otros activos
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
G
I
I
I
I
I
I
I
I
I
Compras de mercaderías
Descuentos sobre compras por pronto pago
Rappels por compras
Variación de existencias de mercaderías
Arrendamientos y cánones
Servicios de profesionales independientes
Deterioro de valor de propiedad, planta y equipo no corriente mantenido para la
venta
Primas de seguros
Suministros
Impuesto corriente
Otros tributos
Devolución de impuestos
Sueldos y salarios
Seguridad social cargo empresa
Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
Intereses de deudas
Pérdidas de cartera de negociación
Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”
Diferencias negativas de cambio
Gastos excepcionales
Amortización del activo intangible
Depreciación de Propiedad, planta y equipo
Depreciación de las inversiones inmobiliarias
Pérdidas por deterioro de mercaderías
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales
Ventas de mercaderías
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.
Ingresos por servicios diversos
Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas
Reversión del deterioro de propiedad, planta y equipo
Exceso de provisión para impuestos
Importe
15.000
30.000
38.000
10.000
3.000
350.000
2.600
2.100
12.000
1.800
2.400
1.200
11.500
24.000
8.800
1.900
102.000
29.000
11.000
12.000
11.700
4.000
3.400
10.800
4.500
9.000
18.500
4.000
12.000
15.000
660.000
3.800
4.100
8.000
2.600
2.200
1.700
1.100
3.300
Elaborar el balance y la cuenta de resultados de acuerdo con los modelos establecidos en
las Normas Internacionales de Información Financiera.
José Javier Jiménez Cano
[email protected]