IV Tratamiento de las mercaderías en consignación

IV
Tratamiento de las mercaderías en consignación
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Tratamiento de las mercaderías en consignación
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011
Es común que algunas empresas entreguen sus mercancías en consignación a
un tercero, mediante la firma de un contrato, a fin de que sean comercializados
a cambio del mayor valor de la venta o
el pago de una “comisión”.
El consignatario no es responsable por
la pérdida o deterioro causa de la propia
naturaleza de la mercancía, pero deberá
responder si el deterioro o daño es producto de su negligencia o imprevisión.
Las mercancías en consignación, no
forman parte del patrimonio del consignatario, por lo que estas no podrán ser
objeto de embargo, en el caso que el
consignatario entre en cesación de pagos
y sea vea en la obligación de responder
con su patrimonio.
Contabilización de las mercancías
entregadas en consignación
Las mercancías entregadas en consignación no dejan de ser un activo de la empresa, puesto que aun no se ha realizado
venta alguna, no se ha transferido el dominio. Las mercancías solo se descargan
del activo una vez el dominio jurídico
haya sido transferido, y esto solo sucede
al momento de realizar la venta.
En este artículo tratamos este tema a fin
de explicar los conceptos básicos que
se consideran en este tipo de contratos
y mostrar con el desarrollo de un caso
práctico los registros que se llevan a cabo
en el envió, ventas y liquidación por las
ventas de las mercancías, utilizando el
nuevo Plan Contable General Empresarial.
A continuación veamos la definición de
algunos términos que se utilizan.
Consignante o comitente: Persona que
entrega en calidad de consignación, un
bien o una mercancía a un tercero, para
su venta.
Consignatario: Persona que recibe del
consignador o comitente, un producto
o mercancía en calidad de consignación
para su venta.
Naturaleza del contrato de consignación:
El contrato de consignación es un contrato
comercial, el cual consiste en que una
persona se obliga a vender las mercancías de otra, previa fijación de un precio
que el consignatario debe entregar al
consignante.
El consignatario tiene derecho a vender
la mercancía por un mayor valor al acordado, y ese mayor valor será suyo. El
consignante puede limitar al consignatario que solo pueda vender la mercancía a
un valor determinado, pero en todo caso,
el consignatario tiene derecho al pago de
una comisión previamente establecida en
el respectivo contrato de consignación.
N° 243
Segunda Quincena - Noviembre 2011
Siendo así, las mercancías entregadas en
consignación deben ser contabilizadas
en una cuenta de orden, que según el
Plan Contable General Empresarial se
encuentra en el elemento 0.
A fin de mostrar cómo se contabilizan las
operaciones relacionadas con la venta
de mercaderías bajo la modalidad de
consignación pagando una “comision”,
presentamos el siguiente caso práctico.
Caso práctico
La empresa Capirona S.A. como comitente,
realiza un contrato con la empresa Genio
s.a.,que actúa como consignatario, para que
venda mercaderías bajo la modalidad de
consignación, el contrato determina que la
venta se realizará a nombre del comitente,
cobrando el consignatario una comisión del
23% del total de las ventas.
Empresa Capirona S.A.
La empresa Capirona S.A. inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equiv. efec. 12,000.00
Mercaderías
14,000.00
Muebles y enseres
21,000.00
Ctas. por pagar
10,000.00
Capital
37,000.00
Operaciones
1. Se envía mercaderías a Genio S.A.
para ser vendido en consignación
valorado en S/.7,800.
2. Se compra mercaderías al crédito
por S/.12,400.00 IGV más intereses
por S/.1,600.00 a Danitza S.A. según
Factura N° 3530.
3. Se compra útiles de oficina al contado con cheque por S/.700.00 para
su consumo inmediato más I.G.V. a
Mark S.A. según Factura N° 1350,
se distribuye los gastos en 50% para
administración y el 50% de ventas.
4. Se envía nuevas mercaderías Genio
S.A., para ser vendidas en consignación por S/.6,000.00.
5. Se vende mercaderías al contado por
S/.6,000.00 con un descuento del 5%
más I.G.V. a nuestro cliente Rusber
Casique según Factura N° 5541.
6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando las planillas por S/.7,000.00
más cuotas patronales y descuento
de ley, distribuyendo los gastos en
50% para administración y 50% para
ventas.
7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos más I.G.V.
Alquileres
Energía eléctrica
Publicidad
600.00
900.00
500.00
2,000.00
Se distribuye los gastos en 60% para
administración y 40% para ventas.
8. La empresa Genio S.A. nos ha enviado la liquidación de ventas por total
vendido a la fecha, depositando el
efectivo en el Banco, distribuyendo
el gasto para ventas el 100%.
9. Se paga a cuenta del Impuesto a la
Renta S/.980.00 y el I.G.V. de acuerdo
a liquidación con giro de cheque.
Datos para el cierre
Se tiene un inventario final de S/.4,000.00.
Se realiza una deprecación del 10% sobre
el saldo de los activos fijos.
Se distribuyen los gastos, el 60% para
administración y el 40% para ventas.
Diario Capirona S.A.
————— 1 —————— DEBE
10EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
12,000.00
104 Cuentas corrientes
en instituciones financ.
20MERCADERÍAS
14,000.00
201 Mercaderías manufac.
33INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
21,000.00
335 Muebles y enseres
Actualidad Empresarial
HABER
Van...
IV-11
IV
Aplicación Práctica
...Vienen—— 1
—————— DEBE
42CTAS. POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
50CAPITAL
501 Capital social
Por el activo pasivo y capital al inicio de
las operaciones del ejercicio.
HABER
10,000.00
37,000.00
01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
7,800.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09ACREEDORAS POR CTA.
7,800.00
Por la mercadería en consignación a
GENIO S.A.
60COMPRAS
12,400.00
601Mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
2,520.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
67GASTOS FINANCIEROS 1,600.00
679 Otras gastos financieros
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC
16,520.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderías más
intereses calculados de la siguiente
manera:
HABER
826.00
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
826.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
826.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financieras
Por el pago de la compra de los suministros.
20MERCADERíAS
12,400.00
201 Mercaderías Manufac.
61VARIACIóN DE EXIST.
12,400.00
611Mercaderías
Por el destino de la compra de las
mercaderías.
—————— 5 —————— 97GASTOS DE VENTAS
1,600.00
79CARGAS IMPUTABLES a CTAS. DE COSTOS Y gastos
1,600.00
791 Cargas imput. a ctas.
de costos y gastos
Asiento por destino de los gastos por
intereses.
—————— 6 —————— 60COMPRAS
700.00
606 Compra de mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
126.00
94GTOS. DE ADMINIST.
350.00
941 Gastos de administ.
95GASTOS DE VENTAS
350.00
951 Gastos de ventas
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
700.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el consumo de los suministros.
—————— 9 —————— 01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09ACREEDORAS POR CTA.
6,000.00
Por la mercadería entregada en consignación a GENIO S.A.
—————— 10 —————— 12,400.00
1,600.00
14,000.00
2,520.00
16,520.00
—————— 4 —————— Instituto Pacífico
DEBE
—————— 12 —————— DEBE
Van...
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC. 6,726.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar.
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTes AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR1,026.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS
5,700.00
701Mercaderías
Por la venta de mercaderías, calculado
de la siguiente manera:
Valor de venta
5% dscto.
SUBTOTAL
18% IGV
TOTAL
6,000.00
(300.00)
5,700.00
1,026.00
6,726.00
—————— 11 —————— 10EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
6,726.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financ.
12CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERC.
6,726.00
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar.
Por el depósito en cta. cte. del importe
cobrado.
HABER
62GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENT. 7,630.00
621Remunerac. 7,000.00
627 Seguridad y prevención
social y otras
cont.
630.00
40TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
403 Contribuciones al
Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
Por los sueldos del mes.
Detalle:
EsSalud
S.N.P.
9%
13%
—————— 8 —————— —————— 3 —————— IV-12
—————— —————— 7 —————— —————— 2 —————— Mercaderías
Intereses
Total
18% IGV
Total S/.
...Vienen—— 6
401 Gobierno Central
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la compra de sumunistros diversos.
1,540.00
6,090.00
630.00
910.00
1,540.00
—————— 13 —————— 40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,540.00
403 Contribuciones al
Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 6,090.00
411 Remunerac. por pagar
10EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
7,630.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por el pago de planillas y contribuciones
sociales con cheque.
—————— 14 —————— 94GASTOS DE ADMINIST. 3,815.00
941 Gastos de administ.
95GASTOS DE VENTAS
3,815.00
951 Gastos de ventas
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos 7,630.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
—————— 15 —————— 63GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 2,000.00
635Alquileres 600.00
636Servicios
básicos 900.00
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones
públicas 500.00
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORTes AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR360.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
2,360.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por los servicios del mes.
N° 243
Segunda Quincena - Noviembre 2011
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
—————— 16 —————— DEBE
HABER
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 2,360.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
10EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por el pago con cheque de los servicios.
95GASTOS DE VENTAS
951 Gastos de ventas
HABER
1,200.00
800.00
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS y gastos
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
—————— DEBE
401 Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS
701Mercaderías
Por la venta de mercaderías consignadas
en la empresa GENIO S.A.
—————— 21 —————— DEBE
—————— 17 —————— DEBE
94GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
2,360.00
...Vienen—— 20
—————— 18 —————— DEBE
2,000.00
HABER
17CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELAC.
12,744.00
178 Otras cuentas por
cobrar diversas
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
1,944.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS
10,800.00
701Mercaderías
Por la venta de mercaderías consignadas
en la empresa GENIO S.A.
—————— 19 —————— DEBE
HABER
01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
6,000.00
013 Activos realizables
entregados en consig.
09ACREEDORAS POR CTA.
6,000.00
Por la mercadería vendida por el
consignante.
—————— 20 —————— DEBE
HABER
17CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS - RELAC.
10,856.00
1781 Consignación a
GENIO S.A.
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 1,656.00
Van...
HABER
9,200.00
HABER
01BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
2,700.00
013 Activos realizables
entregados en consignac.
09ACREEDORAS POR CTA.
2,700.00
Por la mercadería vendida por el
consignate.
—————— 22 —————— DEBE
HABER
95GASTOS DE VENTAS
4,600.00
951 Gastos de ventas
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
4,600.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos de comisión.
—————— 24 —————— DEBE
HABER
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 2,099.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,119.00
4017 Impuesto a la
Renta 980.00
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
101Caja
Por el pago a cuenta de I.R. y liquidación
del I.G.V.
Detalle:
2,099.00
Precio
Compras y gastos
Ventas
18%
22,483.00
4,047.00
(28,700.00) (5,166.00)
Por pagar
(1,119.00)
HABER
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECt. 18,372.00
101Caja
63GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 4,600.00
632 Honorarios comisiones
y corretajes
40TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 828.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
17CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
- RELACIONADAS23,800.00
1781Consignación a GENIO S.A.
Por la cobranza de la mercadería
entregada en consignación y el pago
de comisiones.
—————— 23 —————— DEBE
—————— 25 —————— DEBE
HABER
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.18,372.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
18,372.00
101Caja
Por el depósito en cta. cte. del efectivo
recibido.
—————— 26 —————— DEBE
HABER
68VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
2,100.00
681Depreciación
39DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 Depreciación acumulada
Por la depreciacion del activo fijo.
2,100.00
—————— 27 —————— DEBE
94GASTOS DE ADM.
941 Gastos de adm.
HABER
1,260.00
95GASTOS DE VENTAS
951 Gastos de ventas
840.00
79CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS2,100.00
791 Cargas imputables a ctas.
de costos y gastos
Por el destino de los gastos.
—————— 28 —————— DEBE
69COSTO DE VENTAS
691Mercaderías
HABER
22,400.00
20MERCADERÍAS22,400.00
201Mercaderías manufac.
Por el costo de lo vendido.
Detalle:
Inventario Inicial
( + ) Compras
Total existencias
( - ) Inventario
14,000.00
12,400.00
26,400.00
(4,000.00)
22,400.00
Comitente
Balance de comprobación
Elementos
10
12
17
20
33
39
40
41
42
50
60
61
62
63
Efectivo y equiv. de efec.
Ctas. por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar diversas
Mercaderías
Inmuebles, maq. y equipo
Depreciación y amortz. agot.
Tributos, cont. y aport. al sist.
Remunerac. y particip. x p
Ctas. por pagar comerciales
Capital
Compras
Variación de existencias
Gastos de personal, personal
Gastos de servicios prest. terc.
N° 243
Sumas del mayor
Deudor
Acreedor
55,470.00 31,287.00
6,726.00 6,726.00
23,600.00 23,800.00
26,400.00 22,400.00
21,000.00
2,100.00
7,473.00 6,166.00
6,090.00 6,090.00
3,186.00 29,706.00
37,000.00
13,100.00
12,400.00
7,630.00
6,600.00
Saldos
Transferencias
Debe
Haber
Debe
Haber
24,183.00
0.00
200.00
4,000.00
21,000.00
2,100.00
1,307.00
0.00
26,520.00
37,000.00
13,100.00
12,400.00 22,400.00
7,630.00
6,600.00
Segunda Quincena - Noviembre 2011
Saldos ajustados
Balance
Por naturaleza
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
24,183.00
24,183.00
0.00
0.00
200.00
0.00
200.00
4,000.00
4,000.00
21,000.00
21,000.00
2,100.00
2,100.00
1,307.00
1,307.00
0.00
26,520.00
26,520.00
37,000.00
37,000.00
13,100.00
13,100.00
10,000.00
10,000.00
7,630.00
7,630.00
6,600.00
6,600.00
Por función
Gastos
Ingresos
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Elementos
67
68
69
70
79
94
95
97
01
09
Gastos financieros
Valuac. y deterioro de activos
Costos de ventas
Ventas
Cargas imputables a las ctas.
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros
Bienes y valores entregados
Acreedoras por el contrario
Sumas del mayor
Saldos
Transferencias
Saldos ajustados
Balance
Por naturaleza
Por función
Deudor
Acreedor
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Activo
Pasivo
Gastos
Ingresos
Gastos
Ingresos
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
2,100.00
2,100.00
2,100.00
2,100.00
22,400.00
22,400.00
22,400.00
22,400.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
25,700.00
18,630.00
18,630.00 18,630.00
6,625.00
6,625.00
6,625.00
6,625.00
10,405.00
10,405.00
10,405.00
10,405.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
1,600.00
22,500.00 22,500.00
0.00
0.00
22,500.00 22,500.00
0.00
267,005.00 267,005.00 122,550.00 122,550.00 41,030.00 41,030.00 91,520.00 91,520.00 50,490.00 65,820.00 41,030.00 25,700.00 41,030.00 25,700.00
15,330.00
15,330.00
15,330.00
65,820.00 65,820.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00 41,030.00
Capirona S.A.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año xx
(expresado en nuevos soles)
ACTIVO
PASIVO
Efectivo y equivalentes de efect.
24,183.00
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Existencias
Total activo corriente
1,107.00
4,000.00
29,290.00
Total pasivo corriente
26,520.00
Inmuebles, maquinaria y equipo
(neto de depreciación acumulada)
21,000.00
-2,100.00
Total pasivo
26,520.00
Total activo
48,190.00
Capirona S.A.
Estado de resultado integral
(por funcion)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Ventas
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de administración
Gastos de ventas
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Otros ingresos y gastos
Gastos financieros
UTILIDAD ANTES DE DEDUCCIONES
Y PARTICIPACIONES
25,700.00
(22,400.00)
3,300.00
(6,625.00)
(10,405.00)
(17,030.00)
(13,730.00)
(1,600.00)
(15,330.00)
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital resultados acumulados
26,520.00
37,000.00
(15,330.00)
Total patrimonio neto
21,670.00
Total pasivo y Patrimonio
48,190.00
Capirona S.A.
Estado de resultado integral
(por naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre xx
Ventas netas
Compra de mercaderías
25,700.00
(13,100.00)
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Mercaderías
Servicios prestados por terceros
VALOR AGREGADO
Gastos de personal
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
Estimaciones y provisiones del ejercicio
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
RESULTADO ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS
12,600.00
(10,000.00)
(6,600.00)
(4,000.00)
(7,630.00)
(11,630.00)
(2,100.00)
(1,600.00)
(15,330.00)
IV-14
Instituto Pacífico
N° 243
Segunda Quincena - Noviembre 2011